Bài giảng kiểm toán nâng cao chương 6 ts lê trần hạnh phương

Chương 6: KIỂM TOÁN THU NHẬP 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 318 Mục tiêu học • Hiểu biết nguyên tắc kế toán, đặc điểm khoản thu nhập • Nắm vững phương pháp kiểm tốn khoản thu nhập 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 319 Nội dung học 6.1.Tổng quan thu nhập 6.2 Quy trình kiểm tốn 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 320 6.1.Tổng quan thu nhập Theo VAS 14 • Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SX KD thông thường DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu Doanh thu gồm có: • doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • doanh thu hoạt động tài • Thu nhập khác khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt động hoạt động tạo doanh thu 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 321 6.1.Tổng quan thu nhập Những sai lệch thường xảy doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Thời điểm thích hợp số tiền ghi nhận doanh thu • Trình bày khơng trung thực khơng hợp lý • Doanh thu bị thổi phồng so với thực tế • Doanh thu bị khai thấp thực tế để trốn thuế … 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 322 6.2 Quy trình kiểm tốn - Tìm hiểu KSNB, thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng cung cấp DV - Thử nghiệm 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 323 6.2 Quy trình kiểm tốn Thủ tục phân tích • Lập bảng phân tích doanh thu theo tháng, đơn vị trực thuộc xem xét trường hợp tăng/giảm thất thường • So sánh doanh thu kỳ với kỳ trước theo tháng giải thích biến động bất thường • Xác định tỷ lệ lãi gộp mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu so sánh với năm trước, phát giải thích thay đổi quan trọng 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 324 6.2 Quy trình kiểm tốn Thử nghiệm chi tiết - Kiểm tra có thực khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi chép - Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Kiểm tra tính xác số tiền ghi nhận khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Kiểm tra việc phân loại doanh thu - Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 325 6.2 Quy trình kiểm tốn Kiểm tra có thực khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi chép • Mục tiêu thử nghiệm: phát nghiệp vụ bán hàng không xảy lại ghi sổ nhật ký bán hàng • Đối chiếu ghi chép nhật ký bán hàng với chứng từ gốc đồng thời lựa chọn thủ tục kiểm tốn phù hợp sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đơn vị • Lấy mẫu nghiệp vụ bán hàng xem xét trình thu tiền 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 326 6.2 Quy trình kiểm tốn Kiểm tra việc ghi chép đầy đủ khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ • Mục tiêu: phát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ khơng ghi sổ kế tốn • Xuất phát từ chứng từ gốc kiểm tra việc ghi chép nghiệp vụ nhật ký bán hàng • Dựa đặc điểm hệ thống kiểm soát nội để tiến hành thử nghiệm chi tiết 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 327 6.2 Quy trình kiểm tốn Kiểm tra tính xác số tiền ghi nhận khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ VAS 14 quy định “Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu hay thu được” • Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ bình thường, doanh thu ghi nhận theo số tiền hóa đơn • 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 328 6.2 Quy trình kiểm tốn - So sánh với vận đơn, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng… xác định chủng loại số lượng hàng hóa tiêu thụ - Đối chiếu với bảng giá, bảng xét duyệt giá, hợp đồng…xác định đơn giá hàng hóa - Rà soát khoản chiết khấu, giảm giá xem có phù hợp với sách bán hàng đơn vị chuẩn mực kế toán - Kiểm tra việc tính tốn hóa đơn - Chú ý trường hợp bán hàng ngoại tệ việc quy đổi tỷ giá 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 329 6.2 Quy trình kiểm tốn Kiểm tra việc phân loại doanh thu • Mục tiêu: xem xét trường hợp khơng phân loại dẫn đến việc ghi chép hay trình bày sai doanh thu • Doanh thu bán chịu doanh thu thu tiền • Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài • Các loại doanh thu đối tượng loại thuế khác (VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt…) thuế suất sở xác định doanh thu chịu thuế dẫn đến sai sót việc tính thuế 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 330 6.2 Quy trình kiểm tốn Kiểm tra việc khóa sổ nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ • Phát nghiệp vụ niên độ lại bị ghi sang năm sau