CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI
Khái quát chung v ề Nợ phải thu khách hàng trên Báo cáo tài chính
1.1.1 Khái ni ệm, phân loại các khoản phải thu
∗ Khái niệm khoản phải thu
Các khoản phải thu là số tiền mà cá nhân và tổ chức trong và ngoài đơn vị nợ về việc mua hàng hóa, sản phẩm, vật tư và dịch vụ nhưng chưa thanh toán.
∗ Phân loại các khoản phải thu
Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, các khoản phải thu được phân loại thành hai loại chính: khoản phải thu ngắn hạn và khoản phải thu dài hạn, dựa trên thời gian thu hồi.
Bên cạnh đó, các khoản phải thu có thể được chia làm 4 loại căn cứ theo nội dung của các khoản này:
Phải thu khách hàng là các khoản nợ phát sinh từ việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ, khi thời điểm bán và thu tiền không trùng khớp Đây là loại tài sản của doanh nghiệp mà người mua đang chiếm dụng, và doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi trong tương lai.
Các khoản ứng trước cho người bán là khoản phải thu mà doanh nghiệp chi trả trước để mua hàng hóa và dịch vụ Những khoản này có thể được xem như một hình thức đặt cọc, nhằm đảm bảo rằng doanh nghiệp sẽ nhận được hàng hóa và dịch vụ trong tương lai.
Các khoản phải thu nội bộ là các khoản công nợ mà doanh nghiệp cần thu hồi từ cấp trên hoặc các đơn vị trực thuộc Những khoản này thường phát sinh trong các doanh nghiệp có cấu trúc phân cấp về kinh doanh, quản lý và kế toán.
- Các khoản phải thu khác: bao gồm tạm ứng nội bộ, các khoản kí cược, kí quỹ và các khoản phải thu khác
Khoản phải thu khách hàng là một phần quan trọng trong tổng số các khoản phải thu trên bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Bài viết này sẽ tập trung nghiên cứu sâu về các khoản nợ phải thu từ khách hàng.
1.1.2 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng a) Bản chất của khoản phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng là tiền mà doanh nghiệp cho khách hàng vay hoặc hỗ trợ tài chính Khách hàng có thể sử dụng nguồn tài trợ từ hình thức bán hàng trả chậm để mua nguyên vật liệu và hàng hóa phục vụ sản xuất Hình thức bán hàng trả chậm đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp nguồn tài chính ngắn hạn cho hầu hết các doanh nghiệp, đặc biệt là các công ty thương mại.
Khoản phải thu là một phần không thể thiếu trong doanh nghiệp, đại diện cho vốn bị chiếm dụng bởi đối tác như khách hàng hoặc nhà cung cấp Do đó, doanh nghiệp luôn nỗ lực giảm thiểu số lượng và quy mô các khoản phải thu, với nguyên tắc là quy mô nên càng nhỏ càng tốt Tuy nhiên, các khoản phải thu chịu ảnh hưởng từ nhiều yếu tố bên ngoài như thời gian, tốc độ thu hồi nợ cũ, tạo nợ mới và sự biến động của nền kinh tế, mà doanh nghiệp không thể kiểm soát Kế toán đối với các khoản phải thu khách hàng đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và tối ưu hóa dòng tiền của doanh nghiệp.
∗ Yêu cầu của chuẩn mực và chế độ kế toán đối với khoản phải thu khách hàng
Khoản mục phải thu khách hàng được ghi nhận theo giá trị sổ sách, sau khi trừ đi các khoản dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng này được thiết lập cho các khoản phải thu đã quá hạn hoặc những khoản còn trong hạn nhưng khách hàng không còn khả năng thanh toán.
* Nguyên tắc hạch toán khoản mục phải thu khách hàng
Theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ban hành ngày 22/12/2014 của Bộ Tài chính, khi hạch toán các khoản phải thu khách hàng, doanh nghiệp cần tuân thủ các quy định cụ thể để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong kế toán.
Nợ phải thu cần được hạch toán chi tiết cho từng đối tượng, bao gồm khách hàng có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp trong việc mua sản phẩm, hàng hóa, và nhận dịch vụ, cũng như liên quan đến tài sản cố định và bất động sản đầu tư Việc theo dõi chi tiết các khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn, cùng với ghi chép theo từng lần thanh toán, là rất quan trọng để quản lý tài chính hiệu quả.
Không được ghi nhận vào tài khoản này các giao dịch liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, tài sản cố định, cũng như các dịch vụ thu tiền hàng ngày (bao gồm tiền mặt, séc hoặc các khoản đã thu qua ngân hàng).
Trong hạch toán chi tiết tài khoản, kế toán cần phân loại các khoản nợ thành nợ có thể trả đúng hạn, nợ khó đòi và nợ không thu hồi được Việc phân loại này giúp xác định số trích lập dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi và có biện pháp xử lý phù hợp đối với các khoản nợ không thu hồi được.
Trong quan hệ bán hàng, nếu sản phẩm, hàng hóa hoặc dịch vụ không đúng theo thỏa thuận trong hợp đồng, người mua có quyền yêu cầu doanh nghiệp giảm giá hoặc trả lại hàng đã giao.
- Số tiền phải thu của khách hàng phát sinh trong kỳ khi bán sản phẩm, hàng hóa, BĐS đầu tư, dịch vụ, các khoản đầu tư tài chính;
- Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với đồng Việt Nam)
- Số tiền khách hàng đã trả nợ;
- Số tiền đã nhận ứng trước, trả trước của khách hàng;
- Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và khách hàng có khiếu nại;
- Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại (có thuế giá trị gia tăng (GTGT) hoặc không có thuế GTGT);
- Số tiền chiết khấu thanh toán và chiết khấu thương mại cho người mua
- Đánh giá lại các khoản phải thu bằng ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với đồng Việt Nam)
Số dư bên Nợ: Số tiền còn phải thu của khách hàng
Số dư bên Có thể hiểu là số tiền mà khách hàng đã ứng trước hoặc số tiền đã thu vượt quá số tiền phải thu, được ghi chép chi tiết theo từng đối tượng.
B ảng 1 1: Kết cấu tài khoản 131 (Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Khái quát về kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng
Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận tính trung thực và hợp lý của các thông tin trong BCTC Để đạt được điều này, kiểm toán viên cần thu thập bằng chứng đầy đủ và phù hợp nhằm xác minh độ tin cậy của thông tin liên quan đến khoản mục phải thu Đồng thời, việc này cũng hỗ trợ trong việc kiểm toán các khoản mục khác có liên quan Tóm lại, có thể phân chia thành 6 mục tiêu cụ thể đối với khoản mục phải thu trong quá trình kiểm toán.
Các khoản phải thu khách hàng trong báo cáo tài chính (BCTC) phải phản ánh tính hiện hữu, nghĩa là các giao dịch bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ thực tế đã xảy ra trong kỳ báo cáo Điều này đảm bảo rằng các khoản thu từ khách hàng được ghi nhận là có thật và xác thực tại thời điểm lập BCTC.
∗ Tính đầy đủ: Các khoản phải thu khách hàng phát sinh trong kỳ đã được ghi nhận một cách đầy đủ
∗ Quyền và nghĩa vụ: Các khoản phải thu đều thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập BCTC
∗ Tính chính xác: Các khoản phải thu được ghi chếp chính xác trên hệ thống kế toán, phù hợp giữa sổ chi tiết và sổ cái của tài khoản
Đánh giá dự phòng phải thu khó đòi là quá trình xác định và tính toán hợp lý, nhằm đảm bảo giá trị thuần của nợ phải thu khách hàng phản ánh chính xác giá trị thuần có thể thực hiện được.
