Tìm hiểu mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán với bằng chứng kiểm toán và chi phí kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1

Đề án môn học Khoa Kế toán Lời mở đầu Một kinh tế phát triển với trình độ quản lý cao kiểm toán Kiểm toán phơng tiện hỗ trợ trực tiếp cho quản lý, quản lý có trình độ cao, chặt chẽ gắn phải gắn liền với phát triển hoạt động kiểm toán Với vai trò mình, kiểm toán đảm bảo cho luật lệ chuẩn mực kế toán đợc chấp hành, trật tự kế toán đợc giữ vững, đảm bảo cho thông tin tài liệu kế toán phải trung thực, xác, hợp lý Do , kiểm toán đợc nhiều ngời quan tâm đến kết hoạt động nh nhà quản lý, chủ doanh nghiệp, nhà đầu t, cổ đông, công nhân viên Hoạt động kiểm toán giống nh nhiều hoạt động kinh tế khác trình thực không tránh khỏi rủi ro, sai xót làm ảnh hởng đến chất lợng hiệu kiểm toán Rủi ro kiểm toán chịu ảnh hởng nhiều nhân tố có chứng kiểm toán chi phí kiểm toán Bằng chứng kiểm toán tài liệu để thực kiểm toán, mà ảnh hởng trực tiếp đến mức độ rủi ro kiểm toán Bên cạnh đó, việc thu thập chứng kiểm toán phụ thuộc nhiều vào chi phí kiểm toán, mà chi phí ảnh đến mức rủi ro kiểm toán Từ lý em chọn đề tài Tìm hiểu mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm toán chi phí kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Đề tài gồm phần: Phần I: Khaí quát quy trình kiểm toán thu thập chứng kiểm toán Phần II: Quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán, chi phí kiểm toán Phần III: Vận dụng mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm toán chi phí kiểm toán kiểm toán báo cáo tài Đề tài :.Tìm hiểu mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm toán chi phí kiểm toán kiểm toán báo cáo tài đề đài khó Xong đợc giúp đỡ tận tình thầy Phan Trung Kiên nỗ lực thân em đà mạnh dạn viết đề tài Do hạn chế thời gian trình độ nên viết không tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận đợc góp ý thầy giáo Phan Trung Kiên, thầy cô giáo khoa, bạn sinh viên ®Ĩ em cã thĨ hoµn thµnh tèt bµi viÕt cđa Đề án môn học Khoa Kế toán Em xin chân thành cảm ơn! Đề án môn học Khoa Kế toán Phần I Khái quát quy trình kiểm toán thu thập chứng kiểm toán Quy trình kiểm toán báo cáo tài quy trình thu thập chứng kiểm toán Trên thực tế kiểm toán việc tuân thủ theo trình tự chung vấn đề cần quan tâm, kiểm toán có thật đợc tiến hành có hiệu kiểm toán viên công ty kiểm toán tuân thủ theo trình tự định Trình tự kiểm toán tài trải qua ba bớc: Bớc 1: Chuẩn bị kiểm toán: Kiểm toán viên việc tiếp nhận th mời kiểm toán, kiểm toán viên tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoạch định chung cho kiểm toán Tiếp kiểm toán viên cần tìm hiểu tổng quan công ty khách hàng, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kiểm soát kế toán để lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Ngoài ra, kiểm toán viên công ty kiểm toán phải chuẩn bị nhân , chuẩn bị điều kiện vật chất khác, sổ sách chuẩm bị ghi chép lại Bớc : Thực công việc kiểm toán Đây trình sử dụng trắc nghiệm vào việc xác minh thông tin hình thành phản ánh bảng khai tài Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá , hoạt động không hiệu trờng hợp kiểm toán viên dựa vào hệ thống kiểm soát nội