Bài giảng kiểm toán nâng cao chương 2 ts lê trần hạnh phương

Chương Đạo đức nghề nghiệp – Cơ sở tảng hoạt động nghề nghiệp GVGD: TS Lê Trần Hạnh Phương 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 34 Mục tiêu học • Hiểu biết chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp • Nắm vững nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp • Các nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức kế toán viên, KTV biện pháp bảo vệ • Nắm quy trình kiểm tốn báo cáo tài 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 35 Nội dung học 2.1 Giới thiệu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp 2.2 Các nguyên tắc chuẩn mực 2.3 Các nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức kế toán viên, KTV biện pháp bảo vệ 2.4 Quy trình kiểm tốn BCTC 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 36 2.1 Giới thiệu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp - Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ban hành theo Thông tư 70/2015/TT-BTC ngày 8/5/2015 Bộ Tài - Mục đích chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp: - Giúp kiểm tốn viên ln trì thái độ hoài nghi đắn - Giúp bảo vệ nâng cao tín nhiệm xã hội nghề kế toán, kiểm toán - Đảm bảo chất lượng dịch vụ kế toán, kiểm toán - Tạo tin cậy cho người sử dụng thông tin 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 37 2.1 Giới thiệu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Nội dung chuẩn mực gồm phần: • Phần A: Quy định chung nguyên tắc đạo đức bản; (Chương 100) • Phần B: Áp dụng cho kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề; (Chương 200) • Phần C: Áp dụng cho kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp doanh nghiệp (Chương 300) 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 38 2.1 Giới thiệu chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Đối tượng áp dụng chuẩn mực: - Người có chứng hành nghề kế tốn, người có chứng kiểm toán viên - Kế toán viên, kiểm toán viên làm DN - Doanh nghiệp dịch vụ kế toán, DN kiểm toán, chi nhánh DN kiểm toán nước Việt Nam 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 39 2.2 Các nguyên tắc chuẩn mực 2.2.1 Tính trực: C110 2.2.2 Tính khách quan: C120, 280 2.2.3 Năng lực chun mơn tính thận trọng: C130 2.2.4 Tính bảo mật: C140 2.2.5 Tư cách nghề nghiệp: C150 Độc lập (áp dụng chủ yếu cho KTV hành nghề người hành nghề kế toán): C290, 291 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 40 2.2 Các nguyên tắc chuẩn mực 2.2.1 Tính trực: C110 Kế toán viên, kiểm toán viên chuyên nghiệp phải thẳng thắn trung thực tất mối quan hệ chun mơn kinh doanh Tính trực yêu cầu việc hành xử cách công đáng tin cậy 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 41 2.2 Các nguyên tắc chuẩn mực 2.2.2 Tính khách quan: C120, 280 Kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp khơng để thiên vị, xung đột lợi ích ảnh hưởng khơng hợp lý đối tượng khác chi phối xét đoán chuyên mơn hay kinh doanh 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 42 2.2 Các nguyên tắc chuẩn mực 2.2.3 Năng lực chun mơn tính thận trọng: C130 130.1 Nguyên tắc lực chuyên môn tính thận trọng u cầu tất kế tốn viên, kiểm tốn viên chun nghiệp phải: - Duy trì kiến thức kỹ chuyên môn mức cần thiết để đảm bảo cung cấp dịch vụ chuyên môn đạt chất lượng cho khách hàng chủ doanh nghiệp; - Hành động thận trọng theo quy định chuẩn mực nghề nghiệp kỹ thuật phù hợp cung cấp hoạt động dịch vụ chuyên môn 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 43 2.3 Các nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức kế toán viên, KTV biện pháp bảo vệ 2.3.1 Các nguy 2.3.2 Các biện pháp bảo vệ 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 52 2.3 Các nguy ảnh hưởng đến việc tuân thủ nguyên tắc đạo đức kế toán viên, KTV biện pháp bảo vệ 2.3.1 Các nguy - Nguy tư lợi (self interest threat): 200.4, 300.8 - Nguy tự kiểm tra (self review threat): 200.5, 300.9 - Nguy bào chữa (advocacy threat): 200.6, 300.10 - Nguy từ quen thuộc (familiarity threat): 200.7 - Nguy bị đe dọa (intimidation threat): 200.8 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 53 2.3.1 Các nguy - Các trường hợp tạo "Nguy tư lợi": 200.4 • Thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo có lợi ích tài trực tiếp khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; • Doanh nghiệp kế tốn, kiểm tốn q phụ thuộc vào phí dịch vụ từ khách hàng; • Thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo có quan hệ kinh doanh mật thiết với khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo; • Doanh nghiệp kế toán, kiểm toán quan tâm tới khả bị khách hàng quan trọng; • Thành viên nhóm kiểm tốn có thương lượng với khách hàng kiểm tốn hội làm việc vị trí cụ thể khách hàng kiểm tốn này; • Doanh nghiệp kiểm toán cung cấp dịch vụ đảm