Khoản mục cần được trình bày và thuyết minh một cách chính xác theo các chuẩn mực và quy định hiện hành; đồng thời, phải công bố đầy đủ các khoản cầm cố, thế chấp và các thông tin liên quan.
Mục tiêu kiểm toán các khoản phải thu khách hàng được xác định dựa trên mục tiêu chung và đặc điểm riêng của khoản mục này Đồng thời, việc xác định mục tiêu kiểm toán cũng cần xem xét đặc thù của từng công ty và sự xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên.
Khi kiểm toán khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên (KTV) cần chú trọng đến các mục tiêu hiện hữu và đầy đủ, đồng thời đánh giá khả năng gian lận trong việc khai báo tăng hoặc giảm khoản phải thu cũng như dự phòng phải thu khó đòi Điều này giúp đảm bảo rằng báo cáo tài chính (BCTC) phản ánh đúng thực trạng của doanh nghiệp Do đó, KTV cần thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán phù hợp để chứng minh cho từng cơ sở dẫn liệu.
1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Các căn cứ kiểm toán rất đa dạng và phong phú, bao gồm nhiều hình thức, nguồn gốc và nội dung khác nhau Một số căn cứ chủ yếu có thể được khái quát như sau:
Các chính sách, quy chế và quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến hoạt động bán hàng và thu tiền đã được xây dựng, ban hành và áp dụng nhằm nâng cao hiệu quả quản lý và đảm bảo tính minh bạch trong công tác KSNB.
∗ Các BCTC có liên quan:
Bảng cân đối kế toán cung cấp thông tin tài chính quan trọng, bao gồm các khoản phải thu từ khách hàng ngắn hạn và dài hạn, cũng như số tiền mà người mua đã trả trước Những thông tin này giúp đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp một cách rõ ràng và chính xác.
Bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp thông tin chi tiết về doanh thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ, cùng với các khoản giảm trừ doanh thu và giá vốn hàng bán.
- Bảng thuyết minh BCTC thể hiện thông tin chi tiết về doanh thu bán hàng, bảng phân tích tuổi nợ,…
∗ Các sổ hạch toán liên quan đến các khoản phải thu khách hàng:
- Số hạch toán nghiệp vụ: nhật kí thu tiền, nhật ký bảo vệ kho, thẻ kho, nhật ký vận chuyển hàng hóa
- Sổ kế toán tổng hợp, sổ chi tiết các tài khoản 131, 229, 511, 111, 112,…
- Sổ kế toán chi tiết theo từng đối tượng khách hàng của tài khoản 131
∗ Các chứng từ kế toán được ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh và là căn cứ để ghi sổ kế toán:
Hóa đơn bán hàng (Hóa đơn GTGT hay hóa đơn thông thường); hóa đơn vân chuyển và cung cấp dịch vụ; phiếu xuất kho,…
∗ Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan:
Kế hoạch bán hàng và đơn đặt hàng là những yếu tố quan trọng trong quản lý doanh thu, cùng với hợp đồng kinh tế và biên bản thanh lý hợp đồng để đảm bảo tính hợp pháp Bảng báo giá và chính sách bán hàng giúp định hình chiến lược tiếp cận khách hàng, trong khi biên bản đối chiếu công nợ và bảng kê số dư các khoản nợ phải thu khách hàng tại ngày kết thúc kỳ kế toán là cần thiết để theo dõi tình hình tài chính và quản lý công nợ hiệu quả.
1.2.3 Các sai sót thường gặp khi kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng
Khoản phải thu khách hàng là một trong những mục nợ phải thu quan trọng nhất, chiếm tỷ trọng lớn trong báo cáo tài chính Mối quan hệ chặt chẽ giữa khoản phải thu khách hàng và chu trình bán hàng - thu tiền khiến cho mục này dễ xảy ra gian lận và sai sót Một số sai sót thường gặp bao gồm việc ghi nhận không chính xác doanh thu và thiếu sót trong việc thu hồi nợ.
Phải thu khách hàng là một tài sản nhạy cảm, dễ bị gian lận như chiếm dụng hoặc tham ô bởi nhân viên khi thu tiền Việc không quy định thời hạn nộp lại có thể dẫn đến việc nhân viên giữ lại tiền để sử dụng cá nhân, gây thiệt hại cho công ty.
PTKH là một yếu tố quan trọng liên quan đến kết quả kinh doanh của công ty, do đó thường bị lợi dụng để thực hiện các thủ thuật nhằm tăng doanh thu và lợi nhuận một cách giả tạo Hành động này có thể gây ra những ảnh hưởng nghiêm trọng đến quyết định của nhà đầu tư, các tổ chức tín dụng và những người sử dụng báo cáo tài chính khác.
- PTKH là khoản mục có nhiều đối tượng nên dễ bị hạch toán công nợ hoặc giảm trừ công nợ nhầm mã khách hàng
- Bù trừ công nợ PTKH và phải trả người bán không cùng một đối tượng
Phân loại nợ không đúng theo kỳ hạn trong hợp đồng, như nợ ngắn hạn hay dài hạn, có thể ảnh hưởng đến quy trình thu hồi nợ và việc trích lập dự phòng phù hợp Việc xác định chính xác loại nợ giúp đảm bảo hiệu quả trong quản lý tài chính và giảm thiểu rủi ro cho doanh nghiệp.
Quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính
Kiểm toán khoản mục PTKH là một phần hành trong kiểm toán BCTC Vì vậy, quy trình kiểm toán khoản mục PTKH cũng tuân theo quy trình kiểm toán
BCTC nói chung, gồm 03 giai đoạn như sơ đồ được tổng hợp từ Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam như sau:
Giai đoạn lập kế hoạch Thực hiện kiểm toán Kết thúc kiểm toán
- Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro HĐ
- Lập HĐ kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán
- Tìm hiểu thông tin KH và môi trường HĐ
- Phân tích sơ bộ BCTC
- Đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định trọng yếu
- Khảo sát KSNB đối với khoản mục PTKH, bao gồm cả thử nghiệm kiểm soát
- Thực hiện thử nghiệm cơ bản, bao gồm thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết
-Tổng hợp và đánh giá các kỹ thuật kiểm toán thực hiện và bằng chứng thu thập được, từ đó đưa ra kết luận
- Tổng hợp sai sót phát hiện và bút toán điều chỉnh sau khi trao đổi với
- Xem xét về giả định hoạt động liên tục và đưa ra ý kiến kiểm toán
- Phát hành thư quản lý nếu cần thiết
B ảng 1 3: Quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán
BCTC (Nguồn: Hệ thống Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam)
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PH ẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KI ỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN
Tổng quan chung về công ty tnhh kiểm toán BDO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát tri ển công ty
BDO Quốc tế là một trong những tập đoàn cung cấp dịch vụ chuyên ngành lớn nhất thế giới, đứng thứ 5 toàn cầu Tập đoàn này đã có những bước tiến nhanh chóng và mạnh mẽ trong lĩnh vực kiểm toán trong những năm gần đây.
BDO Việt Nam, với văn phòng tại Hà Nội và TP Hồ Chí Minh, sở hữu đội ngũ hơn 150 nhân viên giàu kinh nghiệm và trình độ cao Là thành viên của mạng lưới kiểm toán BDO Quốc tế, BDO Việt Nam cam kết tuân thủ các chuẩn mực quốc tế, kết hợp hiểu biết sâu sắc về văn hóa kinh doanh, thuế và hệ thống pháp luật địa phương với năng lực của một công ty dịch vụ chuyên nghiệp toàn cầu Công ty duy trì mối quan hệ làm việc độc lập nhưng gần gũi với các cơ quan liên quan Mục tiêu của BDO là vượt qua mong đợi của khách hàng, từ đó xây dựng sự tin tưởng và tín nhiệm lâu dài.
