CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
2.1. KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ
2.1.3. Kinh nghiệm chuyển giá của Thái Lan
Để kiểm soát hành vi chuyển giá, Lu t chống chuyển giá tại T ái Lan đã sớm được ban hành và thực hiện từ đầu những năm 2000. Trước thời điểm đ , T ái Lan đã n n thấy biểu hiện “đáng ngờ” của một số công ty khi có những giao dịch với các công ty ở Singapore và Hong Kong, 2 quốc gia và vùng lãnh thổ tuy có mức thuế suất thấp ơn một c út n ưng ại áp dụng mức thuế 0% cho các hoạt động ở ngoài vùng lãnh thổ của họ. Ngoài ra, Thái Lan còn ghi nh n được các hành vi chuyển lãi thông qua việc t ay đổi bản chất của dự án để nh n được các đặc quyền từ Hội đồng Đầ tư (Board of Investment – BOI), từ đ giảm thiể được ng ĩa vụ thuế.
Đặc biệt, Thái Lan còn nh n thấy rằng hầu hết các công ty ở ĩn vực t ăm dò và khoan dầ k í đều là công ty ở nước ngoài, mở chi nhánh hoặc thành l p công ty theo pháp lu t của Thái Lan. Các công ty này t ường xuyên có các giao dịch
“đáng ngờ” với nước ngoài liên quan tới các c i p i xăng dầ ay ương t ưởng cho việc t ê và đưa các c yên gia nước ngoài đi t ăm dò. Hay các c i p í cao bất t ường liên quan tới việc thuê trang web hay các hệ thống công nghệ thông tin truyền thông với các công ty có liên quan (Ariya Thep Chalerm, 2016). Các hành vi này là lí do khiến T ái Lan đã c n ững t ay đổi rất sớm trong lu t thuế nhằm hạn chế các hành vi chuyển giá.
2.1.3.2. Các chính sách kiểm soát chuyển giá được áp dụng tại Thái Lan
Cụ thể các q y định trong Pháp lu t chống chuyển giá và các Yêu cầu về biểu mẫu công bố các giao dịc được nêu chi tiết dưới đây:
Pháp luật
Sự tồn tại của Luật / Hướng dẫn về Chuyển giá
Khung pháp lý về chuyển giá đã được Cục Doanh thu (Revenue Department) đưa ra, tại Mục 65 bis (4) (7), Phần 65 ter và Phần 70 của Bộ lu t Doanh thu Thái Lan (Thai Revenue Code), các Hiệp định về Trán đán Thuế hai lần giữa Thái Lan và các nước khác và Chuẩn mực Kế toán số 37 và 47. T eo đ , không có q y định cụ thể về giá chuyển n ượng theo Bộ lu t Doanh thu. Tuy nhiên, nhân viên thẩm định có thể điều chỉnh lợi nhu n ròng bằng cách áp dụng một số q y định chung của Bộ lu t này. Các ví dụ trong số các điều khoản đ bao gồm:
- Mục 65 bis (4): nhân viên thẩm định có quyền đán giá các giao dịch theo giá trị thị trường;
- Mục 65 ter (13): k ông được phép sử dụng các chi phí không dành riêng cho việc tạo ra lợi nhu n;
- Mục 65 ter (14): các chi phí không dành cho mục đíc kin doan ở Thái Lan là k ông được phép;
Vào ngày 16 t áng 5 năm 2002, ướng dẫn về chuyển giá đã được Cục Doanh thu Thái Lan công bố, theo Hướng dẫn của Bộ môn (Departmental Instruction) số Paw. 113/2545, cung cấp ướng dẫn về việc xác định giá cả thị trường, p ương p áp tín toán giá t ị trường, hình thành giá thị trường và yêu cầu chứng từ chuyển giá. Nhìn chung, Thái Lan tuân theo Nguyên tắc định giá chuyển n ượng của OECD.
