CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ
KHÁI QUÁT VỀ HÀNH VI CHUYỂN GIÁ
1.1.1 Khái niệm về hành vi chuyển giá
Khái niệm chuyển giá đã được nghiên cứu rộng rãi trên toàn cầu, bao gồm cả Việt Nam Một số quan điểm nổi bật về chuyển giá bao gồm các vấn đề liên quan đến tính minh bạch, quy định pháp lý và tác động của nó đến nền kinh tế.
Theo OECD (2010), "Chuyển giá là việc thực hiện chính sách giá đối với sản phẩm, bao gồm tài sản hữu hình, tài sản vô hình, dịch vụ và lãi tiền vay, được thực hiện giữa các bên có quan hệ liên kết mà không theo giá giao dịch thông thường trên thị trường Mục tiêu của chuyển giá là tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp của tất cả các bên liên kết trên toàn cầu."
Chuyển giá được định nghĩa là hành vi có chủ ý giữa các công ty trong cùng một tập đoàn nhằm thỏa thuận giá cả không dựa trên giá trị thị trường, từ đó chuyển lợi nhuận giữa các công ty ở các quốc gia khác nhau để tránh nộp thuế đầy đủ và nâng cao hiệu quả kinh doanh của tập đoàn Cơ sở của việc thiết lập giá giao dịch này xuất phát từ quyền tự do kinh doanh, cho phép doanh nghiệp liên kết quyết định giá giao dịch phù hợp Tuy nhiên, định nghĩa này chỉ đề cập đến giao dịch giữa các công ty trong cùng tập đoàn, trong khi thực tế đã ghi nhận nhiều trường hợp chuyển giá xảy ra giữa các công ty trong cùng nhóm lợi ích hoặc giữa các nhóm lợi ích khác nhau Tại Việt Nam, PGS.TS Nhữ Trọng Bách (2013) cũng đã đưa ra những nhận định liên quan đến vấn đề này.
Chuyển giá là hành vi của các doanh nghiệp điều chỉnh giá trị trao đổi hàng hóa và dịch vụ giữa các bên liên kết nhằm giảm thiểu tổng số thuế phải nộp Các bên liên kết có thể là công ty thành viên trong một tập đoàn đa quốc gia (MNC), các đơn vị thuộc cùng một tổng công ty, hoặc các công ty độc lập có mối quan hệ đặc biệt, thường là quan hệ thân thiết giữa các chủ sở hữu.
Chuyển giá là hành vi của các doanh nghiệp điều chỉnh giá trị mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ và tài sản giữa các bên liên kết Hành động này thường dẫn đến việc giá cả trong các hợp đồng kinh tế được tính toán sai lệch so với giá thị trường, nhằm mục đích tối thiểu hóa số thuế phải nộp cho cơ quan thuế.
Sở dĩ giá cả có thể xác định lại trong những giao dịc n ư trên x ất phát từ ba lý do khách quan sau:
Cơ sở của việc chuyển giá bắt nguồn từ quyền tự do định đoạt trong kinh doanh, cho phép các chủ thể quyết định giá cả giao dịch kinh tế Họ có quyền mua hoặc bán dịch vụ, hàng hóa theo mức giá mong muốn Quyền này được công nhận bởi tất cả các quốc gia, nhưng vẫn bị hạn chế bởi các quy định và pháp luật liên quan, như quy định về cạnh tranh, thương mại và định giá chuyển giao.
Chuyển giá có tính chất đặc biệt khi diễn ra giữa các bên liên kết, trong đó các nhóm này thường cam kết tạo dựng lợi ích chung Do đó, sự khác biệt về giá giao dịch không làm thay đổi tổng lợi ích của họ.
Việc quyết định giá giao dịch giữa các bên liên kết không làm thay đổi tổng lợi ích mà chỉ ảnh hưởng đến nghĩa vụ thuế của họ do sự khác biệt về quy định thuế giữa các quốc gia Sự khác nhau trong chính sách thuế là điều không thể tránh khỏi, phản ánh sự bất đồng về các chính sách kinh tế - xã hội và biểu thuế ưu đãi Chẳng hạn, một công ty đa quốc gia có chi nhánh tại Việt Nam phải chịu thuế suất thuế TNDN 20%, trong khi công ty mẹ đặt tại nơi không phải nộp thuế doanh nghiệp Nhờ vào các giao dịch tự định giá, chi nhánh tại Việt Nam có thể mua hàng hóa, dịch vụ với giá cao từ công ty mẹ, dẫn đến tình trạng thua lỗ và không phải nộp thuế tại Việt Nam, trong khi lợi nhuận từ các hợp đồng này lại không bị đánh thuế.
Hành vi chuyển giá không chỉ xuất phát từ những lý do khách quan mà còn bị ảnh hưởng mạnh mẽ bởi các nguyên nhân chủ quan Những nguyên nhân này đã được các doanh nghiệp tính toán kỹ lưỡng và trở thành mục tiêu để thực hiện các hành vi chuyển giá.
Công tác kiểm soát chuyển giá tại các quốc gia, đặc biệt là ở Việt Nam, vẫn còn nhiều hạn chế và không chặt chẽ Các công ty thực hiện hành vi chuyển giá chủ yếu là các tập đoàn đa quốc gia lớn, sở hữu sức mạnh kinh tế và đội ngũ nhân viên trình độ cao Nhiều tập đoàn còn tự xây dựng bộ phận pháp lý để tư vấn về các vấn đề liên quan, tận dụng những kẽ hở trong pháp luật để thực hiện hành vi chuyển giá.
Đối với các công ty không đủ khả năng tự xây dựng bộ phận pháp lý, họ có thể tìm đến sự hỗ trợ từ các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới như PricewaterhouseCoopers (PWC), Deloitte, Ernst and Young (EY), và PMG Những công ty này cung cấp dịch vụ tư vấn và hỗ trợ cho các doanh nghiệp có nhu cầu thực hiện chuyển giá.
Mặc dù nhiều quốc gia đã áp dụng các biện pháp ngăn chặn, nhưng các hoạt động vận động hành lang của các tập đoàn đối với nhà cầm quyền vẫn diễn ra một cách âm thầm.
Chuyển giá, mặc dù không vi phạm pháp luật của các quốc gia, thường được thực hiện một cách tinh vi nhằm tận dụng các kẽ hở pháp lý Điều này khiến cho việc kiểm soát chuyển giá trở nên vô cùng khó khăn cho các cơ quan chức năng.
1.1.2 Một số đặc trưng của hành vi chuyển giá
- Gắn liền với quan hệ, liên kết giữa các bên giao nh n, do các bên tự ấn định giá trị với nhau
- Là àn động cố ý dồn thu nh p vào nơi c ư đãi về thuế hoặc không phải nộp thuế, dồn c i p í vào nơi c t ế cao
Trong các công ty đa quốc gia, việc giao nhận thường diễn ra trong một tập đoàn, dẫn đến tổng thu nhập chung của tập đoàn thường không thay đổi Tuy nhiên, tổng thu nhập sau thuế sẽ lớn hơn do đã tiết kiệm được chi phí thuế.
Tường gây thâm hụt ngân sách cho quốc gia đầu tư và được coi là hành vi cạnh tranh không lành mạnh đối với sản phẩm và dịch vụ nội địa.
