Đang tải... (xem toàn văn)
LỜI MỞ ĐẦU Đề án môn học 1 GVHD GS TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế phát triển với qui mô ngày càng lớn thì đòi hỏi trình độ quản lý ngày càng phải được nâng cao Xuất phát từ nhu cầu đó, “[.]
Đề án môn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế phát triển với qui mơ ngày lớn địi hỏi trình độ quản lý ngày phải nâng cao Xuất phát từ nhu cầu đó, “kiểm tốn” xuất Kiểm tốn xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động cần kiểm toán phương pháp kỹ thuật chứng từ chứng từ kiểm tốn viên có lực trình độ chun môn thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực Để bày tỏ ý kiến bảng khai tài kiểm tốn viên thể báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sản phẩm cuối kiểm toán tài chính: Nó truyền tải tới người đọc xác nhận tính hợp lý trung thực thơng tin báo cáo tài đơn vị kiểm tốn từ giúp cho người đọc đưa định kinh tế Qua cho thấy báo cáo kiểm tốn đóng vai trị quan trọng Đó lý Em chọn Đề tài cho Đề án là: “Báo cáo kiểm tốn trình tự lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính” Đề án gồm phần: Phần I: Lý luận chung báo cáo kiểm tốn kiểm tốn tài Phần II: Thực trạng báo cáo kiểm toán lập báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn Việt Nam Phần III: Một số kiến nghị hoàn thiện nội dung quy trình lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Trong q trình nghiên cứu khơng tránh khỏi sai sót, kính mong thầy giáo bạn đọc góp ý thêm để Đề án hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm toán 48B Đề án môn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái niệm, nội dung vai trị báo cáo kiểm tốn 1.1.1.Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo khâu cuối q trình kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài thực chất thông báo kết kiểm tốn báo cáo tài cho người sử dụng báo cáo tài Nội dung trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài khác phải chuyển đến người đọc đánh giá kiểm toán viên phù hợp thơng tin định lượng báo cáo tài tuân thủ chuẩn mực, chế độ kế tốn hành lập báo cáo tài Có thể có nhiều hình thức trình bày báo cáo kiểm tốn khác nhau, văn miệng (trong trường hợp đơn giản kiểm toán báo cáo kiểm toán cho cá nhân họ khơng cần có kết trình bày dạng văn bản) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam qui định: Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để nêu rõ ý kiến thức báo cáo tài đơn vị kiểm toán Chuẩn mực 700 quy định yếu tố báo cáo kiểm tốn báo cáo tài bao gồm: Tên địa cơng ty kiểm tốn; Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tượng, địa giao dịch, số điện thoại, số fax số hiệu liên lạc khác công ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm tốn Trường hợp có từ cơng ty kiểm tốn trở lên thực kiểm tốn phải ghi đủ thông tin nêu công ty ký báo cáo kiểm toán Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Số hiệu báo cáo kiểm tốn báo cáo tài ; Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ số hiệu phát hành báo cáo kiểm tốn cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn theo năm (số đăng ký thức hệ thống văn công ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn) Tiêu đề báo cáo kiểm tốn báo cáo tài ; Báo cáo kiểm tốn phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để phân biệt với báo cáo người khác lập Báo cáo kiểm toán phép sử dụng tiêu đề “Báo cáo kiểm toán” “Báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính” “Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài năm… Cơng ty …” Người nhận báo cáo kiểm toán báo cáo tài ; Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ người nhận báo cáo kiểm toán phù hợp với hợp đồng kiểm tốn, người nhận Hội đồng quản trị, Giám đốc cổ đông đơn vị kiểm tốn Ví dụ: Kính gửi: Hội đồng quản trị Tổng giám đốc Tổng công ty…” Mở đầu báo cáo kiểm toán báo cáo tài ; - Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ báo cáo tài đối tượng kiểm toán ghi rõ ngày lập phạm vi niên độ tài mà báo cáo tài phản ánh - Báo cáo kiểm tốn phải khẳng định rõ ràng việc lập báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc người đứng đầu đơn vị kiểm toán Trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết - Báo cáo tài phản ánh thơng tin kinh tế, tài doanh nghiệp Việc lập báo cáo tài địi