Kiểm soát hành vi chuyển giá kinh nghiệm quốc tế và bài học cho việt nam

HỌC VIỆN NGÂN HÀNG KHOA KINH DOANH QUỐC TẾ  KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM SOÁT HÀNH VI CHUYỂN GIÁ - KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Sinh viên thực : Hồng Nhật Anh Lớp : K20KDQTA Khóa học : 2017 – 2021 Mã sinh viên : 20A4050013 Giảng viên hướng dẫn : Thạc sĩ Nguyễn Đức Dũng Hà Nội, tháng 05 năm 2021 Tai ngay!!! Ban co the xoa dong chu nay!!! 17014127451921000000 i Lời cam đoan Em xin cam đoan: a n tốt nghiệp “Kiểm soát hành vi chuyển giá - Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam” cơng trình nghiên cứu riêng em ướng dẫn Thạc sĩ Ng yễn Đức Dũng Các nội dung nghiên cứu, kết đề tài trung thực c ưa cơng bố hình thức trước N ững số liệu bảng biểu phục vụ cho việc phân tích, nh n xét, đán giá em thu th p từ nguồn k ác n a nêu rõ phần tài liệu tham khảo Ngoài ra, k a lu n tốt nghiệp sử dụng số nh n xét, đán giá n số liệu tác giả k ác, q an tổ chức k ác có trích dẫn thích nguồn gốc Nếu phát có gian l n nào, em xin hoàn toàn chịu trách nhiệm nội dung k a n ii Lời cảm ơn Quá trình thực k quãng đời sinh viên a lu n tốt nghiệp giai đoạn quan trọng a n tốt nghiệp tiền đề nhằm trang bị cho chúng em kỹ ng iên cứu, kiến thức q ý bá trước l p nghiệp Trước hết, em xin chân thành cảm ơn q ý T ầy, Cô khoa Kinh Doanh Quốc Tế - Học Viện Ngân Hàng Đặc biệt Thầy Nguyễn Đức Dũng t n tìn giúp đỡ, địn ướng tư d y lu n văn tốt nghiệp Đ àm việc khoa học cho em q trình thực n ững góp ý quý báu không giai đoạn thực lu n văn mà àn trang tiếp bước cho em trình học t p l p nghiệp sau Và cuối cùng, xin gửi lời cảm ơn đến gia đìn , bạn bè - người sẵn sàng sẻ c ia giúp đỡ học t p sống Mong rằng, mãi gắn bó với Em xin chân thành cảm ơn! iii MỤC LỤC KIỂM SOÁT HÀNH VI CHUYỂN GIÁ - KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VÀ BÀI HỌC CHO VIỆT NAM Lời cam đoan i Lời cảm ơn ii MỤC LỤC iii DANH MỤC VIẾT TẮT v DANH MỤC BẢNG vii PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ 11 1.1 KHÁI QUÁT VỀ HÀNH VI CHUYỂN GIÁ 11 1.1.1 Khái niệm hành vi chuyển giá 11 1.1.2 Một số đặc trưng hành vi chuyển giá 13 1.1.3 Các cơng ty có mối quan hệ liên kết 14 1.1.4 Các hình thức chuyển giá cơng ty đa q ốc gia 15 1.1.5 Tác động chuyển giá tới chủ thể có liên quan 19 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT HÀNH VI CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA 22 1.2.1 Khái niệm kiểm soát hành vi chuyển giá – Kiểm soát định giá chuyển giao 22 1.2.2 Nguyên tắc giá thị trường ALP (T e Arm’s Lengt Princip e) 22 1.2.3 Nội dung kiểm soát hành vi chuyển giá 24 CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 32 2.1 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ 32 2.1.1 Kinh nghiệm chuyển giá Mỹ 32 2.1.2 Kinh nghiệm chuyển giá Trung Quốc 36 2.1.3 Kinh nghiệm chuyển giá Thái Lan 42 2.2 VIỆT NAM VÀ KINH NGHIỆM QUỐC TẾ 48 2.3 THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 