1.1.3 Các công ty có mối quan hệ liên kết
KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT HÀNH VI CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA
1.2.1 Khái niệm về kiểm soát hành vi chuyển giá – Kiểm soát định giá chuyển giao
Kiểm soát là quá trình so sánh kết quả thực tế với các tiêu chuẩn trong điều kiện tương tự nhằm phát hiện sai lệch và thiếu sót Qua đó, xác định nguyên nhân và đưa ra biện pháp điều chỉnh để đảm bảo hoạt động của chủ thể đạt được kết quả mong muốn.
Kiểm soát định giá chuyển giao trong giao dịch liên kết là việc đánh giá và xử lý hành vi không tuân thủ quy định về định giá chuyển giao của các chủ thể kinh doanh Quy định của Nhà nước yêu cầu giá trị giao dịch giữa các bên liên kết phải tuân theo giá thị trường Tuy nhiên, do nhiều động cơ khác nhau, các bên thường định giá không đúng với giá thị trường, dẫn đến việc cơ quan quản lý, đặc biệt là cơ quan thuế, cần tiến hành kiểm soát Việc này bao gồm xác định mối quan hệ liên kết, so sánh giá thị trường với giá thỏa thuận giữa các bên để phát hiện hiện tượng chuyển giá Kiểm soát định giá chuyển giao là một vấn đề phức tạp, đòi hỏi chuyên môn cao, và để đảm bảo tính công bằng trong thương mại, nguyên tắc ALP (Nguyên tắc độ dài cánh tay) được áp dụng rộng rãi.
1.2.2 Nguyên tắc giá thị trường ALP (The Arm’s Length Principle)
Nguyên tắc giá thị trường, hay còn gọi là nguyên tắc chiều dài cánh tay, được giới thiệu lần đầu trong luật thuế sơ bộ năm 1994 và được xem là tiêu chuẩn quốc tế về chuyển giá Nguyên tắc này do tổ chức OECD ban hành, được cụ thể hóa trong các Báo cáo năm 1976, 1984 và các ấn phẩm Hướng dẫn áp dụng năm 1995.
Nguyên tắc cốt lõi trong việc xác định hành vi chuyển giá và kiểm soát định giá chuyển giao được thiết lập vào năm 2010 Nguyên tắc này giúp các cơ quan thuế và các tổ chức liên quan xác định liệu có hay không hành vi chuyển giá trong từng giao dịch thương mại cụ thể.
Trong thị trường, giá giao dịch giữa các công ty không có quan hệ liên kết được xác định theo quy luật cung cầu Ngược lại, đối với các công ty có quan hệ liên kết, giá trị giao dịch thường được thỏa thuận tự do, dẫn đến sự sai lệch và thiếu khách quan trong định giá Do đó, nguyên tắc độ dài cán tay đã được các nước thành viên OECD thống nhất áp dụng làm cơ sở để xác định giá trị giao dịch thương mại.
Việc áp dụng ALP (Giá chuyển nhượng hợp lý) không chỉ đảm bảo công bằng trong nghĩa vụ nộp thuế của các công ty mà còn giúp hạn chế cạnh tranh không lành mạnh giữa các doanh nghiệp trong và ngoài nước Tuy nhiên, thực tế cho thấy việc áp dụng ALP rất phức tạp và gặp nhiều khó khăn do các yếu tố tác động như đặc điểm của tài sản và dịch vụ Sự khác biệt trong các đặc tính sản phẩm, bao gồm màu sắc, kích thước, hình dáng, thông số kỹ thuật và các chỉ số thông tin, có thể dẫn đến sai lệch trong việc định giá sản phẩm Những yếu tố này không chỉ liên quan đến hình thức mà còn đến cách thức cung cấp dịch vụ và khối lượng hàng hóa.
Các điều khoản của hợp đồng đóng vai trò quan trọng trong việc phân chia rủi ro và xác định trách nhiệm giữa các bên giao dịch Giá hàng hóa có thể thay đổi tùy thuộc vào các điều khoản khác nhau trong hợp đồng Một số điều khoản có khả năng tác động đến giá hàng hóa bao gồm các điều kiện giao hàng, phương thức thanh toán và các cam kết bảo đảm chất lượng sản phẩm.
- Các dịch vụ bảo hiểm, bảo trì, bảo dưỡng…
Tình hình kinh tế đóng vai trò quan trọng trong việc xác định giá trị của các giao dịch, ảnh hưởng đến trách nhiệm, rủi ro và lợi ích tiềm năng mà mỗi bên có thể đạt được.
- Mức độ cạnh tranh của sản phẩm/mức độ khan hiếm sản phẩm
- Các yếu tố ản ưởng đến sản xuất, kinh doanh (thuế, p í, các c ín sác ư đãi, ỗ trợ hay hạn chế…
- Tính chất của giao dịc (độc quyền, bán buôn, bán lẻ…)
1.2.3 Nội dung kiểm soát hành vi chuyển giá
1.2.3.1 Dấu hiệu nhận biết của hành vi chuyển giá
Khi áp dụng các phương pháp kiểm soát hành vi chuyển giá, điều quan trọng đầu tiên mà cơ quan thuế cần chú ý là nhận diện các dấu hiệu của hành vi này Theo nghiên cứu, tác giả đã chỉ ra một số dấu hiệu nhận biết cụ thể của hành vi chuyển giá.
Nhiều công ty đang trải qua tình trạng báo lỗ kéo dài, đặc biệt là trong hai năm liên tiếp kể từ khi thành lập, nhưng vẫn không ngừng mở rộng quy mô kinh doanh.
- Tỷ suất lợi nhu n của doanh nghiệp nhỏ ơn n iều so với các doanh nghiệp cùng ngành;
- Tỷ suất lợi nhu n của doanh nghiệp nhỏ ơn n iều so với các doanh nghiệp khác cùng t p đoàn;
- T ường xuyên diễn ra các giao dịch quan trọng với các công ty (có mối liên kết) ở nơi c t ế suất thấp;
Khối lượng và giá trị giao dịch lớn giữa các công ty có mối liên kết cho thấy sự hợp tác mạnh mẽ trong thị trường Giá bán thấp hơn giá nhập khẩu bình quân của các sản phẩm tương tự, cùng với giá mua nguyên vật liệu đầu vào cũng thấp hơn, tạo điều kiện thuận lợi cho việc tối ưu hóa chi phí và nâng cao tính cạnh tranh.
- T ường xuyên có tình trạng vay nợ các công ty có mối quan hệ liên kết với lãi suất cao;
- Các doanh nghiệp nước ngoài với doanh nghiệp Việt Nam, sau một thời gian tái cấu trúc doanh nghiệp thành doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài;
- Phát sinh nhiều khoản thanh toán với các công ty liên kết n ư: c i p í quảng cáo, phí bản quyền, t ương iệ , c i p í tư vấn…
- Hồ sơ, c ứng từ kế toán không minh bạc , k ông c ín xác và k ông đầy đủ
1.2.3.2 Các phương pháp định giá chuyển giao
Để xác định các dấu hiệu nhận biết hành vi chuyển giá, OECD đã đề xuất 5 phương pháp định giá chuyển giao mà các công ty đa quốc gia (MNCs) và cơ quan thuế có thể áp dụng Các nguyên tắc này giúp đảm bảo tính minh bạch và công bằng trong việc xác định giá giữa các bên liên quan.
Có hai phương thức tiếp cận để giải thích cách thức hoạt động và áp dụng: phương thức giao dịch truyền thống và phương thức giao dịch lợi nhuận Mặc dù các công ty đa quốc gia (MNCs) có quyền tự do lựa chọn phương pháp, họ cần chứng minh lý do cho sự lựa chọn của mình thay vì sử dụng phương pháp khác (phương pháp phù hợp nhất).