Tên công ty : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
Tên tiếng Anh : BDO AUDIT SERVICES COMPANY LIMITED Tên viết tắt : BDO AUDIT CO., LTD
Trụ sở chính : Tầng 20, tòa nhà ICON 4, 243A Đê La Thành,
P Láng Thượng, Q Đống Đa, Thành phố Hà Nội Ngày thành lập : 09/12/2002
2.1.2 B ộ máy tổ chức của Công ty TNHH Kiểm toán BDO
Cơ cấu tổ chức quản lý:
Sơ đồ 2 1: Bộ máy tổ chức Công ty BDO
(Nguồn: Phòng Tài chính – Kế toán Công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Ban Giám đốc:bao gồm Tổng Giám đốc và hai Phó Tổng Giám đốc
Khối hành chính gồm bốn phòng ban chức năng: Phòng Nhân sự, phòng Kế toán, phòng Hành chính và phòng Thông tin
Phòng Nhân sựcó trách nhiệm về các vấn đề nhân sự
Phòng Kế toánquản lý và theo dõi tình hình tài chính của công ty
Phòng Hành chính chịu trách nhiệm về chuyển phát các tài liệu đi và đến công ty, cung cấp văn phòng phẩm, giao dịch văn thư
Phòng Thông tin chịu trách nhiệm về thông tin liên quan đến dữ liệu khách hàng các năm trước, các văn bản, luật định…
Khối chuyên môn gồm 4 bộ phận: Kiểm toán, Tư vấn, Định giá, XDCB
Bộ phận Kiểm toán đảm nhiệm việc quản lý các hợp đồng kiểm toán cho các doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước cũng như các doanh nghiệp và dự án có vốn đầu tư nước ngoài.
Bộ phận kiểm toán được chia thành hai phòng chuyên về các mảng khác nhau
Bộ phận Tư vấn chuyên cung cấp dịch vụ tư vấn thuế và kế toán, thực hiện soát xét báo cáo tài chính (BCTC) và tổ chức các khóa đào tạo nhằm cập nhật kiến thức về các thông tư và chuẩn mực mới nhất cho khách hàng.
Bộ phận Định giá: phụ trách định giá tài sản, định giá doanh nghiệp, tư vấn lĩnh vực cổ phần hoá cho các Doanh nghiệp Nhà nước
Bộ phận XDCB có nhiệm vụ kiểm toán các dự án đầu tư xây dựng cơ bản, bao gồm cả các doanh nghiệp đang trong quá trình xây dựng và chưa hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.1.3 Quy trình ki ểm toán BCTC và kiểm soát chất lượng tại Công ty TNHH
Công ty TNHH Kiểm toán BDO, với kinh nghiệm lâu năm và sự kết hợp giữa chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và quốc tế, đã phát triển một quy trình kiểm toán khoa học và hiệu quả Quy trình này áp dụng các phương pháp kiểm toán tiên tiến và tận dụng công nghệ thông tin, bao gồm 5 bước chính được thể hiện trong sơ đồ.
Sơ đồ 2 2: Quy trình kiểm toán
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Để đảm bảo uy tín cho dịch vụ, BDO luôn đặt việc kiểm soát chất lượng lên hàng đầu Quy trình này được thực hiện thường xuyên và tuân thủ nghiêm ngặt với sự tham gia của nhiều cấp quản lý khác nhau.
Quá trình kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán bắt đầu từ các cấp quản lý trong công ty, thể hiện qua tháp phân công trách nhiệm rõ ràng.
Sơ đồ 2-3: Tháp phân công trách nhiệm trong hệ thống kiểm soát chất lượng ki ểm toán tại công ty TNHH kiểm toán BDO
(Nguồn: Phòng Hành chính - Nhân sự của công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Sơ đồ 2-3 trên cho thấy:
Trong quy trình kiểm toán tại BDO, các trợ lý kiểm toán cấp I chịu trách nhiệm kiểm soát chất lượng công việc của trợ lý kiểm toán cấp dưới Tiếp theo, trưởng nhóm kiểm toán sẽ kiểm tra chất lượng của các trợ lý cấp I Sau khi nhóm hoàn thành công việc, bộ phận kiểm soát chất lượng sẽ tiến hành kiểm tra lại chất lượng toàn bộ nhóm Cuối cùng, phó tổng giám đốc sẽ rà soát các hồ sơ, tài liệu và GTLV của nhóm, trong khi tổng giám đốc là người thực hiện kiểm soát cuối cùng trong quy trình này.
Tại công ty TNHH Kiểm toán BDO kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán gồm
3 phần: kiểm soát chất lượng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toán, soát xét HSKT khi kết thúc kiểm toán, và soát xét 3 cấp
Sơ đồ 2 4: Tổ chức đoàn thực hiện kiểm toán
(Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Quy trình ki ểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán
BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện
2.2.1 Khái quát quy trình ki ểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Ki ểm toán BDO thực hiện
Mục tiêu của kiểm toán khoản mục Nợ PTKH là đưa ra kết luận về tính chính xác và độ tin cậy của chỉ tiêu này trong kiểm toán BCTC Việc xây dựng và thực hiện các phương pháp kiểm toán cần chứng minh giá trị và giảm thiểu rủi ro phát hiện, đồng thời đảm bảo chất lượng bằng chứng kiểm toán Dưới đây là quy trình kiểm toán mẫu cho khoản mục này của Công ty BDO.
Giai đoạn đầu tiên của cuộc kiểm toán là lập kế hoạch, nơi các chuyên gia phân tích thông tin khách hàng và đánh giá mức độ rủi ro Quá trình này giúp xác định nhân sự phù hợp cho cuộc kiểm toán, đảm bảo hiệu quả và chính xác trong từng bước thực hiện.
Giai đoạn thứ hai là thực hiện kiểm toán Chương trình kiểm toán – Phải thu khách hàng của BDO được thể hiện qua bảng sau:
STT Công vi ệc thực hiện Cơ sở dẫn liệu Mô t ả
I Quy trình phân tích cơ bản
1 Soát xét vòng quay các kho ản phải thu (phải thu/doanh thu)
Tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác, tính đánh giá
-Lập bảng dẫn -Phân tích bi ến động số dư
2 Soát xét dự phòng phải thu
Tính hiện hữu, Tính chính xác, Tính đánh giá
Rà soát và đánh giá tính hợp lý của các quy định theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung; thực hiện ước tính cho năm hiện tại; kiểm tra mẫu lựa chọn kỳ hạn nợ của khách hàng.