Vào ngày 3 t áng 1 năm 2018, Nội các T ái Lan đã t ông q a dự thảo đạo lu t chuyển giá (Dự thảo Đạo lu t) sẽ bổ sung q y định cụ thể về chuyển giá đối với Bộ lu t doanh thu (Revenue Code).
Kiểm tra giá chuyển nhượng
Việc kiểm tra thuế đối với chuyển giá diễn ra phổ biến ở Thái Lan. Một công ty có thể được kiểm toán về mặt chuyển giao định giá nếu nó không tiết lộ các tài liệu giao dịc được yêu cầu và / hoặc các bên liên quan hoặc k ông đáp ứng yêu cầu nộp hồ sơ c yển giá đến cơ q an t ế. Kể từ năm 2006, Cục Doanh thu Thái Lan đã t ực thi nhiều hoạt động kiểm toán ơn trong oạt động chuyển giá. Cục Doanh thu Thái Lan tiến hành các chuyến t ăm công ty để kiểm tra hoạt động kinh doanh. Nếu có bất kỳ giao dịch có dấu hiệu vi phạm sẽ kích hoạt sự kiểm tra kỹ ưỡng ơn, c ẳng hạn n ư k oản khấu trừ của các chi phí phát sinh từ giao dịch nội bộ, xác minh thêm sẽ được thực hiện. Các vấn đề chính có thể dẫn đến một cuộc điều tra chuyển giá là: lỗ từ hoạt động kinh doanh, tỷ suất lợi nhu n khác biệt đáng kể so với các ngàn tương đương k ác; và các k oản phí liên công ty cao cho dịch vụ quản lý, tiền bản quyền, tài sản vô hình hoặc phân bổ chi phí, v.v.
Thẩm quyền đánh giá điều chỉnh chuyển giá
Thu nh p chịu thuế và các khoản giảm trừ iên q an đến các giao dịch với bên liên quan không tuân thủ nguyên tắc chiều dài cánh tay sẽ được cơ q an t ế toàn quyền điều chỉn . Cơ q an thuế có thẩm quyền yêu cầu bổ sung tài liệu trong thời hạn năm năm kể từ ngày hết hạn nộp hồ sơ.
Người nộp thuế được coi à đã nộp thừa thuế đối với các giao dịch với bên liên quan do việc đán giá àn vi c yển giá sẽ được điều chỉnh giảm thuế để trán đán t ế hai lần. Q a đ , người nộp thuế có quyền nộp hồ sơ oàn t ế trong vòng 60 ngày kể từ ngày nh n được thông báo ấn định thuế các kết quả. Họ cũng c thể nộp 3 năm sa t ời hạn nộp thuế thu nh p doanh nghiệp hàng năm trở về.
Các quy định phạt khi vi phạm hành vi chuyển giá
T eo q y định thì không có hình phạt cụ thể nào cho hành vi chuyển giá.
Những sai phạm sẽ được áp dụng bằng Lu t thuế Doanh Nghiệp chung (General Corporate Tax). Đối với các DN vi phạm, hình phạt có thể ên đến 100% thuế doanh nghiệp bổ sung và phụ phí lãi suất 1,5% mỗi tháng có thể áp dụng trên số thuế c ưa
thanh toán. Tuy nhiên, DN sẽ không phải trả lãi cho các khoản phạt. Số thuế nộp thiếu sẽ được tính với thuế suất thuế DN t ông t ường là 20%.
Không cung cấp bản kê khai công bố giá chuyển n ượng bắt buộc hoặc nộp hồ sơ k ông đầy đủ hoặc sai các tuyên bố trong tuyên bố tiết lộ (và các tài liệu hỗ trợ) sẽ dẫn đến các hình phạt tới 200.000 Baht (6.200 USD).
Khoản phạt thuế 100% có thể được tính trên số thuế phải nộp bổ sung (nếu có). Hình phạt này cũng c t ể giảm đến 50% hoặc th m chí miễn trừ nếu người thẩm định cho rằng người nộp thuế k ông c ý định trốn thuế và đã ợp tác đầy đủ trong quá trình kiểm tra thuế.