để giảm bớt trắc nghiệm độ tin cậy số d nghiệp vụ ngợc lại để tăng cờng Nếu hệ thống kiểm soát nội đợc đánh giá hiệu kiểm toán viên sử dụng trắch nghiệm độ tin cậy với số lợng lớn, với mục đích giảm thiểu trắc nghiệm độ tin cậy , chi phí kiểm toán giảm bớt Tuy nhiên, kết trắc nghiệm đạt yêu cầu cho thấy hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu kiểm toán viên cần phảI tăng cờng trắc nghiệm ®é tin cËy Bíc 3: KÕt thóc kiĨm to¸n KiĨm toán viên đa kết luận kiểm toán dựa sở phát vơí chứng kiểm toán thuyết phục dựa vào đánh giá tổng quan chung để lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài Bằng chứng kiểm toán yêu cầu chứng kiểm toán 2.1 Khái niệm chứng kiểm toán Hoạt động kiểm toán tài trình thu thập đánh giá chứng báo cáo tài tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp báo cáo với chuẩn mực đà đợc thiết lập.Có thể nói, thu thập chứng kiểm toán khâu quan trọng trình kiểm toán, sở giúp kiểm toán viên đa ý kiÕn, kÕt ln kiĨm to¸n Theo chn mùc kiĨm to¸n số 500 : Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu , thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến Đề án môn học Khoa Kế toán kiểm toán dựa thông tin kiểm toán viên hình thành nên ý kiến mình. Bằng chứng kiểm toán minh chứng cụ thể cho kết luận kiểm toán ,là sản phẩm hoạt động kiểm toán Không chứng kiểm toán tạo niềm tin cho ngời quan tâm Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng , bao gồm nhiều loại thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập đợc Các loại chứng kiểm toán khác có ảnh hởng khác đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán Do vậy, kiểm toán viên cần xác định rõ loại chứng cụ thể để đánh giá chứng cách hữu Trong thực tế, việc thu thập chứng kiểm toán có tác động lớn đến thành công kiểm toán Nếu không thu thập chứng đầy đủ khó khăn cho kiểm toán việc đa kết luận xác đáng đối tợng đợc kiểm toán.Vì vậy, kiểm toán viên cần phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đa ý kiến báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán 2.2 Phân loại chứng kiểm toán Do có nhiều loại chứng, tồn dới nhiều hình thức khác để đảm bảo thuận lợi sử dụng chứng ta phải tiến hành phân loại chứng Việc phân loại ảnh hởng đến hiệu sử dụng chứng nên việc phân loại phải đảm bảo đợc mục đích sử dụng chứng a.Phân loại theo nguồn hình thành Là việc phân loại dựa vào nguồn gốc thông tin, tài liệu có liên quan đến báo cáo tài mà kiểm toán viên thu thập đợc trình kiểm toán Nguồn gốc chứng chủ yếu chứng đơn vị đợc kiểm toán cung cấp, có b»ng chøng bªn thø ba cung cÊp, b»ng chøng kiểm toán viên tạo * Bằng chứng đối tợng kiểm toán cung cấp nh tài liệu kế toán, sổ kế toán, sổ tổng hợp, hoá đơn chứng từ, phiếu nhập xuất kho, bảng chấm công, bảng phân bổ khấu hao Những chứng sẵn có đơn vị đợc kiểm toán, nên kiểm toán viên thu thập thêm, không chi phí Nhng chứng có số lợng lớn với độ tin cậy không cao việc sử dụng mang lại hiệu không cao, dựa vào chứng loại khó phát gian lận sai sót đơn vị Tuy nhiên thiếu đợc, cần thiết ta kết hợp việc sử dụng với chứng khác để đối chiếu so sánh, đa dấu hiệu để phát gian lận sai sãt * B»ng chøng bªn thø ba cung cÊp: Là loại chứng có độ tin cậy cao đợc cung cấp cách