Bài giảng kiểm toán nâng cao chương 5 ts lê trần hạnh phương

Chương Kiểm toán tài sản ngắn hạn GVGD: TS Lê Trần Hạnh Phương 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 246 Mục tiêu học • Hiểu biết quy trình kiểm tốn tiền khoản tương đương tiền • Hiểu biết quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng • Hiểu biết quy trình kiểm toán hàng tồn kho 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 247 Nội dung học 5.1 Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền 5.2 Kiểm toán nợ phải thu khách hàng 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 248 5.1 Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Bước 1: Nghiên cứu đánh giá KSNB để thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát  Bước 2: Thực thử nghiệm - Thủ tục phân tích - Thử nghiệm chi tiết 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 249 5.1 Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Bước 1: Nghiên cứu đánh giá KSNB để thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát - Tổng cộng nhật ký quỹ lần theo số tổng cộng đến sổ - So sánh chi tiết danh sách nhận tiền từ sổ quỹ với nhật ký thu tiền, bảng kê tiền gửi vào ngân hàng với tài khoản nợ phải thu Khi so sánh bút toán ghi vào nhật ký hàng ngày với tiền gửi ngân hàng giúp KTV phát gian lận gối đầu (lapping) - Chọn mẫu để so sánh khoản chi ghi nhật ký chi tiền với tài khoản phải trả với chứng từ có liên quan 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 250 5.1 Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Nội dung Các sai phạm thường gặp Giai đoạn thu tiền Thu tiền trực tiếp từ khách hàng - Thu nợ khách hàng - - - - - 2021 Tiền thu từ khách hàng bị Nhân viên bán hàng hay Thu ngân chiếm dụng tạm thời biển thủ Tiền thu không với giá trị hàng bán Hố đơn bị tính tốn sai nhầm lẫn gian lận Nhân viên thu nợ Kế tốn cơng nợ chiếm dụng tạm thời biển thủ số tiền thu xóa nợ khoản phải thu chiếm dụng Kế toán ghi chép khoản tiền thu bị sai kì kế tốn, sai đối tượng, ghi thiếu ghi trùng lắp nghiệp vụ thu tiền Nhân viên thu tiền chiếm dụng Séc khách hàng chi tiền, dùng Séc để đổi lấy tiền mặt Đối với trường hợp thu tiền từ thẻ tín dụng, nhân viên khơng bảo mật thông tin khách hàng thu lợi từ việc rị rỉ thơng tin khách hàng TS Lê Trần Hạnh Phương 251 5.1 Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Nội dung Chi tiền nhà cung cấp Các chi phí tiếp khách, điện nước, dịch vụ mua ngồi, cơng tác phí, quảng cáo… Các sai phạm thường gặp Giai đoạn chi tiền - - Kế toán viên ghi chép khoản tiền sai kì kế tốn, sai số tiền, sai đối tượng, ghi chép thiếu sót trùng lắp nghiệp vụ Kế toán viên tiến hành chi trả cho khoản chi phí, khoản mua hàng dịch vụ khơng có thực, khơng phê duyệt Thủ quỹ Kế toán toán tiến hành làm giả chứng từ để chi tiền cho mục đích cá nhân Chuyển khoản hay rút tiền ngân hàng chưa phép Sai phạm số dư tiền Các sai phạm thường xảy số dư tiền - 2021 Số dư tồn quỹ thực tế sai lệch so với sổ sách báo cáo Kế toán gian lận, biển thủ, ghi chép nghiệp vụ khơng xác Tiền bị tráo đổi quỹ với kiểm kê, khiến cho số dư tiền thực tế sai lệch so với sổ sách Đơn vị chưa tiến hành đánh giá lại khoản tiền có gốc ngoại tệ vào cuối kì đánh giá bị sai TS Lê Trần Hạnh Phương 252 Thủ thuật gối đầu (lapping) Ngày Thu tháng khách hàng Số thực Ghi sổ Ghi sổ gửi Số tiền bị nhân nhận khoản phải vào ngân viên chiếm (1.000đ) thu hàng dụng (1.000 