Thỏa thuận định giá trước (APA)
Chỉ APA song p ương được chấp nh n. Khoảng thời gian có hiệu lực của một APA là từ 3 đến 5 kỳ kế toán. Về bản chất, ngày cuối cùng của kỳ kế toán đầu tiên phải trong hoặc sau ngày áp dụng APA.
Để đăng ký APA, cần có một số tài liệu. Mô tả chi tiết được nê dưới ướng dẫn về quy trình APA của Cục Doanh thu Thái Lan. Bất kỳ tài liệu nào liên quan đến APA phải do người nộp thuế cung cấp cho Cục Thuế trong vòng 7 ngày làm việc kể từ ngày tài liệ đã được chuyển c o cơ q an t ế nước ngoài.
Thời hạn để ký kết APA song p ương à trong vòng 3 tháng kể từ ngày nộp đơn yê cầu. Nếu người nộp thuế muốn rút đơn đăng ký APA t ì phải thực hiện trước khi APA có hiệu lực. Trong một số trường hợp, Cục Doanh thu có thể chấm dứt APA vì nó cực kỳ mất thời gian ở Thái Lan.
Không giống n ư tại Mỹ, các DN oàn toàn được miễn phí khi ký kết các hiệp định APA.
Yêu cầu về biểu mẫu công bố giá chuyển nhượng Biểu mẫu công bố giá chuyển nhượng
Việc không yêu cầu công bố về sự tồn tại hoặc không tồn tại của tài liệu chuyển giá phải được nộp cùng với tờ khai thuế. Tuy nhiên, khi trực thuộc Liên đoàn ng ề nghiệp kế toán Thái Lan (Thai Federation of Accounting Professions) và
các q y định của Ủy ban Chứng khoán và Giao dịch (SEC), các công ty niêm yết phải công bố các giao dịch của họ với các bên liên kết trong báo cáo àng năm. Còn đối với các công ty c ưa niêm yết t ì điều này là không bắt buộc.
Người nộp thuế nếu bị coi là có iên q an đến các giao dịch liên kết nếu có thu nh p àng năm t ấp ơn 30 triệu Baht (930.000 USD) hoặc cao ơn dựa trên Q y định của Bộ trưởng (Ministerial Regulations) đã được ban hành với Đạo lu t sẽ được yêu cầu chuẩn bị và nộp biểu mẫu công bố giá chuyển n ượng cùng với tờ khai thuế TNDN trong vòng 150 ngày kể từ ngày cuối cùng của kỳ kế toán. Người nộp thuế là người bắt buộc phải chuẩn bị và nộp bản công bố thông tin cùng với tờ khai thuế thu nh p doanh nghiệp àng năm. Các tuyên bố bắt buộc phải bao gồm, n ưng k ông giới hạn, các mô tả về các mối quan hệ của các các bên về quyền sở hữu, quản lý hoặc kiểm soát và tổng giá trị của các bên liên quan. Các thông tin khác có thể được q y định trong một t ông báo p át àn cũng c t ể được yêu cầu bởi Giám đốc Tổng cục Doanh thu (The Director General of the Revenue Department).
Việc lưu trữ
Tất cả các hồ sơ cần nộp tại cùng một thời điểm.
Ngôn ngữ của hồ sơ công bố
Các tài liệu APA phải bằng tiếng Thái. Tiếng An cũng được chấp nh n trừ khi cán bộ thuế yêu cầu hồ sơ p ải được dịch sang tiếng Thái.
Doanh nghiệp quy mô vừa và nhỏ
ông c q y định cụ thể nào iên q an đến DN vừa và nhỏ.
Thời hạn chuẩn bị hồ sơ
Không có yêu cầu về việc chuẩn bị hồ sơ định kỳ; tuy nhiên, các hồ sơ liên q an đến việc chuyển n ượng giá phải được c p nh t tại thời điểm giao dịch chuyển giá. Vì v y, việc chuẩn bị cần được cùng thời điểm và phải cung cấp k i cơ q an thuế yêu cầu.
