TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN ĐỀ ÁN MÔN HỌC KIỂM TOÁN ĐỀ TÀI TÌM HIỂU MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TOÁN VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CHI PHÍ KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO[.]
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TỐN ĐỀ ÁN MƠN HỌC KIỂM TỐN ĐỀ TÀI: TÌM HIỂU MỐI QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TỐN VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VÀ CHI PHÍ KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Sinh viên thực : Nguyễn Thị Quỳnh Trang MSV : 11174903 GVHD : TS Tô Văn Nhật MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN .6 1.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài quy trình thu thập chứng kiểm tốn .6 1.2 Bằng chứng kiểm toán yêu cầu chứng kiểm toán .6 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm toán 1.2.2 Phân loại chứng kiểm toán 1.2.3 Các yêu cầu chứng kiểm toán 1.2.4 Quyết định chứng kiểm toán 10 1.3 Các kỹ thuật thu thập chứng kiểm toán 11 1.3.1 Kiểm tra vật chất 12 1.3.2 Lấy xác nhận .12 1.3.3 Xác minh tài liệu 13 1.3.4 Quan sát .13 1.3.5 Phỏng vấn 13 1.3.6 Kỹ thuật tính tốn 14 1.3.7 Kỹ thuật phân tích .14 CHƯƠNG 15 QUAN HỆ GIỮA RỦI RO KIỂM TỐN VỚI BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN VÀ CHI PHÍ KIỂM TOÁN .15 2.1 Rủi ro kiểm toán yếu tố cấu thành 15 2.1.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán .15 2.1.2 Phân loại rủi ro kiểm toán 15 2.1.3 Mơ hình rủi ro kiểm toán .19 2.2 Phân tích rủi ro kiểm tốn với việc thu thập chứng kiểm toán .19 2.3 Các yếu tố ảnh hưởng tới mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán 20 2.3.1 Chi phí kiểm tốn 21 2.3.2 Các yếu tố khác 22 CHƯƠNG 25 VẬN DỤNG MỐI QUAN HỆ RỦI RO KIỂM TOÁN , BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CHI PHÍ KIỂM TỐN TRONG KIỂM TỐN TÀI CHÍNH .25 3.1 Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài 25 3.2 Các vấn đề đặt tìm kiếm chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn .26 3.3 Những biện pháp đảm bảo tính hiệu kiểm tốn 27 KẾT LUẬN 29 TÀI LIỆU THAM KHẢO 30 LỜI MỞ ĐẦU Kiểm toán đảm bảo cho trật tự kế toán giữ vững, luật lệ chuẩn mực kế tốn chấp hành, đảm bảo cho thơng tin tài liệu kế tốn phải xác, trung thực, hợp lý Cho nên, kinh tế thời kỳ hội nhập khơng thể khơng có kiểm tốn Trong q trình thực hoạt động kiểm tốn khơng tránh khỏi rủi ro, sai sót làm ảnh hưởng đến chất lượng hiệu kiểm toán Bằng chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn hai số nhân tố tác động đến rủi ro kiểm tốn Kiểm tốn viên cần có chứng kiểm toán để đưa ý kiến nội dung kiểm tốn Mặt khác, chi phí kiểm tốn tác động nhiều tới việc tìm kiếm chứng kiểm toán Cho nên, chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn ảnh hưởng đến mức rủi ro kiểm toán Từ lý kể em chọn đề tài “Tìm hiểu mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” Đề tài gồm chương: Chương 1: Khái quát chứng kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán, chi phí kiểm tốn Chương 