CHƯƠNG 2: KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ VÀ THỰC TRẠNG KIỂM SOÁT CHUYỂN GIÁ TẠI VIỆT NAM
2.1. KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ CHUYỂN GIÁ
2.1.1. Kinh nghiệm chuyển giá của Mỹ
2.1.1.1. Lịch sự hoạt động chuyển giá tại Mỹ
Mỹ là nền kinh tế vô cùng phát triển, là nơi hình thành và hoạt động của rất nhiều MNCs lớn (tổng số ơn 63.000 công ty đa q ốc gia trên thế giới có trụ sở chính ở Mỹ, Châu Âu và Nh t Bản). Chính vì lẽ đ , àn vi c yển giá ở Mỹ sớm đã p ổ biến từ lâu. Hành vi này phổ biến đến mức Ủy ban Tư p áp T ượng viện Hoa Kỳ đã k ẳng định hầu hết tất cả các MNCs hoạt động tại Mỹ đều sử dụng chuyển giá làm công cụ để né tránh thuế TNDN (9/2012). Những con số nổi b t có thể điểm q a để lột tả bức tranh chuyển giá ở Mỹ n ư sa :
- Chỉ tín riêng n m Fort ne 500, đã c ơn 2.500 tỉ USD lợi nhu n được giữ ở nước ngoài và không chịu thuế TNDN
- Tỷ trọng thuế TNDN trên tổng nguồn thu thuế giảm từ 32% (đầu th p niên 50 của thế kỷ XX) xuống còn khoảng 8% - 9% (2018)
- Hàng năm, Mỹ thất t vài trăm tỉ USD tiền thuế do hành vi chuyển giá gây nên
Một số nghiên cứu nh n định rằng: Các MNCs tại Mỹ áp dụng chuyển giá dưới đa dạng và linh hoạt các hình thức. Hiện nay, các doanh nghiệp tại Mỹ đang chịu thuế TNDN ở mức khá cao là 35%. Chính vì lẽ đ , các doan ng iệp luôn có x ướng muốn chuyển lợi nhu n của mình ra khỏi lãnh thổ Mỹ đến các quốc gia có thuế TNDN thấp ơn ay các t iên đường thuế.
Một số DN áp dụng chuyển giá thông qua việc nh p khẩu hàng hóa với giá trị rất cao và xuất khẩ đi với giá trị rất thấp tạo ra tình trạng “ ỗ giả” để tránh né thuế TNDN.
Bảng 2.1 - Giá nhập khẩu hàng hóa tại Mỹ
Đơn vị: USD
STT Nhập từ Tên hàng Giá Giá trên thị trường tự do 1 Israel 1 nước táo ép 2.025,00 43,54 (amazon.com) 2 Canada 1 t ùng t ư 1.853,50 25 (homedepot.com)
3 Séc 1 thùng nhựa 980,98 41,48 (amazon)
4 Trung Quốc 1kg giấy vệ sinh 4.211,81 23,9 (alibaba.com) 5 Nh t Bản 1 cặp nhíp xe ô tô 4.789,00 58,58 (ebay.com)
Nguồn: Tác giả tự thống kê Bảng 2.2 - Giá xuất khẩu hàng hóa tại Mỹ
Đơn vị: USD
STT Tên hàng Xuất đến Giá Giá trên thị trường tự do
1 1 tấm tường lắp ghép Trinidat
&Tobago 1,2 46,944(ebay.com) 2 1 xe ủi hạng nặng Venezua 387,83 25 (made in china.com) 3 1 bộ thiết bị vệ sinh Hong Kong 1,75 485 (ebay.com)
Nguồn: Tác giả tự thống kê Trong k i đ , Microsoft – một MNC được thành l p tại Mỹ, chuyên phát triển các phần mềm bản quyền và cung cấp các dịch vụ công nghệ dành cho máy tính đã t n dụng các giao dịc iên q an đến chi phí bản quyền để thực hiện chuyển giá. Năm 2001, t p đoàn này đã t àn p một công ty con ở Dublin có tên là Round Island One Limited. ông â sa công ty này đã kiểm soát 16 tỷ USD của Microsoft với lợi nhu n gộp gần 9 tỉ USD, xấp xỉ 22% lợi nhu n toàn cầu của công
ty. Nhờ v y mà Microsoft đã giảm được ít nhất 500 triệu USD tiền thuế mỗi năm tại Mỹ.
Không nằm ngoài “c ộc c ơi” đ , App e – t p đoàn công ng ệ của Mỹ cũng đã t àn p rất nhiều chi nhánh tại các quốc gia có thuế TNDN thấp hay các thiên đường thuế n ư Hà Lan, A ien… ác với Microsoft, Apple chuyển lợi nhu n ra khỏi Mỹ bằng cách trả lãi các khoản vay từ các công ty con với lãi suất cao (khoản vay khoảng 120 tỉ USD). Theo nghiên cứu của Citizens for Tax Justice, Quỹ giáo dục Public Interest Research Group và Viện Thuế và Chính sách kinh tế (Hoa Kỳ), App e đã giữ lại 241,9 tỉ lợi nhu n ở các t iên đường thuế tương đương với việc né trán được 65,4 tỉ USD tiền thuế TNDN.
