Bài giảng Kế toán tài chính 2 - Chương 4: Kế toán nợ phải trả

Bài giảng Kế toán tài chính 2 - Chương 4: Kế toán nợ phải trả. Sau khi học xong chương này sinh viên có khả năng: nhận biết và phân loại được nợ phải trả trong doanh nghiệp; nắm vững nguyên tắc và các quy định kế toán nợ phải trả trong doanh nghiệp; nắm được phương pháp kế toán và vận dụng kế toán các tình huống liên quan đến nợ phải trả doanh nghiệp;... Mời các bạn cùng tham khảo!

8/4/2020 3.2 Kế toán phân phối lợi nhuận 3.2.1 Qui định phân phối lợi nhuận 3.2.2 Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận (SV tự nghiên cứu- Đề tài thảo luận) CHƯƠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 70 8/4/2020 MỤC TIÊU Sau học xong chương sinh viên có khả năng: - Nhận biết phân loại nợ phải trả doanh nghiệp - Nắm vững nguyên tắc quy định kế toán nợ phải trả DN - Nắm phương pháp kế toán vận dụng kế tốn tình liên quan đến nợ phải trả DN CHƯƠNG 4.1 Yêu cầu quản lí qui định kế tốn nợ phải trả 4.1.1 u cầu quản lí nhiệm vụ kế tốn nợ phải trả 4.1.2 Qui định kế toán nợ phải trả 4.2 Kế toán khoản nợ phải trả 4.2.1 Phương pháp kế toán khoản nợ vay 4.2.2 Phương pháp kế toán nợ phải trả toán 4.2.3 Phương pháp kế toán quỹ khen thưởng phúc lợi, quĩ nghiên cứu KHCN 4.2.4 Phương pháp kế tốn dự phịng nợ phải trả 71 8/4/2020 4.1 Yêu cầu quản lí qui định kế toán nợ phải trả 4.1.1 Yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế tốn nợ phải trả 4.1.2 Qui định kế toán nợ phải trả 4.1.1 u cầu quản lí nhiệm vụ kế tốn nợ phải trả - Yêu cầu quản lý nợ phải trả - Nhiệm vụ kế toán nợ phải trả 72 8/4/2020 4.1.2 Qui định kế tốn nợ phải trả • Khái niệm nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp phát sinh từ giao dịch kiện qua mà doanh nghiệp phải có trách nhiệm tốn nguồn lực 4.1.2 Qui định kế tốn nợ phải trả Phân loại khoản nợ phải trả • Căn vào nội dung kinh tế nợ phải trả DN gồm: + Nợ phải trả vay + Nợ phải trả tốn + Các khoản dự phịng phải trả • Căn vào kỳ hạn toán, nợ phải trả DN gồm: + Nợ phải trả ngắn hạn + Nợ phải trả dài hạn 73 8/4/2020 4.1.2 Qui định kế toán nợ phải trả Quy định kế toán nợ phải trả • - Phải tổ chức kế tốn theo dõi chi tiết nợ phải trả theo đối tượng phải trả, theo nội dung khoản nợ phải trả, theo thời hạn tốn • - Phải theo dõi nguyên tệ quy đổi theo VND khoản nợ phải trả có gốc ngoại tệ Cuối kỳ kế toán, phải điều chỉnh số dư khoản nợ phải trả theo tỷ giá thực tế ngày cuối kỳ kế tốn • - Phải thường xun tiến hành kiểm tra, đối chiếu khoản nợ phải trả doanh nghiệp • • • • 4.2 Kế tốn khoản nợ phải trả 4.2.1 Kế toán khoản nợ vay 4.2.2 Kế toán nợ phải trả toán 4.2.3 Kế tốn dự phịng nợ phải trả 74 8/4/2020 4.2.1 Kế toán khoản nợ vay 4.2.1.1 Kế tốn vay nợ th tài Chứng từ kế tốn • - Giấy đề nghị vay vốn • - Hợp đồng tín dụng • - Phiếu thu, báo có; Phiếu chi, báo nợ… Tài khoản sử dụng: • TK 341 “Vay nợ thuê tài chính” Nguyên tắc hạch toán - Theo dõi chi tiết theo hợp đồng vay, số tiền vay, lãi vay, số tiền trả chi tiết theo đối tượng cho vay - Theo dõi chi tiết khoản vay, nợ thuê tài khoản có thời hạn trả nợ 12 tháng kể từ ngày lập BCTC, kế tốn trình bày vay, nợ thuê