đ) 11/12 Minh 750.000 11/12 Phong 1.035.000 Phong 1.035.000 12/12 Hoàng 750.000 Minh 750.000 12/12 Yến 130.000 Yến 130.000 13/12 Hoa 1.575.000 Hoàng 750.000 13/12 Tài 400.000 Tài 400.000 Tổng 2021 750.000 4.640.000 TS Lê Trần Hạnh Phương 3.065.000 825.000 1.575.000 253 5.1 Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền Công ty CP Procimex tháng 3/2015 - Theo quy định, cuối năm Công ty phải báo cáo số liệu kế toán đơn vị kiểm tốn xác nhận Cơng ty Procimex th chi nhánh Cơng ty TNHH kiểm tốn PKF (Đà Nẵng) thực ơng Điểm đạo bà Hịa chỉnh sửa số liệu xác nhận số dư tài khoản Cơng ty ngân hàng • Theo đó, ngân hàng gửi giấy xác nhận Hịa ghi số liệu khống cho phù hợp với khoản rút năm 2011 giấy A4 dán chồng lên số liệu giấy xác nhận gốc ngân hàng, sau photocopy cung cấp cho PKF nên đơn vị không phát sai phạm Trong báo cáo tài gửi HĐQT ban kiểm sốt Cơng ty hàng quý, ông Điểm ghi số dư tiền gửi ngân hàng 10 tỷ đồng, thực tế có 847 triệu đồng… • R sh mb ` u măx km m14 s ? ? 2021 TS Lờ Trn Hạnh Phương 254 5.1 Kiểm toán tiền khoản tương đương tiền BƯỚC 2: THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN - Thực thủ tục phân tích - So sánh số dư tài khoản tiền năm hành với số liệu kế hoạch (dự toán), số dư năm trước - Tính tốn tỷ lệ tiền với tổng tài sản ngắn hạn so sánh với số liệu dự kiến 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 255 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Các sai phạm thường xảy • Các tài khoản thuộc nhóm hàng tồn kho không phân loại đắn Báo cáo tài • Những sách liên quan đến thay đổi giá, cách xác định chi phí sản phẩm dở dang,…khơng cơng bố Thuyết minh Báo cáo tài đầy đủ • Những vấn đề ảnh hưởng nghiêm trọng xảy với hàng tồn kho việc hàng hóa giá phải lập dự phịng, vụ kiện tụng liên quan đến Hợp đồng thực mua bán hàng hóa khơng trình bày Thuyết minh Báo cáo tài 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 303 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Nghiên cứu đánh giá KSNB HTK • KTV thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt • Kiểm tra chọn mẫu nghiệp vụ mua hàng: kiểm tra việc lập phê duyệt Phiếu đề nghị mua hàng  đối chiếu với Đơn đặt hàng  Hợp đồng mua bán, hóa đơn nhà cung cấp  Phiếu nhập kho/Báo cáo nhận hàng  Chứng từ tốn • Chú ý nghiệp vụ trả lại hàng chứng từ liên quan  Đối chiếu số tổng cộng sổ chi tiết với sổ 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 304 STT Mơ tả nghiệp vụ chu trình Nhận Lệnh sản xuất xuất nguyên vật liệu thực sản xuất Quá trình sản xuất (bao gồm việc luân chuyển lọc hàng bị lỗi cơng đoạn sản xuất) Hồn thành thành phẩm, tính giá thành nhập kho Bảo quản hàng tồn kho kho hàng Xuất hàng (bao gồm quy trình luân chuyển nội bộ) Điều chỉnh cuối kỳ Thủ tục kiểm soát Người Thẩm thực Tài liệu quyền phê kèm theo duyệt Loại chứng từ, tài liệu Thông tin chứng từ (Số/ngày) Lệnh sản xuất Bảng định mức tiêu hao nguyên vật liệu Phiếu đề nghị xuất vật tư Phiếu xuất kho vật tư Phiếu xác nhận khối lượng sản phẩm hoàn thành Phiếu nhập kho thành phẩm 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 306 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Nghiên cứu đánh giá KSNB HTK • KTV thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt • Kiểm tra hệ thống kế tốn chi phí: • Số lượng đơn giá nguyên vật liệu trực tiếp • Kiểm tra số lao động trực tiếp sử dụng kỳ đơn giá tiền lương • Kiểm tra việc