Cơ sở pháp lý chống chuyển giá tại Việt Nam

CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM

2.3. THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM

2.3.2. Cơ sở pháp lý chống chuyển giá tại Việt Nam

T ông tư số 117/2005/TT-BTC ngày 19 t áng 12 năm 2005 ần đầu tiên ban àn các q y định toàn diện về giá chuyển n ượng tại Việt Nam, có hiệu lực vào năm 2006. Các q y định này yêu cầ người nộp thuế tham gia vào các giao dịch với bên liên quan phải nộp hồ sơ àng năm về mẫu khai báo chuyển giá và duy trì tài liệu chuyển giá hiện thời nhằm chứng minh rằng các giao dịc này được thực hiện t eo đúng ng yên tắc độ dài cánh tay.

Kể từ đ , C ín p ủ Việt Nam và Bộ Tài c ín đã ban àn một số nội dung c p nh t, bao gồm: T ông tư số 201/2013/TT-BTC (T ông tư 201) ướng dẫn về việc nộp hồ sơ T ỏa thu n địn giá trước (APA) và Nghị định số 20/2017/NĐ-CP (Nghị địn 20) và T ông tư số 41/2017 / TT-BTC (T ông tư 41) c iệu lực từ t áng 5/2017 ướng dẫn các doanh nghiệp thực hiện đúng các giao dịch với các bên liên kết. Đây c t ể coi là những bước phát triển quan trọng nhất của bức tranh kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam trong ơn 15 năm q a.

Vào ngày 24 t áng 6 năm 2020, Ng ị địn 68/2020/NĐ-CP (thay thế Khoản 3, Điều 8, Nghị địn 20) được ban àn để sửa đổi điểm trên. Những t ay đổi chính bao gồm sử dụng chi phí lãi thuần (tức là tổng chi phí lãi vay trừ thu nh p lãi tiền gửi ngân àng và c o vay) để tính lãi suất trần; ngưỡng c i p í ãi ròng được khấu trừ là 30% EBITDA; và chuyển chi phí lãi thuần k ông được khấu trừ trong năm năm iên tiếp.

Đến 5 t áng 11 năm 2020, C ín p ủ đã ban àn Ng ị định chuyển giá mới số 132/2020/NĐ-CP (“Ng ị địn 132”) để thay thế Nghị định số 20/2017/NĐ-CP hiện àn (“Ng ị định 20”) và Ng ị định số 68/2020 / NĐ-CP (“Ng ị định 68”).

Nghị định gồm 4 c ương, 23 điều, kế thừa những nội d ng đã được q y định tại Nghị định số 20/2017/NĐ-CP mà trong thực tế k ông c vướng mắc, n ưng c sửa đổi và bổ sung những nội dung còn thiếu hoặc chưa đảm bảo rõ ràng, minh bạch.

Nghị định 132 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 20/12/2020 và áp dụng c o năm tín thuế 2020 trở đi. Trong Thông báo về Thuế này, một số những t ay đổi chính mà Nghị địn 132 đưa ra n ư sa :

Đối tượng áp dụng được mở rộng

Nghị định 132 mở rộng áp dụng đối với tất cả người nộp thuế nộp TNDN.

Những q y địn c ng n ư v y có thể ngụ ý rằng các nhà thầ nước ngoài cũng sẽ phải tuân theo việc áp dụng các nghị định.

Thay đổi khoảng giá trị giao dịch độc lập chuẩn

Nghị định 132 xác định khoảng giá trị giao dịc độc l p chuẩn là giá trị từ bách phân vị thứ 35 đến bách phân vị thứ 75 từ ít nhất năm (5) đối tượng có thể so sán độc l p. N ư v y, khoảng giá trị giao dịc độc l p chuẩn đã tăng từ bách phân vị thứ 25 trong Nghị định 20 lên bách phân vị thứ 35. Đồng ng ĩa với việc giá trị ngưỡng được tăng t êm 10%. Trường hợp kết quả của DN nằm ngoài phạm vi, cơ quan thuế có quyền thực hiện điều chỉnh chuyển giá về mức trung vị.