Phương thức giao dịch truyền thống kiểm tra các điều khoản và điều kiện của giao dịch mà không có sự kiểm soát từ tổ chức thứ ba Các giao dịch này thường được so sánh với những giao dịch được kiểm soát giữa các công ty liên kết để đảm bảo tuân thủ nguyên tắc thị trường.
3 p ương p áp giao dịch truyền thống:
Phương pháp so sánh giá không kiểm soát (Comparable Uncontrolled Price Method – CUP)
Phương pháp so sánh giá không kiểm soát (CUP) là phương pháp so sánh giá và điều kiện của sản phẩm hoặc dịch vụ trong một giao dịch được kiểm soát với giá và điều kiện của một giao dịch không được kiểm soát giữa các bên không liên quan Để thực hiện so sánh này, phương pháp CUP yêu cầu dữ liệu được gọi là dữ liệu có thể so sánh được Giao dịch không kiểm soát phải đáp ứng các tiêu chuẩn cao về khả năng so sánh, nghĩa là các giao dịch phải cực kỳ giống nhau để được coi là có thể so sánh được theo phương pháp này.
KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ
2.1.1 Kinh nghiệm chuyển giá của Mỹ
2.1.1.1 Lịch sự hoạt động chuyển giá tại Mỹ
Mỹ là một nền kinh tế phát triển mạnh mẽ với hơn 63.000 công ty đa quốc gia (MNCs) có trụ sở tại đây, Châu Âu và Nhật Bản Hành vi chuyển giá đã trở nên phổ biến từ lâu, đến mức Ủy ban Tư pháp Thượng viện Hoa Kỳ khẳng định rằng hầu hết các MNCs hoạt động tại Mỹ đều sử dụng chuyển giá để né tránh thuế thu nhập doanh nghiệp Những con số nổi bật có thể minh họa rõ nét tình hình chuyển giá tại Mỹ.
- Chỉ tín riêng n m Fort ne 500, đã c ơn 2.500 tỉ USD lợi nhu n được giữ ở nước ngoài và không chịu thuế TNDN
- Tỷ trọng thuế TNDN trên tổng nguồn thu thuế giảm từ 32% (đầu th p niên
50 của thế kỷ XX) xuống còn khoảng 8% - 9% (2018)
- Hàng năm, Mỹ thất t vài trăm tỉ USD tiền thuế do hành vi chuyển giá gây nên
Nghiên cứu cho thấy, các tập đoàn đa quốc gia (MNCs) tại Mỹ áp dụng nhiều hình thức chuyển giá linh hoạt Hiện tại, mức thuế thu nhập doanh nghiệp ở Mỹ khá cao, lên tới 35%, khiến các doanh nghiệp tìm cách chuyển lợi nhuận ra khỏi lãnh thổ Mỹ đến các quốc gia có thuế thấp hơn để tối ưu hóa thuế.
Một số doanh nghiệp thực hiện chuyển giá bằng cách nhập khẩu hàng hóa với giá trị cao và xuất khẩu với giá trị thấp, gây ra tình trạng "lỗ giả" nhằm trốn tránh thuế thu nhập doanh nghiệp.
Bảng 2.1 - Giá nhập khẩu hàng hóa tại Mỹ Đơn vị: USD
STT Nhập từ Tên hàng Giá Giá trên thị trường tự do
1 Israel 1 nước táo ép 2.025,00 43,54 (amazon.com)
4 Trung Quốc 1kg giấy vệ sinh 4.211,81 23,9 (alibaba.com)
5 Nh t Bản 1 cặp nhíp xe ô tô 4.789,00 58,58 (ebay.com)
Nguồn: Tác giả tự thống kê Bảng 2.2 - Giá xuất khẩu hàng hóa tại Mỹ Đơn vị: USD
STT Tên hàng Xuất đến Giá Giá trên thị trường tự do
1 1 tấm tường lắp ghép Trinidat
2 1 xe ủi hạng nặng Venezua 387,83 25 (made in china.com)
3 1 bộ thiết bị vệ sinh Hong Kong 1,75 485 (ebay.com)
Nguồn: Tác giả tự thống kê
Microsoft, một tập đoàn đa quốc gia của Mỹ chuyên phát triển phần mềm bản quyền và cung cấp dịch vụ công nghệ, đã lợi dụng các giao dịch liên quan đến chi phí bản quyền để thực hiện chuyển giá Năm 2001, công ty thành lập một chi nhánh tại Dublin mang tên Round Island One Limited, nơi kiểm soát 16 tỷ USD của Microsoft với lợi nhuận gộp gần 9 tỷ USD, chiếm khoảng 22% lợi nhuận toàn cầu Nhờ đó, Microsoft đã tiết kiệm được ít nhất 500 triệu USD tiền thuế mỗi năm.
App e, giống như nhiều tập đoàn công nghệ lớn khác của Mỹ, đã thành lập nhiều chi nhánh tại các quốc gia có thuế thu nhập doanh nghiệp thấp, như Hà Lan và Ailen Cùng với Microsoft, Apple chuyển lợi nhuận ra khỏi Mỹ thông qua việc trả lãi cho các khoản vay từ các công ty con với lãi suất cao, ước tính khoảng 120 tỷ USD Theo nghiên cứu của Citizens for Tax Justice, Quỹ giáo dục Public Interest Research Group và Viện Thuế và Chính sách kinh tế, Apple đã giữ lại 241,9 tỷ USD lợi nhuận tại các thiên đường thuế, tương đương với việc tránh được 65,4 tỷ USD tiền thuế thu nhập doanh nghiệp.
2.1.1.2 Các chính sách kiểm soát chuyển giá được áp dụng tại Mỹ Để kiểm soát tình trạng này, Hoa Kỳ có một hệ thống lu t và thông lệ mở rộng được thiết kế để d y trì cơ sở thuế của Hoa Kỳ bằng các ngăn c ặn thu nh p bị dịch chuyển giữa các bên liên quan thông qua việc định giá không phù hợp các giao dịch của bên liên quan Chế độ kiểm soát chuyển giá của Hoa Kỳ tìm các đảm bảo rằng hàng hóa và dịch vụ được giao dịch giữa các công ty iên q an được thực hiện trong khoảng thời gian ngắn và được định giá dựa trên các điều kiện thị trường cho phép lợi nhu n được phản án trong cơ q an tài p án t ế thích hợp Trong trường hợp kết quả của giao dịch không phản ánh đúng t eo ng yên tắc chiều dài cán tay, cơ q an t ế Hoa Kỳ có thể:
- Phân bổ lại thu nh p để phản ánh mức giá phù hợp
- Trong một số trường hợp, áp dụng các hình phạt bằng tiền đối với trường hợp không quá nghiêm trọng
Quốc hội Hoa Kỳ và Bộ Tài chính Hoa Kỳ đã ban hành các quy định kiểm soát chuyển giá, do Sở thuế vụ Mỹ (IRS) quản lý và thực thi, được ghi nhận trong Mục 482 của Bộ luật IRS Những quy định này liên quan đến việc điều chỉnh thu nhập, khấu trừ, tín dụng hoặc phụ cấp của các doanh nghiệp kiểm soát nhằm ngăn chặn trốn thuế và phản ánh rõ ràng thu nhập của họ.