3: Vận dụng mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài Đề tài: “Tìm hiểu mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm toán chi phí kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính” khơng phải đề tài dễ dàng Xong bảo tận tình TS Tơ Văn Nhật nỗ lực thân em viết đề tài Do hạn chế thời gian trình độ nên viết khơng tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận góp ý TS Tô Văn Nhật, thầy cô giáo viện, bạn sinh viên để em hồn thành tốt viết Em xin chân thành cảm ơn! CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN VÀ CÁC PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TỐN 1.1 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài quy trình thu thập chứng kiểm toán Trê n thực tế kiểm tốn việc tn thủ theo trình tự chun g vấn đề cần quan tâm, kiểm tốn có thật thành cơng kiểm tốn viên với cơng ty kiểm tốn tn thủ theo trình tự định Trình tự kiểm to án tài trải qua ba bước: “Bướ c 1: Chuẩn bị kiểm toán: Từ thư mời (hoặc lệnh hay định) kiểm tốn, kiểm tốn viên tìm hiểu khách thể kiểm tốn với mục đích hình thành hợp đồng kế hoạch c cho kiểm toán Tiếp đó, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin, thẩm tra đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch kiểm toán… sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp s sp sp s Đồng thời với cơng việc kiểm tốn cần chuẩn bị phương tiện lực lượng giúp việ c (nếu cần) cho việc triển khai kế hoạch chương trình kiểm tốn xây dựng.” Bướ c 2: Thực cơng việc kiểm tốn Đây q trình sử dụng trắc nghiệm phục vụ cho việc thu thập chứng, trình tự kết hợp trắc nghiệm bị tác động chất lượng hệ thống kiểm soát nội Nế u hệ thống kiểm sốt nội đánh giá hiệu kiểm tốn viên sử dụng trắc nghiệm độ tin cậy với số lượng lớn, với mục đích giảm thiểu trắc nghiệm độ t in cậy, chi phí kiểm toán giảm bớt Nhưng kết trắc nghiệm đạt yêu cầu cho thấy hệ thống kiểm sốt nội hoạt động khơng có hiệu kiểm tốn viê n cần phải tăng cường trắc nghiệm độ tin cậy Bướ c 3: Kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên đưa kết luận kiểm toán dựa sở phát với chứng kiểm toán hiệu lực, đầy đủ dựa vào đánh giá tổng quan chung để lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp s sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp p sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 1.2 Bằng chứng kiểm toán yêu cầu chứng kiểm toán sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp 1.2.1 Khái niệm chứng kiểm tốn C ó thể nói, q trình kiểm toán thu thập chứng kiểm toán quan trọng, giúp kiểm toán viên bày tỏ ý kiến, kết luận báo cáo kiểm toán sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp sp Theo chuẩn mực kiểm toán số 500: “Bằng chứng kiểm toán tất tài liệu, thơng tin mà kiểm tốn viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa thơng tin kiểm tốn viên hình thành nên ý kiến mình.” Bằng chứng kiểm toán sản phẩm hoạt động kiểm toán, chứng minh ý kiến kiểm tốn hợp lí Khơng chứng kiểm tốn cịn tạo niềm tin cho người quan tâm Bằng chứng kiểm tốn có tính đa