Tính cấp thiết của đề tài
Việt Nam đang tích cực hội nhập kinh tế toàn cầu thông qua các hiệp định thương mại tự do (FTA) thế hệ mới, nâng cao quan hệ kinh tế và thương mại với nhiều quốc gia Sự quan tâm của các nhà đầu tư nước ngoài đối với thị trường Việt Nam ngày càng tăng, mở ra nhiều cơ hội hợp tác và đầu tư Để tận dụng những cơ hội này, Chính phủ cần hoàn thiện hệ thống pháp luật và xây dựng chính sách, cơ chế mới nhằm tạo môi trường kinh doanh thuận lợi cho cả doanh nghiệp trong nước và quốc tế Do đó, việc cung cấp thông tin minh bạch về thị trường và nền kinh tế thông qua hoạt động kế toán và kiểm toán trở nên ngày càng quan trọng.
Hoạt động kiểm toán tài chính đóng vai trò quan trọng trong sự phát triển của doanh nghiệp và nền kinh tế Kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) nâng cao độ tin cậy của thông tin mà các công ty cung cấp cho nhà đầu tư, chủ nợ và các bên liên quan theo quy định pháp luật Nhờ vào ý kiến khách quan và độc lập của kiểm toán viên, doanh nghiệp có thể xác định xem BCTC của mình có được lập và trình bày một cách trung thực, hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành hay không.
Trong báo cáo tài chính (BCTC), chi phí hoạt động (CPHĐ) ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) mà doanh nghiệp phải nộp CPHĐ bao gồm các khoản chi như tiền lương, chi phí khấu hao tài sản cố định, và dễ bị tác động, dẫn đến nguy cơ gian lận trong BCTC Vì vậy, việc kiểm toán khoản mục CPHĐ cần được chú trọng để đảm bảo chất lượng kiểm toán.
Nhận thức về vai trò quan trọng của CPHĐ trong kiểm toán BCTC, tôi đã chọn đề tài "Kiểm toán khoản mục CPHĐ: thực trạng và giải pháp tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO" cho khóa luận của mình.
Tổng quan nghiên cứu
Nghiên cứu về khoản mục CPHĐ rất đa dạng và quan trọng trong nhiều lĩnh vực, đặc biệt là trong kiểm toán Các nghiên cứu chủ yếu tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính, do các công ty cung cấp dịch vụ kiểm toán độc lập thực hiện.
Khóa luận tốt nghiệp của tác giả Nguyễn Thị Khánh Huyền (2022) tại Học viện Ngân hàng đã trình bày cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính Nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục này tại Công ty TNHH Tư vấn và Kiểm toán Anh đã chỉ ra những ưu, nhược điểm cùng nguyên nhân hạn chế Tuy nhiên, các kiến nghị đưa ra còn thiếu tính thực tiễn và việc thu thập bằng chứng kiểm toán chưa đầy đủ, dẫn đến độ xác thực của đề tài chưa cao.
Khóa luận tốt nghiệp của Nguyễn Phương Uyên (2021) tại Học viện Ngân hàng tập trung vào việc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính do Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC thực hiện Tác giả đã trình bày lý luận cơ bản về chi phí hoạt động và kiểm toán chi phí hoạt động trong báo cáo tài chính, đồng thời áp dụng vào thực tiễn tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC Bên cạnh đó, tác giả cũng đã phân tích thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động, chỉ ra những ưu, nhược điểm hiện tại và thu thập đầy đủ giá trị lao động, từ đó đưa ra các kiến nghị phù hợp với tình hình thực tế của công ty.
Khóa luận tốt nghiệp của Đỗ Thị Ánh Tuyết (2022) tại Học viện Ngân hàng tập trung vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn UHY Bài viết đã tổng hợp lý luận cơ bản về chi phí hoạt động và quy trình kiểm toán liên quan Tác giả cũng đã phân tích thực trạng, chỉ ra ưu, nhược điểm và đề xuất hướng khắc phục cho công ty Tuy nhiên, nội dung vẫn còn thiếu sót, khiến khóa luận chưa thực sự thuyết phục.