Thời hạn gửi hồ sơ
i cơ q an t ế yêu cầu, hồ sơ c yển giá phải được nộp trong thời hạn 60 ngày, hoặc thời gian gia hạn 120 ngày.
Một số đánh giá về kiểm soát hành vi chuyển giá tại các quốc gia trên Nhìn chung, các chính sách quản lý của tất cả các quốc gia trên đều tuân theo ướng dẫn chung của OECD và có sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với từng quốc gia.
Tuy nhiên, có thể thấy Trung Quốc và Mỹ, do có tín đặc thù của nền kinh tế - là những siê cường quốc, nơi c nhiều MNCs lớn đã và đang oạt động từ rất sớm nên đòi ỏi Chính phủ và các Cơ q an T ế phải có những q y định chặt chẽ và nghiêm khắc ơn đối với các hành vi vi phạm. Đối với Trung Quốc, với p ương châm siết chặt quản lý chuyển giá ngay từ đầ , Cơ q an q ản lý đã xây dựng nguồn cơ sở dữ liệu lớn về thu nh p và phân tích dữ liệ iên q an đến thuế n ư một bước đi p ủ đầ các DN đang oạt động tại thị trường này. Việc giám sát thuế của các DN diễn ra ở rất chặt chẽ dưới nhiều hình thức thu th p dữ liệ , đặc biệt à đối với các DN lớn. Trung Quốc cũng xác định rõ những yếu tố có khả năng cao gây ra những giao dịch chuyển giá hay những dấu hiệu dễ dàng nh n biết àn vi này n ư:
Khả năng sin ời của các DN, các khoản phí dịch vụ, tiền bản quyền,… n ằm thu hẹp các mục tiêu cần giám sát n ưng vẫn đạt được hiệu quả cao. Với một chút khác biệt so với Trung Quốc, ngoài việc áp dụng nhiều biện p áp ngăn c ặn doanh thu bị dịch chuyển giữa các bên liên quan qua việc định giá không phù hợp, Mỹ xây dựng khung hình phạt vô cùng nặng nề đối với các DN vi phạm. Cụ thể: “N ững hình phạt về vi phạm trong k i định giá chuyển giao được ISR q y định hẳn trong một mục khác (Transaction Penalty) ngoài khoản mục 482 và các khoản mục q y định xử phạt iên q an đến vi phạm q y định về thuế khác. Khoản tiền phạt này được đán giá à rất cao so với các quốc gia khác và có thể ên đến ơn một triệ đô a Mỹ.” n ư đã được làm rõ ở trên. Trái ngược với hai quốc giá trên, Chính phủ Thái Lan c ưa t ực sự có quá nhiều những q y định hay các biện pháp kiểm soát hành vi chuyển giá n ư ai cường quốc trên (nguyên nhân chính vẫn đến từ sự khác biệt lớn giữa sự phát triển của nền kinh tế). Tuy nhiên, việc kiểm soát hành vi chuyển giá tại đây vẫn đạt được một số thành tựu nhất định:
- T ái Lan đã c sự chuẩn bị và chú trọng đến việc xây dựng k ng p áp ý để kiểm soát hành vi chuyển giá từ rất sớm.
- Đặc biệt là sự đồng bộ, chặt chẽ và rõ ràng trong việc yêu cầu những hồ sơ, tài liệu thuế (ngôn ngữ, thời gian nộp, thời gian chuẩn bị…) giúp cán bộ quản lý thuế thu n tiện trong khâu kiểm tra, đán giá. Điề này cũng tạo ra sự minh bạc , rõ ràng đối với người nộp thuế.
- Mặc dù k ông c ban àn n ưng q y định cụ thể về hành vi xử phạt vi phạm chặt chẽ n ư Mỹ hay Trung Quốc, mức phạt đối với những hành vi vi phạm này ở T ái Lan cũng đủ sức làm các DN phải lo lắng.