CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ
1.2. KHÁI QUÁT VỀ KIỂM SOÁT HÀNH VI CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC CÔNG TY ĐA QUỐC GIA
1.2.3. Nội dung kiểm soát hành vi chuyển giá
1.2.3.1. Dấu hiệu nhận biết của hành vi chuyển giá
Khi thực hiện các p ương p áp kiểm soát hành vi chuyển giá, điề đầu tiên mà cơ q an t ế q an tâm đ à dấu hiệu nh n biết của àn vi này à gì. T eo n ư đã ng iên cứu, tác giả có thể liệt kê một số dấu hiệu nh n biết của hành vi này, cụ thể n ư sa :
- Các công ty liên tục báo lỗ trong thời gian dài đặc biệt à 2 năm iên tiếp trở lên sau khi thành l p. Tuy nhiên vẫn đồng thời ngày càng mở rộng kinh doanh;
- Tỷ suất lợi nhu n của doanh nghiệp nhỏ ơn n iều so với các doanh nghiệp cùng ngành;
- Tỷ suất lợi nhu n của doanh nghiệp nhỏ ơn n iều so với các doanh nghiệp khác cùng t p đoàn;
- T ường xuyên diễn ra các giao dịch quan trọng với các công ty (có mối liên kết) ở nơi c t ế suất thấp;
- Khối ượng giao dịch và giá trị giao dịch lớn với các công ty (có mối liên kết); Giá bán thấp ơn c i p í oặc giá mua nguyên v t liệ đầ vào ơn n iều so với giá nh p khẩu bình quân của các sản phẩm tương tự;
- T ường xuyên có tình trạng vay nợ các công ty có mối quan hệ liên kết với lãi suất cao;
- Các doanh nghiệp nước ngoài với doanh nghiệp Việt Nam, sau một thời gian tái cấu trúc doanh nghiệp thành doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài;
- Phát sinh nhiều khoản thanh toán với các công ty liên kết n ư: c i p í quảng cáo, phí bản quyền, t ương iệ , c i p í tư vấn…
- Hồ sơ, c ứng từ kế toán không minh bạc , k ông c ín xác và k ông đầy đủ.
1.2.3.2. Các phương pháp định giá chuyển giao
Sa k i xác địn được các dấu hiệu nh n biết hành vi chuyển giá, dựa trên nguyên tắc thị trường, OECD đã đưa ra 5 p ương p áp định giá chuyển giao mà các MNCs và cơ q an t ế có thể áp dụng. 5 nguyên tắc này được tác giả chia ra thành 2 cách tiếp c n k ác n a để giải thích cách thức mà chúng hoạt động và được áp dụng: Phương thức giao dịch truyền thống và Phương thức giao dịch lợi nhuận.
Tuy nhiên, tất cả các p ương p áp này đề được các MNCs tự do lựa chọn n ưng phải chứng min được lý do tại sao chọn p ương p áp này t ay vì p ương p áp k ác (p ương p áp p ù ợp nhất).
Phương thức giao dịch truyền thống: Cách thức giao dịch truyền thống kiểm tra các điều khoản và điều kiện của các giao dịch không bị kiểm soát bởi một tổ chức thứ ba. Các giao dịc này sa đ được so sánh với các giao dịc được kiểm soát giữa các công ty liên kết để đảm bảo chúng tuân theo nguyên tắc thị trường. Có 3 p ương p áp giao dịch truyền thống:
Phương pháp so sánh giá không kiểm soát (Comparable Uncontrolled Price Method – CUP)
P ương p áp so sán giá k ông kiểm soát (CUP) so sán giá và điều kiện của sản phẩm hoặc dịch vụ trong một giao dịc được kiểm soát với giá và điều kiện của một giao dịc k ông được kiểm soát giữa các bên k ông iên q an. Để thực hiện so sán này, p ương p áp CUP yê cầu dữ liệ được gọi là dữ liệu có thể so sán được. Để được coi là giá có thể so sán được, giao dịch không kiểm soát phải
đáp ứng các tiêu chuẩn cao về khả năng so sán . N i các k ác, các giao dịch phải cực kỳ giống n a để được coi là có thể so sán được t eo p ương p áp này.
OECD khuyến nghị p ương p áp này bất cứ khi nào có thể. Đây được coi là cách hiệu quả và đáng tin c y nhất để áp dụng nguyên tắc độ dài cánh tay cho một giao dịc được kiểm soát. Điề đ n i rằng, có thể rất k để xác định một giao dịch có thể so sánh một cách thích hợp với giao dịc được kiểm soát được đề c p.