Trong quá trình thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO và nghiên cứu các khóa luận trước, tôi nhận thấy nhiều đề tài tại Học viên Ngân hàng liên quan đến kiểm toán các khoản mục như phải thu khách hàng, nợ phải trả và tài sản cố định hữu hình Tuy nhiên, trong hai năm gần đây, không có đề tài nào về khoản mục CPHĐ, và các nghiên cứu trước đó còn hạn chế và chưa đầy đủ Do đó, đề tài “Kiểm toán khoản mục CPHĐ: thực trạng và giải pháp tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO” được thực hiện nhằm hoàn thiện, cập nhật và bổ sung các thủ tục, quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại VACO.
Mục đích nghiên cứu đề tài
Mục đích nghiên cứu của đề tài là tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện, nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Nghiên cứu này tập trung vào việc cải thiện hiệu quả và độ tin cậy của quy trình kiểm toán.
- Tìm hiểu và hệ thống hóa cơ sở lý luận của quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ trong Kiểm toán BCTC
- Nghiên cứu và tìm hiểu quy trình kiểm toán CPHĐ trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực tế tại KH cụ thể
Bài viết đánh giá những ưu, nhược điểm và hạn chế trong quy trình kiểm toán thực tế tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO Đồng thời, bài viết cũng đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình Kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC tại công ty này.
Câu hỏi nghiên cứu
Nghiên cứu được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi sau:
Cơ sở lý luận của khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC bao gồm các quy định pháp lý liên quan đến kế toán, chuẩn mực kiểm toán và các quy định pháp luật về thuế Những yếu tố này đóng vai trò quan trọng trong việc đảm bảo tính chính xác và minh bạch của báo cáo tài chính, đồng thời giúp các kiểm toán viên thực hiện công việc của mình một cách hiệu quả và đúng quy định.
Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH VACO được thực hiện thông qua các bước cụ thể nhằm đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính Ưu điểm của quy trình này là giúp phát hiện kịp thời các sai sót và nâng cao độ tin cậy của thông tin tài chính, trong khi nhược điểm có thể bao gồm chi phí cao và thời gian thực hiện kéo dài Hạn chế của quy trình kiểm toán cũng cần được lưu ý, như khả năng bỏ sót thông tin quan trọng hoặc sự phụ thuộc vào chất lượng dữ liệu đầu vào.
Để cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH VACO và nâng cao chất lượng kiểm toán BCTC, cần thực hiện một số giải pháp như: tăng cường đào tạo và nâng cao kỹ năng cho đội ngũ kiểm toán viên, áp dụng công nghệ thông tin trong quy trình kiểm toán để tối ưu hóa hiệu quả, và thiết lập quy trình kiểm tra chất lượng định kỳ Ngoài ra, việc cải thiện giao tiếp giữa các bộ phận liên quan và thực hiện các buổi họp đánh giá sau kiểm toán cũng rất quan trọng để rút ra bài học kinh nghiệm và nâng cao tính minh bạch trong quy trình kiểm toán.
Phương pháp nghiên cứu
Đề tài mang tính truyền thống nên phương pháp sử dụng là phương pháp định tính kết hợp với các phương pháp khác Cụ thể:
- Phương pháp phỏng vấn, quan sát
- Phương pháp thu thập, nghiên cứu tài liệu
- Phương pháp tổng hợp, phân tích, so sách
- Phương pháp nghiên cứu thực địa.
