Chương 3: Kiểm toán tài sản. Những nội dung chính được trình bày trong chương này gồm có: Tiền và các khoản tương đương tiền, các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn và dài hạn, các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn và dài hạn, các khoản phải thu nội bộ và phải thu khác ngắn hạn và dài hạn.
CHƢƠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN (PHẦN D) GV: Th S Nguyễn Văn Thịnh Nội dung kiểm toán tài sản Tiền khoản tương đương tiền (D130) Các khoản đầu tư tài ngắn hạn dài hạn (D230) Các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D330) Các khoản phải thu nội phải thu khác ngắn hạn dài hạn (430) Nội dung kiểm toán tài sản Hàng tồn kho (D530) Chi phí trả trƣớc tài sản ngắn hạn/dài hạn khác (D630) Tài sản cố định, XDCBDD, BĐSĐT (D730) Tài sản cố định th tài (D830) 3.1.Kiểm tốn tiền khoản tƣơng đƣơng tiền 3.1.1 Mục tiêu: Khoản tiền tương đương tiền có thực; Thuộc quyền sở hữu DN; Được hạch toán đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; Trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành 3.1.2.Rủi ro sai sót trọng yếu khoản mục Các trọng yếu rủi ro Thủ tục kiểm toán Ngƣời thực Tham chiếu 3.1.3 Thủ tục kiểm toán 3.1.3.1.Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành; Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS 3.1.3.2.Kiểm tra phân tích Phân tích tỷ số Số dư tiền gửi tổng tài sản ngắn hạn, Các tỷ suất tài tiền Khả tốn So sánh với số dư cuối năm trước, giải thích biến động bất thường 3.1.3.3.Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền khoản tương đương tiền quỹ ngân hàng ngày khóa sổ; Tiến hành đối chiếu với số dư sổ chi tiết, Sổ Cái BCTC Chứng kiến kiểm kê quỹ tiền mặt ngày khóa sổ đối chiếu với số dư sổ quỹ sổ chi tiết ngày khố sổ, đảm bảo tồn quỹ DN kiểm kê 3.1.3.3.Kiểm tra chi tiết Trường hợp chứng kiến kiểm kê tiền mặt trước sau ngày khóa sổ: o Tiến hành chọn mẫu kiểm tra phiếu thu/ chi nghiệp vụ phát sinh sau trước thời điểm kiểm kê, o Thực đối chiếu xuôi/ngược đến số dư tiền thực tế sổ quỹ ngày khóa sổ cách điều chỉnh nghiệp vụ thu chi phát sinh tương ứng Phát tìm nguyên nhân gây nên chênh lệch (nếu có) 3.1.3.3.Kiểm tra chi tiết Lập gửi thư xác nhận số dư tài khoản để gửi đến ngân hàng Đọc lướt Sổ Cái để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá chuyển đổi sang đồng tiền hạch toán số dư tiền có gốc ngoại tệ thời điểm khố sổ Kiểm tra cách tính tốn hạch toán chênh lệch tỷ giá 10 3.3.3.4.Các thủ tục kiểm toán khác 45 3.4.Kiểm toán TSCĐHH,TSCĐVH, XDCBDD BĐSĐT 3.4.1 Mục tiêu: TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư Có thực; Thuộc quyền sở hữu DN; Được hạch toán đánh giá đầy đủ, xác, niên độ; Trình bày BCTC phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành 46 3.4.2.Rủi ro sai sót trọng yếu khoản mục Các trọng yếu rủi ro Thủ tục kiểm toán Ngƣời thực Tham chiếu 47 3.4.3 Thủ tục kiểm toán 3.4.3.1.Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành; Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS 48 3.4.3.2.Kiểm tra phân tích So sánh, phân tích tình hình tăng, giảm số dư TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư năm so với năm trước, đánh giá tính hợp lý biến động lớn Kiểm tra tính hợp lý việc xác định thời gian sử dụng hữu ích tài sản, so sánh với Thông tư số 203/TT-BTC ngày 20/10/2009 CMKT liên quan So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình cho nhóm tài sản với niên độ trước u cầu giải trình có thay đổi 49 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, Bất động sản đầu tư: Thu thập bảng tổng hợp biến động loại TSCĐ theo nguyên giá giá trị hao mòn lũy kế: Kiểm tra tính xác số học bảng tổng hợp Đảm bảo số dư bảng tổng hợp