CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
2.1. KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ
2.1.2. Kinh nghiệm chuyển giá của Trung Quốc
Trung Quốc bắt đầu chế độ kiểm soát chuyển giá vào cuối những năm 1990.
Trong bối cảnh các doanh nghiệp FDI báo cáo thua lỗ liên tục: từ năm 1993 đến 1995, số doanh nghiệp FDI ở Trung Quốc báo cáo thua lỗ tăng n an từ 54% lên đến 70%. Tình trạng “ ỗ giả, lãi th t” này đã k iến Trung Quốc thất thu một khoản thuế ên đến 7,1 tỉ USD trong giai đoạn 1994 – 1996. Tìn ìn nãy đã được các nhà chức trách nh n định là do hành vi chuyển giá gây nên bởi song song với việc báo cáo thua lỗ, các doanh nghiệp liên tục đưa ợi nhu n về nước đồng thời mở rộng kinh doanh. Theo báo cáo của Cục Thống kê quốc gia Trung Quốc, chỉ tính riêng năm 2007, số thuế thất thoát do hành vi chuyển giá gây ra đã ên đến 30 tỉ nhân dân tệ (tương đương với 4,39 tỉ USD). Trước tìn ìn đ , các n à c ức trách Trung Quốc đã n n địn đây à àn vi vi p ạm rất nghiêm trọng và đặt ra nhiều thách thức cho các nhà hoạc định chính sách cải tổ lại hệ thống quản lý thuế nhằm tránh thất thoát nguồn ngân sách quốc gia.
2.1.2.2. Các chính sách kiểm soát chuyển giá được áp dụng tại Trung Quốc
Trước năm 2008, Tr ng Q ốc có hai hệ thống thuế song song cùng tồn tại để q y định riêng đối với DN trong và ngoài nước. Hệ thống thuế này đã gây ra sự
chênh lệch thuế đến 10%, điều này vô hình tạo động lực cho các DN nước ngoài thực hiện hành vi chuyển giá. T y n iên, đến ngày 16 t áng 3 năm 2007, Tr ng Quốc đã ban hành lu t thuế Doanh nghiệp được sửa đổi dựa trên tinh thần ướng dẫn kiểm soát chuyển giá của OECD. T eo đ , t ế TNDN 25% (trừ DN áp dụng công nghệ cao) được áp đồng đều lên tất cả các DN trong và ngoài nước. Lu t thuế TNDN 2007 được coi là một văn bản ướng dẫn các doanh nghiệp tuân thủ đúng nguyên tắc thị trường để thực hiện các giao dịch liên kết. Ngoài ra, văn bản này cũng trao c o Cơ q an T ế có thẩm quyền điều chỉnh thu nh p chịu thuế của đối tượng nộp thuế nếu thu nh p này được nghi vấn là không phù hợp với nguyên tắc thị trường.
Đến năm 2009, chính phủ Trung Quốc ban àn t ông tư số 2 “G os ifa số 2” n ằm hợp nhất các quy tắc điều chỉnh thuế đặc biệt bao gồm các quy tắc chuyển giá và chống chuyển giá: nộp hồ sơ các bên iên q an, tài iệ đương t ời, những điều chỉnh chủ yếu, hoạt động kiểm toán, p ương p áp c yển giá, thỏa thu n định giá và chia sẻ chi phí ứng trước, chế độ t p đoàn nước ngoài được kiểm soát (Controlled Foreign Corporation - CFC), vốn hóa mỏng, quy tắc tránh né chung, điều chỉn tương ứng và các vấn đề của cơ q an c thẩm quyền.
Cùng với Lu t thuế TNDN (2007), Thực hiện Quy phạm pháp lu t thuế TNDN (2007), T ông tư “Guoshuifa số 2” (2009) à ba văn bản pháp lu t nền tảng được chính phủ Trung Quốc áp dụng kiểm soát chuyển giá. Từ đ c o đến năm 2016, hầ n ư k ông t ay đổi.
Trụ cột đầu tiên của việc sửa đổi về quản lý chuyển giá là thông báo về việc tăng cường báo cáo các giao dịch của các bên liên quan và quản lý tài liệ đồng thời (T ông báo 42), được ban àn vào t áng 7 năm 2016. T ông báo 42 đặt ra các yêu cầu nghiêm ngặt đối với việc tuân thủ tài liệu về chuyển giá, bao gồm tài liệu về ba p ương p áp tiếp c n được ủng hộ bởi Hướng dẫn chuyển giá của OECD, và đặt ra vô số biểu mẫu công bố chuyển giá mới.