Sử dụng cơ sở dữ liệu thương mại

Nghị địn 132 đề cử việc sử dụng cơ sở dữ liệ t ương mại và công cộng làm nguồn dữ liệu hợp lệ để thực hiện phân tích chuẩn đối sánh (benchmarking) của cả người nộp thuế và cơ q an t ế.

Tuy nhiên, theo Nghị định này cơ q an t ế vẫn có quyền sử dụng cơ sở dữ liệu nội bộ của chính phủ (ví dụ: "Dữ liệu so sánh bí m t") để thực hiện điều chỉnh chuyển giá đối với DN không tuân thủ đầy đủ với các yêu cầu liên quan của nghị định.

Các yêu cầu mới đối với Báo cáo lợi nhuận liên quốc gia (“Báo cáo CbCR”) Những t ay đổi c ín đối với việc nộp và nộp Báo cáo CbCR bao gồm:

- Đối với công ty có công ty mẹ tại Việt Nam (có doanh thu hợp nhất trên toàn thế giới trong năm tài c ín từ 18.000 tỷ đồng), phải nộp Báo cáo CbCR trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc năm tài chính.

- Đối với DN nộp thuế tại Việt Nam có công ty mẹ tại nước ngoài c ng ĩa vụ l p báo cáo trong phạm vi quyền hạn tương ứng - hoặc công ty mẹ ở nước ngoài đ c ỉ định một tổ chức khác (“Surrogate Parent”) để thay mặt họ nộp Báo cáo CbCR tại quốc gia nơi mà (“S rrogate Parent”) cư trú.

- Về nguyên tắc, Cơ q an T ế Việt Nam sẽ lấy Báo cáo CbCR đ từ nước ngoài tương ứng quyền tài p án t ông q a trao đổi thông tin tự động (Automatic exchange of information - AEOI). Tuy nhiên, nộp hồ sơ tại địa p ương (t eo yêu cầu) là bắt buộc nếu không thể trao đổi Báo cáo CbCR vì không có thỏa thu n về cơ q an c t ẩm quyền giữa Việt Nam và cơ q an tài p án tương ứng ở nước ngoài; hoặc là do cơ c ế trao đổi thất bại có hệ thống (ví dụ: đìn c ỉ AEOI hoặc Báo cáo CbCR không được cung cấp tự động cho Việt Nam)

- Người nộp thuế có thể thuộc diện nộp hồ sơ tại địa p ương p ải thông báo bằng văn bản c o các cơ q an c t ẩm quyền của Việt Nam, vào hoặc trước ngày kết t úc năm tài c ín của công ty mẹ, ví dụ n ư trường hợp sau: (i) nơi c n iều công ty con tại Việt Nam, công ty mẹ ủy quyền c o địa p ương nộp hồ sơ ng ĩa vụ đối với một thực thể; hoặc (ii) cung cấp thông tin (tên, mã số thuế, khu vực pháp lý) của công ty mẹ hoặc “S rrogate Parent”, nếu có.

Đã sửa đổi quy tắc giới hạn khấu trừ lãi suất

Các quy tắc giới hạn khấu trừ lãi suất đã được nới lỏng và những t ay đổi chính bao gồm:

- Tăng trần lãi suất lên 30% (từ 20% theo Nghị định 20) trên tổng lợi nhu n thuần từ hoạt động kin doan trước lãi vay, thuế, khấu hao và k ấ ao tài sản vô ìn (EBITDA).

- C i p í ãi vay được tính theo giới hạn là số tiền thuần, tức là chi phí lãi vay sau khi bù trừ so với thu nh p lãi (từ tiền gửi và tiền cho vay). Sự bù đắp của thu nh p lãi với chi phí lãi vay k ông được đề c p trong Nghị định 20.

- C i p í ãi vay k ông được khấu trừ có thể được chuyển sang sử dụng trong những năm tới trong thời hạn 5 năm, với điều kiện chi phí lãi vay của các năm trong tương ai k ông vượt quá giới hạn 30%.

