Bài giảng kiểm toán báo cáo tài chính 2 chương 4 tổng hợp kết quả kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán

Chương Tổng hợp kết kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn Bộ mơn: Kiểm tốn Trường ĐH Thương Mại LOG O NỘI DUNG 4.1 Xem xét vấn đề liên quan 4.2 Tổng hợp đánh giá phát kiểm toán 4.3 Trao đổi với nhà quản lý ban quản trị đơn vị kiểm toán 4.4 Báo cáo kiểm toán 4.1 Xem xét vấn đề liên quan 4.1.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán * Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế tốn lập báo cáo tài liên quan đến trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán gồm kiện giai đoạn: ❖ Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán; ❖ Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm tốn trước ngày cơng bố báo cáo tài chính; ❖ Các kiện phát sau ngày cơng bố báo cáo tài 4.1.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán a/ Các kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán ❖ KTV phải xây dựng thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để xác định tất kiện phát sinh đến ngày ký báo cáo kiểm toán xét thấy ảnh hưởng đến BCTC ❖ KTV phải yêu cầu đơn vị điều chỉnh thuyết minh BCTC ❖ Tuy nhiên, KTV không bắt buộc phải xem xét tất vấn đề mà thủ tục kiểm toán năm đưa kết luận thoả đáng 4.1.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán b/ Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm tốn trước ngày cơng bố BCTC ❖ KTV phải cân nhắc xem có nên sửa lại BCTC báo cáo kiểm tốn hay khơng ❖ Trường hợp đơn vị kiểm tốn chấp nhận sửa đổi BCTC KTV thực thủ tục cần thiết, phù hợp với tình hình thực tế cung cấp cho đơn vị kiểm toán báo cáo kiểm toán dựa BCTC sửa đổi 4.1.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán b/ Các kiện phát sau ngày ký báo cáo kiểm toán trước ngày công bố BCTC ❖ Trường hợp đơn vị kiểm tốn khơng chấp nhận sửa đổi BCTC, báo cáo kiểm toán chưa gửi đến đơn vị kiểm tốn KTV lập lại báo cáo kiểm tốn với ý kiến ngoại trừ trái ngược ❖ Trường hợp báo cáo kiểm toán gửi đến đơn vị kiểm tốn phát có kiện ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, KTV phải yêu cầu người đứng đầu đơn vị kiểm tốn khơng cơng bố BCTC báo cáo kiểm tốn cho bên thứ ba 4.1.1 Xem xét kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán c/ Các kiện phát sau ngày công bố BCTC ❖ Sau ngày cơng bố BCTC báo cáo kiểm tốn, KTV không bắt buộc phải xem xét, kiểm tra số liệu hay kiện có liên quan đến BCTC kiểm toán ❖ Nếu kiểm toán viên nhận thấy kiện xẩy đến ngày ký báo cáo kiểm toán cần phải sửa đổi báo cáo kiểm tốn, KTV phải cân nhắc xem có nên sửa lại BCTC báo cáo kiểm tốn hay không; 4.1.2 Xem xét giả thuyết hoạt động liên tục Việc xem xét giả thuyết hoạt động liên tục phụ thuộc vào dấu hiệu cảnh báo như: ❖ Dấu hiệu mặt tài ❖ Dấu hiệu hoạt động ❖ Dấu hiệu khác 4.1.3 Xem xét khoản nợ tiềm tàng Thủ tục kiểm toán cần thực hiện: ❖ Trao đổi với ban quản lý đơn vị kiểm tốn vè khả có khoản nợ tiềm tàng việc trình bày chúng lên BCTC ❖ KTV thực rà sốt tài liệu có liên quan để đánh giá khả xảy khoản nợ ❖ KTV gửi thư xác nhận đến luật sư bào chữa tư vấn pháp lý đơn vị 4.2 Tổng hợp đánh giá phát kiểm toán 4.2.1 Đánh giá lần cuối trọng yếu rủi ro kiểm toán - KTV tập hợp toàn chứng thu thập tính trọng yếu rủi ro cho tồn kiểm toán - KTV xác định số cộng dồn sai phạm chưa điều chỉnh để đánh giá tính trọng yếu chúng - Nếu số lũy kế sai phạm chưa điều chỉnh trọng yếu, KTV cần xem xét mở rộng phạm vi thực thủ tục kiểm toán yêu cầu nhà quản lý đơn vị điều chỉnh BCTC 4.2 Tổng hợp đánh giá phát kiểm toán 4.2.2 Đánh giá đầy đủ thích hợp chứng thu thập KTV cần kiểm tra lại chương trình kiểm tốn để đảm bảo cơng việc hồn thành đắn hồ sơ kiểm