Kết cấu của đề tài
Nội dung của bài khóa luận gồm 3 chương:
Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC
Chương 2: Thực trạng kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Chương 3: Giải pháp và kiến nghị hoàn thiện quy trình kiểm toán CPHĐ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
ĐẶC ĐIỂM CỦA KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG
1.1.1 Khái niệm và phân loại Chi phí hoạt động
1.1.1.1 Khái niệm chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động là một phần quan trọng trong chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đây là những chi phí gián tiếp không liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm, nhưng lại có ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận trong kỳ của doanh nghiệp.
1.1.1.2 Phân loại chi phí hoạt động
Chi phí hoạt động bao gồm Chi phí bán hàng (CPBH) và Chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), được coi là chi phí ngoài sản xuất Đây là những hao phí liên quan đến quá trình phân phối sản phẩm đến tay người tiêu dùng cũng như việc quản lý và điều hành doanh nghiệp.
Chi phí bán hàng là khoản chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm và dịch vụ, bao gồm chi phí chào hàng, quảng cáo, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành, bảo quản, đóng gói và vận chuyển Ngoài ra, chi phí quản lý doanh nghiệp cũng là một yếu tố quan trọng cần được xem xét trong tổng chi phí hoạt động.
Chi phí quản lý chung của doanh nghiệp bao gồm các khoản chi như lương và phụ cấp cho nhân viên quản lý, bảo hiểm xã hội và y tế, kinh phí công đoàn, và bảo hiểm thất nghiệp Ngoài ra, còn có chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao tài sản cố định, tiền thuê đất, thuế môn bài, và dự phòng phải thu khó đòi Doanh nghiệp cũng cần chi trả cho các dịch vụ mua ngoài như điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản và cháy nổ, cùng với các chi phí khác liên quan đến tiếp khách và hội nghị.
1.1.2 Kế toán khoản mục chi phí hoạt động
- Chi phí nhân viên bán hàng: Hợp đồng lao động, Quy chế lương, thưởng, Bảng lương, bảng chấm công hàng tháng, bảng thanh toán tiền lương,…
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Hóa đơn mua TSCĐ, Biên bản giao nhận tài sản, bảng trích khấu hao TSCĐ,…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn GTGT, Giấy đề nghị thanh toán,…
- Chi phí bằng tiền khác: Phiếu chi, Giấy báo Nợ,…
- Chi phí nguyên vật liệu: Phiếu xuất kho, Bảng kê phân bổ nguyên vật liệu,…
TK 641 chi tiết hóa chi phí bán hàng theo các khoản như chi phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao tài sản cố định, dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Tùy thuộc vào đặc điểm kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành và doanh nghiệp, TK 641 có thể được mở rộng với một số nội dung chi phí bổ sung Cuối kỳ, kế toán thực hiện việc kết chuyển chi phí bán hàng vào bên Nợ TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
- Kết cấu của TK 641 – CPBH:
Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ
- Kết chuyển chi phí bàn hàng vào TK
911 “Xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
- TK 641 có 7 tài khoản cấp 2
- TK 6411 – Chi phí nhân viên
- TK 6412 – Chi phí vật liệu, bao bì
- TK 6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng
- TK 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6415 – Chi phí bảo hành
- TK 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6418 – Chi phí bằng tiền khác
- Sổ chi tiết tài khoản 641
Sơ đồ hạch toán của tài khoản 641: Phụ lục 1
1.1.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí nhân viên quản lý: Hợp đồng lao động, Quy chế lương, thưởng, Bảng lương, bảng chấm công hàng tháng, bảng thanh toán tiền lương,…
- Chí phí nguyên vật liệu: Phiếu xuất kho, Bảng kê phân bổ nguyên vật liệu,…
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Hóa đơn mua TSCĐ, Biên bản giao nhận tài sản, bảng trích khấu hao TSCĐ,…
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Hóa đơn GTGT, Giấy đề nghị thanh toán,…
- Chi phí thuế, phí, lệ phí phải nộp: Thông báo thuế, bảng kê nộp thuế, biên lai thu thuế,
- Chi phí bằng tiền khác: Phiếu chi, Giấy báo Nợ,…
Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy định, và có thể mở thêm các tài khoản cấp 2 tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành và doanh nghiệp Cuối kỳ, kế toán sẽ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ của tài khoản này.