Yếu tố quan trọng đầu tiên mà IRS quan tâm là tính minh bạch và đầy đủ của hồ sơ giấy tờ, đây được xem là phương pháp tốt nhất và đơn giản nhất để đánh giá mức độ chuyển giá của doanh nghiệp IRS yêu cầu các doanh nghiệp nộp thuế phải có trách nhiệm cung cấp tất cả các hồ sơ giấy tờ cần thiết theo quy định của pháp luật, bao gồm cơ cấu tổ chức, báo cáo tài chính nội bộ, lý giải về lựa chọn phương thức xác định giá sản phẩm, cũng như phân tích các yếu tố pháp luật và thị trường ảnh hưởng đến việc định giá.
Yếu tố quy mô doanh nghiệp (DN) cũng được IRS xem xét trong quá trình kiểm soát chuyển giá Các DN lớn phải khai báo và chịu sự kiểm tra nhiều hơn so với DN vừa và nhỏ Mức phạt đối với các DN tái phạm hành vi chuyển giá được chia thành ba loại: phạt lần đầu, phạt bổ sung và phạt không tuân thủ Ba loại hình phạt này dựa trên nguyên tắc rằng mức phạt sau phải lớn hơn mức phạt trước, và tổng mức phạt sẽ lớn hơn những lợi ích mà DN có được từ hành vi chuyển giá Các hình phạt liên quan đến vi phạm trong việc định giá chuyển giao được IRS quy định rõ ràng trong mục riêng biệt (Transaction Penalty).
Điều 482 quy định về các khoản xử phạt liên quan đến vi phạm quy định thuế, với mức phạt cao hơn so với nhiều quốc gia khác, có thể lên đến một triệu đô la Mỹ Tuy nhiên, nếu doanh nghiệp có thể chứng minh rằng hành vi chuyển giá xảy ra do hiểu nhầm hoặc vô tình, thì có khả năng sẽ không bị phạt.
Số tiền phạt vi phạm không được khấu trừ khỏi lợi nhuận gộp, và IRS có thể áp dụng phạt cho doanh nghiệp dựa trên các sai phạm liên quan đến từng giao dịch hoặc tổng mức sai phạm của tất cả các giao dịch Mức phạt được quy định như sau: 20% khi giá trị khai báo vượt quá 200% so với thực tế hoặc thấp hơn 5% so với thực tế, và 40% khi giá trị khai báo vượt quá 400% so với thực tế hoặc thấp hơn 25% Căn cứ để tính mức tiền phạt là mức thuế phải nộp.
ISR đã ban hành các quy định và hình phạt nghiêm khắc liên quan đến hình phạt bổ sung (Net Adjustment Penalty) Nếu sau khi tính lại thu nhập chịu thuế, khoản thu nhập vượt quá 5 triệu USD hoặc 10% tổng thuế phải nộp, doanh nghiệp sẽ bị phạt 20% trên số thuế truy thu Tương tự, nếu thu nhập thực tế vượt quá 20 triệu USD hoặc 20% tổng thuế phải nộp, mức phạt bổ sung sẽ là 40%.
Do tính chất của chuyển giá diễn ra giữa các vùng lãnh thổ khác nhau, IRS đã áp dụng nhiều biện pháp phối hợp với các cơ quan thuế và hải quan Mỹ cũng như các quốc gia khác để xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu về xuất nhập khẩu Hệ thống này tạo ra nguồn dữ liệu quan trọng cho việc xác định giá trị tính thuế của các doanh nghiệp hoặc giá thỏa thuận trong các thỏa thuận APA Hiện nay, Mỹ đã ký kết nhiều thỏa thuận APA đơn phương, song phương và đa phương Tuy nhiên, IRS không khuyến khích áp dụng các thỏa thuận này cho tất cả doanh nghiệp do chi phí cao (khoảng 40.000 USD) và thời gian đàm phán kéo dài (khoảng 5 năm).
2.1.2 Kinh nghiệm chuyển giá của Trung Quốc
2.1.2.1 Lịch sử hoạt động chuyển giá tại Trung Quốc
Trung Quốc đã áp dụng chế độ kiểm soát chuyển giá từ cuối những năm 1990 nhằm đối phó với tình trạng các doanh nghiệp đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) liên tục báo cáo thua lỗ từ năm 1993.
Năm 1995, tỷ lệ doanh nghiệp FDI tại Trung Quốc báo cáo thua lỗ tăng từ 54% lên 70%, dẫn đến việc quốc gia này thất thu khoảng 7,1 tỷ USD trong giai đoạn 1994 – 1996 Nguyên nhân chính được xác định là hành vi chuyển giá, khi các doanh nghiệp không chỉ báo cáo thua lỗ mà còn liên tục chuyển lợi nhuận về nước và mở rộng kinh doanh Theo báo cáo của Cục Thống kê quốc gia Trung Quốc, riêng năm 2007, khoản thuế thất thoát do chuyển giá ước tính lên đến 30 tỷ nhân dân tệ (tương đương 4,39 tỷ USD) Trước tình hình này, các nhà chức trách Trung Quốc đã nhận định đây là hành vi vi phạm nghiêm trọng, đặt ra nhiều thách thức cho các nhà hoạch định chính sách trong việc cải cách hệ thống quản lý thuế nhằm ngăn chặn thất thoát ngân sách quốc gia.
2.1.2.2 Các chính sách kiểm soát chuyển giá được áp dụng tại Trung Quốc
VIỆT NAM VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ
Toàn cầu hóa đã mang lại nhiều lợi ích cho sự phát triển kinh tế, nhưng cũng tạo điều kiện cho các hành vi chuyển giá Việt Nam, với tư cách là một quốc gia đang phát triển, cần cải thiện quy định quản lý thuế và học hỏi từ kinh nghiệm của các quốc gia khác Việc đánh giá và áp dụng các chính sách phù hợp là cần thiết để nâng cao hiệu quả quản lý thuế trong nước Dưới đây là một số đánh giá mà tác giả sẽ trình bày.
Các quốc gia đều chú trọng hoàn thiện bộ luật quản lý kinh tế và kiểm soát chuyển giá, giúp Việt Nam tự tin mở cửa cho dòng vốn FDI trong tương lai Hệ thống pháp lý cần rõ ràng, minh bạch và thống nhất, với các biện pháp xử phạt mang tính răn đe cao, không chỉ tập trung vào tài chính mà còn bao gồm các biện pháp nghiêm khắc như tước giấy phép kinh doanh hoặc xử lý hình sự.
Xây dựng chính sách thuế phù hợp với xu hướng phát triển toàn cầu và khu vực là cần thiết để tránh chênh lệch thuế cao, điều này có thể khuyến khích các công ty đa quốc gia thực hiện hành vi chuyển giá Chính sách thuế cần đảm bảo nguồn thu ngân sách cho nhà nước và thu hút đầu tư nước ngoài (FDI) vào Việt Nam, đặc biệt trong bối cảnh cạnh tranh FDI ngày càng gia tăng trong khu vực Một thách thức quan trọng đối với các nhà hoạch định chính sách là làm sao để các chính sách thuế không dẫn đến hiện tượng đánh thuế hai lần, đồng thời không cản trở thương mại và đầu tư phát triển, cũng như sự di chuyển của các dòng vốn.
- Song hành với đ , cần chú trọng xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu quốc gia
Kinh nghiệm từ Trung Quốc và Mỹ cho thấy tầm quan trọng của việc xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu phong phú trong kiểm soát chuyển giá Hệ thống này không chỉ giúp so sánh và đánh giá giá trị giao dịch trên thị trường mà còn tập trung thu thập dữ liệu tài chính và hoạt động mua bán của doanh nghiệp Việc tối ưu hóa cơ sở dữ liệu kết hợp với phân tích và đánh giá sẽ giúp cơ quan thuế hạn chế phạm vi kiểm tra, từ đó nâng cao hiệu quả kiểm soát thay vì thực hiện kiểm tra một cách tràn lan.