dạng, bao gồm nhiều loại nhân chứng, vật chứng Các loại chứng kiểm toán khác tác động đến việc hình thành ý kiến kết luận kiểm toán khác Như vậy, để đánh giá chứng cách hiệu quả, kiểm toán viên cần xác định rõ loại chứng cụ thể Trong thực tế, thành cơng kiểm tốn phụ thuộc nhiều vào việc tìm kiếm chứng kiểm tốn Nếu khơng tìm kiếm đầy đủ chứng kiểm tốn viên khó khăn để đưa ý kiến phù hợp báo cáo kiểm toán Vì vậy, kiểm tốn viên cần tìm kiếm đầy đủ chứng thích hợp từ bày tỏ ý kiến, đưa kết luận thân báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty khách hàng kiểm toán 1.2.2 Phân loại chứng kiểm tốn Do có nhiều chứng với nhiều hình thức đa dạng, để đảm bảo thuận lợi dùng chứng kiểm toán ta phải tiến hành phân loại chứng Việc phân loại ảnh hưởng đến hiệu sử dụng chứng nên việc phân loại phải đảm bảo mục đích sử dụng chứng 1.2.2.1 Phân loại theo nguồn hình thành Nguồn gốc chứng chủ yếu chứng cung cấp cơng ty kiểm tốn, ngồi cịn có chứng kiểm toán viên tạo chứng bên thứ ba cung cấp * Bằng chứng đối tượng kiểm toán cung cấp sổ kế toán, sổ tổng hợp, hoá đơn chứng từ, phiếu nhập xuất kho, bảng chấm công, bảng phân bổ khấu hao Những chứng sẵn có cơng ty kiểm tốn, nên kiểm tốn viên khơng phải tìm kiếm thêm, giảm bớt chi phí Thế chứng nhiều độ tin cậy không cao việc sử dụng mang lại hiệu không cao, dựa vào chứng loại khó nhận sai sót gian lận đơn vị Tuy nhiên khơng thể thiếu được, cần thiết ta kết hợp việc sử dụng với chứng từ nguồn khác để đối chiếu, đưa dấu hiệu để phát gian lận sai sót * Bằng chứng bên thứ ba cung cấp: Là chứng kiểm tốn đáng tin cậy cung cấp cách độc lập với khách thể kiểm toán nên có tính trung thực cao, phản ánh thực tế xảy giao dịch kinh tế Loại chứng hoá đơn mua hàng, bán hàng, giấy nợ, bảng kê Mặc dù có độ tin cậy cao bị giả mạo, tẩy xoá thêm bớt sử dụng tìm kiếm chứng loại này, kiểm toán viên cần ý, với phải có biện pháp tìm kiếm thích hợp Bằng chứng bên cung cấp lưu giữ bảng xác nhận nợ, xác nhận khoản phải thu, xác nhận ngân hàng hồ sơ dư tiền gửi… chứng đáng tin cậy liên quan đến bên thứ ba kiểm tốn viên gửi thư xác nhận để thu thập chứng phù hợp Bên cạnh cịn có chứng kiểm tốn viên tìm kiếm quan sát hoạt động nhân viên đơn vị, kiểm kê tài sản kho doanh nghiệp 1.2.2.2 Phân loại theo cách thuyết phục Do chứng truyền đạt thông tin, liệu khác nhau, mức độ tác động đến ý kiến kiểm toán khác nhau, kiểm toán viên phải xem xét mức độ tin cậy chứng thể tính thuyết phục hay không chứng “Bằng chứng thuyết phục hồn tồn chứng có độ tin cậy tuyệt đối” kiểm tốn viên phải tự kiểm kê, tính tốn, quan sát, phân tính đánh giá Tuy nhiên, khơng phải khơng có rủi ro, chẳng hạn doanh nghiệp mượn tài sản, nhận giữ hộ tài sản… đơn vị khác, tiến hành kiểm kê, xác định hữu tài sản doanh nghiệp chưa thấy nguồn gốc tài sản Bằng chứng thuyết phục phần chứa đựng gian lận nên chứng mà kiểm toán viên tin vào phần Loại chứng thu từ vấn, phân tích kiểm tra lại đảm bảo hệ thống kiểm soát nội Bằng chứng khơng có tính thuyết phục chứng khơng ảnh hưởng đến ý kiến, kết kiểm toán 