Sa đ , Cơ q an q ản ý n à nước về thuế của Trung Quốc (SAT - China's State Administration of Taxation) đã p át àn T ông báo về việc tăng cường quản lý các thỏa thu n địn giá trước (T ông báo 64) vào t áng 10 năm 2016. Với mục
tiêu giảm những hạn chế của thỏa thu n APA, T ông báo 64 đã giới thiệu một quy trình đã được sửa đổi trước đ (với các quy trình kiểm tra và đán giá đang được thực hiện trước khi nộp đơn c ín t ức) và bao gồm dan sác ư tiên để chấp nh n đơn và điều khoản trao đổi thông tin, phù hợp với Hàn động 5 của BEPS.
Cùng với Thông báo 42 và 64, Thông báo về Điều tra thuế đặc biệt, Điều chỉnh và Thủ tục Thỏa thu n c ng (T ông báo 6), được ban àn vào t áng 3 năm 2017 đã oàn t àn k ôn k ổ kiểm soát chuyển giá của Trung Quốc lấy cảm hứng từ BEPS. Đây à nền tảng, cơ sở để kiểm soát hành vi trong những năm sắp tới.
Thông báo 6 về Điều chỉnh thuế đặc biệt, Điều tra và Thủ tục Thỏa thuận chung (Mutual Agreement Procedures - MAP)
Đây à t ông báo t ứ ba và toàn diện nhất trong chuỗi các thông báo, tạo nên khung pháp lý về BEPS của Trung Quốc. N điều chỉnh quy trình kiểm toán thuế, điều chỉnh thuế đặc biệt, tự điều chỉnh và các khoản t an toán nước ngoài từ Trung Quốc, và đưa vào t chính thức một số thông lệ hành chính hiện c được áp dụng trong các cuộc kiểm toán chuyển giá của Trung Quốc. Ngoài ra, nó thay thế ướng dẫn về nhiều vấn đề nội d ng iên q an đến chuyển giá: p ương p áp và k ả năng so sánh của chuyển giá, điều chỉnh chuyển giá, các thoả thu n chung và các hình phạt áp dụng cho việc kiểm soát chuyển giá.
T y n iên, các điều khoản được t p trung trong T ông báo 6 đề c p đến các dịch vụ nội bộ nhóm, tài sản vô hình và tài sản ở cấp độ các chi nhánh ở nước ngoài. Về vấn đề tài sản vô hình, Thông báo 6 tán thành sự phân biệt của OECD giữa quyền sở hữu hợp pháp và kinh tế đối với tài sản vô hình và nhấn mạnh rằng lợi íc t được từ tài sản vô hình phải được phân bổ dựa trên thực chất kinh tế.
Dựa trên khái niệm phát triển, nâng cao, duy trì, bảo vệ và khai thác của OECD, báo hiệu các chức năng iên q an đến việc phân bổ quyền sở hữu kinh tế và quyền thu lợi nhu n từ tài sản vô hình liên quan. Ngoài ra, quan trọng ơn, T ông báo 6 c ỉ ra rằng mức phí bản quyền nên được điều chỉnh khi giá trị, các chức năng, tài sản và rủi ro của tài sản trí tuệ đã t ay đổi theo thời gian.
Đối với các dịch vụ giữa nội nhóm, nguyên tắc cơ bản của Thông báo 6 là các khoản t an toán ra nước ngoài cho các hoạt động không mang lại lợi ích hoặc
ít nhất sẽ phải chịu sự giám sát chặt chẽ ơn và c t ể k ông được phép trong một số trường hợp nhất định. Các dịch vụ không mang lại lợi ích bao gồm các hoạt động của cổ đông, các dịch vụ trùng lặp, những dịch vụ mang lại lợi ích ngẫu nhiên và nói chung là các dịch vụ không liên quan.
Vũ khí mới trong thời đại minh bạch: dữ liệu lớn, phân tích máy tính để bàn (Desktop Analytics) và xu hướng trong kiểm soát chuyển giá
Báo cáo lợi nhu n liên quốc gia (CbCR) là một kết quả mang tín đột phá từ dự án BEPS. Vì lợi ích của sự minh bạc ơn, tiê c ẩn tài liệu chuyển giá được q y định trong phiên bản mới của Hướng dẫn chuyển giá của OECD yêu cầu các MNCs lớn phải l p hồ sơ về việc triển khai các nguồn lực và phân bổ doanh thu, lợi nhu n và các khoản nộp thuế trên toàn thế giới. Báo cáo này t ường phải được nộp tại khu vực p áp ý nơi công ty mẹ cuối cùng của t p đoàn c địa chỉ thuế.