50 2.3.1 Thực trạng chuyển giá Việt Nam 50 iv 2.3.2 Cơ sở pháp lý chống chuyển giá Việt Nam 53 2.3.3 Đán giá oạt động chống chuyển giá Việt Nam 57 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM 63 3.1 CÁC GIẢI PHÁP TỔNG QUAN NÂNG CAO HIỆU QUẢ CHO HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ 63 3.2 GIẢI PHÁP KIỂM SỐT CÁC HÌNH THỨC CHUYỂN GIÁ 66 3.2.1 Kiểm soát chuyển giá qua nâng khống giá trị tài sản hình thành doanh nghiệp FDI 66 3.2.2 Kiểm soát chuyển giá qua nâng khống giá trị tài sản vô hình 67 3.2.3 Kiểm sốt chuyển giá qua việc mua bán nguyên v t liệ đầu vào sản phẩm đầu với công ty mẹ n công ty iên kết 68 3.2.4 Kiểm soát chuyển giá qua việc nâng cao chi phí quảng cáo 68 3.2.5 Kiểm soát chuyển giá qua cho vay bên liên kết 69 3.2.6 Kiểm soát chuyển giá lãi Việt Nam 69 PHẦN KẾT LUẬN 72 TÀI LIỆU THAM KHẢO 74 PHỤ LỤC 77 v DANH MỤC VIẾT TẮT Từ viết tắt ALP APA BCTC BEPS Nguyên nghĩa T e Arm’s Lengt Princip e – Ng yên tắc độ dài cán tay Advance Pricing Agreement - T ỏa t địn giá tín t n trước p ương p áp xác ế Báo cáo tài Base erosion and profit shifting - X i mịn sở t n Ban ãn đạo CbCR Country-by-country reporting - Báo cáo ợi n CNTT Công ng ệ t ông tin CNY China Yuan Renminbi – N ân dân tệ DN EBITDA yển ợi n BLĐ CTAIS ế c n iên q ốc gia China Tax Administration Information System - Hệ t ống T ông tin Q ản ý T ế Tr ng Q ốc Doan ng iệp Earning Before Interest, taxes, depreciation, amortization n n trước t ế, ãi vay, k ấ ao k ấ ao tài sản vơ ìn FDI Foreign Direct Investment – Đầ tư trực tiếp nước GVC Global Value Chain – C ỗi giá trị toàn cầ IRC Internal Revenue Code - Bộ IRS Internal Revenue Service - Sở t tT ế vụ Hoa ỳ ế vụ Mỹ ợi vi MAP Mutual Agreement Procedures – T ủ tục t ỏa t MNCs Multinational corporation – Công ty đa q ốc gia NHTM Ngân àng t ương mại NSNN Ngân sác n nước OECD SAT TNDN nc ng Organization for Economic Cooperation and Development - Tổ c ức Hợp tác P át triển kin tế China's State Administration of Taxation - Cơ q an q ản ý n nước t ế Tr ng Q ốc T ết n p doan ng iệp vii DANH MỤC BẢNG Tên bảng biểu Trang Bảng 2.1 - Giá nh p hàng hóa Mỹ 33 Bảng 2.2 - Giá xuất hàng hóa Mỹ 33 Bảng 3.1 - Kết tra chống chuyển giá 59 PHẦN MỞ ĐẦU TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU Trải q a ơn 30 năm đổi phát triển để hội nh p kinh tế giới, năm gần đây, Việt Nam đạt nhiều thành công vượt b c việc thu hút vốn đầ tư q ốc tế, đặc biệt dịng vốn đầ tư trực tiếp nước ngồi (Foreign Direct Investment – FDI) Theo tiêu chí EPIC xếp hạng nước sẵn sàng tham gia chuỗi cung ứng toàn cầu Công ty IHS Markit (Anh) Đại học Tennessee (Mỹ) công bố, Việt Nam đứng thứ 25 60 quốc gia hấp dẫn giới thu hút vốn FDI (công bố tháng 6/2020) So với kỳ năm 2019, tín đến ngày 20/10/2020, tổng vốn FDI vào Việt Nam đạt 23,48 tỷ USD (tương đương 80,6% so với kỳ) Vốn giải ngân ước đạt 15,8 tỷ USD (tương đương 97,5% so với kỳ) (Theo báo cáo Cục Đầu tư nước ngoài, Bộ Kế hoạch Đầu tư) Tín đến t đầ năm 