Đầu tư vào đội ngũ cán bộ thanh, kiểm tra thuế là rất quan trọng Cần chú trọng phát triển nguồn nhân lực với trình độ chuyên môn cao, đồng thời cần có tư duy năng động và sáng tạo Điều này đặc biệt cần thiết khi chúng ta đang đối mặt với những tập đoàn đa quốc gia lớn, nơi có nhiều mánh khóe được thực hiện để lách luật Do đó, một đội ngũ chỉ giỏi về chuyên môn là chưa đủ.
Để kiểm soát chuyển giá hiệu quả, cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa các bộ, ban, ngành và các quốc gia Không thể chỉ quy trách nhiệm cho một cơ quan như thuế, hải quan hay kiểm toán, mà tất cả cần chung tay để kiểm soát hành vi này Hơn nữa, sự sẵn sàng hợp tác và chia sẻ thông tin giữa các quốc gia đóng vai trò quan trọng trong việc xây dựng cơ sở dữ liệu quốc gia và quốc tế.
THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
2.3.1 Thực trạng chuyển giá tại Việt Nam
Trong những năm qua, chủ trương khuyến khích đầu tư và thu hút vốn FDI đã giúp nền kinh tế tăng trưởng đáng kể, từ 15,2% năm 2011 lên 18,6% năm 2017 Tuy nhiên, nhiều báo cáo chỉ ra rằng mức độ đóng góp của dòng vốn FDI vào ngân sách nhà nước không đáng kể, do các doanh nghiệp FDI thường xuyên báo lỗ và có dấu hiệu lạm dụng chuyển giá quốc tế.
Những đề tài về thực trạng hoạt động của DN FDI trong giai đoạn 2011 –
Năm 2017, quy mô hoạt động và tăng trưởng doanh nghiệp FDI tiếp tục tăng trưởng mạnh mẽ, duy trì ở mức cao Tốc độ tăng trưởng doanh thu vượt qua 22% so với tăng trưởng tài sản và 14% so với tăng vốn đầu tư cổ phần Tổng lợi nhuận trước thuế của các doanh nghiệp FDI đạt 344.607,5 tỷ đồng, tăng 19% so với năm trước.
2016) Đặc biệt một số ngàn n ư Bất động sản (193,3%); Khai thác, chế biến khoáng sản (146,4%); Linh kiện điện tử (40,3%) có con số gia tăng ợi nhu n vô cùng ấn tượng
Trong năm 2017, trong số 16.719 doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI), có 8.647 công ty (chiếm 52%) báo lỗ với tổng giá trị lỗ lên tới 86.180 tỷ đồng Đáng chú ý, 10.582 công ty lỗ ũy kế (chiếm 63%) với tổng giá trị lỗ ũy kế là 397.997 tỷ đồng, trong khi 2.674 công ty (chiếm 16%) bị lỗ mất vốn với giá trị vốn chủ sở hữu âm 85.604 tỷ đồng Trong số 2.673 công ty lỗ mất vốn, có đến 1.590 đơn vị vẫn tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh Các doanh nghiệp FDI thường gặp khó khăn nhất trong lĩnh vực may mặc, gia công, sản xuất và chế biến xuất khẩu, với gần 90% doanh nghiệp FDI trong ngành may mặc tại TP.HCM báo cáo thua lỗ, trong khi gần như tất cả doanh nghiệp trong nước hoạt động trong lĩnh vực này đều báo lãi.
Theo báo cáo của Bộ Tài chính năm 2019, trong số 22.604 công ty hoạt động tại Việt Nam, chỉ có 45% doanh nghiệp báo lãi, tăng 18% so với năm 2018 Trong khi đó, 12.454 công ty báo lỗ, chiếm 55%, mặc dù tổng doanh thu của các công ty này đạt khoảng 847.000 tỷ đồng, tăng 12,7% so với năm trước, trong khi tổng tài sản giảm 0,7%.
Tình trạng báo lỗ của các doanh nghiệp FDI tại Việt Nam đang gia tăng qua các năm mà không có dấu hiệu dừng lại Theo báo cáo tài chính giai đoạn 2011 – 2020, tỷ lệ doanh nghiệp báo lỗ liên tục đạt từ 45% đến 50%, với mức cao nhất là 55% vào năm 2019 Đây là tín hiệu xấu cho thấy hành vi chuyển giá đang phát triển mạnh mẽ trong các doanh nghiệp FDI, tạo ra thách thức lớn cho cơ quan Thuế.
Tại thị trường Việt Nam, nhiều doanh nghiệp FDI thực hiện chuyển giá bằng cách nâng khống giá trị nguyên vật liệu, hàng hóa đầu vào và dịch vụ tư vấn pháp lý nội bộ, như trường hợp của Adidas, Coca-Cola Việt Nam và Pepsi Việt Nam Họ cũng chi trả lãi vay cho công ty mẹ hoặc công ty liên kết nhằm chuyển lợi nhuận ra khỏi lãnh thổ Việt Nam, điển hình như công ty Trà Đài Loan, công ty Trà Kinh Lộ và Keangnam Vina.
Adidas Limited AG là công ty sản xuất thời trang và thiết bị thể thao đến từ Đức, thuộc tập đoàn Adidas Group, được thành lập năm 1948 Tại Việt Nam, Adidas bắt đầu thâm nhập thị trường từ năm 1993, nhưng đến năm 2012 mới chính thức đăng ký kinh doanh với tên gọi Adidas Việt Nam Theo đăng ký kinh doanh, Adidas Việt Nam có chức năng phân phối bán buôn và chịu sự quản lý của cơ quan nhà nước, trong khi danh mục chi phí của công ty cũng bao gồm các khoản phí liên quan đến hoạt động kinh doanh.
DN bán lẻ phải chịu nhiều chi phí hỗ trợ bán hàng, bao gồm chi phí marketing quốc tế, chi phí marketing vùng và tiền hoa hồng Ngoài ra, còn có các khoản chi phí liên quan đến tiền bản quyền mà chỉ nhà sản xuất phải chi trả, với các giao dịch giữa các bên liên kết Cụ thể, Adidas Việt Nam đã thanh toán 6% doanh thu ròng cho khoản phí bản quyền và 4% cho chi phí marketing quốc tế cho công ty mẹ Adidas Limited AG tại Đức Đồng thời, Adidas Việt Nam cũng thực hiện các giao dịch với chi nhánh khác tại Singapore, Adidas International Trading B.V., để tìm nhà sản xuất và đặt hàng, với mức hoa hồng lên tới 8,24% giá trị mỗi giao dịch Tất cả các chi phí này đều được hạch toán vào chi phí giá vốn và chi phí marketing, dẫn đến giá sản phẩm nhập khẩu vào Việt Nam cao hơn nhiều so với giá tại Singapore.
T eo đán giá của Phòng thanh tra số 1 - đơn vị trực tiếp thực hiện thanh tra
Mặc dù Adidas Việt Nam không báo lỗ, nhưng tình trạng thâm hụt ngân sách nhà nước do công ty này liên tục sử dụng chuyển giá là điều dễ nhận thấy Theo điều tra, các khoản chi phí không liên quan đến sản xuất đã chiếm hơn 50% giá bán sản phẩm tại thị trường Việt Nam Những chi phí này do người tiêu dùng Việt Nam thanh toán, nhưng quan trọng hơn, Adidas Việt Nam phải gánh chịu nhiều chi phí cho các chi nhánh khác của công ty mẹ, dẫn đến ảnh hưởng nghiêm trọng đến lợi nhuận và phản ánh trên báo cáo tài chính.