tài dài hạn; 12 tháng kể từ ngày lập BCTC, kế tốn trình bày vay, nợ thuê tài ngắn hạn - Vay ngắn hạn, dài hạn ngoại tệ, kế toán phải ghi sổ theo đồng ngân hàng Việt Nam sở qui đổi theo tỉ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh Chênh lệch tỉ giá thời điểm vay toán hạch toán vào TK 635 TK 515 75 8/4/2020 • Nguyên tắc hạch tốn • Trường hợp chênh lệch tỉ giá phát sinh hoạt động đầu tư xây dựng giai đoạn trước hoạt động hạch tốn TK 413 phân bổ dần vào doanh thu chi phí tài thời gian tối đa năm • - Cuối niên độ, số dư khoản vay, nợ thuê tài ngoại tệ phải đánh giá lại theo tỉ giá thời điểm lập BCTC Chênh lệch tỉ giá đánh gía lại số dư ngoại tệ hạch tốn vào doanh thu chi phí tài Vận dụng tài khoản kế tốn KÕ to¸n vay, nợ thuê tài VNĐ Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Vay ngắn hạn, dài hạn nhận tiền mặt, TGNH Vay ngắn hạn, dài hạn để tốn tiền mua hàng hóa, vật tư… Vay ngắn hạn, dài hạn để toán khoản công nợ 76 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Vay ngắn hạn, dài hạn nhận đầu tư tài (mua chứng khốn, cho vay…) Trả nợ vay ngắn hạn dài hạn tiền… Thu khoản phải thu chuyển trả khoản vay ngắn hạn, dài hạn Vận dụng tài khoản kế tốn KÕ to¸n vay, nợ thuê tài ngoại tệ Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Vay ngắn hạn, dài hạn nhận tiền mặt, TGNH ngoại tệ Vay ngắn hạn, dài hạn ngoại tệ để toán tiền mua hàng hóa, vật tư… Vay ngắn hạn, dài hạn để tốn khoản cơng nợ ngoại tệ 77 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Vay ngắn hạn, dài hạn ngoại tệ đầu tư tài (mua chứng khoán, cho vay…) Trả nợ vay ngắn hạn dài hạn có gốc ngoại tệ Thu khoản phải thu ngoại tệ chuyển trả khoản vay ngắn hạn, dài hạn ngoại tệ Vận dụng tài khoản kế toán Kế toán đánh giá lại số dư ngoại tệ vay, nợ thuê TC cuối kì Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản vay có gốc ngoại tệ Lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản vay có gốc ngoại tệ 78 8/4/2020 • Sổ kế tốn • - Sổ kế tốn tổng hợp • + Theo hình thức Nhật kí chung: Nhật kí chung, Nhật kí thu tiền, nhật kí chi tiền, Sổ TK 311, 341, 111,112… • + Theo hình thức Nhật kí chứng từ: NKCT số 4, bảng kê số 1, 2; Sổ TK 311, 341, 111,112… • - Sổ kế tốn chi tiết: Sổ chi tiết tiền vay,… Kế tốn chi phí vay • - Nội dung chi phí vay Chi phí lãi vay Chi phí q trình làm thủ tục vay Chi phí lãi thuê tài sản cố định tài Phân bổ chiết khấu phụ trội trái phiếu vay vốn phát hành trái phiếu - Chi phí vay liên quan đến tài sản dở dang đủ điều kiện vốn hố phải vốn hóa vào giá trị tài sản 79 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Kế toán phát hành TF chuyển đổi Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Phát hành trái phiếu chuyển đổi Chi phí phát hành trái phiếu chuyển đổi phát sinh Phân bổ chi phí phát hành TF chuyển đổi Ghi nhận phần chênh lêch lãi TP phải trả tính theo LS thực TP không CĐ>LSDN TPCĐ) Vận dụng tài khoản kế toán Kế toán phát hành TF chuyển đổi Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Người mua trái phiếu khơng thực.hiện quyền chuyển đổi: Thanh tốn tiền cho người đầu tư Kết chuyển giá trị quyền chọn vào thặng dư vốn cổ phần