1.2.3 Các yêu cầu chứng kiểm toán Những chứng kiểm tốn tìm kiểm kiểm toán diễn quan trọng nên chứng kiếm tốn tìm kiếm ln địi hỏi yêu cầu định tính hiệu lực tính đầy đủ 1.2.3.1 Tính đầy đủ Với chứng kiếm tốn, tính đầy đủ “là khái niệm số lượng hay quy mô cần thiết chứng kiểm toán để đưa ý kiến kết luận cho kiểm toán” Tuy nhiên, số lượng chứng đủ phụ thuộc vào kinh nghiệm, phán đốn kiểm tốn viên khơng có chuẩn mực quy định rõ ràng vấn đề Bên cạnh đó, phán đốn cịn phụ thuộc vào thời điểm, tình riêng biệt kiểm toán viên phải thận trọng xem xét yếu tố tác động đến chứng kiểm tốn: “Tính hiệu lực chứng: Bằng chứng có độ tin cậy thấp cần thu thập nhiều.” Tính trọng yếu: Thơng thường khoản mục có tính trọng yếu cao hay xảy sai phạm lớn, để phát chúng kiểm tốn viên cần phải tìm kiếm nhiều chứng có độ tin cậy cao Nếu sai phạm trọng yếu khoản mục khơng phát kiểm tốn viên báo cáo tài bị ảnh hưởng nhiều Mức độ rủi ro: Với khoản mục báo cáo tài ln có mức độ rủi ro định, kiểm toán viên phải tăng số lượng chứng kiểm tốn cần tìm kiếm gia tăng kiểm tra chi tiết khoản mục có độ rủi ro cao Ngồi ra, kiểm tốn viên cần xem xét mức độ ảnh hưởng khoản mục, nghiệp vụ đến kết luận kiểm tốn từ xác định số lượng chứng kiểm tốn Tính thuyết phục có tác động lớn đến việc thu thập số lượng chứng kiểm tốn: muốn thu thập chứng kiểm tốn cần phải có sức thuyết phục cao Khơng thế, tính kinh tế chi phối đến số lượng thu thập chứng, thường việc kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn cơng ty kiểm toán phải phù hợp với mức chi phí khoảng thời gian định Kiểm toán viên cần phải xem xét chứng thu với chi phí bỏ trình kiểm tốn, nên việc định số lượng chứng cần tìm kiếm bị tác động vấn đề chi phí, kinh tế 1.2.3.2 Tính hiệu lực “Là khái niệm dùng để độ tin cậy hay chất lượng chứng kiểm toán.” Nếu phản ánh đúng, sát với thực tế kinh doanh khách thể kiểm tốn, khơng chứa đựng sai sót với gian lận chứng chứng chất lượng Bằng chứng có chất lượng cao dẫn đến kết kiểm toán tốt, mức rủi ro thấp Tính hiệu lực chứng kiểm tốn bị tác động nhân tố sau: Thứ loại hình hay dạng chứng Bằng chứng có hai loại chứng chứng lời chứng vật chất Bằng chứng vật chất Biên kiểm kê kiểm toán viên có sau thực q trình kiểm kê, quan sát kiểm kê sổ sách kế toán cơng ty Cịn chứng lời chứng kiểm tốn viên tìm kiếm thơng qua vấn ban quản lý, công nhân viên Thực tế, chứng lời có độ tin cậy thấp chứng vật chất chứng lời dễ dàng thay đổi nên chứa đựng nhiều gian lận Thứ hai hệ thống kiểm soát nội “Hệ thống kiểm soát nội đươc thiết kế nhằm ngăn chặn, phát sai phạm hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong mơi trường kiểm sốt nội hoạt động tốt hơn, khả tồn sai phạm mà hệ thống kiểm sốt nội khơng phát thấp hơn.” Chính vậy, hệ thống kiểm sốt nội có hiệu lực chứng kiểm tốn thu đáng tin cậy so với hệ thống kiểm sốt nội khơng có hiệu lực Thứ ba nguồn gốc thu thập chứng kiểm tốn Có nhiều cách để tìm kiếm chứng kiểm tốn q trình này: chứng thu từ bên thứ ba độc lập với đơn vị kiểm toán giấy tờ ngân hàng cung cấp Giấy báo có, Bảng