Thêm một ví dụ khác về hành vi chuyển giá, n ưng trong trường hợp này,
DN FDI đã thực hiện chuyển giá thông qua việc chi trả lãi vay cao cho bên liên kết Công ty TNHH Một Thành Viên Keangnam - Vina, thuộc tập đoàn Keangnam Hàn Quốc, sở hữu 100% vốn nước ngoài và là nhà đầu tư của nhiều dự án lớn như khu phức hợp khách sạn, văn phòng, căn hộ, và trung tâm thương mại Keangnam Hanoi Landmark Tower Sau 4 năm hoạt động tại Việt Nam, công ty đã khẳng định vị thế của mình trên thị trường.
Từ năm 2007 đến 2011, doanh nghiệp này gặp khó khăn trong hoạt động kinh doanh khi báo lỗ ngày càng tăng, mặc dù năm 2011, dự án Hanoi Landmark Tower ghi nhận doanh thu trên 5.200 tỷ đồng, nhưng vẫn lỗ hơn 140 tỷ đồng Trước tình hình này, cơ quan chức năng đã tiến hành điều tra và phát hiện rằng từ tháng 5/2007, Keangnam – Vina đã bắt đầu trả lãi vay cho khoản vay từ Ngân hàng Kookmin Bank, một công ty con của tập đoàn Keangnam Đến năm 2017, sau 10 năm, công ty này đã chi trả tổng cộng 2.000 tỷ đồng tiền lãi cho khoản vay 400 triệu USD với lãi suất trung bình 12%/năm, gấp đôi lãi suất vay vốn bằng đô la Mỹ tại Việt Nam trong thời gian đó (dao động từ 5% - 7%).
Keangnam – Vina đã ký kết hợp đồng chìa khóa trao tay với Keangnam Enterprise vào tháng 10/2007, chuyển lợi nhuận 871 triệu USD về Hàn Quốc Công ty này cũng đã chi trả thêm 30 triệu USD cho phí tư vấn tài chính và 20 triệu USD phí thu xếp nguồn vay, giúp họ không phải đóng thuế TNDN do khoản lỗ Đồng thời, Keangnam Enterprise cũng thu được khoản lãi lớn và chỉ phải chịu thuế nhà thầu thấp tại Việt Nam.
2.3.2 Cơ sở pháp lý chống chuyển giá tại Việt Nam
Thông tư số 117/2005/TT-BTC, ban hành ngày 19 tháng 12 năm 2005, đã thiết lập các quy định toàn diện về giá chuyển nhượng tại Việt Nam, có hiệu lực từ năm 2006 Các quy định này yêu cầu người nộp thuế tham gia giao dịch với bên liên quan phải nộp hồ sơ hàng năm về mẫu khai báo chuyển giá và duy trì tài liệu chuyển giá hiện tại để chứng minh rằng các giao dịch này tuân thủ nguyên tắc độ dài cánh tay.
Kể từ năm 2013, Chính phủ Việt Nam và Bộ Tài chính đã ban hành một số nội dung cập nhật quan trọng về quản lý chuyển giá, bao gồm Thông tư số 201/2013/TT-BTC hướng dẫn nộp hồ sơ Thỏa thuận định giá trước (APA) và Nghị định số 20/2017/NĐ-CP cùng với Thông tư số 41/2017/TT-BTC có hiệu lực từ tháng 5/2017 Những văn bản này hướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng các giao dịch với các bên liên kết, đánh dấu bước phát triển quan trọng trong công tác kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam trong hơn 15 năm qua.
Vào ngày 24 t áng 6 năm 2020, Ng ị địn 68/2020/NĐ-CP (thay thế Khoản
Nghị định 132/2020/NĐ-CP, ban hành vào ngày 5 tháng 11 năm 2020, thay thế Nghị định 20/2017/NĐ-CP và Nghị định 68/2020/NĐ-CP, nhằm sửa đổi các quy định về chi phí lãi thuần trong tính toán lãi suất trần Những thay đổi chính bao gồm việc sử dụng chi phí lãi thuần (tổng chi phí lãi vay trừ thu nhập lãi tiền gửi ngân hàng và cho vay) để tính lãi suất trần, ngưỡng chi phí lãi ròng được khấu trừ là 30% EBITDA, và quy định rằng chi phí lãi thuần không được khấu trừ trong năm liên tiếp Nghị định này gồm 4 chương và 23 điều, kế thừa nội dung từ Nghị định 20/2017/NĐ-CP nhưng đã sửa đổi, bổ sung những nội dung còn thiếu và chưa rõ ràng Nghị định 132 có hiệu lực từ ngày 20/12/2020 và áp dụng cho năm tín thuế 2020 trở đi, với việc mở rộng đối tượng áp dụng.
MỘT SỐ ĐỀ XUẤT CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
CÁC GIẢI PHÁP TỔNG QUAN NÂNG CAO HIỆU QUẢ CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ
Để nâng cao hiệu suất cho hoạt động kiểm soát chuyển giá, tác giả đã đưa ra một số giải pháp tổng quát, nhằm cải thiện hiệu quả và tính chính xác trong quá trình đánh giá và phân tích.
Thứ nhất, thu hút vốn đầ tư FDI c c ọn lọc
Các doanh nghiệp đầu tư vào Việt Nam đã mang lại những đóng góp đáng kể cho nền kinh tế, nhưng đồng thời cũng gây ra nhiều tổn thất Việc này đòi hỏi sự cân nhắc kỹ lưỡng để đảm bảo phát triển bền vững.
Đầu tư nước ngoài vào Việt Nam đang gia tăng, tuy nhiên, nguồn lực như đất đai, môi trường và lao động ngày càng khan hiếm Điều này đặt ra yêu cầu cho các nhà hoạch định chính sách cần nghiêm túc trong việc lựa chọn chiến lược đầu tư, nhằm đảm bảo sự phát triển bền vững cho nền kinh tế Cần chú trọng đến chất lượng dòng vốn FDI hơn là chỉ tập trung vào số lượng.
Thứ hai, không cấp ư đãi t ế một cách tràn lan
Việt Nam đã ban hành nhiều chính sách ưu đãi thuế nhằm thu hút vốn FDI, tuy nhiên, việc áp dụng các quy định và tiêu chí đánh giá còn hạn chế dẫn đến tình trạng ưu đãi thuế bị lạm dụng Điều này không chỉ ảnh hưởng đến nguồn ngân sách nhà nước mà còn tạo ra sự cạnh tranh không lành mạnh với các doanh nghiệp trong nước, đồng thời gây ra sự chênh lệch thuế giữa các quốc gia, tạo cơ hội cho hiện tượng chuyển giá phát sinh.
Thứ ba, hoàn thiện khung pháp lý về chuyển giá
N ư đã p ân tíc ở c ương 2, Việt Nam hiện nay c ưa c ín t ức ban hành
Luật Chống chuyển giá cần được ban hành sớm để nâng cao tính pháp lý cho các quy định kiểm soát chuyển giá, hiện tại chỉ dừng lại ở thông tư, nghị định, gây khó khăn cho doanh nghiệp trong quá trình thực hiện Luật này cần đảm bảo tính minh bạch, thống nhất và dựa trên tình hình thực tế của nền kinh tế Đặc biệt, cần hạn chế sự khác biệt so với các quy định quốc tế, vì kiểm soát chuyển giá là một công cuộc hợp tác quốc tế.
