Bài giảng kiểm toán nâng cao chương 3 ts lê trần hạnh phương

Chương TRÁCH NHIỆM NGHỀ NGHIỆP GVGD: TS Lê Trần Hạnh Phương 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 67 Mục tiêu học - Hiểu biết khoảng cách dịch vụ cung cấp mong đợi xã hội - Nắm bắt trách nhiệm KTV độc lập - Biện pháp kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 68 Nội dung học 3.1 Khoảng cách dịch vụ cung cấp mong đợi xã hội 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập 3.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 69 3.1 Khoảng cách dịch vụ cung cấp mong đợi xã hội 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 70 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 71 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập - Trách nhiệm KTV gian lận, sai sót hành vi khơng tn thủ - Một số thuật ngữ cần ý: - Sai sót: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài so với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận (Đoạn 13i, VSA 200) - Gian lận: Là hành vi cố ý hay nhiều người Ban quản trị, Ban Giám đốc, nhân viên bên thứ ba thực hành vi gian dối để thu lợi bất bất hợp pháp (Đoạn 11, VSA 240) 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 72 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập - Gian lận BCTC thể qua hành vi sau: + Xuyên tạc, làm giả chứng từ, tài liệu liên quan đến BCTC + Sửa đổi tài liệu, chứng từ kế toán làm sai lệch BCTC + Che dấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế làm sai lệch báo cáo tài chính; + Ghi chép nghiệp vụ kinh tế không thật; + Cố ý áp dụng sai chuẩn mực, ngun tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài chính; + Cố ý tính tốn sai số học… 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 73 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập - Hành vi biển thủ tài sản thể thơng qua: •Biển thủ khoản thu (ví dụ biển thủ khoản phải thu thu tiền chuyển khoản phải thu bị xử lý xóa sổ sang tài khoản cá nhân ngân hàng); •Lấy cắp tài sản vật chất tài sản trí tuệ (ví dụ lấy cắp hàng tồn kho, phế liệu, bán tài liệu kỹ thuật cho đối thủ cạnh tranh); 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 74 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập - Hành vi biển thủ tài sản thể thơng qua: •Làm cho đơn vị phải tốn tiền cho HHDV mà đơn vị khơng nhận (ví dụ tốn cho người bán khơng có thực, toán cho người bán với mức cao giá trị thật để cá nhân hưởng hoa hồng chênh lệch giá, tốn cho nhân viên khơng có thực); •Dùng tài sản đơn vị để đem lại lợi ích cho cá nhân (ví dụ dùng tài sản đơn vị làm tài sản chấp cho khoản vay cá nhân khoản vay cho bên liên quan) 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 75 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập - Hành vi biển thủ tài sản thể thơng qua: •Hành vi biển thủ tài sản thường kèm với việc giả mạo chứng từ, tài liệu nhằm che giấu thật tài sản bị chấp mà không phép (Đoạn A5 VSA 240) 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 76 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập Nếu kiểm tốn viên khơng hồn thành nghĩa vụ mình, họ chịu trách nhiệm pháp lý bên thứ ba có liên quan, khách hàng người sở hữu chứng khoán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 84 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập Trách nhiệm nghề nghiệp - Trách nhiệm dân sự: + Theo hợp đồng + Ngoài hợp đồng - Trách nhiệm hình 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 85 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập * Sai phạm kiểm toán viên - Vi phạm đạo đức nghề nghiệp - Sơ suất thông thường - Sơ suất nghiêm trọng - Gian lận 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 86 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập * Trách nhiệm dân Trách nhiệm dân trách nhiệm người hay tổ chức phải khắc phục thiệt hại mà gây cho người khác, kiện mà người hay tổ chức có trách nhiệm • Trách nhiệm dân hợp đồng • Trách nhiệm dân hợp đồng 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 87 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập •Trách nhiệm dân hợp đồng Là trách nhiệm dân không thực thực không nghĩa vụ theo hợp đồng Trách nhiệm dân hợp đồng hình thành quan hệ hợp đồng cơng ty kiểm tốn đơn vị kiểm tốn • Ví dụ: KTV đưa ý kiến khơng phù hợp, KTV vi phạm quy định bảo mật… KTV có nghĩa vụ bồi thường