2021, số ượng quốc gia vùng lãnh thổ c oạt động đầ tư Việt Nam đạt số 33, đ Singapore dẫn đầu với tổng vốn đầ tư 680,7 triệu USD (tương đương 33,8% tổng vốn đầ tư) Kế đ Trung Quốc với 618 triệu USD - chiếm 30,6% tổng vốn đầ tư Thứ ba Hồng Kông với tổng vốn đầ tư đăng ký 221,3 triệu USD, chiếm gần 11% Và số quốc gia k ác n Mỹ, Hà Lan, Hàn Quốc,… Dòng vốn FDI t ường coi động lực c ín việc tham gia vào chuỗi giá trị toàn cầu (Global Value Chain - GVC) Vì v y, dịng vốn FDI “k ủng” mang ại lợi ích vơ quan trọng cho phát triển kinh tế Việt Nam: FDI kíc t íc tăng trưởng cách cung cấp khả tiếp c n thị trường xuất khẩu, công nghệ, sản phẩm quy trình Nguồn vốn FDI nguồn vốn quan trọng cho kinh tế Việt Nam, động lực t úc đẩy tạo nên tín động, cạnh tranh cho thị trường Song song với điểm trên, hình thức đầ tư cịn thể nhiều bất c p đáng o ngại: doanh nghiệp FDI – tổ chức liên kết công ty đa q ốc gia (Multinational corporations - MNCs) c oạt động kinh doanh Việt Nam n ưng iên tục kê khai thua lỗ nhiề năm gây ản ưởng nghiêm trọng tới ngân sách, đồng thời gây môi trường cạnh tranh thiếu lành mạnh với DN nước, nhiều khả dẫn tới tượng ũng đoạn thị trường tác động không tốt đến c ế quản ý tài c ín ĩn vực FDI n mục tiêu thu hút vốn đầ tư Chính phủ Đây c ín biểu hành vi chuyển giá doanh nghiệp Trên thực tế, từ tháng cuối năm 2012, chuyển giá bắt đầu trở thành vấn đề nhức nhối kinh tế hàng loạt DN FDI tên tuổi n Coca Co a, Pepsico, Adidas, Metro, bị đưa vào danh sách tra có nhiều dấu hiệ đáng ngờ: DN liên tục mở rộng sản xuất kin doan dù báo lỗ nhiề năm iên tiếp Tín đến 2015, trường hợp điển hình "Chuyển giá" q an t ế đưa vào diện phải theo dõi n ưng số tiền thuế truy thu k ông đáng kể Phải đến cuối năm 2019, Tổng cục Thuế thức đưa q yết định xử phạt số tiền ên đến ơn 821,4 tỷ đồng Công ty TNHH nước giải khát Coca-Cola Việt Nam Không dừng lại việc gây thất thu nguồn thuế quốc gia, doanh nghiệp FDI t n dụng chuyển giá để cạnh tranh bất bìn đẳng với doanh nghiệp nội địa khiến nội địa nhanh chóng thị phần dẫn đến bị thơn tính Về lâu dài, ảnh ưởng đến trị, xã hội dân sinh… Đây toán k , đặt thách thức lớn c o q an chức c t ẩm quyền nhằm hạn chế tác động hành vi chuyển giá gây nên “Chuyển giá quốc gia có, khơng ngăn chặn cách tuyệt đối Bài toán quan thuế xây dựng công cụ pháp lý hữu hiệu để phát hiện, kiểm soát cách hành vi chuyển giá bất hợp pháp.” – Tiến sĩ Phan Thị T àn Dương Vì v y, trước tình hình nêu với tìm hiểu cá nhân tác giả, đề tài: “ iểm soát hành vi chuyển giá - Kinh nghiệm quốc tế học cho Việt Nam” chọn àm đề tài tốt nghiệp nhằm hạn chế tối đa với bất c p mà hành vi chuyển giá tác động đến kinh tế, trị, xã hội Việt Nam TỔNG QUAN CÁC CƠNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN Trước xu hội nh p, phát triển tồn cầu hóa diễn vơ mạnh mẽ, địi ỏi quốc gia không ngừng “c kinh tế Và “c yển mìn ” để thích nghi với v n động yển mìn ” đạt hiệu t ì quốc gia ý thức tầm quan trọng việc thu hút nguồn vốn đầu tư Bởi