Với Thông báo 42, Trung Quốc đã đưa ra ng ĩa vụ chuẩn bị CbCR. T eo đ , một MNC với công ty mẹ của nó ở Trung Quốc có doanh thu hợp nhất vượt quá 5,5 tỷ CNY (828 triệ USD) vào năm 2016 đã p ải nộp CbCR lần đầ tiên trước ngày 31 t áng 5 năm 2017. Trong ngắn đã được chứng minh là mối quan tâm của nhiều MNCs Trung Quốc và một số vấn đề triển k ai đã x ất hiện, cả về bản chất thực tế và diễn giải. Những vấn đề đ bao gồm: chênh lệch giữa doanh thu hợp nhất t p trung và dữ liệu tài chính công ty con đã được kiểm toán, đến thực tiễn ghi nh n doan t c o các iên doan , đến các vấn đề thực tế ơn n ư sự không khớp giữa thời hạn nộp thuế và kỳ kế toán, và th m chí cả tính sẵn có và tính ổn định của nền tảng CNTT được phát triển để nộp hồ sơ CbCR điện tử.
Trung Quốc đã c n ững bước đi p ủ đầ iên q an đến việc thu th p và phân tích dữ liệ iên q an đến thuế. Ngay cả trước khi có sàn giao dịch CbCR, Trung Quốc đã đạt được bước khởi đầu trong việc giám sát người nộp thuế thông qua việc sử dụng phân tíc máy tín để bàn để lựa chọn các mục tiêu kiểm toán và các đối tượng bị giám sát. Cách tiếp c n hành chính này về cơ bản dựa trên ba nguồn thông tin: (i) Các biểu mẫu công bố thông tin chuyển giá (người nộp thuế Trung Quốc có thể cần nộp 22 biểu mẫu công bố t ông tin àng năm); (ii) Tài iệu về chuyển giá; và (iii) Dữ liệu tài chính toàn ngành hoặc t eo ĩn vực cụ thể.
Dựa trên các nguồn c iên q an, SAT được trang bị để ngoại suy và kết hợp dữ liệu thống kê của ngành với việc sàng lọc cụ thể đối với các doanh nghiệp cho các chỉ số báo động đỏ về rủi ro hoặc sai lệch mẫu. Nguồn lực giám sát rủi ro này được gọi là Hệ thống Thông tin Quản lý Thuế Trung Quốc.
Chuyển đổi hướng tiếp cận: Ngày càng phức tạp trong thực thi kiểm soát chuyển giá
T n dụng các nguồn lực công nghệ mới và khối ượng thông tin quan trọng hiện c , SAT đã mạnh dạn đẩy mạnh việc thực thi kiểm soát bằng cách t p trung có chọn lọc vào các vấn đề và ngành cụ thể (tức là “cách tiếp c n chiến dịch”) hoặc nhiề trường hợp quan trọng ơn. C iến ược kiểm toán mới này có thể được minh họa bằng thực tế sau: theo thống kê của SAT, trong khi số ượng đán giá c yển giá tăng k iêm tốn trong những năm gần đây, từ 2008 năm 2011 ên 254 vào năm 2016, số ượng điều chỉn tr ng bìn đã tăng ơn 300% trong cùng kỳ, tức là từ 11,8 triệu CNY / mỗi vụ được giải quyết vào năm 2011 x ống chỉ còn ơn 37 triệu CNY vào năm 2016.
Khả năng sinh lời
Khối ượng lớn t ông tin được thu th p t ường x yên t ông q a các ng ĩa vụ tuân thủ đang giúp SAT tiếp tục xây dựng kho dữ liệu về các công ty tương đương. Điều này sẽ giúp cơ q an t ế phát hiện những sai lệch rõ rệt so với các tiêu chuẩn lợi nhu n và các yếu tố ngoại lệ rõ ràng là những đối tượng được “ư tiên”
kiểm tra.