bảo sở có thỏa thuận phí tiềm tàng; • Kế toán viên, kiểm toán viên hành nghề phát có nhầm lẫn đáng kể đánh giá kết dịch vụ chun mơn thành viên doanh nghiệp kế toán, kiểm toán nơi họ làm việc cung cấp trước 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 54 2.3.1 Các nguy - Các trường hợp tạo "Nguy tư lợi": 300.8 • Nắm giữ lợi ích tài doanh nghiệp, nhận khoản vay hay bảo lãnh từ doanh nghiệp, tổ chức mà làm việc; • Tham gia vào thỏa thuận lương, thưởng với doanh nghiệp, tổ chức mà làm việc; • Sử dụng tài sản doanh nghiệp, tổ chức cho mục đích cá nhân; • Lo lắng ổn định cơng việc; • Áp lực kinh doanh đến từ bên ngồi doanh nghiệp, tổ chức mà làm việc 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 55 2.3.1 Các nguy * Các nguy ảnh hưởng đến tính độc lập: Nguy tự kiểm tra: (200.5, 300.9) Diễn + Một hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo phi đảm bảo trước cần đánh giá lại + Một thành viên nhóm kiểm toán trước Giám đốc khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, nhân viên có chức vụ, có ảnh hưởng đáng kể trực tiếp vấn đề trọng yếu hợp đồng cung cấp dịch vụ đảm bảo 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 56 2.3.1 Các nguy • 200.5 Ví dụ làm phát sinh nguy tự kiểm tra • Doanh nghiệp kiểm tốn đưa báo cáo dịch vụ đảm bảo hiệu hoạt động hệ thống tài sau thiết kế triển khai hệ thống đó; • Doanh nghiệp kiểm tốn chuẩn bị thơng tin tài đối tượng dịch vụ đảm bảo; • Thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo năm trước liền kề Giám đốc, nhân cấp cao khách hàng đó; • Thành viên nhóm thực dịch vụ đảm bảo năm trước liền kề nhân chủ chốt khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo, gây ảnh hưởng đáng kể tới đối tượng dịch vụ đảm bảo; • Doanh nghiệp kiểm toán đồng thời thực dịch vụ khác cho khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo gây ảnh hưởng trực tiếp tới thông tin đối tượng dịch vụ đảm bảo 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 57 2.3.1 Các nguy * Các nguy ảnh hưởng đến tính độc lập: - Nguy bào chữa: (200.6) Bản thân ủng hộ quan điểm hay ý kiến tới mức độ mà tính khách quan bị ảnh hưởng 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 58 2.3.1 Các nguy - Một số trường hợp xảy ra: • Doanh nghiệp kiểm tốn giúp quảng bá loại cổ phiếu khách hàng kiểm tốn; • Kiểm tốn viên hành nghề người bào chữa đại diện cho khách hàng kiểm toán vụ kiện giải tranh chấp với bên thứ ba 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 59 2.3.1 Các nguy * Các nguy ảnh hưởng đến tính độc lập: - Nguy từ quen thuộc: (200.7, 300.11) Xảy quen thuộc nên dẫn đến người làm kế toán, kiểm toán trở nên đồng tình lợi ích người khác 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 60 2.3.1 Các nguy - Một số trường hợp phát sinh: 200.7, 300.11 + Thành viên nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình gần gũi với thành viên BGĐ, thành viên HĐQT, kế tốn trưởng khách hàng + Có quan hệ khác làm ảnh hưởng đến tính độc lập (như thành viên BGĐ cơng ty kiểm tốn trước thành viên BGĐ khách hàng) + Nhận quà, dự chiêu đãi chịu ưu khách hàng 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 61 2.3.1 Các nguy - Một số trường hợp phát sinh: 200.7 + Có năm giữ chức vụ trưởng nhóm cung cấp dịch vụ đảm bảo khách hàng sử dụng dịch vụ đảm bảo + Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán kiểm toán viên hành nghề ký báo cáo kiểm tốn khơng phép ký báo cáo kiểm tốn q năm liên tục cho khách hàng kiểm toán • Kiểm tốn viên hành nghề khơng tham gia thực kiểm tốn cho đơn vị có lợi ích công chúng năm tài liên tục Thời gian nói tính kể từ năm tài mà kiểm tốn viên bắt đầu ký báo cáo kiểm toán bắt đầu giao trách nhiệm kiểm toán viên hành nghề tham gia kiểm toán khơng phụ thuộc vào vị trí giao kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 62 2.3.1 Các nguy * Các nguy ảnh hưởng đến tính độc lập: - Nguy bị đe dọa: (200.8, 300.12) Xảy người làm kế toán người làm kiểm tốn bị ngăn cản khơng hành động cách khách quan đe dọa (các đe dọa có thực cảm nhận thấy) 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 63 2.3.1 Các nguy - Các trường hợp phát sinh : + Bị đe dọa từ BGĐ, quan chức, quan khác + Áp lực thiệt hại kinh tế + Áp lực bị khách hàng, thu hẹp dịch vụ giảm phí 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 64 2.3.1 Các nguy + Biện pháp pháp luật chuẩn mực nghề nghiệp + Các biện pháp bảo vệ người sử dụng dịch vụ đảm bảo + Các biện pháp bảo vệ quy định thân cơng ty kiểm tốn 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 65 Một số vấn đề khác * Cho vay bảo lãnh: 290.117  290.122, 291.112  291.117 • Giá phí dịch vụ khoản phụ phí khác: 240 • Q tặng ưu đãi: 260, 290.227, 350 • Giữ hộ tài sản khách hàng: 270 * Quảng bá dịch vụ: 250 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 66