Những điểm đáng chú ý khác

- Phạm vi xác định mối quan hệ giữa các bên liên kết hiện đã bao gồm các trường hợp iên q an đến chuyển n ượng vốn và cho vay giữa DN và những người điều hành DN đ . Do đ , có thể hiểu rằng các giao dịch liên kết nói trên sẽ phải tuân theo nguyên tắc độ dài của cánh tay.

- Nghị định ngụ ý rằng các bên liên quan có trụ sở ngoài lãnh thổ Việt Nam có thể là "bên được kiểm tra" để đán giá chuẩn đối sánh, tùy thuộc vào một số sự kiện và hoàn cảnh nhất định.

- Thời hạn nộp hồ sơ chuyển giá theo yêu cầu của cơ q an t ế đối với trường hợp phát sinh thuế được thực hiện theo Lu t Thanh tra: k ông q y định cụ thể thời gian. Điều này đồng ng ĩa là DN có thể phải cung cấp tài liệu chuyển giá trong vòng vài ngày khi có yêu cầu của thanh tra thuế.

- DN chỉ thực hiện giao dịch liên kết với các bên iên q an trong nước có thể được miễn chuẩn bị hồ sơ chuyển giá nế đáp ứng các điều kiện sau: (i) người nộp thuế và các bên liên quan có thuế TNDN n ư n a , và (ii) các bên đều k ông được ưởng thuế ư đãi.

Xử phạt hành vi chuyển giá

Việc không tuân thủ các yêu cầu nêu trên có thể bị các hình phạt sau:

- Cơ q an t ế có thể xác định giá chuyển n ượng và điều chỉnh chuyển giá.

- Ngoài việc bị phạt hành chính, DN có thể phải chịu lãi trả ch m là 0,03%/

ngày (tính theo số thuế nộp thiếu) và phạt do kê khai sai tương đương 20%

số tiền kê khai thiếu.

- Các hình phạt tiềm ẩn đối với việc trốn thuế cũng c t ể bị áp dụng xử phạt từ một đến ba lần số thuế đã kê khai.

2.3.3. Đánh giá hoạt động chống chuyển giá tại Việt Nam 2.3.3.1. Những thành tựu đạt được

Trong những năm gần đây, Tổng cục thuế nói chung và các Cục thuế địa p ương n i riêng đã t ể hiện sự nỗ lực của mình trong công cuộc kiểm soát chuyển giá bằng việc tổ chức thanh, kiểm tra hàng loạt các doanh nghiệp FDI đang oạt động trên địa bàn. Trong đ , Cục thuế TP. Hà Nội à đơn vị tiên phong trong việc xử lý các vụ việc iên q an đến các hành vi vi phạm này. Cụ thể:

Trong 3 năm 2017 - 2019, Cục thuế TP. Hà Nội đã t an tra tại 254 doanh nghiệp doanh nghiệp có giao dịch liên kết. Tổng số xử lý qua thanh tra là 3.277 tỷ đồng (bình quân 12,9 tỷ đồng/doanh nghiệp), trong đ , số tiền phạt vi phạm và số thuế được tr y t ên đến 641 tỷ đồng, giảm lỗ 2.639 tỷ đồng; phát hiện và xử lý 96 doanh nghiệp có giao dịch liên kết vi phạm nguyên tắc thị trường theo q y định của T ông tư 66/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính và Nghị định số 20/2017/NĐ-CP của Chính phủ.

Đồng thời, tổng số xử lý về giá là 4.249 tỷ đồng, cụ thể: điều chỉn tăng t nh p chịu thuế 1.672 tỷ đồng, giảm lỗ 2.252 tỷ đồng, truy thu thuế thu nh p doanh nghiệp và phạt 325 tỷ đồng. Những con số xử lý vi phạm trên phần nào đạt hiệu quả nhất địn mang tín răn đe, cảnh cáo các DN cố tình vi phạm.

Để c được những kết quả n ư trên, Cục thuế TP. Hà Nội nói riêng và Tổng Cục thuế n i c ng đã iên tục trau dồi kĩ năng, ng iệp vụ trong việc thanh tra, kiểm tra chống chuyển giá. Đặc biệt chú trọng các kĩ năng p ân tíc ồ sơ các giao dịch,

xây dựng sơ đồ mối liên kết giữa các DN trong và ngoài nước từ những dữ liệ đã thu th p được để đán giá sàng ọc trước khi tiến hành kiểm tra thực tế.