Đ à ý do tại sao p ương p áp CUP được sử dụng t ường xuyên nhất khi có một ượng dữ liệ đáng kể để so sánh.
Thực tế c ai các để áp dụng p ương p áp CUP: CUP bên trong (interna CUP) và CUP bên ngoài (external CUP). CUP nội bộ dùng giá của các sản phẩm hàng hoá, dịch vụ được chuyển giao giữa các công ty con của một MNC (hay giữa công ty mẹ và công ty con) với giá cả hàng hoá, dịch vụ mà một thành viên của MNC bán ra bên ngoài cho một công ty oàn toàn độc l p trong cùng các điều kiện so sán được với nhau. CUP bên ngoài xem xét giá hàng hoá, dịch vụ của nghiệp vụ chuyển giao mua bán giữa nội bộ các công ty của MNCs và giao dịch giữa hai chủ thể oàn toàn độc l p k ác n ưng p ải cùng điều kiện tương đương – điều này có thể k để so sánh. Vì v y trên thực tế p ương pháp CUP nội bộ được ư tiên ơn.
Phương pháp giá bán lại (Resales Price Method)
P ương p áp giá bán ại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) của sản phẩm do cơ sở kin doan bán c o bên độc l p để xác định giá (chi phí) mua vào của sản phẩm đ từ bên liên kết. N ư v y, p ương p áp này bắt đầu bằng việc lấy giá bán lại (hay giá bán ra) trừ (-) lợi nhu n gộp trừ (-) các c i p í k ác. Trong đ ợi nhu n gộp bao gồm các khoản chiết khấ mà công ty độc l p này được ưởng và tổng các khoản chiết khấu này phải đủ bù đắp cho các chi phí bán hàng, chi phí quản lý và điều hành doanh nghiệp cũng n ư một mức lợi nhu n hợp lý. Các khoản chi phí k ác à các c i p í iên q an đến việc mua sản phẩm và v n chuyển sản phẩm n ư thuế nh p khẩu, chi phí hải quan, chí phí bảo hiểm, chi phí v n chuyển. N ư v y sau khi loại trừ hai yếu tố lợi nhu n gộp và chi phí khác thì phần còn lại có thể được xem n ư à giá cả theo nguyên tắc thị trường P ương p áp này t ường được áp dụng c o các trường hợp giao dịc đối với các công ty t ương mại các sản phẩm
thuộc khâu cung cấp các dịch vụ giản đơn và t ường thời gian phân phối từ khi mua àng đến khi bán hàng ngắn và ít bị ản ưởng biến động của tính thời vụ. Đồng thời các sản phẩm bán ra không qua gia công chế biến, lắp ráp ay t ay đổi cấu trúc ban đầu của sản phẩm mà àm tăng một phần đáng kể giá trị của sản phẩm.
Phương pháp giá vốn cộng chi phí (Cost Plus Method).
P ương p áp này oạt động bằng cách so sánh tổng lợi nhu n của một công ty với tổng chi phí bán hàng. Nó bắt đầu bằng cách tìm ra các chi phí mà nhà cung cấp phải chịu trong một giao dịch có kiểm soát giữa các công ty liên kết. Sa đ , c i p í đ được thêm vào tổng số để tín đến lợi nhu n thích hợp. Để sử dụng p ương pháp cộng chi phí, một công ty phải xác địn c i p í đó là cho các giao dịch có thể so sánh giữa các tổ chức không liên quan.
P ương p áp cộng chi phí rất hữ íc để đán giá giá c yển n ượng đối với các hoạt động t ường xuyên, ít rủi ro, chẳng hạn n ư sản xuất hàng hóa hữu hình.
Đối với nhiều tổ chức, p ương pháp này vừa dễ thực hiện vừa dễ hiể . N ược điểm của p ương p áp cộng chi phí (và thực sự là tất cả các p ương p áp giao dịch) là tính sẵn có của dữ liệu có thể so sánh và tính nhất quán kế toán. Trong nhiề trường hợp, đơn giản là không có công ty và giao dịch nào có thể so sán được - hoặc ít nhất à k ông đủ so sán để c được một kết quả c ín xác, đáng tin c y.
Phương thức giao dịch lợi nhuận: Không giống n ư các p ương p áp giao dịch truyền thống, các p ương p áp dựa trên lợi nhu n không kiểm tra các điều khoản và điều kiện của các giao dịch cụ thể. T ay vào đ , ọ đo ường lợi nhu n hoạt động ròng từ các giao dịc được kiểm soát và so sánh chúng với lợi nhu n của các công ty bên thứ ba thực hiện các giao dịc so sán . Điề này được thực hiện để đảm bảo tất cả giao dịch của công ty đề t ân t eo đúng ng yên tắc thị trường.