Người mua thực quyền chọn: Chuyển nợ thành vốn - - Kết chuyển giá trị quyền chọn vào thặng dư vốn cổ phần 86 8/4/2020 Sổ kế tốn tổng hợp: • Theo hình thức kế tốn nhật ký chung: Sổ nhật ký chung nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền sổ TK 343, 111, 112, 635, 627, 241, 242, 335, • Theo hình thức kế tốn nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số (Ghi có TK 343) sổ TK 343, 111, 112, 635, 627, 241, 242, 335, Sổ kế tốn chi tiết: • Kế toán trái phiếu phát hành phải mở sổ kế toán theo loại trái phiếu phát hành , thời hạn toán chi tiết theo mệnh giá, giá bán 4.2.2 Kế toán nợ phải trả toán 4.2.2.1 Kế toán phải trả người bán Chứng từ kế toán - Hoá đơn giá trị gia tăng, Hoá đơn bán hàng - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có Tài khoản kế tốn TK 331” Phải trả cho người bán” 87 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Mua hàng hóa, vật tư, mua TSCĐ chưa tốn Chi phí mua dịch vụ chưa tốn Thanh toán nợ phải trả tiền Thanh toán nợ phải trả hàng hóa Thu nợ phải thu chuyển trả toán nợ phải trả người bán ( Xử lý nghiệp vụ công nợ phát sinh VNĐ ngoại tệ) 4.2.2 Kế toán nợ phải trả toán 4.2.2.2 Kế toán thuế khoản phải nộp NN Chứng từ kế toán: - Tờ khai thuế GTGT, TTĐB,XNK - Tờ khai tạm nộp thuế TNDN, Khai toán thuế TNDN - Phiếu chi, báo nợ Tài khoản sử dụng TK 333 “Thuế khoản phải nộp nhà nước” 88 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Ghi nhận thuế GTGT phát sinh khâu bán, khấu trừ thuế cuối kỳ, nộp thuế GTGT Tính thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh khâu mua, khâu bán Tính thuế XNK phải nộp Tính thuế thu nhập cá nhân phải nộp Tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế tốn Tính thuế tài ngun, thuế nhà đất, thuế mơn phải nộp Tính thuế bảo vệ môi trường phải nộp Nộp thuế cho nhà nước 89 8/4/2020 4.2.2.3 Kế toán phải trả nội • Phản ánh tình hình tốn khoản phải trả DN với đơn vị trực thuộc khơng có tư cách pháp nhân hạch tốn phụ thuộc có tổ chức cơng tác kế tốn; Giữa đơn vị hạch toán phụ thuộc DN với • TK 336 – Phải trả nội bộ, có tài khoản cấp 2: - TK 3361- Phải trả nội vốn kinh doanh - TK 3362 - Phải trả nội chênh lệch tỷ giá - TK 3363- Phải trả nội CP vay đủ ĐK vốn hóa - TK 3368 - Phải trả nội khác 4.2.2.4 Kế toán nhận ký quỹ, ký cược Các khoản nhận ký quỹ, ký cược số tiền tài sản mà đơn vị nhận ký quỹ, ký cược đơn vị cá nhân bên để đảm bảo thực hợp đồng kinh tế ký kết với doanh nghiệp TK344 – Nhận ký quỹ, ký cược 90 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Nhận tiền ký quỹ, ký cược Hoàn trả tiền ký quỹ, ký cược Trường hợp bên ký quỹ vi phạm hợp đồng, bị phạt theo thỏa thuận: - Nhận tiền phạt trừ vào tiền ký quỹ - Thanh tốn số tiền ký quỹ cịn lại sau trừ tiền phạt Đánh giá lại khoản nhận ký quỹ, ký cược có gốc ngoại tệ cuối kỳ 4.2.2.5 Kế toán khoản phải trả khác • Nội dung: - Giá trị TS thừa chưa rõ nguyên nhân, chờ định cấp có thẩm quyền - Số tiền trích tốn BHXH, BHYT, KPCĐ - Số phải trả tiền thu bán cổ phần thuộc vốn NN, tiền thu hộ nợ phải thu tiền thu nhượng bán TS - Bảo hiểm thất nghiệp - Doanh thu chưa thực - Các khoản phải trả khác 91 8/4/2020 