Việc kiểm tra, đán giá tín ợp lý trong việc định giá chuyển giao cũng được xác định là không kém phần quan trọng. Cơ q an T ế t p trung xem xét tính phù hợp trong việc lựa chọn p ương t ức định giá chuyển giao mà DN lựa chọn dựa trên việc kiểm tra hồ sơ và nội dung giải trình của doanh nghiệp. Q a đ kịp thời phát hiện những vi phạm trong thủ tục kê khai và hồ sơ c ứng minh các giao dịch liên kết của họ đang t ân t ủ đúng t eo ng yên tắc thị trường.

Đẩy mạnh việc xây dựng nguồn cơ sở dữ liệu về giá cả thị trường của các doanh nghiệp c nét tương đồng để àm căn cứ trong việc định giá chuyển giao.

Nguồn dữ liệ này được xây dựng dựa trên việc phân tích các BCTC của doanh nghiệp hay vẽ sơ đồ thiết l p mối quan hệ trong tổ chức hay giữa các giao dịc để tìm ra các giao dịch trọng yế c ng y cơ tiềm ẩn chuyển giá.

Trên cơ sở các thành tự đã đạt được, Cơ q an T ế đang dần hoàn thiện bộ tiêu chí nh n diện các DN c ng y cơ vi p ạm giá thị trường để t p trung theo dõi và giám sát. Cụ thể: trong ĩn vực kiểm toán, đã c sự t ay đổi trọng tâm - từ việc đán giá iệu quả tài chính trên toàn tổ chức của người nộp thuế sang phân tích từng giao dịch. Sự giám sát cũng đã chuyển từ các nhà sản xuất theo hợp đồng và các nhà phân phối sang ĩn vực tiêu dùng, khách sạn và dịch vụ tài chính. Các cuộc kiểm toán này t ường được t p trung vào các DN: Lỗ liên tiếp hoặc tỷ suất lợi nhu n biến động trong nhiề năm; Phát sinh quá nhiều giao dịch nội bộ và các giao tài sản vô hình.

Bảng 3.1 - Kết quả thanh tra chống chuyển giá

Đơn vị tiền: tỷ VNĐ

Năm Số cuộc thanh tra Thuế TNDN tăng thu Giảm lỗ

2012 1 78,10 956,40

2013 31 499,60 1.383,61

2014 42 625,00 9.126,00

2015 320 563,00 2.238,23

2016 315 747,55 5.568,15

2017 546 2.020,00 9.001,00

2018 758 1.908,30 8.558,58

2019

(6 t áng đầ năm)

80 1.444,03 947,24

Nguồn: Tổng Cục Thuế 2.3.3.2. Những hạn chế cần khắc phục

Tuy việc kiểm soát chuyển giá tại Việt Nam đã c n ững thành tựu nhất định, n ưng đán giá dưới một g c độ khác, công cuộc kiểm soát chuyển giá vẫn còn nhiều bất c p.

Thứ nhất, sau một thời gian dài thể hiện sự nỗ lực trong việc kiểm soát chuyển giá song vẫn c ưa c bất kì văn bản Lu t nào dành riêng để q y định về chuyển giá. Việc q y định mới chỉ dừng lại ở các văn bản dưới lu t n ư Ng ị định 132/2020/NĐ - CP của Chính phủ ay T ông tư 41/2012/TT – BTC của Bộ Tài C ín ban àn . N ư v y, xét thấy hành lang pháp lý kiểm soát chuyển giá c ưa cao, đôi úc còn gây k k ăn trong q á trìn t ực hiện.

Thứ hai, hiện tại, mặc dù hành vi chuyển giá liên quan trực tiếp đến hồ sơ, chứng từ, sổ sách kế toán n ưng c ín Cơ q an T ế lại k ông được trao quyền điều tra vi phạm. Toàn bộ các DN có dấu hiệu vi phạm đều sẽ được chuyển giao c o các cơ q an điề tra. Trong k i đ , các cơ q an công an lại không có kiến thức chuyên môn về nghiệp vụ thuế, không trực tiếp nắm giữ thông tin về ĩn vực này nên không tránh khỏi sự ch m trễ, sai sót, cản trở trong quá trìn điều tra.