911 "Xác định kết quả kinh doanh"
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
Số dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả là những khoản cần được quản lý cẩn thận Nếu chênh lệch giữa số dự phòng phải lập trong kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập ở kỳ trước mà chưa sử dụng hết, điều này có thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính của doanh nghiệp Việc theo dõi và điều chỉnh các khoản dự phòng này là cần thiết để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính và quản lý rủi ro hiệu quả.
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng phải trả xảy ra khi chênh lệch giữa số dự phòng cần lập trong kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập trong kỳ trước mà chưa sử dụng hết.
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
- TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:
- TK 6421 – Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6442 – Chi phí vật liệu quản lý
- TK 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng
- TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ
- TK 6425 – Thuế, phí và lệ phí
- TK 6426 – Chi phí dự phòng
- TK 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài
- TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác
- Sổ chi tiết tài khoản 642
Sơ đồ hạch toán của tài khoản 642: Phụ lục 2
1.1.3 Các sai sót, RR thường gặp khi kiểm toán chi phí
CPHĐ, bao gồm CPBH và CPQLDN, là những chỉ tiêu quan trọng trên BCKQHĐKD và thường phát sinh ở hầu hết các doanh nghiệp CPHĐ có mối liên hệ chặt chẽ với các chỉ tiêu như tiền, khấu hao tài sản cố định, tiền lương, thuế và các khoản phải nộp cho nhà nước, do đó dễ xảy ra sai phạm trong khoản mục này.
Chi phí phản ánh trên báo cáo, sổ sách kế toán cao hơn chi phí thực tế
- Hạch toán vào CPHĐ cả những khoản chi không có chứng từ hoặc có chứng từ nhưng chứng từ gốc không hợp lý, hợp lệ, hợp pháp
Trong hạch toán chi phí hoạt động, cần lưu ý rằng một số khoản chi không được tính vào chi phí hợp lệ, bao gồm tiền phạt do vi phạm pháp luật, chi phí kinh doanh vượt mức, chi phí công tác nước ngoài vượt định mức quy định, chi phí đầu tư xây dựng cơ bản, mua sắm tài sản cố định, và các khoản chi từ nguồn kinh phí khác để ủng hộ các cơ quan, tổ chức, xã hội.
Nhầm lẫn trong việc tính toán và ghi sổ có thể dẫn đến việc chi phí trong sổ sách và báo cáo kế toán tăng lên, làm sai lệch số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán.
- DN đã hạch toán các khoản phải vốn hóa vào giá trị tài sản cố định vào toàn bộ chi phí trong kỳ
Trong kế toán, doanh nghiệp có thể hạch toán vào chi phí những khoản chi chưa phát sinh trong kỳ kế toán Chẳng hạn, để giảm bớt lãi thực tế, doanh nghiệp đã trích trước một khoản chi vào chi phí năm hiện tại, mặc dù theo quy định, khoản chi này phải được hạch toán vào chi phí của năm sau.
Hạch toán chi phí trong năm cần ghi nhận các khoản đã chi thực tế, tuy nhiên do nội dung, tính chất hoặc quy mô của khoản chi, các khoản này sẽ được phân bổ cho nhiều kỳ sản xuất kinh doanh theo quy định.
Chi phí phản ảnh trên báo cáo, sổ sách thấp hơn chi phí thực tế
Một số khoản chi thực tế đã phát sinh nhưng do chứng từ bị thất lạc, doanh nghiệp không thực hiện các biện pháp cần thiết để có chứng từ hợp lệ Do đó, các khoản chi này chưa được hạch toán vào chi phí trong kỳ.