Trong một cuộc điều tra do Cục thuế Ninh Ba kết lu n vào t áng 10 năm 2015, các quan chức thuế đã p lu n rằng mặc dù doanh số bán àng tăng trưởng đáng kể, một công ty liên doanh của Trung Quốc trong ngàn điện tử tiê dùng đã liên tục báo cáo lợi nhu n thấp, trong khi 99,72% doanh số bán àng được thực hiện. cho một bên liên quan. Các quan chức thuế khẳng định rằng tỷ suất lợi nhu n hoạt động 1,72% của công ty thấp ơn đáng kể so với mức tr ng bìn 5,89% được báo cáo giữa các nhà sản xuất linh kiện điện tử ở Nin Ba và đưa ra đán giá xấp xỉ 50 triệu CNY, bao gồm cả tiền lãi.
Phí dịch vụ
Các khoản thanh toán cho các dịch vụ nội bộ t p đoàn c o các k vực pháp lý thuế thấp hoặc t iên đường thuế chắc chắn nằm trong tầm kiểm soát của các cơ quan thuế Trung Quốc.
Trong một trường hợp kiểm toán trước đ từ năm 2015, Cục thuế Hạ Môn đã báo cáo kết lu n rằng một công ty mẹ ở khu vực pháp lý thuế thấp đã tín một khoản phí dịch vụ toàn cầ k ông tương xứng c o ai đơn vị Trung Quốc. Các khoản phí dựa trên một khóa phân bổ cụ thể (tức là bán hàng), trong khi các khóa phân bổ k ác n a đã được sử dụng cho các chi nhánh ở các khu vực pháp lý khác.
Hơn nữa, do các pháp nhân Trung Quốc k ông được quyền sở hữu bất kỳ tài sản vô hình nào, nên một số khoản thanh toán cho các dịch vụ được tái đặc trưng là thanh toán tiền bản quyền, chịu thuế khấ ư iện hành. Cuối cùng, một bản đán giá bổ s ng vượt quá 30 triệ CNY đã được đưa ra.
Thanh toán tiền bản quyền
Vấn đề thanh toán tiền bản quyền tài sản vô ìn cũng vẫn là một dễ thấy ở Trung Quốc. SAT từ â đã đưa ra q an điểm rằng nếu một nhà sản xuất Trung Quốc bị tính phí bản quyền dựa trên một tỷ lệ phần trăm cố định của doanh số bán àng trong giai đoạn đầu hoạt động, thì sẽ không hợp lý nếu mức phí bản quyền tương tự được đán sa một thời gian dài. Logic đằng sau tuyên bố này có hai phần:
thứ nhất, giá trị do tạo ra trong quá trình sản xuất c x ướng giảm dần. Thứ hai, thông qua quá trình sản xuất, nhà sản xuất Trung Quốc đã nâng cao giá trị của tài sản trí tuệ q a các năm.
Trong một đán giá do Cục thuế T an Đảo đưa ra vào t áng 6 năm 2016, người ta báo cáo rằng mặc dù công nghệ được sử dụng bởi một công ty Trung Quốc trong ngành công nghiệp hóa chất đã trở nên lỗi thời theo thời gian, n ưng mức phí bản quyền tương tự, dựa trên tỷ lệ doanh thu cố địn , đã được chi nhánh ở nước ngoài tín p í àng năm c o công ty Tr ng Q ốc. Phí bản quyền cuối cùng đã được điều chỉnh, dẫn đến khoản thuế bổ sung khoảng 15 triệu CNY.
Tái đảm bảo trong thời điểm không chắc chắn: ngày càng quan tâm đến việc chủ động giải quyết tranh cãi và thỏa thuận APA của Trung Quốc
Trong năm 2016, SAT tiếp tục đầ tư vào xây dựng năng ực. Nhất quán với đề xuất Hàn động 14 của BEPS về việc nâng cao hiệu quả giải quyết tranh chấp với sự gia tăng các c ộc kiểm toán và các thủ tục của cơ q an c t ẩm quyền sau BEPS, SAT đã t ê 16 ng ồn lực mới trong năm 2016 và dự kiến sẽ có thêm 26 nguồn nữa trong những năm tới. Điều này sẽ dẫn đến một đội ngũ c yên trác gồm khoảng 50 nguồn lực tại trụ sở SAT và khoảng 500 thanh tra viên tham gia vào việc chống trốn tránh trên toàn quốc. Vào t áng 7 năm 2016, SAT đã t àn p một bộ ph n mới (Đơn vị 3), cũng sẽ hỗ trợ Đơn vị 1 và 2, chủ yếu dựa trên APA, MAP và kiểm toán Trung Quốc.