độc lập với đơn vị đợc kiểm toán nên có tính trung thực cao, phản ánh thực tế xảy giao dịch kinh tế Loại chứng nh hoá đơn bán hàng, mua hàng, chuyển giao tài sản Mặc dù có độ tin cậy cao nhng bị giả mạo tẩy xoá thêm bớt sử dụng thu thập chứng loại vàng kiểm toán viên phải ý, có biện pháp thu thập thích hợp Đề án môn học Khoa Kế toán Bằng chứng bên cung cấp lu giữ nh bảng xác nhận nợ, xác nhận khoản phải thu, xác nhận ngân hàng hồ sơ d tiền gửi chứng đáng tin cậy liên quan đến bên thứ ba kiểm toán viên thu thập việc gửi th xác nhận Ngoài ra, có chứng kiểm toán viên thu thập đợc kiểm kê tàI sản kho doanh nghiệp, quan sát hoạt động hệ thống kiĨm so¸t néi bé b- B»ng chøng theo c¸ch thut phục Do cách loại chứng chứa đựng thông tin khác nhau, mức độ ảnh hởng đến kết kiểm toán khác nhau, kiểm toán phảI xem xÐt vỊ møc ®é tin cËy cđa b»ng chøng thĨ hiƯn tÝnh thut phơc hau kh«ng cđa b»ng chøng Bằng chứng thuyết phục hoàn toàn chứng có độ tin cậy tuyệt đối, để có đợc chứng loại kiểm toán viên phải tự kiểm kê đánh giá quan sát Tuy nhiên, thuyết phục hoàn toàn rủi ro, chẳng hạn doanh nghiệp mợn tàI sản, nhận giữ hộ tài sản đơn vị khác, tiến hành kiểm kê, xác định hữu tài sản doanh nghiệp cha thấy nguồn gốc tài sản Bằng chứng thuyết phục phần, kiểm toán viên không tin cậy tuyệt đối chứng mà tin cậy vào phần chứng chứa đựng gian lận Loại chứng thu đợc từ vấn, phân tích kiểm tra lại đợc đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng tính thuyết phục chứng giá trị kiểm toán đa ý kiến định 2.3 Các yêu cầu chứng kiểm toán Những chứng kiểm toán thu thập đợc trình kiểm toán quan trọng nên đòi hỏi yêu cầu định tính đầy đủ tính hiệu lực chứng kiểm toán a.Tính đầy đủ Tính đầy đủ chứng kiểm toán khái niệm dùng để số l ợng hay quy mô cần thiết chứng kiểm toán để ®a ý kiÕn kÕt ln cho cc kiĨm to¸n.Tuy nhiên, chuẩn mực quy định cách cụ thể chứng đủ mà phụ thuộc vào phán đoán , kinh nghiệm nghề nghiệp kiểm toán viên Bên cạnh đó, phán đoán tuỳ thuộc vào tình cụ thể, thời điểm cụ thể kiểm toán viên cần phải thận trọng cân nhắc yếu tố ảnh hởng đến chứng kiểm toán: TÝnh hiƯu lùc cđa b»ng chøng kiĨm to¸n: B»ng chøng kiểm toán có độ tin cậy cao thu thập so với chứng có độ tin cậy thấp Việc kiểm toán viên thu thập đợc chứng kiểm toán có độ tin cậy thấp cha đủ để nhận định cách xác đối tợng kiểm toán nên kiểm toán viên cần thu thập thêm chứng để tạo nên độ tin cậy cao Tính trọng yếu: Thông thờng khoản mục có tính trọng yếu cao hay chứa đựng khả sai phạm lớn , để phát chúng kiểm toán viên cần phải thu thập nhiều chứng kiểm toán.Nếu kiểm toán viên mà Đề án môn học Khoa Kế toán không phát đợc sai phạm trọng yếu khoản mục co giá trị lớn ảnh hởng lớn báo cáo tài Mức độ rủi ro: Đối với khoản mục báo cáo tài có mức độ rủi ro định, khoản mục có độ rủi ro cao yêu cầu kiểm toán viên phải tăng cờng kiĨm tra chi tiÕt cịng nh ®ång nghÜa víi viƯc tăng lợng thu thập chứng kiểm toán Ngoài ra, để xác định số lợng chứng kiểm toán cần thu thập kiểm toán viên cần xem xét mức độ ¶nh hëng cđa c¸c kho¶n mơc , c¸c nghiƯp vơ đến kết luận kiểm toán Tính thuyết phục có ảnh hởng lớn đến việc thu thập chứng kiểm toán.Bằng chứng kiểm toán có sức thuyết phục số lợng thu thập ít.Không