kê hay Hố đơn bán hàng từ phía khách hàng…, có mức độ rủi ro hơn, độ tin cậy cao chứng thu từ đơn vị kiểm tốn sổ sách kế toán, lời khai vấn nhân viên,… Có thể thấy có nguồn gốc độc lập với khách thể kiểm tốn chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao Thứ tư kết hợp chứng kiểm toán Để phát sai sót kiểm tốn viên cần kết hợp sử dụng loại chứng kiểm toán, việc kết hợp loại chứng giúp cho kiểm tốn viên có kết luận xác đáng Tính hiệu lực chứng kiểm tốn cịn chịu tác động thống mục tiêu kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, việc đưa định hướng thu thập chứng kiểm toán giúp cho kiểm tốn viên tìm chứng phù hợp với mục tiêu kiểm toán đáng tin ngược lại Trình độ chun mơn người cung cấp thơng tin có ảnh hưởng lớn đến tính hiệu lực chứng kiểm tốn Những thơng tin cung 10 mắc phải sai sót nên nghiệp vụ kinh tế không thường xuyên thường sai sót nhiều nghiệp vụ kinh tế diễn hàng ngày Cho nên rủi ro tiềm tàng nghiệp vụ thường cao h) Các ước tính kế tốn Các ước tính kế tốn khoản dự phòng giảm giá hàng bán, khoản mục dự phòng khoản phải thu khó địi Việc vào sổ xác khoản mục địi hỏi kế tốn cần có kỹ năng, kinh nghiệm hiểu biết khoản mục Chính vậy, mà rủi ro tiềm tàng khoản mục đánh giá có mức rủi ro cao i) Số lượng tiền số dư tài khoản Theo kiểm toán viên tài khoản có số dư tiền nhỏ có chứa sai phạm so với tài khoản có số dư tiền lớn Vì số lượng nghiệp vụ lớn, giá trị tài sản nhiều nên hay bị thất sai sót nên rủi ro tiềm tàng thường cao 2.1.2.2 Rủi ro kiểm soát (CR) a) Khái niệm: Theo chuẩn mực kiểm toán số 200, “Rủi ro kiểm sốt rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm sốt nội đơn vị khơng thể ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời.” b) Cách đánh giá rủi ro kiểm soát Thực tế, đánh giá rủi ro kiểm soát đánh giá xem hệ thống kiểm sốt nội có hiệu lực hay khơng Kiểm tốn viên phải đánh giá khoản mục báo cáo tài việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội khách thể kiểm tốn khoản mục Trong hệ thống kiểm sốt ln khơng thể tránh khỏi việc xuất rủi ro, mức độ rủi ro phụ thuộc vào hệ thống kiểm sốt nội có hoạt động hiệu hay không Khi hiểu cách thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên đưa đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát cho mục tiêu kiểm soát chi tiết Chu trình nghiệp vụ nghiệp vụ kinh tế bao gồm: Bước một, nhận diện mục tiêu kiểm sốt mà theo q trình đánh giá vận dụng: “Trong bước này, kiểm toán viên vận dụng mục tiêu kiểm soát nội cụ thể cho nghiệp vụ chủ yếu công ty”, từ đánh giá mức độ rủi ro khoản mục Những mục tiêu chủ yếu mà kiểm soát nội hướng tới đánh giá có mức độ rủi ro thấp so với mục tiêu quan tâm 17 Bước hai, nhận diện trình kiểm tốn đặc thù: “Kiểm tốn viên khơng cần thiết phải xem xét q trình kiểm sốt mà phải nhận diện phân tích q trình kiểm sốt dự kiến có khả ảnh hưởng lớn đến việc thoả mãn mục tiêu kiểm soát.” Bước ba, nhận diện đánh giá nhược điểm hệ thống kiểm soát nội bộ: “Nhược điểm hiểu vắng mặt q trình kiểm sốt thích đáng mà điều làm tăng khả rủi