Một số khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhưng chưa được quyết toán bởi người được giao nhiệm vụ, dẫn đến việc những khoản chi này chưa được hạch toán vào chi phí trong kỳ Hệ quả là chi phí này bị ghi thiếu, trong khi chi phí kỳ sau lại bị ghi tăng lên, gây ảnh hưởng đến tính chính xác của kỳ kế toán và lợi nhuận.
DN và các khoản thuế phải nộp cho Nhà nước
QUY TRÌNH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC
Quy trình kiểm toán BCTC gồm ba giai đoạn:
Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm toán BCTC
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục CPHĐ
Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
Mục tiêu kiểm toán được phân thành hai loại: mục tiêu kiểm toán tổng quát và mục tiêu kiểm toán cụ thể Mục tiêu kiểm toán cụ thể được xác định dựa trên mục tiêu tổng quát, đặc điểm của khoản mục, cùng với cách thức phản ánh và theo dõi khoản mục đó trong hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ (KSNB).
Mục tiêu tổng quát trong kiểm toán khoản mục chi phí hoạt động (CPHĐ) là KTV cần thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng kiểm toán để xác nhận độ tin cậy và tính trung thực hợp lý của thông tin tài chính liên quan đến chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Bên cạnh đó, KTV cũng cần thu thập các thông tin và tài liệu liên quan để làm cơ sở tham chiếu cho việc kiểm toán các chu trình liên quan khác như vốn bằng tiền và tài sản cố định (TSCĐ).
Mục tiêu cụ thể của quá trình kiểm toán là thu thập đầy đủ và thích hợp các bằng chứng nhằm chứng minh cơ sở dẫn liệu liên quan đến các khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN).
Vì CPHĐ là khoản mục không có số dư cuối kỳ và ở trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Các CSDL được sử dụng là:
Bảng 1.1: Các CSDL liên quan đến khoản mục CPHĐ
Tính phát sinh (tính hiện hữu) Tất cả các nghiệp vụ về CPBH,
CPQLDN đã được ghi chép là có thực tại thời điểm lập BCTC
Tính đầy đủ Các nghiệp vụ về CPBH, CPQLDN phát sinh được phản ánh và theo dõi đầy đủ trên sổ kế toán
Để đảm bảo tính chính xác, các số liệu về CPBH và CPQLDN cần được ghi chép và tính toán một cách cẩn thận, đồng thời phải đảm bảo sự khớp nhau giữa sổ chi tiết, sổ nhật ký chung và sổ cái.
Tính đánh giá, phân loại Đảm bảo các nghiệp vụ về CPBH,
CPQLDN được đánh giá theo các nguyên tắc và chế độ kế toán hiện hành, đảm bảo tính chính xác trong việc tính toán và phân bổ chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) Việc phân bổ chi phí cho các đối tượng chịu chi phí được thực hiện một cách hợp lý, nhất quán qua các kỳ, nhằm tránh sai sót trong quá trình tính toán.
Tính đúng kỳ Các khoản CPBH, CPQLDN phải được ghi nhận đúng kỳ, đúng niên độ kế toán mà DN áp dụng
Trình bày và thuyết minh Kiểm tra việc trình bày CPHĐ trên
BCTC có phù hợp hay không
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp b Căn cứ, tài liệu sử dụng
- Các quy chế, quy định của Nhà nước về khoản mục CPHĐ
Các văn bản quy định về kiểm soát nội bộ (KSNB) liên quan đến báo cáo tài chính (BCTC) và khoản mục chi phí hoạt động (CPHĐ) xác định rõ chức năng, quyền hạn và nhiệm vụ của người phê duyệt Ngoài ra, các quy định này cũng đề cập đến quản lý chi phí, ước tính chi phí, hạch toán và phân bổ chi phí trong doanh nghiệp.