Thứ tư, nhanh chóng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam
Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) đã phản ánh tương đối đầy đủ các giao dịch cơ bản của doanh nghiệp Tuy nhiên, khi áp dụng, VAS đã phát sinh nhiều khác biệt so với yêu cầu lập báo cáo tài chính theo Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRS) Việc điều chỉnh VAS theo IFRS là một hướng đi phù hợp nhằm hợp tác chống chuyển giá quốc tế, đặc biệt trong bối cảnh chuyển giá diễn ra phổ biến ở các doanh nghiệp nước ngoài đầu tư vào Việt Nam.
Thứ năm, tăng cường các q y định xử phạt đối với hành vi tiếp tay cho các
DN thực hiện chuyển giá để trốn thuế
Để nhận diện và ngăn chặn hành vi chuyển giá, cần lưu ý rằng một số cán bộ quản lý thuế có thể tiếp tay cho những hành vi này nhằm trục lợi cá nhân Những cán bộ này đã "nhắm mắt" trước các giao dịch sai phạm của doanh nghiệp, góp phần giúp họ giảm thuế và trốn thuế lên đến hàng chục nghìn tỷ đồng Do các cán bộ quản lý và thanh tra thuế là những người trực tiếp theo dõi và kiểm tra doanh nghiệp, việc bao che cho doanh nghiệp trở nên dễ dàng Vì vậy, cần nâng cao công tác tư tưởng và áp dụng các chế tài nghiêm khắc đối với các hành vi vi phạm để hạn chế thất thoát ngân sách nhà nước.
Thứ sáu, áp dụng quy tắc “safe harbours” t eo k yến nghị của OECD
“Safe harbors” là một điều khoản quan trọng trong kiểm soát chuyển giá, áp dụng cho các doanh nghiệp thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế Theo đó, các doanh nghiệp này có quyền tự chọn mức thuế phải nộp thay vì áp dụng phương pháp tính thuế thu nhập doanh nghiệp truyền thống Mức thuế này có thể là một tỷ lệ lợi nhuận trong khoảng cho phép hoặc dựa trên tỷ lệ lợi nhuận trên vốn/doanh thu Nguyên tắc này không chỉ khuyến khích doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thuế mà còn giúp giảm chi phí quản lý thuế cho cơ quan thuế.
Thứ bảy, khắc phục những n ược điểm còn tổn tại của thỏa thu n APA
Mặc dù thỏa thuận APA còn nhiều hạn chế, nhưng phương thức này được OECD khuyến khích và áp dụng rộng rãi trên toàn cầu, với các điều chỉnh phù hợp theo từng quốc gia Để khắc phục những hạn chế đã phân tích, cơ quan Thuế cần điều chỉnh quy trình thực hiện thỏa thuận APA nhằm tiết kiệm thời gian và chi phí cho doanh nghiệp Đồng thời, cần đầu tư vào việc tuyên truyền lợi ích của thỏa thuận APA để khuyến khích doanh nghiệp tham gia.
Thứ tám, hoàn thiện và phát triển nguồn cơ sở dữ liệu
Cơ quan thuế cần đầu tư vào cơ sở vật chất và công nghệ khoa học kỹ thuật để hoàn thiện nguồn dữ liệu về người nộp thuế và giá cả thị trường Việc áp dụng công nghệ cao trong thu thập và phân tích dữ liệu là xu hướng quan trọng trong kiểm soát chuyển giá, giúp giảm thiểu sự can thiệp của con người và hạn chế sai sót trong các giao dịch quan trọng.
Ngoài việc chủ động liên kết với các ngân hàng trong và ngoài nước để thực hiện các giao dịch quốc tế, tổ chức còn hợp tác với các tổ chức quốc tế và các đơn vị cung cấp dữ liệu lớn như Dun & Bradstreet Đồng thời, tổ chức cũng làm việc với các công ty xếp hạng tín nhiệm nổi tiếng như S&P, Moody’s, Fitch và các đơn vị kiểm toán lớn như Deloitte, PwC, EY, PMG để nâng cao chất lượng dịch vụ và uy tín.
Thứ chín, bổ sung bộ ph n chuyên trách chống chuyển giá tại các địa p ương
Tính đến nay, Bộ Tài Chính mới chỉ thiết lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng tại 4 Cục Thuế ở Hà Nội, Hồ Chí Minh, Bình Dương và Đồng Nai, nơi tập trung nhiều doanh nghiệp FDI Quyết định này được ban hành từ năm 2011, nhưng đã phát sinh nhiều bất cập do sự gia tăng số lượng và quy mô lớn của các doanh nghiệp FDI tại nhiều khu vực khác như Tây Ninh, Vĩnh Phúc, Long An và Đà Nẵng Số lượng Phòng Thanh tra hiện tại còn rất ít, không đủ nguồn lực để thực hiện thanh tra, kiểm tra tại các khu vực mới này.
Thứ mười, nâng cao năng ực cho cán bộ thuế
Trong bối cảnh các thủ đoạn chuyển giá ngày càng tinh vi, yếu tố con người trở nên quan trọng hơn bao giờ hết Việc nâng cao năng lực cho cán bộ chuyên trách, cả về chuyên môn và kỹ năng mềm, là yêu cầu cấp thiết hiện nay Các kỹ năng mềm như giao tiếp, đàm phán, thương lượng và giải quyết vấn đề hiện vẫn còn thiếu sót ở nhiều cán bộ, cần được chú trọng phát triển.
Thứ mười một, hợp tác chống chuyển giá
Bộ Tài chính Việt Nam cần tăng cường hợp tác với các cơ quan tài chính quốc tế nhằm chống chuyển giá, bảo vệ lợi ích quốc gia và quyền lợi của các bên liên quan Đồng thời, việc hợp tác với các chuyên gia quốc tế có uy tín như PwC, EY, Deloitte, và KPMG là cần thiết để nhận được hỗ trợ về chuyên môn, nhân lực, kỹ thuật và thông tin trong các tình huống phức tạp.
Thứ mười hai, đầ tư ng ồn kinh phí cho hoạt động kiểm soát chuyển giá
Công tác chuyển giá là một quá trình dài và tốn kém, bao gồm chi phí đào tạo nguồn nhân lực, đầu tư cơ sở vật chất hỗ trợ lưu trữ và phân tích cơ sở dữ liệu Để đạt hiệu quả trong hoạt động này, Chính phủ cần xem xét việc tăng cường nguồn kinh phí hỗ trợ cho hoạt động chuyển giá Nguồn kinh phí này có thể được hình thành từ số thuế truy thu được từ các hành vi vi phạm chuyển giá.
GIẢI PHÁP KIỂM SOÁT CÁC HÌNH THỨC CHUYỂN GIÁ
3.2.1 Kiểm soát chuyển giá qua nâng khống giá trị tài sản khi hình thành doanh nghiệp FDI
Việc hình thành các doanh nghiệp liên doanh và hợp tác đầu tư giữa doanh nghiệp Việt Nam và doanh nghiệp FDI hoàn toàn dựa trên tinh thần tự chủ, không có cơ quan nhà nước nào được can thiệp Do đó, cơ quan nhà nước chỉ có thể cung cấp ý kiến tư vấn để hạn chế rủi ro cho doanh nghiệp trong nước trong giai đoạn hình thành.