2.1.1.2. Các chính sách kiểm soát chuyển giá được áp dụng tại Mỹ
Để kiểm soát tình trạng này, Hoa Kỳ có một hệ thống lu t và thông lệ mở rộng được thiết kế để d y trì cơ sở thuế của Hoa Kỳ bằng các ngăn c ặn thu nh p bị dịch chuyển giữa các bên liên quan thông qua việc định giá không phù hợp các giao dịch của bên liên quan. Chế độ kiểm soát chuyển giá của Hoa Kỳ tìm các đảm bảo rằng hàng hóa và dịch vụ được giao dịch giữa các công ty iên q an được thực hiện trong khoảng thời gian ngắn và được định giá dựa trên các điều kiện thị trường cho phép lợi nhu n được phản án trong cơ q an tài p án t ế thích hợp. Trong trường hợp kết quả của giao dịch không phản ánh đúng t eo ng yên tắc chiều dài cán tay, cơ q an t ế Hoa Kỳ có thể:
- Phân bổ lại thu nh p để phản ánh mức giá phù hợp
- Trong một số trường hợp, áp dụng các hình phạt bằng tiền đối với trường hợp không quá nghiêm trọng
Quốc hội Hoa Kỳ đã ban àn t và Bộ Tài chính Hoa Kỳ đã ban àn các q y địn để kiểm soát chuyển giá, tất cả các q y địn này đều do Sở thuế vụ Mỹ (The Internal Revenue Service – IRS) quản lý và thực thi và được phản ánh đầy đủ nhất trong Mục 482 của Bộ lu t IRS. Cụ thể là những q y định về việc điều chỉnh thu nh p, các khoản khấu trừ, tín dụng hoặc phụ cấp của các DN t ường được kiểm soát để ngăn c ặn việc trốn thuế hoặc để phản ánh rõ ràng thu nh p của họ.
Yếu tố đầu tiên mà IRS quan tâm là tính minh bạc và đầy đủ của hồ sơ giấy tờ. Bởi đây được xem à p ương p áp tốt nhất và đơn giản nhất để đán giá mức độ chuyển giá của doanh nghiệp. IRS đặt ra yêu cầu các doanh nghiệp nộp thuế phải có trách nhiệm cung cấp tất cả các hồ sơ giấy tờ c iên q an t eo q y định của pháp lu t n ư: cơ cấu tổ chức của doanh nghiệp, các báo cáo tài chính nội bộ, những lý giải về sự lựa chọn p ương t ức xác định giá sản phẩm, phân tích yếu tố pháp lu t và thị trường ản ưởng đến việc định giá…
Q y mô DN cũng à yếu tố được IRS xét đến trong quá trình kiểm soát chuyển giá. Một DN lớn sẽ phải khai báo và chịu nhiều sự kiểm tra ơn của IRS so với các DN vừa và nhỏ. Mức phạt đối với các DN có hành vi tái diễn chuyển giá nhiều lần cũng được chia thành 3 loại hình phạt: phạt lần đầu, phạt bổ sung và phạt không tuân thủ. 3 loại hình này dựa trên nguyên tắc mức phạt sau phải lớn ơn mức phạt trước và tổng mức phạt sẽ lớn ơn n ững lợi íc mà DN c được khi thực hiện hành vi chuyển giá. Những hình phạt về vi phạm trong k i định giá chuyển giao được ISR q y định hẳn trong một mục khác (Transaction Penalty) ngoài khoản mục 482 và các khoản mục q y định xử phạt iên q an đến vi phạm q y định về thuế khác. Khoản tiền phạt này được đán giá à rất cao so với các quốc gia khác và có thể ên đến ơn một triệ đô a Mỹ. Tất nhiên, nế DN c đủ khả năng c ứng minh rằng hành vi chuyển giá xảy ra là do sự hiểu nhầm hoặc vô tình thì sai phạm này có thể sẽ không bị phạt. Cụ thể:
Số tiền phạt vi phạm k ông được khấu từ khỏi lợi nhu n gộp. IRS có thể phạt DN dựa trên những sai phạm iên q an đến từng giao dịch (i) hoặc dựa trên tổng mức sai phạm của tất cả các giao dịch (ii). Mức tiền phạt cũng được q y định n ư sa : (i) phạt 20% khi giá trị khai báo vượt quá 200% so với thực tế hoặc nhỏ ơn so với thực tế 5% và (ii) phạt 40% khi giá trị k ai báo vượt quá 400% so với thực tế hoặc nhỏ ơn so với thực tế 25%. Căn cứ tính mức tiền phạt là mức thuế phải nộp.
Ngoài ra, ISR cũng ban àn thêm những q y định và hình phạt nghiêm khắc ơn n ư q y định về hình phạt bổ s ng (Net Adj stment Pena ty). Trong trường hợp, sau khi tính lại phần thu nh p chịu thuế, khoản thu nh p này thực tế vượt quá 5
triệu USD hoặc 10% trên tổng thuế phải nộp thì DN phải chịu thêm mức phạt 20%
trên số thuế tr y t . Tương tự, nếu thu nh p thực tế vượt 20 triệu hoặc 20% trên tổng thuế phải nộp thì mức phạt bổ sung là 40%.
Do tính chất của chuyển giá t ường được diễn ra giữa các vùng lãnh thổ k ác n a nên IRS cũng sử dụng rất nhiều các biện pháp nhằm phối hợp với các cơ quan thuế và hải quan Mỹ cũng n ư các q ốc gia k ác để xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu về xuất nh p khẩu tạo ra nguồn dữ liệu là cơ sở cho việc xác định giá trị tính thuế của các DN hoặc giá thỏa thu n APA. Hiện nay, Mỹ đang kí tương đối nhiều các thỏa thu n APA đơn p ương, song p ương và đa p ương. T y n iên, các t ỏa thu n này k ông được IRS khuyến kích áp dụng cho tất cả các DN do chi phí cao (khoảng 40.000 USD) và thời gian đàm p án â (k oảng 5 năm).