Audit Partner ( Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể cuộc kiểm toán )
Audit Manager (Giám đốc kiểm toán/ Chủ nhiệm kiểm toán )
Senior Auditor ( Trưởng nhóm kiểm toán) Junior Auditor ( KTV)
Staff ( Trợ lý kiểm toán) hàng trên hóa đơn
3 Phân tích s ố dư PTKH gi ữa các năm
Tính hiện hữu, tính đầy đủ, tính chính xác và tính đánh giá là những yếu tố quan trọng trong việc ước tính số dư PTKH Cần so sánh số dư này với thực tế và lý giải các chênh lệch nếu có Ngoài ra, cần cân nhắc việc thực hiện thêm các thủ tục bổ sung nếu cần thiết để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
II Các thủ tục cơ bản khác
1 Kiểm tra việc thanh toán sau k ỳ của các khoản phải thu
Tính đánh giá Thu thập báo cáo về việc thanh toán sau k ỳ; cân nhắc trích lập dự phòng cho các khoản chưa được thanh toán sau niên độ
2 Thu th ập thư xác nhận
Tính hi ện hữu, tính chính xác
Chọn mẫu gửi TXN bao gồm số dư cuối kỳ, chênh lệch (nếu có) và thỏa thuận đặc biệt So sánh và điều chỉnh mức chênh lệch (nếu có) là bước quan trọng Nếu không nhận được phản hồi về TXN, cần sử dụng các giải pháp phân tích thay thế.
3 Rà soát tính chính xác của danh sách các kho ản phải thu
Tính đầy đủ, tính hi ện hữu, tính chính xác
Kiểm tra tính chính xác số học; kiểm tra các s ố dư bất thường; kiểm tra số dư có
4 Ki ểm tra mẫu các khoản ph ải thu quá hạn, cân nh ắc việc lập dự phòng
Tính đánh giá Xem xét kho ản này đã nằm trong dự phòng PTKĐ chưa; kiểm tra tính cần thi ết cho việc lập dự phòng của khoản này
5 Đánh giá lại số dư ngoại t ệ
Tính chính xác, Tính đánh giá
Thu thập danh sách PTKH, tiến hành ki ểm tra việc đánh giá lại với các khoản có số dư ngoại tệ
6 Phân loại các khoản phải thu dài h ạn
Tính hiện hữu, tính chính xác, tính trình bày
Thu thập lịch trình thanh toán các kho ản PTKH; đảm bảo việc phân loại phù hợp giữa ngắn hạn và dài hạn
7 Xác định các khoản khách hàng tr ả tiền trước
Tính hiện hữu, tính chính xác, tính đánh giá
Kiểm tra hợp đồng, chứng từ thanh toán và các tài li ệu có liên quan
8 Ki ểm tra việc trình bày Tính trình bày Ki ểm tra việc trình bày các khoản
B ảng 2.1 Chương trình kiểm toán khoản mục PTKH tại Công ty TNHH
Ki ểm toán BDO (Nguồn: Công ty TNHH Kiểm toán BDO)
Cuối cùng sẽ là giai đoạn kết thúc kiểm toán
2.2.2 Th ực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng tại khách hàng Để minh họa một cách chi tiết và sâu sắc hơn về chương trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện, em xin đi sâu vào phân tích trên một đối tượng cụ thể là Công ty ABC, một khách hàng thường niên của Công ty BDO a Chu ẩn bị kiểm toán
ABC Co., Ltd là khách hàng thường niên của BDO, do đó, việc cập nhật tài liệu kiểm toán trong hệ thống hồ sơ thông tin khách hàng là trách nhiệm của kiểm toán viên Họ cũng cần phỏng vấn khách hàng để nắm bắt những thay đổi trong phương pháp quản lý và chính sách kế toán Qua việc nghiên cứu hoạt động kinh doanh, kiểm toán viên thu thập thông tin quan trọng về các chính sách áp dụng, từ đó đánh giá các rủi ro có thể xảy ra đối với khoản mục PTKH.
Công ty ABC Co., Ltd có 90% vốn đầu tư từ các nhà đầu tư nước ngoài và được thành lập theo Giấy phép đầu tư số 12xxxx/GP, do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày 15/09/1996 Công ty cũng đã nhận được các giấy phép khác và Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh với thời hạn hoạt động cụ thể.
Đơn vị đã thực hiện tái đăng ký kinh doanh theo quy định của Luật doanh nghiệp Ủy ban nhân dân thành phố Hồ Chí Minh đã điều chỉnh hoạt động của doanh nghiệp thông qua việc cấp Giấy chứng nhận đầu tư điều chỉnh lần đầu vào ngày 27/04/2008, tiếp theo là lần thứ hai vào ngày 11/11/2010, và lần thứ ba vào ngày 11/07/2013, cùng với các thay đổi và bổ sung lần thứ ba vào ngày 19/07/2013.
- Công ty có vốn điều lệ là 4.500.000 USD (Bốn triệu năm trăm ngàn Đô - la Mỹ)
- Trụ sở của công ty có địa chỉ quận 1, thành phố Hồ Chí Minh
- Chi nhánh vị trí tại huyện Đông Anh, thành phố Hà Nội
- Chi nhánh tại tỉnh Đồng Nai tại Khu Công Nghiệp Gò Dầu, huyện Long
- Trên giấy phép kinh doanh, ngành nghề được pháp luật cho phép của đơn vị bao gồm:
Chúng tôi chuyên sản xuất và phân phối phân đạm hữu cơ cho vật nuôi và cây trồng, đồng thời cung cấp các dịch vụ hỗ trợ liên quan để nâng cao chất lượng sản phẩm.
Thực hiện quyền xuất nhập khẩu sản phẩm thức ăn chăn nuôi hữu cơ được sản xuất tại Việt Nam và một số quốc gia Đông Nam Á, đồng thời thực hiện quyền bán buôn và bán lẻ mà không cần thành lập cơ sở hoặc đại lý để mua bán hàng hóa.
- Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường bao gồm:
Chu kỳ hoạt động của công ty kéo dài từ khi mua nguyên vật liệu thô cho đến khi chuyển đổi chúng thành tiền mặt hoặc tài sản dễ chuyển nhượng, thường trong khoảng thời gian 12 tháng Để thực hiện kiểm toán phải thu khách hàng, cần tìm hiểu hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ của khách hàng, bao gồm thông tin chi tiết về hệ thống kế toán hiện tại.
Chế độ kế toán của công ty đã được cập nhật và điều chỉnh theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC, do Bộ trưởng Bộ Tài chính ban hành vào ngày 12 tháng 12 năm 2014.
Vào năm 2014, Bộ Tài chính đã ban hành thông tư số 75/2015/TT ngày 12 tháng 12 năm 2015, bổ sung Chế độ kế toán doanh nghiệp năm 2015, nhằm nâng cao hiệu quả quản lý tài chính và kế toán trong các doanh nghiệp.
Báo cáo tài chính được lập theo nguyên tắc giá gốc và phù hợp với các Chuẩn mực
Báo cáo tài chính đính kèm không phản ánh tình trạng tài chính, kết quả hoạt động và dòng tiền theo các nguyên tắc kế toán của các quốc gia ngoài Việt Nam.
Nh ận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong
kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện
2.3.1 Nh ững mặt tích cực a Giai đoạn lên kế hoạch
Lên kế hoạch là giai đoạn quan trọng trong việc xây dựng chương trình kiểm toán tại BDO, đặc biệt trong việc nhận biết khách hàng và đánh giá môi trường kinh doanh cùng các rủi ro liên quan Đối với khách hàng mới, kiểm toán viên sẽ thu thập và nghiên cứu thông tin cần thiết, lập kế hoạch kiểm toán, thiết lập hồ sơ tài liệu và thủ tục kiểm toán, cũng như lựa chọn nhân sự phù hợp Đối với khách hàng thường niên, BDO cập nhật thông tin từ các kỳ kiểm toán trước và phỏng vấn ban giám đốc để nắm bắt các vấn đề phát sinh, đồng thời thực hiện đánh giá kiểm soát nội bộ và quy trình đánh giá rủi ro.