TK sử dụng: TK 338 “Phải trả, phải nộp khác” TK 3381 Tài sản thừa chờ giải TK 3382 Kinh phí cơng đồn TK 3383 Bảo hiểm xã hội TK 3384 Bảo hiểm y tế TK 3385 Phải trả cổ phần hoá TK 3386 Bảo hiểm thất nghiệp TK 3387 Doanh thu chưa thực TK 3388 Phải trả, phải nộp khác • Trình tự kế tốn: Đọc giáo trình 4.2.3 Phương pháp kế toán quỹ khen thưởng phúc lợi, quĩ nghiên cứu KHCN Các quỹ DN hình thành cách trích tỷ lệ định tính vào chi phí từ phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp theo quy định chế độ tài từ số nguồn khác (viện trợ, tặng thưởng, cấp nộp, cấp cấp bổ sung ) Bao gồm: Quỹ khen thưởng, Quỹ phúc lợi;  Quĩ PTKH CN;  Quỹ bình ổn giá  92 8/4/2020 4.2.3 Phương pháp kế toán quỹ khen thưởng phúc lợi, quĩ nghiên cứu KHCN Kế toán quỹ khen thưởng, phúc lợi Tài khoản sử dụng: TK353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi TK3531 Quỹ khen thưởng TK3532 Quỹ phúc lợi TK3533 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ TK3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty Vận dụng tài khoản kế tốn Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế tốn Trích quỹ khen thưởng, phúc lợi Tính tiền thưởng trả cho CNV người lao động Chi dùng quỹ phúc lợi cho hoạt động phúc lợi công ty Dùng quỹ phúc lợi để ủng hộ đồng bào thiên tai, bão lụt… Mua sắm TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi (Tại thời điểm mua, định kỳ khấu hao, lý nhượng bán TSCĐ) 93 8/4/2020 Kế tốn quĩ phát triển khoa học cơng nghệ Quĩ phát triển khoa học cơng nghệ tính vào chi phí quản lí doanh nghiệp Cuối năm doanh nghiệp phải lập báo cáo tình hình trích lập, sử dụng toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chứng từ kế tốn - Chứng từ tự lập để trích lập quĩ - Chứng từ chi phí phát sinh sử dụng quĩ - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, báo Có Tài khoản sử dụng TK356 “Quỹ phát triển khoa học công nghệ” TK 3561 “Qũi phát triển khoa học công nghệ”; TK 3562 “Quĩ phát triển khoa học cơng nghệ hình thành TSCD” Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế tốn Trích quỹ khoa học công nghệ Chi tiêu quỹ khoa học cơng nghệ phục vụ cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ Chi đầu tư, mua sắm tài sản quỹ phát triển khoa học cơng nghệ sử dụng cho mục đích nghiên cứu, phát triển khoa học công nghệ Khi đầu tư mua sắm Trích khấu hao Thanh lý, nhượng bán Kết thúc q trình nghiên cứu, chuyển sang cho mục đích sxkd 94 8/4/2020 4.2.4 Phương pháp kế tốn dự phịng nợ phải trả Kế tốn chi phí phải trả • Nội dung: -Trích trước CF tiền lương phải trả cơng nhân sản xuất thời gian nghỉ phép -CF thời gian DN ngừng sản xuất theo mùa, vụ xây dựng kế hoạch ngừng SX - Trích trước CF lãi vay phải trả TH vay trả lãi sau, lãi trái phiếu trả sau - Trích trước CP để tạm tính giá vốn hàng hóa, thành phẩm BĐS bán Kế tốn chi phí phải trả Chứng từ kế tốn - Chứng từ chi phí phát sinh q trình tính tốn lương nhân viên nghỉ phép, CP thiệt hại ngừng SX, - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, báo Có Tài khoản kế toán TK 335 – CF phải trả 95 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế tốn Kế tốn trích trước tiền