tập hợp phân bổ chi phí SXC cho sản phẩm, cơng việc hay quy trình sản xuất • Kiểm tra hệ thống sổ kế tốn chi tiết với chứng từ gốc 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 307 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm - Thủ tục phân tích - Thử nghiệm chi tiết 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 308 5.3 Kiểm tốn hàng tồn kho Thủ tục phân tích • So sánh số dư hàng tồn kho với số dư năm trước • So sánh số vịng quay hàng tồn kho (=Giá vốn hàng bán kỳ/số dư HTK bình quân) năm hành với năm trước nhóm HTK • So sánh tỷ lệ lãi gộp (= Lãi gộp/Doanh thu kỳ) năm hành với năm trước cho nhóm hàng hóa, thành phẩm 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 309 5.3 Kiểm tốn hàng tồn kho Thủ tục phân tích • Phân tích biến động giá trị hàng mua tháng năm hay tháng năm • So sánh giá thành năm hành với năm trước, giá thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 310 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm chi tiết a Chứng kiểm kiểm kê hàng tồn kho b Gửi thư xác nhận hay chứng kiến kiểm kê HTK gửi DN khác c Kiểm tra việc đánh giá HTK d Kiểm tra việc chia cắt niên độ e Kiểm tra chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ f Xem xét việc trình bày công bố 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 311 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm chi tiết a Chứng kiểm kiểm kê hàng tồn kho • Quan sát tuân thủ kế hoạch kiểm kê nhóm kiểm kê • Quan sát tình trạng HTK • Chọn mẫu kiểm kê trực tiếp số mặt hàng với danh sách HTK • Ghi nhận biến động trước, sau thời điểm kiểm kê với thích hợp sổ sách kế tốn • Lưu Biên kiểm kê • Kiểm tra việc đối chiếu Biên kiểm kê với sổ sách kế toán • Kiểm tra việc xác định nguyên nhân xử lý chênh lệch Biên kiểm kê với số liệu sổ sách • u cầu DN giải trình cụ thể việc điều chỉnh HTK 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 312 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm chi tiết b Gửi thư xác nhận hay chứng kiến kiểm kê HTK gửi DN khác • Yêu cầu DN gửi thư xác nhận với HTK gửi DN khác • Trực tiếp tham gia kiểm kê kho hàng • Yêu cầu DN nhận gửi hàng cung cấp chứng từ liên quan đến HTK gửi 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 313 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm chi tiết c Kiểm tra việc đánh giá HTK • KTV kiểm tra lại việc tính giá DN HTK cuối kỳ • KTV so sánh giá gốc với giá trị thực HTK 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 314 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm chi tiết d Kiểm tra việc chia cắt niên độ Xem xét nghiệp vụ mua hàng xuất hàng diễn số ngày quanh thời điểm kết thúc niên độ; kiểm tra mẫu chứng từ liên quan 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 315 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm chi tiết e Kiểm tra chứng từ mua hàng sau ngày kết thúc niên độ KTV chọn mẫu đối chiếu sổ mua hàng với chứng từ mua hàng DN toán từ ngày kết thúc niên độ đến ngày thực kiểm toán 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 316 5.3 Kiểm toán hàng tồn kho Thử nghiệm chi tiết f Xem xét việc trình bày cơng bố • KTV xem xét kỹ thư xác nhận số dư tài khoản tiền gửi ngân hàng thư xác nhận khoản vay để tìm thơng tin liên quan đến việc cầm cố, chấp hàng tồn kho • KTV xem xét thủ tục DN việc theo dõi, thu thập trình bày đầy đủ thông tin HTK BCTC 2021 TS Lê Trần Hạnh Phương 317