thế, tính kinh tế chi phối đến số lợng thu thập chứng, thờng công ty kiểm toán việc kiểm tóan viên tiến hành kiểm toán phải thực khoảng thời gian định với mức chi phí hợp lý.Kiểm toán viên cân nhắc lợi ích thu đợc với chi phí bỏ trình kiểm toán, nên việc định thu thập số lợng chứng nh phụ thuộc nhiều vào vấn đề chi phí, kinh tế b.Tính hiệu lực Đó khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lợng chứng kiểm toán.Bằng chứng chất lợng chứng phản ánh đúng, sát với tinh hình kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán, không chứa đựng gian lận sai sót Bằng chứng có chất lợng cao dẫn đến kết kiểm to¸n tèt, møc rđi ro thÊp TÝnh hiƯu lùc cđa chứng kiểm toán chịu ảnh hởng yếu tố nh: Thứ loại hình hay dạng chứng Bằng chứng có hai loại chứng b»ng lêi vµ b»ng chøng vËt chÊt.B»ng chøng b»ng vËt chất nh Biên kiểm kê kiểm toán viên có đợc sau thực trình kiểm kê , quan sát kiểm kê tài liệu kế toán đơn vị Còn chứng lời chứng đợc kiểm toán viên thu thập qua vấn ban quản lý , công nhân viên Thực tế, chứng vất chất có giá trị cao chứng lời chứng lời dễ dàng thay đổi nên chứa đựng nhiều gian lận Thứ hai hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội đơc thiết lập nhằm ngăn chặn sai phạm sản xuất kinh doanh hàng ngày doanh nghiệp Trong môi trờng kiểm soát nội hoạt động tốt, khả năg tồn sai phạm mà hệ thống kiểm soát nội không phát thấp rủi ro kiểm toán thấp Chính vậy, chứng kiểm toán thu đợc điều kiện hệ thống kiểm soát nội hoạt động tốt có độ tin cậy cao so với chứng kiểm toán thu đợc điều kiện hệ thống hoạt động hiệu Thứ ba nguồn gốc thu thập chứng kiểm toán: Trong trình thu thập chứng kiểm toán có nhiều cách để thu thập : chứng thu đợc từ nguồn độc lập bên nh Bảng kê ngân hàng, Giấy báo số Đề án môn học Khoa Kế toán d khách hàng ngân hàng cung cấp, Hoá đơn mua hàng, có độ tin cậy cao hơn, rủi ro chứng thu đợc nhờ khách hàng cung cấp nh tài liệu kế toán, tài liệu thống kê ban đầu liên quan đến hoạt đông đợc kiểm toán.Có thể thấy chứng có nguồn gốc độc lập với đối tợng kiểm toán có hiệu cao Thứ t kết hợp chứng kiểm toán, để phát sai sót kiểm toán viên cần kết hợp sử dụng loại chứng kiểm toán, việc kết hợp loại chứng giúp cho kiểm toán viên có kết luận xác đáng Tính hiệu lực chứng kiểm toán phụ thuộc vào thống mục tiêu kiểm toán Trong trình kiểm toán, việc đa định híng thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n sÏ gióp cho kiểm toán viên tìm đợc chứng phù hợp với mục tiêu kiểm toán có độ tin cậy cao ngợc lại Trình độ chuyên môn ngời cung cấp thông tin có ảnh hởng lớn đến tính hiệu lực chứng kiểm toán Những thông tin đợc cung cấp chuyên gia ,những ngời có trình độ tốt mang tính đầy đủ , xác cho chứng kiểm toán Ngoài ra, thời gian thu thập ảnh hởng đến tính hiệu lực chứng Thơì gian thu thập dài sát với ngày lập báo cáo tài tốt đồng thời chứng từ thay đổi lập báo cáo 2.4 Quyết định chứng kiểm toán Theo chuẩn mực số 500 quy định : Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đa ý kiến Báo cáo tài Báo cáo tài bao gồm tất thông tin tài tổng hợp có liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh niên độ tài đối tợng đợc kiểm toán, phí bỏ để thu thập , kiểm tra đánh giá chứng cao nh chi phí kiểm tra