hỏi Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị phải tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, phải lựa chọn nguyên tắc phương pháp kế toán phải đưa ước tính kế tốn xét đốn thích hợp Ngược lại, trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn kiểm tra thơng tin báo cáo tài đưa ý kiến báo cáo Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm toán 48B Đề án môn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Ví dụ đoạn mở đầu sau: “Chúng tơi kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/X, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X lâp ngày … Công ty ABC từ trang … đến trang … kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) công ty Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài kết chúng tơi” Trường hợp có cơng ty kiểm toán trở lên thực kiểm tốn phải ghi rõ: “Chúng tơi (Cơng ty kiểm tốn A Cơng ty kiểm tốn B) kiểm toán …” Phạm vi thực kiểm toán; - Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ phạm vi thực kiểm tốn cách khẳng định cơng việc kiểm tốn thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận Điều khả kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán xét thấy cần thiết tùy theo tình cụ thể Thủ tục cần thiết để đảm bảo cho người đọc báo cáo kiểm toán hiểu kiểm toán thực theo chuẩn mực thông lệ thừa nhận Trong trường hợp đặc biệt, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán khác cần phải ghi rõ báo cáo kiểm tốn - Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ cơng việc kiểm toán lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu - Báo cáo kiểm tốn phải nên rõ công việc thực hiện, gồm: Các phương pháp kiểm toán (chọn mẫu, thử nghiệm bản…) chứng đủ để xác minh thơng tin báo cáo tài Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng để lập báo cáo tài Đánh giá ước tính kế tốn xét đốn quan trọng Giám đốc người đứng đầu) đơn vị kiểm toán thực lập báo cáo tài Đánh giá việc trình bày tồn tình hình tài báo cáo tài - Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ kiểm toán cung cấp sở hợp lý để làm cho ý kiến kiểm toán viên Ví dụ đoạn nêu phạm vi thực kiểm tốn sau: “Chúng tơi thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực quốc tế chấp nhận) Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin báo cáo tài , đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận), nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng qt báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến chúng tôi.” Ý kiến kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn; Báo cáo kiểm tốn phải nêu rõ ý kiến kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn báo cáo tài phương diện phản ánh (hoặc trình bày) trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu, phương diện tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành (hoặc chấp nhận) việc tuân thủ quy định pháp lý có liên quan Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Khi đánh giá tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán hành cần đánh giá phương diện chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam (hoặc chế độ kế tóan thơng dụng khác quan có thẩm quyền chấp nhận) mẫu câu như: “Báo cáo tài lập phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành phù hợp với quy định pháp lý có liên quan” Ngồi ý kiến tính trung thực hợp lý mà báo cáo tài phản ánh tuân thủ chuẩn mực chế độ kế toán trên, báo cáo kiểm tốn cịn phải đưa ý kiến tính tuân thủ báo cáo tài với quy định pháp lý có liên quan khác Ví dụ: “Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền năm tài kết thúc vào ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan” Trường hợp khơng xác định chuẩn mực kế tốn sử dụng để lập báo cáo tài quốc gia tên nước – nơi doanh nghiệp khách hàng hoạt động phải nêu báo cáo kiểm toán Khi báo cáo kiểm toán gửi ngồi Việt Nam báo cáo kiểm tốn kiểm tốn viên phải nhắc đến ngun tắc chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng, ví dụ đoạn như: “Phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành” “Phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán phổ biến Việt Nam chấp nhận…” Thông tin cụ thể cho phép người sử dụng báo cáo tài biết xác nguyên tắc chuẩn mực kế toán áp dụng để lập báo cáo tài Trong trường hợp báo cáo tài lập để sử dụng ngồi Việt Nam (Ví dụ: báo cáo tài dịch ngôn ngữ, chuyển đổi đơn vị tiền tệ khác báo cáo tài gốc) kiểm tốn viên cần xác định xem có cần ghi rõ chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán khác chấp nhận sử dụng để lập báo cáo tài phần thuyết minh báo cáo tài hay khơng? Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án môn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Địa điểm thời gian lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài ; Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ ngày, tháng, năm kết thúc toàn cơng việc kiểm tốn Điều cho phép người sử dụng báo cáo biết kiểm toán viên xem xét đến kiện (nếu có) ảnh hưởng đến báo cáo tài báo cáo kiểm tốn tận ngày ký báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải ghi rõ địa điểm (Tỉnh, thành phố) cơng ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Ngày ký báo cáo kiểm tốn khơng ghi trước ngày Giám đốc người đứng đầu đơn vị ký báo cáo tài Trường hợp báo cáo tài điều chỉnh lập lại q trình kiểm tốn ngày ký báo cáo kiểm tốn phép ghi ngày với ngày ký báo cáo tài Chữ ký đóng dấu Báo cáo kiểm tốn phải ghi rõ tên kiểm toán viên đăng ký hành nghề kiểm toán Việt Nam – người chịu trách nhiệm kiểm toán ký rõ tên Giám đốc (hoặc người ủy quyền) công ty chi nhánh cơng ty kiểm tốn chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm tốn Dưới chữ ký nói phải ghi rõ họ tên, số hiệu, giấy đăng ký hành nghề kiểm toán Việt Nam Trên chữ ký Giám đốc (hoặc người ủy quyền) phải đóng dấu cơng ty chi nhánh chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán Giữa trang báo cáo kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn phải đóng dấu giáp lai Phù hợp với thông lệ quốc tế Giám đốc (hoặc người ủy quyền) phép ký tên công ty kiểm tốn thay cho chữ ký tên phải ghi rõ họ tên, số hiệu, giấy phép hành nghề kiểm tốn Việt Nam đóng dấu cơng ty kiểm tốn Trường hợp có cơng ty kiểm tốn thực kiểm tốn báo cáo kiểm toán phải ký Giám đốc (hoặc người ủy quyền) đủ công ty kiểm toán theo thủ tục, trường hợp kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm tốn khơng phải ký tên báo cáo kiểm toán Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Báo cáo kiểm tốn phải trình bày quán hình thức để người đọc hiểu thống dễ nhận biết có tình bất thường xảy Trong trường hợp kiểm toán viên thấy cần thiết phải bổ sung thêm thông tin kết kiểm tốn trình bày báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phép lập thêm phần Phụ lục đính kèm báo cáo kiểm tốn, như: Phần trình bày rõ thêm thơng tin yếu tố ngoại trừ, bảng tính số liệu chi tiết, kiến nghị kiểm toán viên,… Sau ngày ký báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính, mặt hình thức kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm tiếp tục rà soát nào, thực tế sau ngày ký báo cáo kiểm tốn phát sinh kiện có ảnh hưởng trọng yếu tới báo cáo tài đơn vị kiểm tốn ảnh hưởng tới báo cáo kiểm tốn báo cáo tài đơn vị Ví dụ, doanh nghiệp bị thua kiện phải bồi thường, nợ phải thu không thu với số tiền lớn, tình tiết phát giá trị loại tài sản có sai phạm, dấu hiệu phá sản,… Trong trường hợp này, kiểm toán viên phải xem xét cụ thể trường hợp có biện pháp xử lý phù hợp Có thể khái quát thành hai trường hợp lớn sau: Trường hợp thứ nhất, kiện xảy sau ngày ký báo cáo kiểm tốn trước thời điểm cơng bố báo cáo tài đơn vị Trong trường hợp này, thủ trưởng đơn vị kiểm toán người có trách nhiệm thơng báo cho kiểm tốn viên kiện xảy gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài đơn vị ý kiến kiểm toán viên mà mà vào thời gian trước ký báo cáo kiểm tốn chúng chưa xảy Kiểm toán viên cần phải xem xét khả có hay khơng điều chỉnh báo cáo tài thảo luận với thủ trưởng đơn vị kiểm tốn, thơng thường tình thủ trưởng đơn vị đồng ý với ý kiến kiểm toán viên kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung phục vụ cho việc phát hành báo cáo kiểm toán cho báo cáo tài điều chỉnh Trong trường hợp ngược lại, thủ trưởng đơn vị không đồng ý điều chỉnh kiểm tốn viên phải phát hành lại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài với ý kiến chấp nhận phần không chấp nhận phụ thuộc vào ảnh hưởng phạm vi ảnh hưởng kiện xảy Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Trường hợp thứ hai kiện xảy báo cáo tài cơng bố, kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm