Bài giảng kiểm toán nâng cao chương 4 ts lê trần hạnh phương

CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHUẨN BỊ THỰC HIỆN KẾT THÚC 2021 Mục tiêu/Phạm vi/ Nội dung Thời gian Nhân Thu thập xử lý thông tin Rủi ro/Trọng yếu Thủ tục kiểm toán - Thử nghiệm kiểm sốt - Thử nghiệm Tổng hợp sai sót Xem xét kiện Hoàn chỉnh hồ sơ TS Lê Trần Hạnh Phương Kế hoạch kiểm toán Bằng chứng kiểm toán Báo cáo kiểm toán Nội dung học 4.1 Chuẩn bị kiểm toán 4.2 Thực kiểm toán 4.3 Kết thúc kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 98 4.1 Chuẩn bị kiểm tốn Thu thập thơng tin chung khách hàng, mơi trường hoạt động Tìm hiểu chu trình kinh doanh quan trọng, Phân tích sơ BCTC Đánh giá sơ KSNB, rủi ro gian lận Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm toán Chiến lược kiểm toán tổng thể Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 99 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Xác định đánh giá rủi ro kiểm toán - Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ BCTC • Mức độ hồi nghi tính trực lãnh đạo đơn vị dẫn đến việc trình bày sai lệch thơng tin báo cáo tài chính; • Hồi nghi điều kiện độ tin cậy hồ sơ, tài liệu đơn vị khó thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp • Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu • Tính phát sinh Tính kỳ • Tính hữu Tính phân loại • Tính đầy đủ Đánh giá phân bổ • Tính xác Quyền nghĩa vụ 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 100 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin (một số liệu kế tốn) báo cáo tài Thơng tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin thiếu tính xác thơng tin ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Mức trọng yếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọng tính chất thơng tin hay sai sót đánh giá hồn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thơng tin phải xem xét phương diện định lượng định tính 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 101 4.1 Chuẩn bị kiểm tốn • Mức trọng yếu thực hiện: Là mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh khơng phát không vượt mức trọng yếu tổng thể BCTC Trong số trường hợp, “mức trọng yếu thực hiện” hiểu mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định thấp mức mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thơng tin thuyết minh BCTC 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 102 4.1 Chuẩn bị kiểm toán * Cơ sở để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu: - Những sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu sai sót này, xét riêng lẻ tổng hợp lại, xem xét mức độ hợp lý, gây ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính; - Những xét đốn mức trọng yếu thực trường hợp cụ thể bị ảnh hưởng quy mô hay chất sai sót, tổng hợp hai yếu tố trên; 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 103 4.1 Chuẩn bị kiểm toán * Vận dụng khái niệm trọng yếu quy trình kiểm tốn : + Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro; + Nhận biết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; + Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 104 4.1 Chuẩn bị kiểm toán Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm tốn khơng phù hợp báo cáo tài kiểm tốn cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm tốn hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát hiện; - Vậy KTV gặp rủi ro kiểm toán, rủi ro xác suất, rủi ro trọng yếu có quan hệ nào? - Rủi ro kiểm tốn ln tồn do: + Trình độ khả thực tế KTV + Giới hạn thời gian chi phí kiểm tốn; + Kỹ thuật chọn mẫu kiểm toán; + Gian lận 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 105 4.1 Chuẩn bị kiểm tốn • - Ở góc độ người sử dụng thông tin, tất nhiên họ muốn rủi ro tỷ lệ thấp, từ địi hỏi KTV phải nỗ lực để có mức rủi ro kiểm toán mức chấp nhận Nếu KTV mong muốn có tỷ lệ rủi ro kiểm tốn thấp, nghĩa kết luận kiểm tốn có độ tin cậy cao, đòi hỏi KTV phải thu thập lượng chứng nhiều chi phí kiểm tốn tăng theo Vì mức rủi ro kiểm toán cao hay thấp định khối lượng cơng việc kiểm tốn tiến hành 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 106 4.3.5 Lập báo cáo kiểm tốn • Các loại ý