hoá đơn , số liệu sổ sách kế toán số lợng chứng cần thu thập la lớn Do vậy, vấn đề đặt kiểm toán viên phải xác định số lợng chứng thích hợp, giảm thiểu đợc chi phí nhng đạt đợc mục đích đánh giá đợc cách toàn diện xác đối tợng đợc kiểm toán a.Quyết định thể thức kiểm toán Thể thức kiểm toán hớng dẫn chi tiết trình thu thập loại chứng kiểm toán cá biệt phải thu thời điểm trình kiểm toán.Ví dụ nh hớng dẫn trình kiểm kê vật chất hàng tồn kho, bảng so sánh chi phí đà toán với khoản chi tiền mặt, bút toán nhật ký chi tiết chøng tõ vËn chun thu thËp cã sư dơng c¸c thĨ thøc kiĨm to¸n Khi thiÕt kÕ c¸c thĨ thøc kiểm toán, kiểm toán viên phải xếp chúng theo thứ tự phơng thức cụ thể để giúp cho viƯc sư dơng chóng nh nh÷ng híng dÉn suốt kiểm toán Ví dụ, để kiểm tra việc chi tiền mặt phải lấy sổ Nhật ký chi tiền mặt so sánh với tên ngời đợc chi tiền ngày chi tiền, số tiền ngày chi phiếu đà toán Đề án môn học Khoa Kế toán b.Quyết định quy mô cần chọn thể thức định Sau đà chọn đợc thể thức kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định quy mô mẫu Quy mô mẫu gồm phần tử , hay tất phần tử tổng thể nghiên cứu.Quy mô mẫu chọn không cố định kiểm toán, việc chọn khoản mục để kiểm soát phải đợc kiểm toán viên thực cho thể thức kiểm toán Giả sử có 6000 chi phiếu để so sánh với sổ Nhật ký chi tiền mặt Kiểm toán viên chọn quy mô mẫu gồm 200 chi phiếu để so sánh với Nhật ký chi tiền mặt c.Những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể Sau quy mô mẫu đà đợc xác định cho thể thức kiểm toán, kiểm toán viên cần xác định phần tử cá biƯt ®Ĩ kiĨm tra thĨ ThÝ dơ, nÕu kiĨm toán viên định chọn 200 chi phiếu đà to¸n tõ mét tỉng thĨ gåm 6000 chi phiÕu , kiểm toán viên chọn 200 chi phiếu kiểm tra đầu tiên, chọn 200 chi phiếu có số tiền lớn nhất, 100 chi phiếu theo kiểm toán viên có khả sai sót nhiều nhất, 100 chi phiếu chọn ngẫu nhiên d.Quyết định thời gian hoàn thành thể thức Một kiểm tóan báo cáo tài việc xác định thời gian thẻ thức kiểm toán từ kỳ kế toán mà báo cáo tài phản ánh cha kết thúc lâu sau kỳ kế toán kết thúc Nhng thông thờng khách hàng mong muốn công ty kiểm toán hoàn thành kiểm toán vòng từ đến ba tháng sau kỳ kế toán kết thóc C¸c kü tht thu thËp b»ng chøng kiĨm toán Hoạt động kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến chứng kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán kế toán cung cấp Việc đa ý kiến không xác đáng kết kinh doanh đơn vị đợc kiểm toán không tránh khỏi mức độ rủi ro kiểm toán phụ thuộc vào chứng kiểm toán Có nhiều loại rủi ro loại rủi ro phụ thuộc vào chứng nh: Các kết kiểm toán trớc, nghiệp vụ kinh tế không thờng xuyên , ớc tính kế toán, qui mô số d tài khoản, hợp đồng kiểm toán ban đầu hợp đồng dài hạn Rủi ro kiểm soát phụ thuộc vào chứng kết hoạt động hệ thống kiểm soát nội bộ, chứng phận kiểm soát néi bé cung cÊp Rđi ro ph¸t hiƯn phơ thc vào chứng nh sổ sách kế toán, hoá đơn chứng từ, thẻ kho, hoá đơn bán hàng, mua hàng Những chứng có tính hiệu lực tính đầy đủ cao mức rủi ro kiểm toán thấp ngợc lại Đây mối quan hệ ngợc chiều, để có mức rủi ro thấp kiểm toán viên phải có biên pháp nhằm nâng cao tính hiệu lực đầy đủ chứng kiểm toán Kiểm toán viên phải có cách nhìn nhận đánh giá, phải