Công ty đã phát triển một chương trình kiểm toán khoa học và logic, với các bước thực hiện rõ ràng Chương trình này được chuẩn hóa theo tiêu chuẩn toàn cầu của BDO Quốc tế, đồng thời điều chỉnh để phù hợp với môi trường Việt Nam Kế hoạch kiểm toán chi tiết từng khoản mục, đáp ứng yêu cầu của VSA và các thông lệ quốc tế Theo quy tắc của công ty, kiểm toán viên có thể linh hoạt điều chỉnh các thủ tục kiểm toán dựa trên đặc điểm hoạt động và hệ thống kế toán của từng khách hàng.
Trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục cơ bản theo quy trình đã thiết kế, bao gồm tổng hợp số liệu, lập sơ đồ tài khoản, phân tích chi tiết và kiểm tra để đảm bảo tính chính xác của báo cáo tài chính Họ cũng thực hiện các thủ tục kiểm toán khác tùy thuộc vào tình hình của đơn vị được kiểm toán Tài liệu làm việc của kiểm toán viên ghi lại từng thủ tục, xác định mục tiêu, phương pháp thực hiện, cùng với phân tích và kết luận.
Các phương pháp đa dạng như điều tra, phỏng vấn, quy trình phân tích và thực hiện lại được KTV linh hoạt kết hợp trong quá trình kiểm toán nhằm tìm kiếm và phát hiện các bằng chứng cần thiết.
Kiểm toán một khoản mục không nên thực hiện độc lập mà cần kết hợp liên tục với các phần liên quan khác Điều này giúp đạt được sự thống nhất, tránh trùng lặp thủ tục và từ đó tiết kiệm chi phí cũng như thời gian kiểm toán.
Công ty chú trọng vào việc sử dụng phần mềm ứng dụng trong quy trình kiểm toán để tối ưu hóa hiệu quả kinh tế và thời gian Cụ thể, các phần mềm được áp dụng để lựa chọn mẫu kiểm tra; khi người thực hiện nhập thông tin cần thiết như điều kiện và giá trị tối thiểu, chương trình sẽ tự động cung cấp số lượng mẫu cho kiểm toán viên Họ sẽ tiến hành lựa chọn dựa trên dữ liệu này và sử dụng trang web random.org để trích xuất mẫu ngẫu nhiên, từ đó tìm kiếm giao dịch và tài liệu phục vụ cho các kỹ thuật kiểm toán khác trong giai đoạn kết thúc cuộc kiểm toán.
Khi cuộc kiểm toán kết thúc, kiểm toán viên (KTV) tổng hợp kết quả đánh giá và báo cáo phát hiện cho trưởng nhóm Kiểm toán viên phụ trách kết luận về độ tin cậy của báo cáo tài chính, giải thích cơ sở và thu thập báo cáo kiểm toán đầy đủ Nếu có sai sót lớn, KTV sẽ cung cấp bút toán điều chỉnh và lý do điều chỉnh Trưởng đoàn kiểm toán đánh giá kết quả qua các thủ tục và báo cáo mà KTV thực hiện, sau đó xem xét tính đầy đủ và hợp lý của báo cáo tài chính Nếu bằng chứng thu thập chưa thuyết phục hoặc thủ tục chưa hoàn hảo, trưởng nhóm sẽ yêu cầu bổ sung các thủ tục kiểm toán để củng cố kết luận.
2.3.2 Nh ững điểm yếu và lý giải nguyên nhân
Mặc dù có nhiều mặt tích cực, đơn vị kiểm toán vẫn gặp một số khiếm khuyết trong công tác kiểm toán báo cáo tài chính tổng thể, đặc biệt là trong việc kiểm toán các khoản mục cụ thể Một trong những vấn đề đáng chú ý là giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, trong đó yêu cầu khách hàng chuẩn bị và cung cấp tài liệu đầy đủ và chính xác.
Giai đoạn đề xuất khách hàng cung cấp tài liệu cần thiết cho quá trình kiểm toán chưa đạt hiệu quả mong muốn Theo hợp đồng kiểm toán đã ký giữa hai bên, KTV của BDO có trách nhiệm gửi yêu cầu tài liệu cho khách hàng, tuy nhiên, không phải kiểm toán viên nào cũng thực hiện việc này kịp thời, dẫn đến việc khách hàng không có đủ thời gian chuẩn bị Hơn nữa, không phải khách hàng nào cũng hợp tác tích cực trong việc cung cấp hồ sơ Kết quả là, nhiều trường hợp KTV bắt buộc phải tiến hành kiểm toán mà không có đủ tài liệu, gây khó khăn trong việc đánh giá toàn diện các rủi ro.
Thông tin về khách hàng chưa được chú trọng trong quá trình tổng hợp dữ liệu KTV của BDO thường chỉ tập trung vào những thông tin tổng quan như hoạt động sản xuất kinh doanh, tuân thủ pháp luật và hệ thống chuẩn mực kế toán áp dụng Hệ thống thông tin về môi trường doanh nghiệp, pháp chế quốc gia và cạnh tranh trong ngành chưa được chú ý, điều này ảnh hưởng đến tính chất của khoản mục PTKH và có thể gây ra biến động trong chính sách kế toán về trích lập dự phòng phải thu Sự thiếu sót này tạo rào cản trong việc xác minh rủi ro sơ bộ trong giai đoạn tìm kiếm thông tin khách hàng.
Thủ tục đưa ra ý kiến về kiểm soát nội bộ (KSNB) ở khách hàng hiện còn nhiều thiếu sót và chưa hoàn thành Mặc dù BDO đã thiết lập hệ thống biểu mẫu đánh giá KSNB, nhưng biểu mẫu này chủ yếu phù hợp với các khoản phải thu và các khoản khác Việc sử dụng đa số các câu hỏi đóng trong bảng hỏi khiến kiểm toán viên khó nắm bắt thông tin ngoài lề và các yếu tố không cố định Hơn nữa, mỗi khách hàng có những đặc điểm riêng về loại hình, lĩnh vực sản xuất kinh doanh và quy mô, dẫn đến việc chỉ sử dụng bảng hỏi điều tra là không thuyết phục, dễ gây ra ý kiến tiêu cực và không phản ánh đầy đủ ưu nhược điểm của KSNB.
Thủ tục kiểm soát nội bộ chưa được chú trọng, dẫn đến việc kiểm toán viên không thể đánh giá đầy đủ hoạt động kiểm soát nội bộ trong quá trình kiểm toán Việc giản lược các thủ tục kiểm soát và tiến hành ngay các thử nghiệm cơ bản gây ra nhiều sai sót, ảnh hưởng đến thiết kế thử nghiệm và gia tăng khối lượng công việc Kiểm toán viên thường xuyên phải đối mặt với áp lực hoàn thiện công việc, điều này tác động tiêu cực đến chất lượng kiểm toán Trong giai đoạn thực hiện thủ tục phân tích, kiểm toán viên chỉ dựa vào dữ liệu doanh nghiệp, dẫn đến việc chỉ nhận thấy sự biến động giữa các năm mà không có cái nhìn tổng thể về ngành hoặc doanh nghiệp cụ thể Giai đoạn kiểm tra chi tiết cũng cần được chú trọng hơn để đảm bảo tính chính xác và đầy đủ của quá trình kiểm toán.