- Các BCTC có liên quan: BCKQHĐKD (phản ánh CPBH, CPQLDN của DN), Thuyết minh BCTC (chi tiết từng loại chi phí phát sinh ở CPBH, CPQLDN)
- Các sổ kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ chi tiết tài khoản 641, 642
Các chứng từ quan trọng liên quan đến việc ghi nhận chi phí bao gồm: chứng từ tiền, hóa đơn thanh toán, chứng từ phân bổ khấu hao tài sản cố định, chứng từ phân bổ chi phí trả trước, chứng từ hàng tồn kho và chứng từ lương nhân viên.
1.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là bước khởi đầu quan trọng mà các kiểm toán viên (KTV) cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán, nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý và cần thiết cho quá trình này Theo VSA 300, mục tiêu của KTV và doanh nghiệp kiểm toán là đảm bảo cuộc kiểm toán diễn ra một cách hiệu quả.
Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các công việc quan trọng như xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng, lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm KTV Việc tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động, cũng như chính sách kế toán và chu trình kinh doanh là cần thiết KTV cũng phải phân tích sơ bộ báo cáo tài chính, đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro, cùng với việc xác định môi trường tổng thể và môi trường thực hiện tổng thể Đặc biệt, việc xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng là bước quan trọng trước khi quyết định tiếp tục kiểm toán cho khách hàng cũ hoặc chấp nhận khách hàng mới, đòi hỏi KTV phải tiến hành đánh giá rủi ro kiểm toán mà công ty có thể gặp phải.
- Thu thập và xem xét thông tin tài chính về KH
- Trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm
- Đánh giá tính liêm chính của BGĐ Công ty KH
- Đánh giá khả năng thực hiện kiểm toán của công ty kiểm toán
- Xem xét tính độc lập của KTV trong mối quan hệ với KH
- Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty KH
Khi làm việc với khách hàng mới, kiểm toán viên (KTV) cần mở rộng công việc bằng cách hợp tác với KTV tiền nhiệm, trao đổi các vấn đề quan trọng với ban giám đốc và ban quản trị của đơn vị kiểm toán Đồng thời, KTV cũng cần thiết lập các thủ tục thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ về số dư đầu kỳ và thực hiện các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu của hệ thống kiểm soát chất lượng của doanh nghiệp kiểm toán cho cuộc kiểm toán năm đầu tiên Theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, việc chấp nhận các yêu cầu này là rất quan trọng.
KH sử dụng A110 để chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng DNKiT cần tìm hiểu thông tin liên quan đến doanh nghiệp được kiểm toán và lãnh đạo qua các phương tiện truyền thông như báo chí, internet để đánh giá tính chính trực của các chủ sở hữu và thành viên chủ chốt Đồng thời, DNKiT cũng phải xem xét kiểm toán viên tiền nhiệm cùng khả năng, năng lực chuyên môn, và kinh nghiệm của nhân sự công ty để đưa ra quyết định chấp nhận khách hàng mới Ngoài ra, việc đánh giá rủi ro về nguy cơ vi phạm tính độc lập của kiểm toán viên cũng là yếu tố quan trọng cần xem xét.
Đối với khách hàng cũ, DNKiT sẽ chú trọng vào những thay đổi của khách hàng so với năm trước, bao gồm loại hình doanh nghiệp, thành viên hội đồng quản trị, ban giám đốc và chính sách giá bán Đồng thời, DNKiT sẽ xem xét lại các lưu ý từ cuộc kiểm toán trước, như nghi ngờ về tính chính trực của ban giám đốc và khả năng hoạt động liên tục của đơn vị Theo chương trình kiểm toán mẫu, DNKiT sẽ thực hiện công việc qua A120 – “Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng”.
Công việc này yêu cầu KTV có kinh nghiệm và chuyên môn để thực hiện đánh giá Thông thường, Giám đốc hoặc Phó giám đốc kiểm toán sẽ là người đảm nhiệm nhiệm vụ này Bên cạnh đó, việc lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm KTV cũng là những bước quan trọng trong quy trình.