hiểu rõ vai trò, vị trí, đặc điểm loại chứng để có đợc chứng tốt Phơng pháp thu thập chứng cho ta nhiều loại chứng khác nhau, đồng thời ta biết chứng có tính hiệu lực cao hay thấy Đề án môn học Khoa Kế toán ứng với phơng pháp thu thập, ta ớc lợng đợc mức độ phù hợp số lợng chứng phơng pháp thu thập chứng bao gåm: 3.1 KiÓm tra vËt chÊt KiÓm tra vËt chÊt trình tra trình đếm tài sản hữu hình kiểm toán viên nh hàng tồn kho, tiền mặt Kiểm tra vật chất phơng tiện trực tiếp trình xác minh tài sản có thực hữu hay không, loại chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu ích Tuy vậy, kiểm tra vật chất cha đủ chứng để xác minh tài sản có thuộc quyền sở hữu khách hàng chất lợng , tình trạng tài sản.Do vậy, kiểm kê kiểm toán viên cần phải thu thập bằngchứng khác để chứng minh quyền sở hữu giá trị tài sản đợc kiểm kê 3.2 Lấy xác nhận Là trình thu thập thông tin bên thứ ba ®éc lËp cung cÊp ®Ĩ x¸c minh tÝnh chÝnh x¸c thông tin mà kiểm toán viên nghi vấn Kỹ thuật lấy xác nhận đợc thực hình thức gửi th xác nhận, kiểm toán viên gửi trực tiếp đến ngời thứ ba để nhờ xác nhận thông tin theo yêu cầu sau đợc gửi trở lại theo địa kiểm toán viên Kỹ thuật xác nhận đựơc thực theo hai hình thức: hình thức gửi th xác nhận phủ định hình thức gửi th xác nhận khẳng định Bằng chứng thu đợc từ phơng pháp có độ tin cậy cao nh kiểm toán viên thực quy trình : thông tin phải đợc xác nhận theo yêu cầu kiểm toán viên, xác nhận phải đợc thực văn bản, độc lập ngời xác nhận thông tin, kiểm toán viên phải kiểm soát đợc toàn trình thu thập 3.3 Xác minh tài liệu Xác minh tài liệu trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có đơn vị : hoá đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho,Phơng pháp xác minh đợc thùc hiƯn theo hai c¸ch: Tõ mét kÕt ln cã trớc, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm sở cho kết luận mà cần khẳng định Kiểm tra tài liệu nghiệp vụ từ phát sinh đến vàp sổ sách nh từ chứng từ gốc lên sổ sách từ sổ sách kiểm tra ngợc vào chứng từ gốc Kiểm toán viên thu thập chứng theo phơng pháp độ tin cậy phơ thc vµo ngn gèc cđa b»ng chøng , tµi liệu có thật độc lập so với đơn vị đợc kiểm toán hay không?, tài liệu bị sửa, làm giả mạo nên kiểm toán viên cần phải kiểm tra xác minh phơng pháp kỹ thuật khác 3.4.Quan sát Là phơng pháp sử dụng để đánh giá thực trạng hay hoạt động đơn vị đợc kiểm toán.Ví dụ, kiểm toán viên quan sát chung xem tình hình cá nhân thực thi nhiệm vụ kế toán để xác định ngời giao trách nhiệm có hoàn thành trách nhiệm không? Đề án môn học Khoa Kế toán Bằng chứng thu đợc theo phơng pháp cung cấp chứng phơng pháp thực thi công việc thời điểm quan sát, không chắn có đợc thực thời điểm khác hay không 3.5 Phỏng vấn Phỏng vấn trình kiểm toán viên thu thập thông tin văn hay lời nói qua việc thẩm vấn ngời hiểu biết vấn đề kiểm toán viên quan tâm Quá trình thu thập chứng qua vấn gồm ba giai đoạn: Giai đoạn lập kế hoạch vấn, kiểm toán viên phải xác định đợc mục đích, đối tợng, nội dung vấn, thời gian, địa điểm vấn Giai đoạn thực vấn, kiểm toán viên giới thiệu lí vấn, trao đổi vấn đề trọng tâm, kiểm toán viên sử dụng câu hỏi đóng câu hỏi mở Giai đoạn kết thúc vấn, kiểm toán viên cần đa kết luận sở thông tin đà thu thập