toán lập đầy đủ KTV kiểm tra chương trình kiểm tốn điều chỉnh thủ tục kiểm toán thực phát kiểm toán 4.2 Tổng hợp đánh giá phát kiểm toán 4.2.3 Đánh giá tổng thể trình bày công bố BCTC theo yêu cầu chuẩn mực kế toán yêu cầu pháp luật ❖ KTV đánh giá nội dung quan trọng nguyên tắc phương pháp kế toán đơn vị lựa chọn, áp dụng để lập BCTC thông tin thuyết minh cụ thể tình hình tài chính, kết hoạt động đơn vị 4.2 Tổng hợp đánh giá phát kiểm toán 4.2.4 Hình thành kết luận kiểm toán viên BCTC dự thảo báo cáo kiểm toán - Khi kết thúc kiểm toán, kết riêng phần hành tổng hợp đánh giá nhằm hình thành nên ý kiến tổng thể BCTC kiểm toán - Trách nhiệm thực công việc thuộc chủ phần hùn ký hợp đồng kiểm toán Trong số trường hợp, chủ nhiệm kiểm toán đưa kết luận ban đầu sau chủ phần hùn kiểm tốn xem xét lại kết luận - Trước đưa kết luận cuối cùng, ktv cần gặp gỡ thảo luận với nà quản lý đơn vị kiểm toán 4.3 Trao đổi với nhà quản lý Ban quản trị đơn vị kiểm toán 4.3.1 Trao đổi phát không tuân thủ luật pháp - KTV thảo luận phát với ban quản trị đơn vị kiểm toán ban quản trị cung cấp thêm chứng kiểm toán - Nếu ban giám đốc đơn vị ban quản trị không cung cấp đầy đủ thông tin cho ktv để chứng minh việc tuân thủ pháp luật, ktv xem xét tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật - KTV cần đánh giá ảnh hưởng hành vi không tuân thủ tới khía cạnh khác kiểm tốn 4.3 Trao đổi với nhà quản lý Ban quản trị đơn vị kiểm toán 4.3.2 Trao đổi hạn chế trọng yếu KSNB - KTV cần mô tả khiếm khuyết giải thích ảnh hưởng tiềm tàng chúng - Việc trao đổi văn với ban quản trị đơn vị kiểm toán khiếm khuyết nghiêm trọng cho thấy tầm quan trọng khiếm khuyết giúp ban quản trị thực trách nhiệm giám sát họ - KTV cần sử dụng xét đốn chun mơn trường hợp để xác định mức độ chi tiết khiếm khuyết nghiêm trọng trao đổi - Việc trao đổi không loại bỏ cần thiết phải trao đổi lại hành động sửa chữa không thực 4.3 Trao đổi với nhà quản lý Ban quản trị đơn vị kiểm toán ❖ 4.3.3 Thư quản lý - Đưa lưu ý ktv vấn đề giúp cho nhà quản lý quản lý tốt - Thư quản lý không nên có vấn đề mâu thuẫn với thư giải trình nhà quản lý - Thư quản lý nội dung bắt buộc, ktv khuyến khích đưa đề xuất cần thiết hoạt động nói chung hoạt động kiểm sốt nói riêng cơng ty khách hàng 4.4 Báo cáo kiểm tốn 4.4.1 Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần - Khi KTV cho BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm tốn, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành lập trình bày BCTC TH1: BCTC tồn sai sót khơng trọng yếu TH2: BCTC có sai sót trọng yếu KTV phát đơn vị điều chỉnh theo ý kiến KTV TH3: Báo cáo kiểm tốn chấp nhận tồn phần có thêm đoạn nhấn mạnh vấn đề 4.4 Báo cáo kiểm toán 4.4.2 Báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần Gồm loại ❖ Báo cáo có ý kiến ngoại trừ ❖ Báo cáo có ý kiến trái ngược ❖ Báo cáo có ý kiến từ chối đưa ý kiến 4.4.2 Báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần KTV lựa chọn báo cáo kiểm tốn khơng phải chấp nhận tồn phần dựa vào: ❖ Theo chứng kiểm tốn thu thập được, KTV kết luận tổng thể báo cáo tài cịn sai sót trọng yếu; ❖ KTV thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận tổng thể báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu ❖ Xét đoán KTV ảnh hưởng lan tỏa ảnh hưởng có vấn đề báo cáo tài 4.4.2 Báo cáo kiểm tốn khơng chấp nhận tồn phần Ảnh hưởng lan tỏa BCTC ảnh hưởng mà theo xét đốn KTV: ❖ Những ảnh hưởng khơng giới hạn đến số yếu tố, tài khoản hay khoản mục cụ thể BCTC ❖ Ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, tài khoản khoản mục cụ thể BCTC ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng BCTC ❖ Ảnh hưởng vấn đề liên quan đến thuyết minh, để người sử dụng hiểu BCTC