lương nghỉ phép, CP ngừng sản xuất Trích trước tiền lương nghỉ phép CNSX Trích trước chi phí ngừng SX Tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả cho CNSX CP thực tế phát sinh thời gian ngừng SX Quyết tốn khoản trích trước cuối kỳ Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán CP sửa chữa TSCĐ Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Sửa chữa hoàn thành bàn giao Quyết tốn chi phí sửa chữa lớn: trích trước thực tế phát sinh 96 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế tốn Kế tốn chi phí lãi vay, lãi trái phiếu trả sau, chi phí tạm tính vào giá vốn hàng hóa sản phẩm Trích trước tiền lãi vay, lãi TP phải trả cuối kỳ Trích trước CP để tạm tính giá vốn hàng hóa BĐS Thanh toán lãi TP, lãi vay Dự án BĐS hồn thành tốn Sổ kế tốn tổng hợp: Trong hình thức kế tốn nhật ký chung: Nhật ký chung; sổ TK 353, … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết quỹ doanh nghiệp thực sổ chi tiết TK 3531, 3532 97 8/4/2020 Kế tốn dự phịng phải trả • - Nội dung dự phòng phải trả: Dự phòng phải trả tái cấu DN Dự phòng phải trả bảo hành SP,HH Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Dự phịng phải trả khác, gồm: Dự phịng trợ cấp thơi việc, dự phịng phải trả hợp đồng có rủi ro lớn, dự phòng sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ • Qui định kế toán: - Điều kiện ghi nhận: + DN có nghĩa vụ kết từ kiện xảy + Sự giảm sút lợi ích kinh tế xảy dẫn đến việc yêu cầu phải toán nghĩa vụ nợ + Đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ 98 8/4/2020 • Qui định kế tốn: - Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán - Dự phòng phải trả lập thời điểm lập BCTC - Chỉ khoản CF liên quan đến khoản dự phòng phải trả lập ban đầu bù đắp khoản DP phải trả Kế tốn dự phịng phải trả Chứng từ kế toán - Chứng từ tự lập để trích lập dự phịng - Chứng từ chi phí phát sinh q trình bảo hành sản phẩm, tái cấu doanh nghiệp - Phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, báo Có Tài khoản sử dụng TK 352 “Dự phòng phải trả” 99 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế tốn Trích lập dự phịng bảo hành cơng trình xây lắp Trích lập dự phịng bảo hành hàng hóa Trích lập dự phịng tái cấu,dự phịng phải trả khác Chi phí thực tế phát sinh (phần trích lập dự phịng) Hồn nhập (trích lập bổ sung) dự phịng phải trả cuối kỳ Sổ kế tốn tổng hợp: Trong hình thức kế toán nhật ký chung: Nhật ký chung; sổ TK 352, … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết quỹ doanh nghiệp thực sổ chi tiết TK 352 100 ... phải trả • Căn vào kỳ hạn toán, nợ phải trả DN gồm: + Nợ phải trả ngắn hạn + Nợ phải trả dài hạn 73 8/4 /20 20 4.1 .2 Qui định kế toán nợ phải trả Quy định kế toán nợ phải trả • - Phải tổ chức kế. .. quản lí nhiệm vụ kế tốn nợ phải trả - Yêu cầu quản lý nợ phải trả - Nhiệm vụ kế toán nợ phải trả 72 8/4 /20 20 4.1 .2 Qui định kế tốn nợ phải trả • Khái niệm nợ phải trả Nợ phải trả nghĩa vụ doanh nghiệp... nợ vay 4 .2. 2 Kế toán nợ phải trả toán 4 .2. 3 Kế tốn dự phịng nợ phải trả 74 8/4 /20 20 4 .2. 1 Kế toán khoản nợ vay 4 .2. 1.1 Kế tốn vay nợ th tài Chứng từ kế tốn • - Giấy đề nghị vay vốn • - Hợp đồng