Trước khi thực hiện liên doanh, các doanh nghiệp trong nước cần chú trọng đến công tác thẩm định dự án một cách chặt chẽ, đặc biệt là trong giai đoạn thẩm định kỹ thuật.
Đối với các dự án FDI sử dụng tài sản công nghệ, việc thẩm định giá trị thị trường của sản phẩm là cần thiết để đảm bảo an toàn Một đơn vị chuyên môn cần thực hiện việc này, vì sản phẩm công nghệ rất khó định giá và dễ bị khai khống giá trị Qua đó, có thể xác định giá trị thực tế mà doanh nghiệp nước ngoài đã đầu tư vào công ty liên doanh.
Trong trường hợp doanh nghiệp có 100% vốn FDI, các cơ quan Nhà nước có đầy đủ thẩm quyền để can thiệp Một số giải pháp có thể áp dụng nhằm ngăn chặn việc các doanh nghiệp FDI khai khống giá trị tài sản vốn góp bao gồm việc tăng cường kiểm tra, giám sát và áp dụng các biện pháp xử lý nghiêm minh đối với các hành vi vi phạm.
- Ngay từ ban đầu phải xác định các giá trị độc l p của tài sản và các chi phí hình thành doanh nghiệp
Quản lý và thẩm định chất lượng công nghệ dây chuyền sản xuất chuyển giao từ các doanh nghiệp nước ngoài là rất quan trọng Cần tránh tình trạng công nghệ lạc hậu, gây ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường nhưng vẫn được định giá cao.
3.2.2 Kiểm soát chuyển giá qua nâng khống giá trị tài sản vô hình
Tài sản vô hình của doanh nghiệp, bao gồm bằng sáng chế, bản quyền, quyền thương mại, lợi thế cạnh tranh, nhãn hiệu và tên thương mại, đóng vai trò quan trọng trong việc tạo ra doanh thu lớn cho các tập đoàn đa quốc gia Mặc dù giá trị của những tài sản này là vô hình, nhưng chúng lại rất khó để kiểm soát và quản lý.
Tuy nhiên, dù k k ăn, dưới những g c độ khác nhau vẫn c các để xác định giá thị trường của các tài sản vô hình này:
- G c độ thị trường: căn cứ vào p ân tíc , đán giá và so sán giá trị độc l p của các sản phẩm tương tự trên thị trường
Chi phí tái tạo tài sản vô hình được xác định dựa trên chi phí thay thế để tạo ra tài sản tương tự với chức năng và công dụng tương đương, theo giá thị trường hiện hành.
Giá trị hiện tại của các khoản thu nhập, dòng tiền và chi phí tiết kiệm từ tài sản vô hình đóng vai trò quan trọng trong việc xác định độ thu nhập của G.
Trong những g c độ tiếp c n trên, tiếp c n từ góc độ thu nh p được ứng dụng rộng rãi nhất do tính khả thi cao nhất
Khi định giá tài sản vô hình, cần xem xét không chỉ các đặc điểm kỹ thuật của sản phẩm, kế hoạch đầu tư và chính sách khuyến khích thương mại hóa, mà còn phải đánh giá các yếu tố đặc thù như tình trạng bảo hộ, phạm vi bảo hộ và khả năng xảy ra trong quá trình sử dụng sáng chế.
3.2.3 Kiểm soát chuyển giá qua việc mua bán nguyên vật liệu đầu vào và sản phẩm đầu ra với công ty mẹ cũng như công ty liên kết
Việc kiểm soát chuyển giá liên quan đến việc nâng khống giá trị nguyên vật liệu đầu vào và sản phẩm đầu ra, đồng thời yêu cầu thực hiện các biện pháp định giá sản phẩm so với giá thị trường Để hạn chế hành vi này, ngoài việc xây dựng cơ sở dữ liệu giá để so sánh, ý thức tự giác của các doanh nghiệp là rất quan trọng Do đó, cần khuyến khích Chính phủ triển khai các chương trình và chiến dịch nhằm nâng cao trách nhiệm và nghĩa vụ nộp thuế của doanh nghiệp đối với Nhà nước.
3.2.4 Kiểm soát chuyển giá qua việc nâng cao chi phí quảng cáo
Chi phí quảng cáo là một phần quan trọng trong hoạt động của doanh nghiệp và cần được định giá hợp lý Theo Khoản 2 Điều 9 Luật số 32/2013/QH13, mức trần chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh là 15% tổng chi phí được trừ, nhưng việc thiết lập mức trần này không cần thiết, mà cần đảm bảo tỷ lệ chi phí trên tổng doanh thu là hợp lý Tỷ lệ này có thể được xác định dựa trên biên độ và các mức doanh thu khác nhau Để có cái nhìn toàn diện về tỷ lệ chi phí quảng cáo, doanh nghiệp nên tham khảo từ nhiều nguồn khác nhau, bao gồm báo cáo Marketing toàn cầu trên Adage.com, nhằm đánh giá sự phù hợp với thị trường Việt Nam Ngoài ra, tác giả nhấn mạnh rằng không nên áp đặt quy định chung cho tất cả các ngành nghề, mà cần xây dựng tỷ lệ phù hợp với từng đối tượng cụ thể.
3.2.5 Kiểm soát chuyển giá qua cho vay giữa các bên liên kết
Nhiều MNCs sử dụng phương pháp chuyển giá để tối ưu hóa lợi nhuận bằng cách chuyển lợi nhuận về nơi có thuế thu nhập doanh nghiệp thấp hơn Điều này dẫn đến việc lãi suất cho các khoản vay này thường rất cao Do đó, Cơ quan Thuế và Ngân hàng Nhà nước cần thiết lập mức lãi suất trần cho các khoản vay ngoại tệ từ nước ngoài, nhằm ngăn chặn tình trạng chênh lệch với lãi suất vay ngoại tệ tại các ngân hàng thương mại và tổ chức tín dụng trong nước.
Việc thắt chặt quản lý các khoản vay quốc tế là cần thiết, đặc biệt khi các doanh nghiệp thường phải chi trả phí dịch vụ tư vấn tài chính và thu xếp vốn vay Mặc dù khoản chi phí này không vi phạm pháp luật, nhưng nó thường bị định giá quá cao so với giá trị thực của dịch vụ, trong khi bên cung cấp hỗ trợ doanh nghiệp trong việc chọn đồng tiền vay, tư vấn rủi ro tài chính và xử lý hồ sơ vay vốn.
Cần xem xét sửa đổi thuế nhà thầu cho phù hợp với thuế TNDN, vì khi bên A ký hợp đồng xây dựng với bên B, bên B có thể lựa chọn hình thức thuế khác nhau Hiện tại, thuế nhà thầu đối với các đối tượng không cư trú là 2% theo thông tư 103/2014/TT-BTC, mức thuế này thấp hơn nhiều so với thuế TNDN Do đó, hầu hết các nhà thầu thường chọn hình thức thuế theo doanh thu trừ chi phí cho các nhà thầu phụ.
3.2.6 Kiểm soát chuyển giá lãi ở Việt Nam
Hiện nay, Việt Nam chưa có kết luận chính thức về hành vi chuyển giá lãi, trong khi hiện tượng chuyển giá lỗ đang diễn ra phổ biến Tuy nhiên, hình thức chuyển giá lãi đã trở thành một xu hướng toàn cầu và có thể xuất hiện tại Việt Nam trong tương lai Do đó, Việt Nam cần đề ra các giải pháp phù hợp để đối phó với các hành vi chuyển giá này.