phải điều tra báo cáo tài phát hành Trong trường hợp kiểm toán viên phát kiện ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài vào thời điểm ký báo cáo tài kiểm tốn viên phải cân nhắc việc phát hành lại báo cáo kiểm tốn báo cáo tài điều cần phải thảo luận với thủ trưởng đơn vị Kết việc thảo luận đến ý kiến đồng ý không đồng ý Nếu ý kiến đồng ý kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung phát hành lại báo cáo kiểm tốn cho báo cáo tài điều chỉnh Nếu ý kiến không đồng ý kiểm tốn viên phải thơng báo để người có trách nhiệm cao đơn vị hành động mà kiểm toán viên tiến hành theo luật định để ngăn ngừa khả sử dụng báo cáo tài phát hành có chứa đựng sai phạm trọng yếu chưa phát Ngoài trường hợp trên, kiện xảy không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài ý kiến kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán báo cáo tài phát hành bình thường 1.1.2 Vai trị, ý nghĩa báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Báo cáo kiểm tốn báo cáo tài có ý nghĩa quan trọng hoạt động kiểm toán với người sử dụng báo cáo tài Đối với hoạt động kiểm tốn, báo cáo kiểm toán khâu cuối kiểm tốn để trình bày ý kiến kiểm tốn viên thơng tin định lượng trình bày báo cáo tài theo quy định chuẩn mực chế độ kế tốn hành Trình tự thực kiểm tốn báo cáo tài mơ tả theo sơ đồ sau: Chuẩn bị Trương Diệu kiểm Hồngtoán Cẩm Thực kiểm toán Kết thúc kiểm toán Báo cáo kiểm Kiểm tốn tốn báo cáo48B tài Đề án môn học 10 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Đối với người sử dụng báo cáo tài chính, có báo cáo kiểm tốn đính kèm báo cáo tài người sử dụng đánh giá độ tin cậy thông tin định lượng báo cáo tài từ đưa định kinh tế đắn, hiệu 1.1.3 Yêu cầu trình tự lập gửi báo cáo kiểm tốn báo cáo tài - Khi kết thúc kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên phải lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài để trình bày ý kiến tính trung thực, hợp lý thơng tin định lượng trình bày thông tin định lượng báo cáo tài đơn vị mời kiểm tốn lập - Ý kiến đánh giá báo cáo tài kiểm toán phải phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu: nghĩa ý kiến kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm tốn báo cáo tài đảm bảo chắn báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu không đảm bảo tuyệt đối sai sót báo cáo tài kiểm tốn Kiểm tốn viên quan tâm đến yếu tố trọng yếu báo cáo tài (điều 07-chuẩn mực 700) Các loại ý kiến kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài chính: Có loại ý kiến kiểm tốn viên trình bày báo cáo kiểm tốn báo cáo tài tùy thuộc vào kết kiểm toán: Ý kiến chấp nhận tồn phần Các trường hợp kiểm tốn viên đưa ý kiến này: Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn cho báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài đơn vị kiểm toán phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành (hoặc chấp nhận) Ý kiến chấp nhận toàn phần có hàm ý tất thay đổi nguyên tắc kế toán tác động chúng xem xét, đánh giá cách đầy đủ đơn vị nêu rõ phần thuyết minh báo cáo tài Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học 18 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh Sau hoàn thiện dự thảo báo cáo kiểm tốn báo cáo kiểm tốn phát hành PHẦN II: THỰC TRẠNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ LẬP BÁO CÁO KIỂM TỐN TẠI CÁC CƠNG TY KIỂM TỐN VIỆT NAM 2.1 Đặc điểm chung kiểm toán độc lập Việt Nam với báo cáo kiểm toán Kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải sốt xét đánh giá kết luận rút từ chứng thu thập sử dụng kết luận để làm sở cho ý kiến báo cáo tài đơn vị kiểm toán Trong ý kiến đánh giá kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn phải xác định mức độ phù hợp báo cáo tài với chuẩn mực chế độ kế toán hành chấp nhận, xác định tuân thủ theo quy định pháp lý có liên quan lập báo cáo tài Kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải tuân thủ quy định chuẩn mực số 700 (ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng năm 1999 Bộ trưởng Bộ Tài chính) q trình kiểm tốn lập báo cáo kiểm tốn cơng bố kết kiểm tốn báo cáo tài 2.2 Trình tự lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài kiểm tốn độc lập cơng ty kiểm tốn Việt Nam - Với cơng ty kiểm tốn quốc tế Việt Nam quy trình lập báo cáo kiểm tốn phải tuân theo quy định chung quốc tế