khớp với số liệu Sổ Cái Chọn mẫu tài sản tăng năm để tiến hành kiểm tra chứng từ gốc liên quan; đối chiếu với kế hoạch, thủ tục mua sắm TSCĐ phê duyệt BGĐ 50 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết Đối chiếu chí phí lãi vay vốn hóa kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay nợ ngắn hạn dài hạn Sốt xét chi phí sửa chữa, bảo dưỡng, nâng cấp phát sinh năm đảm bảo việc vốn hóa đủ điều kiện Kiểm tra tính xác việc hạch tốn nghiệp vụ nhượng bán, lý TSCĐ theo chủng loại, nhóm; tính toán khoản lãi/lỗ lý, nhượng bán TSCĐ sở chứng từ liên quan 51 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết Quan sát thực tế TSCĐ: Tham gia kiểm kê thực tế TSCĐ cuối kỳ, đảm bảo việc kiểm kê thực phù hợp với thủ tục chênh lệch số thực tế kế tốn xử lý thích hợp Trong trường hợp không tham gia kiểm kê cuối kỳ, thực quan sát tài sản ngày kiểm toán, lập kiểm tra đối chiếu ngược để xác định TSCĐ thực tế DN ngày lập bảng CĐKT Lấy xác nhận bên thứ ba giữ TSCĐ (nếu có) trực tiếp quan sát (nếu trọng yếu) 52 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết tính khấu hao TSCĐ: Thu thập bảng tính khấu hao TSCĐ kỳ, đối chiếu bảng tính khấu hao với số dư Sổ Cái Xem xét tính phù hợp thời điểm bắt đầu tính khấu hao phân bổ đảm bảo việc phù hợp doanh thu chi phí tình trạng sử dụng tài sản Ước tính khấu hao kỳ so sánh với số liệu DN Kiểm tra việc ghi giảm khấu hao lũy kế việc lý, nhượng bán TSCĐ 53 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết Xem xét tính hợp lý quán tiêu thức phân bổ khấu hao tài sản dùng chung cho loại chi phí như: chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý, chi phí bán hàng 54 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết XDCB dở dang: Tìm hiểu lập bảng tổng hợp cơng trình xây dựng năm đối chiếu với số kế tốn Kiểm tra tính hữu tình trạng cơng trình dở dang bao gồm: Việc gửi thư xác nhận tới nhà thầu, kiểm tra chi tiết hồ sơ liên quan quan sát thực tế Đảm bảo chi phí xây dựng khoản công nợ ghi nhận tương ứng với cơng việc xây dựng hồn thành ngày khóa sổ kế toán 55 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết Đối với công việc nhà thầu thực hiện: kiểm tra chi phí XDCB dở dang tăng kỳ với chứng từ gốc (hợp đồng, biên nghiệm thu, nhật ký cơng trình, biên bàn giao, u cầu tốn, hóa đơn) Kiểm tra tính tuân thủ qui định lĩnh vực XDCB Nhà nước (nếu liên quan) Đối với cơng trình tự xây dựng DN: kiểm tra tính đắn việc tập hợp phân bổ chi phí liên quan 56 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết Đối chiếu chí phí lãi vay vốn hóa kỳ với phần hành kiểm toán E100-Vay nợ ngắn hạn dài hạn Kiểm tra chi tiết hồ sơ chứng từ chứng minh tài sản dở dang hồn thành để đảm bảo ngun giá tính toán đắn tài sản chuyển giao, phân loại khấu hao kịp thời Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế tốn có ảnh hưởng đến nghiệp vụ niên độ tính đánh giá chi phí xây dựng dở dang cuối năm 57 3.4.3.3.Kiểm tra chi tiết Kiểm tra tính trình bày: Kiểm tra việc trình bày TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình, XDCB dở dang, Bất động sản đầu tư BCTC 3.4.3.4.Thủ tục kiểm toán khác 58 59 ... Thủ tục kiểm toán Ngƣời thực Tham chiếu 30 3. 3 .3 Thủ tục kiểm toán 3. 3 .3. 1.Thủ tục chung ? ?Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành;... HTK 42 3. 3 .3. 3 .Kiểm tra chi tiết Kiểm tra việc trình bày: Kiểm tra việc trình bày HTK BCTC 43 3 .3. 3 .3 .Kiểm tra chi tiết Đánh giá cách xử lý thuế khoản dự phịng giảm giá trích lập Kiểm tra... độ kế toán hành 3. 1.2.Rủi ro sai sót trọng yếu khoản mục Các trọng yếu rủi ro Thủ tục kiểm toán Ngƣời thực Tham chiếu 3. 1 .3 Thủ tục kiểm toán 3. 1 .3. 1.Thủ tục chung ? ?Kiểm tra nguyên tắc kế toán