Việc lấy mẫu kiểm tra chi tiết thường phụ thuộc vào phán đoán của kiểm toán viên, dẫn đến việc chọn lựa số lượng lớn và bất thường giao dịch, có thể làm bỏ sót nhiều sai sót Đặc biệt, đối với khách hàng quen thuộc, các kiểm toán viên thiếu kinh nghiệm thường có xu hướng chủ quan và tập trung vào những sai sót đã được phát hiện trong các cuộc kiểm toán trước Giai đoạn kết thúc kiểm toán cũng cần chú ý đến việc tính toán lại mức trọng yếu.
Trong quá trình đánh giá, kiểm toán viên thường giữ nguyên mức trọng yếu đã thiết lập trong giai đoạn lập kế hoạch và hiếm khi điều chỉnh giá trị của tiêu chuẩn xác định Việc không đánh giá lại rủi ro sau giai đoạn lập kế hoạch có thể dẫn đến những hạn chế trong việc xác định lại tính trọng yếu, từ đó gây ra việc điều chỉnh các sai sót không phù hợp và bỏ qua các sai sót trọng yếu Giai đoạn đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện từ kiểm toán là rất quan trọng.
Việc tổng hợp các vấn đề từ kiểm toán hiện còn thiếu sót và không chi tiết Kiểm toán viên chủ yếu tập trung vào việc thu thập các khoản mục điều chỉnh và đưa ra khuyến nghị liên quan đến kiểm soát nội bộ, quản lý và kế hoạch chiến lược của đơn vị Nhiều nội dung yêu cầu vẫn chưa được ghi chép đầy đủ trong giấy tờ làm việc.
GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN
Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán BDO trong năm năm tiếp theo
Công ty TNHH Kiểm toán BDO đang nỗ lực nâng cao vị thế trong lĩnh vực kiểm toán bằng cách triển khai kế hoạch phát triển cho năm năm tới.
Một là, định hướng phát triển nhân sự
Chiến lược phát triển của công ty cần tập trung vào việc khai thác tốc độ tăng trưởng ổn định của nền kinh tế Việt Nam, cùng với nguồn nhân lực trẻ và chi phí thấp Điều này sẽ mở ra cơ hội để thu hút nhiều khách hàng tiềm năng mới, từ đó thực hiện kiểm toán và cung cấp dịch vụ nhằm nâng cao đào tạo và phát triển các dịch vụ mới.
Các công ty cần tận dụng cơ hội từ sự ổn định của môi trường kinh doanh và phát huy tối đa chuyên môn của nhân viên để mở cửa thị trường.
+ Với khách hàng trong nước: phát triển dịch vụ tư vấn trong kinh doanh, đặc biệt là thuế, kế toán, luật pháp kinh doanh, kiểm soát nội bộ ;
Chúng tôi cung cấp dịch vụ tư vấn đầu tư toàn diện cho khách hàng ngoại quốc, bao gồm hỗ trợ xin giấy phép đầu tư, tư vấn hệ thống nhân sự và pháp chế Dịch vụ của chúng tôi được triển khai trong tất cả các giai đoạn, từ trước khi đầu tư cho đến sau khi đầu tư, nhằm đảm bảo sự thành công và tuân thủ pháp luật cho khách hàng.
BDO Việt Nam nên xem xét việc mở rộng thị trường kinh doanh và cung cấp dịch vụ sang các nước trong khu vực như Philippines, Campuchia, Lào và Indonesia để tăng trưởng và phát triển bền vững.
Thứ ba, phát triển với mục tiêu đạt được vị thế thành viên uy tín của kiểm toán BDO International
Công ty TNHH Kiểm toán BDO tập trung vào việc hoàn thiện và tối ưu hóa hoạt động để khắc phục những điểm yếu, nâng cao khả năng cạnh tranh và cải thiện uy tín trong ngành.
Công ty cần tuân thủ nghiêm ngặt các nguyên tắc và thực hiện nhiều chính sách đối ngoại cởi mở để bảo vệ và nâng cao danh tiếng của BDO International.
Thứ tư, hướng phát triển đổi mới và hiện đại hóa công nghệ, quy trình kiểm toán
Chiến lược này nhấn mạnh việc công ty cần khai thác sự phát triển của công nghệ thông tin trong những năm gần đây, kết hợp với lợi thế tài chính và nguồn nhân lực Đồng thời, công ty cũng cần liên tục cập nhật các phần mềm tiên tiến vào quy trình kiểm toán để nâng cao hiệu quả hoạt động.
Năm là, hướng tới đa dạng sản phẩm dịch vụ.
Công ty cần tận dụng lợi thế tài chính, kiểm soát chất lượng nhân sự và công nghệ, kết hợp với định hướng minh bạch tài chính và nhu cầu tư vấn khách hàng Đồng thời, phát triển các sản phẩm dịch vụ đa dạng nhằm bảo vệ và khuyến khích pháp lý sẽ nâng cao năng lực cạnh tranh, từ đó thúc đẩy doanh số cho đơn vị.
Yêu c ầu và phương hướng hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Nợ
phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH
Kiểm toán BDO thực hiện
Nền kinh tế hội nhập toàn cầu mang lại nhiều cơ hội phát triển cho doanh nghiệp Việt Nam, nhưng cũng đặt ra không ít rủi ro và thách thức Các doanh nghiệp phải đối mặt với áp lực cạnh tranh ngày càng tăng để khẳng định vị thế của mình trên thị trường quốc tế.
Ngành kiểm toán tại Việt Nam vẫn còn non trẻ so với thế giới, với hơn 20 năm hoạt động trong khi các nước khác đã có hàng trăm năm kinh nghiệm Mặc dù đã nỗ lực để phát triển, nhưng ngành kiểm toán Việt Nam vẫn gặp nhiều hạn chế về lý luận và thực tiễn Do đó, các doanh nghiệp kiểm toán cần liên tục cải tiến quy trình và công nghệ để nâng cao chất lượng dịch vụ.
Kết luận kiểm toán có ảnh hưởng lớn đến nhiều đối tượng sử dụng báo cáo tài chính như nhà đầu tư, người lao động và xã hội Một sai sót nhỏ trong ý kiến kiểm toán có thể dẫn đến mất mát lợi ích cho nhiều bên Để nâng cao chất lượng kiểm toán, các công ty cần cải tiến quy trình kiểm toán liên tục, giúp duy trì và nâng cao vai trò của mình trong môi trường cạnh tranh hiện nay Đối với những người quan tâm đến tình hình tài chính, khoản phải thu là ưu tiên hàng đầu, do đó yêu cầu kiểm toán cho mục này cao hơn so với các mục khác Việc xem xét khoản phải thu không chỉ giúp phát hiện sai sót và gian lận mà còn hỗ trợ quản trị và quyết định của các bên liên quan Tuy nhiên, do phương pháp tính toán phức tạp, hạch toán khoản phải thu có thể không chính xác, ảnh hưởng đến các mục khác Thực tế cho thấy có nhiều tồn tại trong quy trình kiểm toán khoản phải thu của khách hàng, đặc biệt trong báo cáo tài chính do công ty BDO thực hiện, do đó, việc hoàn thiện quy trình này là rất cần thiết.
Mặc dù là thành viên của hãng kiểm toán quốc tế BDO nổi tiếng, công ty vẫn gặp phải những tồn tại và hạn chế trong quy trình kiểm toán, đặc biệt là trong việc cải thiện chất lượng kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền và khoản mục Nợ PTKH Để khẳng định vị thế của mình, công ty cần không ngừng hoàn thiện quy trình kiểm toán, đặc biệt là quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Gi ải pháp để hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong
kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện
3.3.1 Hoàn thi ện các thử nghiệm kiểm soát
Công việc kiểm toán sẽ được điều chỉnh dựa trên hiệu quả của KSNB tại khách hàng Nếu KTV đánh giá KSNB của đơn vị kiểm toán là hiệu quả, họ cần thiết kế các thủ tục đánh giá tỉ mỉ và logic, chọn mẫu đại diện cao để giảm chi phí và thời gian kiểm toán mà vẫn đảm bảo phát hiện các sai sót trọng yếu Ngược lại, với những đơn vị có KSNB kém hiệu quả, quy trình kiểm toán sẽ cần được điều chỉnh để đảm bảo tính chính xác và độ tin cậy.