kiến KTV BCTC: + Ý kiến kiểm toán trái ngược (đoạn - VSA 705) Kiểm tốn viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngược” dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 231 4.3.5 Lập báo cáo kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 232 4.3.5 Lập báo cáo kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 233 4.3.5 Lập báo cáo kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 234 4.3.5 Lập báo cáo kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 235 4.3.5 Lập báo cáo kiểm tốn • Các loại ý kiến KTV BCTC: + Từ chối đưa ý kiến (đoạn 10 - VSA 705) • Kiểm tốn viên phải từ chối đưa ý kiến kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm tốn viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài • Trong số trường hợp liên quan đến nhiều yếu tố khơng chắn, kiểm tốn viên phải từ chối đưa ý kiến thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp liên quan đến yếu tố không chắn riêng biệt kiểm tốn viên kết luận khơng thể đưa ý kiến kiểm tốn báo cáo tài ảnh hưởng tương tác có yếu tố không chắn ảnh hưởng lũy kế yếu tố đến báo cáo tài 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 236 4.3.5 Lập báo cáo kiểm toán Từ chối đưa ý kiến 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 237 4.3.5 Lập báo cáo kiểm tốn • Ý kiến kiểm tốn “Vấn đề cần nhấn mạnh” “Chúng lưu ý người đọc đến Thuyết minh X Bản thuyết minh BCTC, mô tả không chắn liên quan đến kết vụ kiện mà Công ty bị Công ty ABC kiện Ý kiến kiểm toán ngoại trừ không liên quan đến vấn đề này” 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 238 4.3.5 Lập báo cáo kiểm toán VẤN ĐỀ LƯU Ý 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 239 4.3.5 Lập báo cáo kiểm tốn • Ý kiến kiểm tốn “Vấn đề khác” “Báo cáo tài Cơng ty ABC cho năm tài kết thúc vào ngày 31/12/20xx kiểm toán kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác Kiểm toán viên ý kiến chấp nhận toàn phần BCTC ngày 31/03/20xx” 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 240 4.3.5 Lập báo cáo kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 241 4.3.6 Hồ sơ kiểm toán - Tài liệu kiểm toán: Là ghi chép lưu trữ giấy phương tiện khác thủ tục kiểm toán thực hiện, chứng kiểm toán liên quan thu thập kết luận kiểm toán viên; - Hồ sơ kiểm toán: Là tập hợp tài liệu kiểm toán kiểm toán viên thu thập, phân loại, sử dụng lưu trữ theo trật tự định làm chứng cho kiểm toán cụ thể Tài liệu hồ sơ kiểm toán thể giấy, phim ảnh, phương tiện tin học hay phương tiện lưu trữ khác theo quy định pháp luật hành; - Tài liệu, hồ sơ kiểm toán tài sản thuộc quyền sở hữu Cty kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 242 4.3.6 Hồ sơ kiểm toán * Tác dụng tài liệu, hồ sơ kiểm tốn • Trợ giúp cho nhóm kiểm tốn việc lập kế hoạch thực kiểm tốn; • Trợ giúp cho thành viên chịu trách nhiệm giám sát nhóm kiểm tốn để đạo, giám sát cơng việc kiểm tốn thực sốt xét • Trợ giúp cho nhóm kiểm tốn giải trình cơng việc họ; • Lưu trữ chứng vấn đề quan trọng cho kiểm tốn tương lai; • Phục vụ cơng việc sốt xét kiểm sốt chất lượng kiểm tra • Phục vụ kiểm tra, tra từ bên theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 243 4.3.6 Hồ sơ kiểm toán * Yêu cầu hồ sơ kiểm toán (HSKT): + Các tài liệu HSKT phải có đề mục rõ ràng: • Tên đơn vị kiểm toán • Đối tượng kiểm tốn (tài khoản, tiểu khoản, ) • Ngày kết thúc niên độ kiểm toán + TL HSKT phải có đầy đủ chữ ký KTV + Tài liệu HSKT phải thích đầy đủ nguồn gốc liệu, ký hiệu sử dụng + TL HSKT phải đầy đủ, xác, thích hợp + TL HSKT cần trình bày dễ hiểu rõ ràng + Tài liệu HSKT cần xếp khoa học 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 244 4.3.6 Hồ sơ kiểm toán * Nội dung hồ sơ kiểm toán - Báo cáo kiểm toán năm hành, BCTC kiểm tốn, thư quản lý (nếu có), báo cáo khác - Tổng kết cơng việc kiểm tốn - Kế hoạch kiểm toán - Các kiện phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán năm trước - Bản ghi sửa chữa kiểm toán - Các điểm cần theo dõi - Các điểm chưa trả lời - Các kiện phát sinh sau kết thúc niên độ - Phí kiểm tốn thời gian làm việc thực tế tổ KT - Các tài liệu khác 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 245