đợc Kỹ thuật giúp kiểm toán viên thu thập đợc chứng cha có nhằm thu thập thông tin phản hồi để củng cố luận kiểm toán viên Xong độ tin cậy phơng pháp không cao đối tợng đợc vấn chủ yếu ngời đơn vị đợc kiểm toán nên thiếu tính khách quan, chất lợng kiểm toán phụ thuộc vào hiểu biết ngời đợc hỏi 3.6 Kỹ thuật tính toán Là trình kiểm toán viên kiểm tra xác mặt số học việc tính toán ghi sổ: kiểm toán viên xem xét số liệu ghi hoá đơn, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, so sánh đối chiếu với chứng từ có liên quan Trên thực tế,phơng pháp kỹ thuật quan tâm đến tính xác tuý mặt số học nên kỹ thuật cung cấp chứng có độ tin cậy cao mặt số học 3.7 Kỹ thuật phân tích Phân tích trình so sánh, đối chiếu, đánh giá mối quan hệ để xác định tính hợp lý số d tài khoản, mối quah hệ thông tin tài thông tin phi tài chính, kỹ thuật phân tích gồm ba nội dung: Dự doán: việc ớc tính số d tài khoản, giá trị tỉ suất So sánh: việc đối chiếu ớc đoán số báo cáo Đánh giá : việc sử dụng phơng pháp chuyên môn kỹ thuật khác để phân tích kết luận chênh lệch so sánh Bằng chứng thu đợc theo phơng pháp kỹ thuật đơn giản, có độ tin cậy cao, giúp kiểm toán viên đánh giá đợc tổng thể không bị sa vào nghiệp vụ cụ thể Phân tích rủi ro kiểm toán với việc thu thập chứng kiểm toán Trên thực tế, việc thu thập chứng kiểm tóan vấn đề mà kiểm toán viên công ty kiểm toán quan tâm, chứng kiểm toán có thu đợc đầy đủ xác kiểm toán viên đa xác minh bày tỏ ý kiến công ty đợc kiểm toán Một Đề án môn học Khoa Kế toán thu thËp b»ng chøng kiĨm to¸n, b»ng chøng kiĨm to¸n thu thập đợc có tốt rủi ro kiểm toán thấp Xong, mối quan hệ chịu tác ®éng cđa mét sè c¸c u tè sau : chi phí kiểm toán, lực kiểm toán viên 3.1 Chi phí kiểm toán 1.1 Khái niệm Hoạt động kiểm toán xác minh bày tỏ ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài đơn vị đợc kiểm toán, kết kiểm toán báo cáo kiểm toán kiểm toán viên công ty kiểm toán đa Để có đợc báo cáo xác đáng công ty kiểm toán kiểm toán viên phải tốn nhiều chi phí kiểm toán ®Ĩ thùc hiƯn cc kiĨm to¸n ®ã Chi phÝ kiĨm toán chi phí thời gian, nhân lực, tiền kiểm toán viên công ty kiểm toán bỏ tiến hành kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán Có thể nói, chi phí phần thiếu có ảnh hởng lớn đến thành công kiểm toán 3.1.2 Phân loại chi phí kiểm toán Chi phí kiểm toán đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nh thời gian thực kiểm toán, theo chức năng, tính chất công việc kiểm toán, theo kết hoạt động kiĨm to¸n a.Chi phÝ vỊ thêi gian thùc hiƯn kiĨm toán Thời gian thực kiểm toán khoảng thời gian mà công ty kiểm toán kiểm toán viên bỏ để thực kiểm toán từ bắt đầu đến kết thúc kiểm toán Thời gian kiểm toán không quy định rõ bao nhiêu, kiểm toán khác thời gian thực kiểm toán ®ã cịng kh¸c Thêi gian thùc hiƯn mét cc kiểm toán phụ thuộc vào nhiều yếu tố: Thời gian thực kiểm toán phụ thuộc vào qui mô mức độ phức tạp kiểm toán Một kiểm toán có qui mô lớn với nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh, tài liệu ghi sổ sách kế toán nhiều xuất nhiều nghiệp vụ kinh tế lớn phức tạp đòi hỏi công ty kiểm toán kiểm toán viên phải tốn nhiều thời gian để thực kiểm toán, ngợc lại với công ty nhỏ nghiệp vụ kinh tế phát