Khi KSNB không hoạt động hiệu quả, KTV cần xác định những điểm yếu để đưa ra khuyến nghị giúp khách hàng cải thiện chất lượng KSNB sau kiểm toán Điều này không chỉ nâng cao hiệu quả và tính hiệu lực của KSNB, đảm bảo độ trung thực hợp lý của thông tin tài chính và phi tài chính, mà còn giúp đơn giản hóa công việc thử nghiệm trong các cuộc kiểm toán tiếp theo.
3.3.2 Hoàn thi ện các thử nghiệm cơ bản a V ề thực hiện thủ tục phân tích Đây là một thủ tục cốt lõi, được vận dụng trong tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Thủ tục này hướng tới phân tích những biến động theo xu thế và các mối liên quan về mặt tài chính, từ đó là cơ sở để KTV dựa vào để thiết kế các thủ tục bổ sung sau này Phân tích càng hiệu quả, số lượng mẫu cần thực hiện càng giảm xuống nhưng độ bao quát cần thiết của các bằng chứng kiểm toán vẫn giữ vững
Một số vấn đề cần quan tâm để sử dụng hiệu quả thủ tục phân tích như sau:
- KTV phân tích để làm gì và có thể tin cậy kết quả phân tích ở cấp độ nào
- Thông tin được sử dụng để phân tích có cần thiết để sử dụng không
- Thông tin có dễ dàng đối chiếu hay không
- KSNB của doanh nghiệp được đánh giá ở mức độ nào, nếu không đạt yêu cầu thì thông tin phân tích sẽ không thể hiện được giá trị
Trong quá trình phân tích khoản PTKH, KTV không chỉ so sánh tỷ suất năm nay với các năm trước mà còn cần mở rộng sang các chỉ số phi tài chính và đối chiếu với số bình quân của ngành nghề Dù việc thu thập thông tin phi tài chính hiện tại gặp khó khăn và tốn thời gian, nhưng Công ty kiểm toán cần nỗ lực khắc phục để tập trung vào các mô hình phân tích chỉ tiêu này.
Thời gian hạn chế trong cuộc kiểm toán thường tạo ra mâu thuẫn với khối lượng nghiệp vụ cần kiểm tra tại đơn vị khách hàng Kết quả là kiểm toán viên (KTV) không đủ nguồn lực để kiểm tra tất cả các vấn đề một cách chi tiết, buộc phải sử dụng thủ tục chọn mẫu Rủi ro phát sinh từ việc mẫu chọn không đảm bảo tính đại diện, chủ yếu phụ thuộc vào khả năng xét đoán của KTV Để đảm bảo không bỏ sót các sai sót trọng yếu, cần kết hợp hài hòa giữa phương pháp lựa chọn dựa trên kinh nghiệm và cách thức lựa chọn theo xác suất.
KTV có thể áp dụng các phương pháp chọn lựa mẫu kiểm tra như sau:
Phương pháp chọn mẫu theo hệ thống là một kỹ thuật lựa chọn mẫu dựa trên một công thức có sẵn Người thực hiện sẽ xác định mẫu từ tổng thể bằng cách đảm bảo khoảng cách giữa các phần tử mẫu là cố định theo công thức đã được thiết lập.
- Phương pháp liệt kê ngẫu nhiên các mẫu độc lập
Khi KTV sử dụng xét đoán để lựa chọn các mẫu đặc thù cho kiểm tra đại diện thay vì chọn ngẫu nhiên, cần lưu ý một số vấn đề quan trọng.
- Mỗi loại nghiệp vụ mang tính đại diện trong kỳ cần được lựa chọn nếu cần kiểm tra nhiều loại hình nghiệp vụ
Nghiệp vụ được chọn làm mẫu cần đảm bảo sự đa dạng trong việc phân công trách nhiệm, đặc biệt khi có nhiều nhân viên cùng chịu trách nhiệm cho một khoản mục trong niên độ tài chính.
- Ưu tiên lựa chọn những nghiệp vụ, khoản mục, chứng từ phát sinh có giá trị lớn
- Ưu tiên những nghiệp vụ có thể xảy ra sai sót trọng yếu
Việc cải thiện khả năng nhận diện sai sót trọng yếu của kiểm toán viên (KTV) có thể đạt được thông qua việc kết hợp cả hai phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên và chọn mẫu theo xét đoán Để đảm bảo chất lượng kiểm toán trong khi vẫn đáp ứng yêu cầu về thời gian và chi phí, kích thước mẫu chọn cần được xem xét kỹ lưỡng Theo lý thuyết, rủi ro kiểm soát (RRKS) là yếu tố quyết định chính đến kích thước mẫu, không phải tổng thể mẫu, vì vậy việc đánh giá RRKS cần được chú trọng hơn nữa.
KTV cần chứng minh quy trình khảo sát, điều tra và đánh giá, đồng thời lựa chọn mẫu kiểm tra phù hợp Điều này bao gồm việc đưa ra ý kiến và áp dụng các phương pháp thực hiện thủ tục, đồng thời lưu giữ hồ sơ kiểm toán và các sổ sách cần thiết để đảm bảo tính minh bạch và chính xác.
Ki ến nghị hoàn thiện kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong
kiểm toán báo cáo tài chính
3.4.1 Về phía Bộ Tài chính
Bộ Tài chính đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của kiểm toán và dịch vụ đảm bảo thông tin tài chính Để đáp ứng yêu cầu này, BTC cần thường xuyên cập nhật và ban hành các văn bản hướng dẫn, đồng thời sửa đổi các Chuẩn mực kiểm toán của Việt Nam, phù hợp với điều kiện phát triển của nền kinh tế trong nước.
BTC cần nâng cao vai trò và tầm quan trọng của Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam trong việc quản lý các hoạt động liên quan đến lĩnh vực kiểm toán Sự củng cố này sẽ góp phần đảm bảo tính minh bạch và hiệu quả trong các hoạt động kiểm toán, từ đó thúc đẩy sự phát triển bền vững của ngành.
3.4.2 Về phía hội KTV hành nghề Việt Nam (VACPA)
Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, mặc dù đã hoạt động hơn một thập kỷ, vẫn chưa thể hiện được vai trò đầy đủ trong việc kiểm soát chất lượng công tác kiểm toán Để nâng cao tầm ảnh hưởng của Hiệp hội, cần tăng cường các hoạt động liên quan đến kiểm soát chất lượng và phát triển nghề nghiệp.
- Đẩy mạnh việc tích cực học hỏi mô hình tổ chức quản lý của các Hiệp hội tiên tiến hơn
Chúng tôi liên tục tổ chức các khóa học nhằm cập nhật kiến thức và nâng cao năng lực chuyên môn, cũng như đạo đức nghề nghiệp cho kỹ thuật viên Đồng thời, chúng tôi chủ động hợp tác và kế thừa các giá trị cốt lõi đã được công nhận từ những doanh nghiệp uy tín trong ngành kiểm toán trên toàn cầu.