Tuy nhiên, việc tìm kiếm dữ liệu so sánh cần thiết để sử dụng các p ương p áp này t ường rất k k ăn. Ngay cả những t ay đổi nhỏ nhất trong các tín năng của sản phẩm cũng c t ể dẫn đến sự khác biệt đáng kể về giá cả, do đ , c t ể rất k k ăn để tìm ra các giao dịch có thể so sánh mà không gây ra dấu hiệu và bị kiểm toán viên chất vấn.
Phương pháp lợi nhuận so sánh (The Comparable Profits Method - CPM) P ương p áp ợi nhu n so sán , còn được gọi à P ương p áp so sán ợi nhu n ròng của nghiệp vụ chuyển giao (Transactional Net Margin Method - TNMM), giúp xác định giá chuyển n ượng bằng cách xem xét lợi nhu n ròng của giao dịc được kiểm soát giữa các doanh nghiệp liên kết. Lợi nhu n ròng này sa đ được so sánh với lợi nhu n ròng trong các giao dịc độc l p có thể so sán được của các doanh nghiệp độc l p.
CPM là loại p ương p áp định giá chuyển giá được sử dụng rộng rãi nhất.
Về mặt lợi ích, CPM khá dễ thực hiện vì nó chỉ yêu cầu dữ liệ tài c ín . P ương pháp này thực sự hiệu quả đối với các nhà sản xuất sản phẩm có giao dịc tương đối đơn giản, vì k ông k để tìm dữ liệu có thể so sánh.
CPM à p ương p áp một phía, t ường bỏ qua thông tin về đối tác của giao dịc . Cơ q an thuế ngày càng c x ướng cho rằng CPM không phù hợp với các tổ chức có mô hình kinh doanh phức tạp, chẳng hạn n ư các công ty công ng ệ cao, có sở hữu trí tuệ. Việc sử dụng dữ liệu từ các công ty k ông đáp ứng các tiêu chuẩn so sánh của OECD sẽ tạo ra rủi ro kiểm toán cho các tổ chức.
Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method - PSM)
Trong một số trường hợp, các doanh nghiệp liên kết tham gia vào các giao dịc được kết nối với nhau (interconnected) - ng ĩa à c úng k ông t ể được quan sát trên cơ sở riêng biệt. Ví dụ: hai công ty hoạt động dưới cùng một t ương iệu có thể sử dụng p ương p áp p ân c ia ợi nhu n (PSM). T ông t ường, các công ty iên q an đồng ý phân chia lợi nhu n và đ à ý do mà p ương p áp p ân c ia ợi nhu n được ra đời.
Cách tiếp c n này kiểm tra các điều khoản và điều kiện của các giao dịch được kiểm soát, có liên quan với nhau bằng cách tìm ra cách phân chia lợi nhu n giữa các bên thứ ba thực hiện các giao dịc tương tự. Một trong những lợi ích chính của PSM là nó xem xét việc phân bổ lợi nhu n một cách tổng thể, thay vì dựa trên cơ sở giao dịc . Điều này có thể giúp cung cấp một cái nhìn rộng ơn, c ín xác ơn về hoạt động tài chính của công ty. Điề này đặc biệt hữu ích khi xử lý các tài
sản vô hình, chẳng hạn n ư tài sản trí tuệ hoặc trong các tình huống có nhiều giao dịc được kiểm soát xảy ra cùng lúc.
T y n iên, PSM t ường được coi à p ương sác c ối cùng vì nó chỉ áp dụng cho các tổ chức có tính hội nh p cao đ ng g p giá trị n ư n a và c rủi ro.
Do tiêu chí phân bổ lợi nhu n c o p ương p áp này rất chủ quan, nên nó có nhiều rủi ro bị coi là không phù hợp với nguyên tắc thị trường.
1.2.3.3. Xây dựng cơ sở dữ liệu về giá
N ư đã đán giá ở trên, hầu hết các p ương p áp định giá chuyển giao đều gặp phải hạn chế do sự thiếu hụt thông tin về giá thị trường. Điề này cũng đã được OECD và Liên Hợp Quốc nh n định, từ đ k yến kích các Quốc gia chủ động xây dựng c o mìn cơ sở dữ liệ giá đầy đủ và đa dạng. Những dữ liệu này có thể được thu thấp từ một số nguồn n ư sa :
- Thông qua các NHTM bởi hầu hết những giao dịch giá trị cao đều phải thanh toán qua tài khoản ngân àng. Đây à ng ồn dữ liệu vô cùng lớn và sẵn có.