ngược lại tránh dẫn đến sai lệch doanh thu lãi/lỗ • Chọn số nghiệp vụ xảy trước sau thời điểm khóa sổ để kiểm tra chứng từ gốc, so sánh ngày hóa đơn vận đơn, nhật ký bán hàng sổ chi tiết 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 331 6.2 Quy trình kiểm tốn KIỂM TỐN DOANH THU TÀI CHÍNH a Đặc điểm • Doanh thu hoạt động tài khoản doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức, lợi nhuận chia khoản doanh thu hoạt động tài khác doanh nghiệp • Doanh thu hoạt động tài đa dạng chủng loại phương pháp xử lý kế toán thời điểm ghi nhận, giá trị ghi nhận phát sinh số tình định 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 332 6.2 Quy trình kiểm tốn Các khoản thu nhập tính vào doanh thu hoạt động tài • Tiền lãi số tiền thu phát sinh từ việc cho người khác sử dụng tiền, khoản tương đương tiền khoản nợ DN: lãi cho vay, lãi tiền gửi… • Tiền quyền số tiền thu từ cho người khác sử dụng tài sản: sáng chế, nhãn hiệu thương mại, quyền tác giả, phần mềm máy tính… • Cổ tức lợi nhuận chia số tiền lợi nhuận phân phối từ việc nắm giữ cổ phiếu hay góp vốn • Thu nhập đầu tư mua chứng khoán, chuyển nhượng hay cho thuê CSHT, lãi bán ngoại tệ… 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 333 6.2 Quy trình kiểm tốn KIỂM TỐN DOANH THU TÀI CHÍNH • Xác định hoạt động tài đơn vị có khả mang lại doanh thu kỳ • Kiểm tra thời điểm ghi nhận doanh thu có phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn hành khơng?  đáp ứng mục tiêu phát sinh đầy đủ doanh thu • Lập bảng kê doanh thu tháng khoản doanh thu có tính chất định kỳ (lãi cho vay, tiền cho thuê tài sản…) để xác minh mục tiêu đầy đủ doanh thu hoạt động tài 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 334 6.2 Quy trình kiểm tốn KIỂM TỐN DOANH THU TÀI CHÍNH • Kiểm tra số tiền hạch toán với nghiệp vụ phát sinh xác định doanh thu • Doanh thu tiền lãi tính sở phân bổ doanh thu chưa thực  xem xét phương pháp tính tốn đơn vị có qn phù hợp khơng? • Doanh thu từ hoạt động mua bán chứng khoán hay ngoại tệ phần chênh lệch giá gốc giá bán, hoạt động kinh doanh bất động sản doanh thu tồn số tiền thu bán BĐS 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 335 6.2 Quy trình kiểm tốn • • • Tiền lãi từ trái phiếu, cổ phiếu ghi nhận doanh thu phần phát sinh thời kỳ doanh nghiệp mua chứng khốn Lãi dồn tích thời kỳ trước phải ghi giảm giá chứng khoán Lợi nhuận chia từ hoạt động liên doanh hạch toán vào doanh thu, khoản thu hồi vốn góp, tốn vãng lai với đối tác lại không ghi nhận Chênh lệch đánh giá lại tài sản mang góp vốn vào sở liên doanh đồng kiểm soát thỏa VAS 08 “Đơn vị ghi phần lãi/lỗ tương ứng với phần lợi ích bên góp vốn liên doanh khác Phần lãi/lỗ tương ứng với phần lợi ích đơn vị phải ghi vào doanh thu chưa thực phân bổ dần theo tiến độ góp vốn tài sản 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 336 6.2 Quy trình kiểm tốn KIỂM TỐN THU NHẬP KHÁC a Đặc điểm • Thu nhập khác bao gồm khoản thu nhập tạo từ hoạt động không thường xuyên ngồi hoạt động tạo doanh thu • Các khoản đa dạng, khơng thường xun khó dự đốn  nhiều đơn vị khơng phản ánh nghiệp vụ phát sinh mà ghi nhận thực thu tiền 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 337 6.2 Quy trình kiểm tốn • Thu nhập khác bao gồm: • Thu nhượng bán, lý tài sản cố định • Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng • Thu tiền bảo hiểm bồi thường • Thu từ khoản nợ khó địi xử lý xóa sổ • Thu từ khoản phải trả khơng xác định chủ nợ • Thu từ khoản thuế giảm, hồn lại • Các khoản thu nhập kinh doanh năm trước bị bỏ sót khơng ghi sổ kế tốn năm phát • Quà biếu, quà tặng, tiền thưởng… 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 338 6.2 Quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn thu nhập khác • Kiểm tra khoản thu nhập khác ghi nhận • Tìm kiếm khoản thu nhập khác khơng ghi chép 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 339 6.2 Quy trình kiểm tốn Kiểm tra khoản thu nhập khác ghi nhận • Xem xét khoản thu nhập khác đủ điều kiện để ghi nhận chưa? • Giá trị khoản thu nhập khác có xác định đắn hay không? 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 340 6.2 Quy trình kiểm tốn Tìm kiếm khoản thu nhập khác khơng ghi chép • Xem xét nghiệp vụ ghi giảm chi phí kỳ • Xem xét nghiệp vụ thu tiền bất thường có nội dung khơng rõ ràng • Xem xét khoản phải trả khác kỳ • Những thủ tục áp dụng q trình kiểm tốn khoản mục khác giúp phát khoản thu nhập khác chưa ghi chép 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 341 Thank you For your attention TS Nguyễn Thành Đạt 342