- Xây dựng các tiêu chí xếp hạng và đánh giá tín nhiệm chất lượng của các đơn vị kiểm toán do chính khách hàng bình chọn
Thành lập các đoàn khảo sát chất lượng đột xuất nhằm kiểm tra ngẫu nhiên các doanh nghiệp kiểm toán và áp dụng hình thức xử phạt thích đáng đối với những đơn vị không đạt yêu cầu.
Hướng tới việc minh bạch các kết quả khảo sát chất lượng kiểm toán, chúng ta cần nâng cao ý thức và sự chú trọng đến quy trình kiểm soát chất lượng của các đơn vị kiểm toán.
3.4.3 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán BDO và KTV
Nhằm nâng cao chất lượng trong kiểm toán BCTC và trong khoản mục Nợ PTKH, các KTV của BDO cần phải:
- Chủ động đề xuất các kiến nghị góp phần giúp BDO hoàn thiện hơn quy trình kiểm toán của công ty
- Không ngừng cập nhật kiến thức, đầu tiên phải kể đến kiến thức liên quan tới kế, kiểm, thuế để vận dụng khi kiểm toán
- Định kỳ tổ chức các buổi giao lưu, cải thiện năng lực và đào tạo chuyên ngành cho toàn bộ nhân viên trực thuộc Công ty
- Chủ động hỗ trợ nhân viên theo đuổi các chứng chỉ nghề uy tín đã được công nhận toàn cầu cũng như trong nước: ACCA, CAT, CPA,…
3.4.4 Về phía các cơ sở đào tạo
Trong bối cảnh nhiều trường Đại học đào tạo chuyên sâu về ngành kế toán – kiểm toán nhưng chất lượng đầu ra chưa đáp ứng nhu cầu thị trường, Nhà trường cần thực hiện một số giải pháp quan trọng Đầu tiên, cần nâng cao chất lượng giảng dạy thông qua việc cập nhật chương trình học và đào tạo giảng viên Thứ hai, tăng cường hợp tác với doanh nghiệp để tạo cơ hội thực tập cho sinh viên, giúp họ tích lũy kinh nghiệm thực tiễn Cuối cùng, cần định hướng nghề nghiệp rõ ràng cho sinh viên, giúp họ nắm bắt được yêu cầu của thị trường lao động.
- Sinh viên cần củng cố kiến thức chuyên ngành, lien tục tìm tòi, cập nhật các kiến thức, cải tiến trong kế toán và kiểm toán
- Nhà trường cần gia tăng những khóa trải nghiệm thực tiến giúp sinh viên có cái nhìn sâu sắc hơn về kiến thức chuyên ngành
- Cần hoàn thiện hóa quy trình đào tạo, tiến tới quá trình hội tụ với các chương trình chuẩn mực và tiên tiến trên thế giới
- Cần có sự gắn kết với các doanh nghiệp kiểm toán để cung ứng tốt nhất nguồn nhân lực
3.4.5 Về phía khách hàng kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, khách hàng cần chủ động cung cấp đầy đủ tài liệu cho kiểm toán viên (KTV) và chuẩn bị thái độ trung thực, cầu thị để cung cấp bằng chứng chất lượng Việc hỗ trợ KTV đảm bảo yêu cầu về chất lượng và thời gian kiểm toán là rất quan trọng Để nâng cao tính minh bạch và củng cố chất lượng thông tin tài chính, các doanh nghiệp nên xây dựng hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và kế toán hiệu quả nhằm giảm thiểu sai sót và gian lận, đặc biệt là trong báo cáo tài chính (BCTC) và khoản mục Nợ phải thu khách hàng (Nợ PTKH).
Công ty TNHH Kiểm toán BDO, với gần 20 năm phát triển, đã đạt nhiều thành tựu nổi bật và nằm trong nhóm các công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Sự phát triển mạnh mẽ của công ty đến từ sự lãnh đạo tài tình của Ban Giám đốc và nỗ lực không ngừng của toàn thể nhân viên Là thành viên của BDO Quốc tế, BDO Việt Nam đang khẳng định vị thế và năng lực của mình trên thị trường quốc tế, đồng thời từng bước hội nhập vào nền kiểm toán toàn cầu.
Trong thời gian thực tập tại công ty kiểm toán, em đã tiếp cận sâu sắc với bộ máy quản lý và cơ cấu hoạt động của công ty, từ đó mở rộng kiến thức về quy trình kiểm toán thực tế Những trải nghiệm này không chỉ giúp em hiểu rõ hơn về các dịch vụ kiểm toán mà còn trang bị hành trang quý báu cho sự nghiệp tương lai.
Mặc dù em đã nỗ lực tìm hiểu thông tin và nhận được sự hỗ trợ từ các anh chị tại công ty TNHH Kiểm toán BDO cũng như sự hướng dẫn tận tình của TS Nguyễn Thị Lê Thanh, nhưng bài khóa luận của em vẫn có những sai sót Em hy vọng sẽ nhận được những góp ý và sửa chữa từ thầy cô để hoàn thiện khóa luận này.
Em xin chân thành c ảm ơn!
DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1 Cẩm nang Kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm toán BDO: BDO Audit Manual
2 Điều lệ Công ty TNHH Kiểm toán BDO, HSKT, giấy tờ làm việc của KTV
3 Hoàng Thị Nga, 2017, Xây dựng và vận dụng bộ chỉ số chất lượng kiểm toán tại các doanh nghiệp kiểm toán ở Việt Nam, NXB Trường Đại học Kinh tế quốc dân
4 Ngugi, S.K., 2014, Determinants of accounts receivables management in the
5 Nguyễn Quang Quynh và Ngô Trí Tuệ, 2016, Giáo trình kiểm toán tài chính,
NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội
6 Nguyễn Thị Thảo Linh, 2017, Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá AAFC thực hiện, Khóa luận tốt nghiệp, Học viện tài chính.
7 Nguyễn Tiến Nam, 2013, Vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán và Tư vấn UHY thực hiện, Chuyên đề thực tập, Đại học Kinh tế Quốc dân.
8 Nguyễn Văn Công, 2006, Lý thuyết và thực hành Kế toán tài chính, NXB Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội
9 Nguyễn Viết Lợi, Đậu Ngọc Châu, 2012, Giáo trình Kiểm toán báo cáo tài chính kiểm toán các chu kỳ chủ yếu, NXB Tài Chính
10 Seidel, T.A., 2014, The effective use of the audit risk model at the account level
11 Thịnh Văn Vinh, Giang Thị Xuyến (chủ biên), 2012, Giáo trình Tổ chức quá trình Kiểm toán báo cáo tài chính, NXB Tài Chính
12.Thông tư 200/2014/TT-BTC hướng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp
13 Thông tư 48/2019/TT-BTC về việc trích lập dự phòng
14 TS Hoàng Thị Hồng Vân, 2018, Nghiên cứu yếu tố đặc điểm của doanh nghiệp ảnh hưởng đến lựa chọn công ty kiểm toán của các doanh nghiệp ở Việt Nam, Tạp chí Khoa học và Đào tạo Ngân hàng số 191 tháng 4, 2018
15 Waldmann, K., 2014, The impact of high quality audit on the association between goodwill and future cash flows
16 Website: http://www.bdo.vn
17 Website: http://www.vacpa.org.vn
18 YeBingZhou, 2011, Research on accounts receivable management and control method
Phụ lục 1: Mẫu thư xác nhận số dư tài khoản phải thu
THƯ XÁC NHẬN PHẢI THU KHÁCH HÀNG
V ề việc: xác nhận số dư nợ cho mục đích kiểm toán