Thứ ba, c ưa xây dựng được đội ngũ cán bộ c c yên môn để thực hiện các công việc thu th p và tìm kiếm thông tin nhằm phục vụ cho các hoạt động thanh kiểm tra ở tầm cỡ quốc gia và cao ơn nữa là tầm quốc tế.

Thứ tư, dù đã nỗ lực rất nhiều n ưng k ông t ể phủ nh n sự hạn chế của cơ sở v t chất kỹ thu t và nguồn thu th p nguồn dữ liệu thông tin đầy đủ về DN nộp thuế (cơ cấu; chức năng tổ chức; thông tin sản phẩm, dịch vụ đang c ng cấp…) hay các thông tin về quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh và các giao dịc t ường x yên được thực hiện giữa các bên có mối quan hệ liên kết với n a … Đây c ín à k k ăn của các cơ q an q ản lý thuế khi c ưa c đủ thông tin của thị trường và DN để áp dụng khi tiến hành thanh, kiểm tra thuế.

Thứ năm, việc áp dụng APA còn gặp nhiều rào cản từ nhiề p ía n ư: doanh nghiệp, cơ q an quản lý Thuế về việc xác định nguồn kinh phí cho APA hay từ các văn bản ướng dẫn. Về nguyên tắc, APA à cơ c ế thỏa thu n tự nguyện của DN, điề này đồng ng ĩa với việc DN có quyền quyết định có tham gia APA hay không bằng việc so sánh những lợi íc mà APA đem ại với những khoản c i p í để tham gia vào APA. Trên thực tế, để tham gia vào APA không chỉ tốn chi phí hoàn thiện hồ sơ, c i p í trong q á trìn đàm p án mà còn tốn rất nhiều thời gian. Tuy nhiên, kết quả cuối cùng lại không hoàn toàn thuộc quyền quyết định của Cơ q an T ế.

N ư v y, trong trường hợp đàm p án thất bại, DN sẽ tốn rất nhiều thời gian, chi phí vô íc . Đồng thời, một các vô tìn DN cũng sẽ trở t àn đối tượng bị Cơ q an Thuế điều tra do muốn tham gia APA, DN phải kê khai và chuẩn bị rất nhiều hồ sơ về các bên liên kết, về chi nhánh hay công ty mẹ. Bên cạn đ , cũng c ưa c q y định về APA cụ thể nên trong một số trường hợp có tính phức tạp nhất định thì các công cụ quản lý thuế rất k k ăn để áp dụng do thiế đi sự linh hoạt.

T êm vào đ , doanh nghiệp t ường xuyên thực hiện hành vi chuyển giá t ường là các MNCs có vốn kinh doanh lớn, đội ngũ c yên gia tư vấn giỏi, nhiều kinh nghiệm trong việc đưa ra c iến ược né tránh thuế dựa vào việc xác định giá chuyển giao. Do đ rất k k ăn c o các cơ q an T ế để phát hiện và xử lý.

TÓM TẮT CHƯƠNG 2

C ương 2 của Khóa lu n đã đi sâ p ân tíc tổng quát thực trạng và các chính sách kiểm soát chuyển giá tại các quốc gia: Mỹ, Trung Quốc và Thái Lan. Từ thực trạng cùng những chính sách mà các quốc gia này đang áp dụng, tác giả đã đưa ra nh n xét và đán giá tín p ù ợp của những kinh nghiệm trên khi áp dụng đối với nền kinh tế Việt Nam. Ngoài ra, c ương 2 cũng đã p ân tíc c i tiết thực trạng chuyển giá tại Việt Nam, đồng thời dựa vào những chính sách quản lý hiện àn để đưa ra n ững nh n xét về những ư điểm mà Việt Nam đã đạt được cũng n ư những mặt hạn chế cần khắc phục. Đây cũng c ín à tiền đề để ở c ương 3 tác giả đưa ra đề xuất cũng n ư p ương án k ắc phục những hạn chế này.