ro việc tồn sai phạm báo cáo tài chính.” Những nhược điểm gia tăng rủi ro kiểm toán Bước bốn, đánh giá rủi ro kiểm soát “Rủi ro kiểm sốt đánh giá thơng qua hiểu biết hệ thống kiểm soát nội Nếu hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành hữu hiệu rủi ro kiểm sốt đánh giá thấp ngược lại.” 2.1.2.3 Rủi ro phát ( DR ) a) Định nghĩa: Theo chuẩn mực kiểm toán số 200: “Rủi ro phát rủi ro mà q trình kiểm tốn, thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm tốn xuống tới mức thấp chấp nhận không phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại” b) Các nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro phát Đánh giá rủi ro phát nhằm áp dụng phương pháp kiểm tốn thích hợp số lượng chứng kiểm toán cần thu thập Nhưng thực tế, có rủi ro phát nhiều nguyên nhân khác nhau, chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố: Trong q trình kiểm tốn việc đưa bước kiểm quan trọng Do bước kiểm tốn khơng thực cách hợp lý, khơng với quy trình kiểm tốn phần hành nên khơng thể phát hết sai phạm nghiệp vụ dẫn đến rủi ro phát Bên cạnh đó, trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tìm chứng có liên quan trực tiếp đến kiểm tốn xong khơng nhận hết sai sót, sai phạm trọng yếu nên thường đưa kết luận sai báo cáo tài khách thể kiểm tốn Ngồi ra, số kiểm tốn viên hồn tồn khơng phát sai sót thơng đồng trí bên nội doanh nghiệp, họ làm sai sách chế độ ban giám đốc đề nên tiến hành kiểm toán kiểm tốn viên khó nhận sai phạm nên thường xảy rủi ro phát 18 2.1.3 Mô hình rủi ro kiểm tốn Như vậy, rủi ro kiểm toán (AR) bao gồm rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR), rủi ro phát (DR) biểu diễn qua mơ hình sau: AR=IR x CR x DR Kiểm tốn viên dùng mơ hình trên, dựa vào rủi ro kiểm soát rủi ro cố hữu để điều chỉnh rủi ro phát từ làm cho rủi ro kiểm tốn đạt u cầu: DR=AR : (IR x CR) Mặc dù nhìn đơn giản, mơ hình rủi ro có ý nghĩa lớn kiểm toán viên việc lập kế hoạch thực kiểm toán cho hợp lý đảm bảo trì rủi ro phát mức thấp cho phép Tuy nhiên, kiểm tốn viên cần ý sử dụng mơ hình rủi ro này: Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát phải khác kiểm toán viên bị cho thận trọng mức rủi ro phát tương đối cao 2.2 Phân tích rủi ro kiểm tốn với việc thu thập chứng kiểm tốn Tìm kiếm chứng kiểm tốn ln vấn đề mà kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn quan tâm, để kiểm tốn viên bày tỏ ý kiến thích hợp báo cáo kiểm tốn cơng ty khách hàng chứng kiểm tốn thu phải đầy đủ xác Một nhân tố phải kể đến rủi ro kiểm tốn, nên kiểm tốn viên cần phải phân tích rủi ro kiểm tốn Có thể nói, mối quan hệ chứng kiểm toán rủi ro kiểm toán tỷ lệ nghịch với nhau, kiểm tốn viên muốn có mức rủi ro mong muốn số lượng chứng kiểm tốn cần tìm kiếm phải nhiều ngược lại Rủi ro tiềm tàng tồn thân đối tượng kiểm toán mà chưa kể đến tác động hệ thống kiểm sốt nội Chính vậy, mối quan hệ rủi ro tiềm tàng chứng việc thu thập chứng mối quan hệ trực tiếp Ví dụ, kết luận kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng mục đầu tư trái ngành cao điều kiện