cho đơn vị kiểm toán theo điều khoản hợp đồng phù hợp với quy định pháp luật dân Ngoài ra, hợp đồng kiểm tốn có quy định ràng buộc trách nhiệm với bên khác, ví dụ việc kiểm tốn nhằm mục đích để đơn vị kiểm toán vay vốn ngân hàng, KTV đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp gây thiệt hại cho ngân hàng, KTV chịu trách nhiệm bồi thường cho ngân hàng 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 88 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập •Trách nhiệm dân ngồi hợp đồng Phát sinh người hành nghề chuyên môn với cá nhân khơng có mối quan hệ hợp đồng lại có tổn thất hành vi sai phạm người hành nghề Thông thường cần thỏa điều kiện: - Có thiệt hại vật chất tinh thần xảy - Hành vi gây thiệt hại hành vi trái pháp luật - Có mối quan hệ nhân thiệt hại hành vi trái pháp luật - Người gây thiệt hại có lỗi 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 89 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập * Trách nhiệm dân - Nguyên nhân chủ yếu kiểm toán viên thiếu thận trọng mức, không tôn trọng chuẩn mực nghề nghiệp…Trách nhiệm quy định hợp đồng kiểm tốn phát sinh ngồi hợp đồng - Kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm dân trước đối tượng sau đây: + Đối với khách hàng: Là người thuê kiểm tốn Báo cáo tài chính, thơng thường khơng hồn thành hợp đồng kiểm tốn gây thiệt hại cho khách hàng 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 90 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập * Trách nhiệm hình sự: Chỉ áp dụng cá nhân, khơng áp dụng tổ chức Trách nhiệm hình trách nhiệm mà KTV phải chịu có hành vi vi phạm luật hình sự, ví dụ tham gia vào hành vi gian lận, lừa dối Trường hợp chịu trách nhiệm hình sự: + Cố ý làm sai quy định + Thông đồng, bao che cho người phạm lỗi + Dùng thủ thuật để che dấu + Nhận hối lộ + Phát hành báo cáo thiếu khách quan hay lường gạt 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 91 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập * Trách nhiệm hình sự: Chỉ áp dụng cá nhân, không áp dụng tổ chức Trách nhiệm hình trách nhiệm mà KTV phải chịu có hành vi vi phạm luật hình sự, ví dụ tham gia vào hành vi gian lận, lừa dối Trường hợp chịu trách nhiệm hình sự: + Cố ý làm sai quy định + Thông đồng, bao che cho người phạm lỗi + Dùng thủ thuật để che dấu + Nhận hối lộ + Phát hành báo cáo thiếu khách quan hay lường gạt 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 92 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập * Trách nhiệm hình Ngồi trách nhiệm dân sự, gian lận, kiểm tốn viên cịn phải chịu trách nhiệm hình sai phạm Tại Việt Nam, quy định có liên quan trực tiếp đến trách nhiệm pháp lý Doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên cụ thể hóa Nghị định 105/2004/NĐ-CP Thơng tư 64/2004/TT-BTC (Điều 6) 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 93 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập * Các biện pháp để hạn chế trách nhiệm pháp lý - Để tránh hay giảm thiểu hậu kiện tụng, kiểm toán viên tổ chức kiểm toán nên ý thực biện pháp sau đây: + Ký hợp đồng tất dịch vụ nghề nghiệp có ràng buộc rõ ràng nghĩa vụ bên để tránh hiểu lầm xảy 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 94 3.2 Trách nhiệm KTV độc lập + Cần phải thận trọng tiếp nhận khách hàng, đặc biệt khách hàng có tình hình tài thiếu lành mạnh, hay lãnh đạo ban giám đốc có vấn đề lực, hay đạo đức… + Thực đầy đủ yêu cầu hướng dẫn nghề nghiệp phải tuân thủ nghiêm ngặt chuẩn mực kiểm toán + Mua đầy đủ khoản bảo hiểm nghề nghiệp + Tôn trọng chuẩn mực kiểm tra chất lượng nghề nghiệp 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 95 3.3 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập 3.3.1 Kiểm soát chất lượng từ bên 3.3.2 Kiểm soát chất lượng từ bên 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 96 CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUẨN BỊ THỰC HIỆN KẾT THÚC 2021 Mục tiêu/Phạm vi/ Nội dung Thời gian Nhân Thu thập xử lý thông tin Rủi ro/Trọng yếu Thủ tục kiểm toán - Thử nghiệm kiểm soát - Thử nghiệm Tổng hợp sai sót Xem xét kiện Hoàn chỉnh hồ sơ TS Lê Trần Hạnh Phương Kế hoạch kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Báo cáo kiểm toán Nội dung học 4.1 Chuẩn bị kiểm toán 4.2 Thực kiểm toán 4.3 Kết thúc kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 98