chất lượng báo cáo kiểm tốn thường tốt - Với cơng ty kiểm tốn nước có hai mức độ: cơng ty lớn, có thâm niên hoạt động hoạt động tốt công ty nhỏ đời khâu lập báo cáo kiểm tốn quy trình lập báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn lớn ln thực cách bản, quy trình ln có xét duyệt kỹ lưỡng trước phát hành góp phần làm tăng chất lượng báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn nhỏ kinh Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học 19 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh nghiệm ít, khơng đủ điều kiện để thực kiểm toán chất lượng với quy mơ lớn cơng tác kiểm tốn nói chung khâu lập báo cáo kiểm tốn nói riêng thường khơng theo quy trình mà thường hay bỏ bớt cơng đoạn nên điều ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo kiểm toán phát hành 2.3 Đánh giá “sự cố” qua báo cáo kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty cổ phần Bơng Bạch Tuyết 2.3.1 Thực trạng tài nội dung báo cáo kiểm tốn Cơng ty cổ phần Bông Bạch Tuyết Công ty Bông Bạch Tuyết nhiều năm liền kinh doanh khơng có lãi không đủ điều kiện để niêm yết thị trường chứng khốn, nhiên báo cáo tài ln thể lãi, báo cáo kiểm tốn có nhiều khoản ngoại trừ khoản mục trọng yếu Năm 2005, báo cáo tài A&C thực cho thấy Cơng ty Bơng Bạch Tuyết có lợi nhuận sau thuế 982 triệu đồng Tuy nhiên, kiểm toán viên A&C có nêu ý kiến loại trừ nhiều khoản mục như: Chưa trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, làm báo cáo tài năm 2005 chưa thể xác phù hợp với chuẩn mực kế tốn Cơng ty Bơng Bạch Tuyết thay đổi sách khấu hao làm giảm chi phí khấu hao so với năm 2004 số ước tính 1,253 tỷ đồng Cơng ty Bơng Bạch Tuyết sử dụng khoản lương dự phòng để nộp bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế số tiền 147 triệu đồng… Ngoài ra, theo báo cáo kiểm tốn năm 2006 năm 2005, cơng ty Bơng Bạch Tuyết thực chương trình quảng cáo sản phẩm khơng hạch tốn chi phí vào năm đó, kiểm tốn viên A&C khơng lưu ý điều báo cáo kiểm toán Năm 2006, báo cáo tài năm q cơng ty Bơng Bạch Tuyết lập có lãi, ý kiến kiểm toán viên cuối năm ngoại trừ nhiều khoản mục trọng yếu Báo cáo tài năm 2006 AISC khơng chấp nhận nhiều khoản chi phí chưa trích đủ (như khấu hao tài sản cố định thiếu 676 triệu đồng, giảm giá vốn hàng bán 3.540 triệu đồng, trích dự phịng phải thu khó địi Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm tốn 48B Đề án mơn học 20 GVHD: GS.TS Nguyễn Quang Quynh thiếu 284 triệu đồng, chi phí Hội đồng quản trị sử dụng sai nguồn 161 triệu đồng, chi phí lãi chậm nộp tiền bán cổ phần nhà nước 487 triệu đồng…) nên báo cáo tài năm 2006 có kết lãi Ngồi ra, ngày 31/12/2006, AISC không tham gia kiểm kê hàng tồn kho nên báo cáo kiểm tốn năm 2006 cịn ngoại trừ ảnh hưởng số dư hàng tồn kho có liên quan đến doanh thu kết kinh doanh năm 2006 Theo hợp đồng kiểm tốn cho năm tài 2007, công ty Bông Bạch Tuyết yêu cầu kiểm toán lại số khoản mục năm 2006, kết kiểm toán loại trừ số khoản, dẫn tới kết lợi nhuận sau thuế năm 2006 bị lỗ 8,448 tỷ đồng Số liệu điều chỉnh cơng bố báo cáo tài kiểm tốn năm 2007 số liệu đầu kỳ (Năm 2006 2007 cơng ty AISC kiểm tốn cơng ty Bơng bạch tuyết) Theo Biên kiểm tra, tháng 10/2007, Hội đồng quản trị công ty Bông Bạch Tuyết phê chuẩn đề nghị Ban giám đốc việc thực lập báo cáo tài quý III/2007 phản ánh xác, đầy đủ, minh bạch tình hình tài Công ty Trong quý III/2007, công ty Bông Bạch Tuyết bắt đầu thực số bút toán điều chỉnh hồi tố phần lợi nhuận để lại từ năm trước Trong báo cáo tài kiểm tốn năm tài 2007, Cơng ty lỗ 6,809 tỷ đồng tháng đầu năm 2008, báo cáo tài Công ty lập cho thấy, công ty Bông Bạch Tuyết lỗ 4,537 tỷ đồng Cơng ty ngừng sản xuất hồn tồn kể từ ngày 12/7 2.3.2.Trình tự lập báo cáo kiểm tốn cơng ty kiểm tốn A&C AISC Cơng ty A&C thực kiểm tốn công ty Bông Bạch Tuyết năm 2005 công ty AISC kiểm tốn năm 2006, 2007 A&C cơng ty kiểm tốn Việt Nam có uy tín lớn thị trường, quy trình lập báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cơng tác kiểm tốn cơng ty hoàn toàn đầy đủ bước theo quy định Sự cố công ty Bông Bạch Tuyết phạm vi kiểm toán bị giới hạn, nguyên nhân giới hạn chủ yếu phía cơng ty Bơng Bạch Tuyết không chịu điều chỉnh số liệu báo cáo tài theo ý kiến kiểm tốn viên báo cáo kiểm tốn loại trừ nhiều khoản mục Trương Diệu Hồng Cẩm Kiểm toán 48B