kinh tế không thuận lợi lĩnh vực đầu tư kinh nghiệm công ty khách hàng, việc tìm kiếm chứng nhiều, kiểm tốn viên cần phải tìm kiếm nhiều chứng có liên quan đến việc kinh doanh công ty kiểm tốn Việc đưa rủi ro tiềm tàng vào mơ hình rủi ro kiểm soát khái niệm quan trọng kiểm toán, bắt buộc kiểm toán viên phải dự đoán nơi báo cáo tài mà có nhiều khả sai sót có khả sai sót Chính từ việc dự đốn tác động lớn tới lượng chứng mà kiểm 19 tốn viên cần tìm kiếm có ảnh hưởng tới việc kiểm tốn viên nỗ lực tìm kiếm chứng Đối với rủi ro kiểm sốt mối quan hệ rủi ro phát rủi ro kiểm sốt mối quan hệ ngược chiều cịn ngược lại mối quan hệ chứng rủi ro kiểm soát mối quan hệ thuận chiều Việc hiểu cấu kiểm soát nội bộ, đánh giá mức rủi ro kiểm soát ảnh hưởng chúng lên chứng quan trọng Thực chất hệ thống kiểm sốt nội cơng ty kiểm tốn ln tồn mặt mạnh mặt yếu, trình kiểm tốn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn nhìn tạo điều kiện tốt, từ rủi ro kiểm sốt đồng nghĩa với việc số lượng chứng kiểm tốn cần tìm kiếm Rủi ro phát rủi ro mà kiểm tốn viên sẵn sàng chấp nhận khơng tìm thấy báo cáo tài sai phạm nghiêm trọng thể thức kiểm tốn Chính vậy, chứng mà kiểm tốn viên có ý định tìm kiếm xác định rủi ro phát hiện, kiểm tốn viên khơng đồng ý có nhiều rủi ro chứng kiểm tốn, cần tìm kiếm lượng chứng đáng kể Khi kiểm toán viên đồng ý có khả xảy rủi ro lớn chứng cần thu thập khơng nhiều Số lượng chứng kiểm tốn cần tìm thấy kiểm toán cần thiết, chịu tác động lớn mối quan hệ với rủi ro kiểm toán Đối với loại rủi ro kiểm tốn cần tìm kiếm số lượng chứng khác Bên cạnh đó, nhờ có mối quan hệ góp phần tạo điều kiện cho kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn định hình hướng biện pháp nhằm thu thập chứng kiểm tốn cách có hiệu quả, có tính tin cậy cao, để từ có mức rủi ro mong muốn 2.3 Những nhân tố tác động đến mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm toán Mối quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm tốn mối quan hệ gắn bó, rủi ro có ảnh hưởng lớn đến việc thu thập chứng kiểm toán, để rủi ro kiểm toán thấp chứng kiểm tốn thu thập phải tốt Song, mối quan hệ cịn chịu ảnh hưởng số nhân tố sau: chi phí kiểm tốn, lực kiểm tốn viên… 2.3.1 Chi phí kiểm tốn 2.3.1.1 Khái niệm “Chi phí kiểm tốn chi phí thời gian, nhân lực, tiền kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán bỏ tiến hành kiểm toán đơn vị 20 ... việc kiểm tốn viên nỗ lực tìm kiếm chứng Đối với rủi ro kiểm soát mối quan hệ rủi ro phát rủi ro kiểm sốt mối quan hệ ngược chi? ??u cịn ngược lại mối quan hệ chứng rủi ro kiểm soát mối quan hệ thuận... kiểm toán phương pháp thu thập chứng kiểm toán Chương 2: Quan hệ rủi ro kiểm toán chứng kiểm tốn, chi phí kiểm tốn Chương 3: Vận dụng mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm tốn chi phí kiểm. .. mức rủi ro kiểm toán Từ lý kể em chọn đề tài ? ?Tìm hiểu mối quan hệ rủi ro kiểm toán với chứng kiểm tốn chi phí kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài chính? ?? Đề tài gồm chương: Chương 1: Khái quát chứng kiểm