Tuy nhiên vẫn cần phải xử lý dữ liệu sao cho hợp lý và logic.
- Thông qua chứng từ sổ sách kế toán bởi đây là nguồn ghi nh n rất đầy đủ và chi tiết giá trị các giao dịc . Điều quan trọng à àm sao để các công ty bắt buộc phải tuân theo các tiêu chuẩn về kế toán.
- Hiện nay, trên thế giới cũng c rất nhiều những tổ chức, công ty kiểm toán lớn đã và đang c sẵn nguồn dữ liệu dồi dào nhằm phục vụ chính nghiệp vụ thanh, kiểm tra của họ. Các quốc gia có thể thực hiện việc mua những dữ liệu này, vừa đầy đủ, vừa đảm bảo sự tin c y.
1.2.3.4. Các biện pháp phục vụ cho công tác kiểm soát chuyển giá
Công tác kiểm soát chuyển giá được xem là một hoạt động dài ơi và vô cùng k k ăn, p ức tạp đặc biệt là khi chuyển giá iên q an đến nhiều quốc gia khác nhau. Chính vì v y, sự liên kết và chia sẻ thông tin giữa các quốc gia càng lớn càng dễ dàng trong việc kiểm soát hành vi này. Việc chia sẻ thông tin có thể giúp các quốc gia bổ s ng cơ sở dữ liệu giá của chính quốc gia mình. Ngoài ra, việc thỏa
thu n và kí các hiệp địn trán đán t ế hai lần có thể làm giảm bớt sự né tránh thuế của các công ty, t p đoàn.
Tiếp đ , xét về vấn đề con người, cần phải xây dựng đội ngũ cán bộ nhân viên không chỉ c đủ trìn độ, hiểu biết về chuyển giá, cách thức chuyển giá, các p ương t ức để kiểm soát… mà còn p ải c đủ kĩ năng t t p, phân tích dữ liệu, xử ý t ông tin… Bởi những t p đoàn, công ty khi thực hiện àn vi này đã c ẩn bị sẵn cho mình rất nhiều mánh khóe tinh vi, những thủ thu t k ường để né tránh thuế, trốn thuế…
Song song với đ , các cơ q an t ế cũng p ải liên tục đán giá iệu quả của những c ín sác đã ban àn để bổ sung, sửa đổi kịp thời nhằm phù hợp với thị trường kinh tế đang t ay đổi mỗi ngày và mỗi ngày những thủ thu t né tránh thuế càng trở ên tin vi và k ường. Các chế tài khi ban hành cần đủ mạn , đủ sức răn đe đối với các đối tượng vi phạm, tránh tình trạng các doanh nghiệp bị phạt rất nhiều lần n ưng vẫn tiếp tục để hành vi này diễn ra. Các hoạt động thanh kiểm tra cũng cần sát sao ơn. i p át iện nghi ngờ phải nhanh chóng vào cuộc để điều tra, xử lý tránh tình trạng để các công ty kia có thời gian xử lý những sai sót của mình.
TÓM TẮT CHƯƠNG 1
C ương 1 đã trìn bày n ững k ái q át cơ bản về hành vi chuyển giá n ư:
khái niệm; các đặc trưng của chuyển giá; làm rõ thế nào là các công ty có mối quan hệ liên kết; nghiên cứu các hình thức chuyển giá phổ biến hiện nay và q a đ đán giá các tác động của chuyển giá tới từng chủ thể có liên quan: chính các MNCs, nước xuất khẩ đầ tư và nước nh n đầu tư. ông dừng lại ở đ , c ương 1 cũng nêu ra những nội d ng cơ bản về kiểm soát hành vi chuyển giá: nguyên tắc giá thị trường – cơ sở để xác định giá chuyển giao; những dấu hiệu nh n biết cũng n ư phân tích chi tiết các p ương p áp định giá chuyển giao; tầm quan trọng của việc xây dựng cơ sở dữ liệu về giá và những biện pháp cơ bản để phục vụ cho công tác kiểm soát chuyển giá. Những lý thuyết đã c ng cấp ở c ương 1 được coi là tiền đề để c ương 2, tác giả t p trung phân tích những kinh nghiệp rút ra từ các quốc gia k ác, q a đ rút ra bài ọc cho Việt Nam.