sinh thời gian để thực kiểm toán giảm nhiều Phụ thuộc vào hỗ trợ ban giảm đốc, nhân viên kế toán, ngời hiểu biết lĩnh vực kiểm toán đơn vị đợc kiểm toán Nếu họ hiểu đợc công việc kiểm toán kiểm toán nhanh hiệu Phụ thuộc vào trình độ kiểm toán viên trang thiết bị mà công ty kiểm toán đầu t vào để phục vụ hoạt động kiểm toán Kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao nhiều trang thiết bị hỗ trợ hiệu công việc mang lại cao thời gian thực kiểm toán giảm nhiều so với kiểm toán viên có trình độ chuyên môn thấp không đợc trang bị tốt họ thực kiểm toán Trình độ kiểm toán viên thờng phải song song với thiết bị văn phòng đại để sử dụng khai thác thiết bị công việc khó làm đợc nên công ty kiểm toán phải tốn nhiều thời gian tiền bạc để Đề án môn học Khoa Kế toán đào tạo kiểm toán viên mà họ sử dụng tốt trang thiết bị nhằm mục đích đem lại lợi ích to lớn cho công ty kiểm toán nhằm hỗ trợ đắc lực cho công việc kiểm toán họ sau Còn nhứng kiểm toán viên có trình độ thấp họ khó sử dụng đợc thiết bị, phần mềm tin học đại Để có phần mềm hỗ trợ công ty kiểm toán phải đầu t để xây dựng đội ngũ nhân viên lập trình phần mềm, nhân viên có trình độ cao lập trình máy tính mà họ hiểu biết sâu sắc lĩnh vực kiểm toán kế toán Vậy vấn đề đặt đây, điều mà công ty kiểm toán phải thực xây dựng cho công ty có đội ngũ nhân viên có trình độ chuyên môn trang thiết bị tốt, có nh kiểm toán có hiệu tốt uy tín công ty đợc đảm bảo Ngoài ra, thời gian thực kiểm toán phụ thuộc vào thời gian thu thập loại chứng kiểm toán Đây công việc chiếm phần lớn thời gian để thực kiểm toán , viƯc thu thËp b»ng chøng diƠn rÊt l©u từ nghiệp vụ kinh tế phát sinh đến nghiệp vụ kinh tế kết thúc Các loại chøng tèt, cã ®é tin cËy cao sÏ rÊt thuËn lợi cho việc đánh giá đa kết luận kiểm toán kiểm toán viên Để có đợc chứng kiểm toán tốt, có chất lợng phụ thuộc nhiều việc sử dụng phơng pháp thu thập Kiểm toán viên có phơng pháp thu thập chứng hiệu tốn thời gian thực kiểm toán , yêu cầu kiểm toán viên biết phơng pháp thu thập mà phải hiểu rõ u điểm nhợc điểm phơng pháp chẳng hạn nh kü tht tÝnh to¸n sÏ tèn rÊt nhiỊu thêi gian đơn vị có quy mô lớn , loại hình kinh doanh đa dạng , luồng tiền vào lớn Hay phơng pháp điều tra từ khách hàng thu đợc nhiều chứng xong chứng cha thức đầy đ khách quan … Thêi gian thùc hiƯn kiĨm to¸n cã thĨ b»ng thêi gian cđa mét kú s¶n xt kinh doanh cđa đơn vị đợc kiểm toán nên tiến hành kiểm toán đồng nghĩa với kế toán Bên cạnh đó, kiểm toán tiến hành kiểm toán mµ chu kú kinh doanh kÕt thóc , thêi gian kiểm toán rút ngắn xuống b) Chi phí thu thập chứng Là chi phí mà công ty kiểm toán kiểm toán viên bỏ tiến hành thu thập chứng , chi phí tiền , chi phí lao động chi phí hỗ trợ khác Chi phÝ thu thËp b»ng chøng phơ thc vµo chÊt lỵng b»ng chøng mn thu thËp NÕu mn b»ng chứng có chất lợng tốt độ tin cậy cao phải tốn nhiều chi phí , chẳng hạn với phơng pháp lấy xác nhận , phân tích , kỹ thuật tính toán có chứng tốt nhng lại phải bỏ nhiều chi phí nh phải tốn nhiều nhân công , phải sử dụng nhiều phần mềm tin học Ngựơc lại, với chứng kiểm toán tin cậy sử dụng tài liệu có sẵn công ty thu thập chứng từ bên hay tạo chứng chi phí kiểm toán thấp nhiều Tuy nhiên, phơng pháp thu thập