Khi DNKiT quyết định chấp nhận khách hàng và xem xét lý do kiểm toán, bước tiếp theo là ký kết hợp đồng Trước khi hợp đồng được ký, bản thảo sẽ được gửi cho khách hàng, nêu rõ các thỏa thuận giữa hai bên, bao gồm mục đích và phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính, trách nhiệm của kiểm toán viên và DNKiT, cũng như trách nhiệm của ban giám đốc đơn vị được kiểm toán Bản thảo cũng xác định khuôn khổ lập và trình bày báo cáo tài chính mà đơn vị áp dụng, cùng dự kiến về báo cáo sẽ phát hành Hợp đồng có thể bao gồm cơ sở tính phí kiểm toán, mức phí và cách thức thanh toán Sau khi khách hàng chấp nhận, DNKiT và khách hàng sẽ chính thức ký hợp đồng kiểm toán, xác nhận thỏa thuận về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan.
Giám đốc sẽ chọn đội ngũ KTV phù hợp dựa trên yêu cầu về số lượng, trình độ và chuyên môn kỹ thuật Quá trình này thường được BGĐ công ty kiểm toán trực tiếp chỉ đạo Đồng thời, việc tìm hiểu về khách hàng và môi trường hoạt động cũng là một phần quan trọng trong công tác chuẩn bị.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VACO
Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán VACO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển Công ty TNHH kiểm toán VACO
Giới thiệu chung về Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Logo thương hiệu với hình quả địa cầu biểu trưng cho sự hội nhập và phát triển ra thị trường quốc tế, kết hợp với nét gạch ngang tượng trưng cho sự thẳng thắn và trung thực trong nghề kiểm toán Màu đỏ của logo, đại diện cho quốc kỳ Việt Nam, thể hiện niềm tự hào dân tộc và lòng nhiệt huyết với nghề kiểm toán.
Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH hai thành viên trở lên
Trụ sở chính: Tầng 12A, tòa nhà Tổng công ty 319, số 63 Lê Văn Lương, Phường Trung hòa, Quận Cầu Giấy, Hà Nội Điện thoại: (84-24) 3577 0781
Email: vacohn@vaco.com.vn
Chi nhánh Thành phố Hồ Chí Minh: Lầu 11 tòa nhà HUD, 159 Điện Biên Phủ,
P 15, Q Bình Thạnh, Tp Hồ Chí Minh Điện thoại: (84-28) 3840 6618
Email: vacohcm@vaco.com.vn
Văn phòng đại diện tại Đồng Nai: Số 79 Hà Huy Giáp, P Quyết Thắng, Tp Biên Hòa, tỉnh Đồng Nai Điện thoại: (84-251) 3828 560
Email: vacodongnai@vaco.com.vn
Tầm nhìn của VACO là trở thành một trong những công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam Trong 5 năm tới, VACO đặt mục tiêu phát triển để nằm trong top 10 công ty kiểm toán hàng đầu quốc gia.
Sứ mệnh: Hỗ trợ KH và nhân viên của Công ty thành công vượt bậc
Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Thương hiệu VACO, với 30 năm phát triển, tự hào là một trong những thương hiệu giá trị hàng đầu trong ngành kiểm toán Việt Nam, luôn nỗ lực gìn giữ và phát huy những giá trị cốt lõi.
Công ty TNHH Kiểm toán VACO, tiền thân là Công ty kiểm toán Việt Nam, được thành lập bởi Bộ Tài chính vào ngày 13/5/1991 theo quyết định số 165/QĐ-BTC VACO ra đời nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế theo cơ chế thị trường trong thời kỳ mở cửa và thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài Vào thời điểm thành lập, VACO là một trong hai công ty tiên phong, đóng vai trò định hướng cho sự phát triển của ngành kiểm toán tại Việt Nam.
Từ những năm đầu hoạt động, VACO đã nhận thấy sự khác biệt giữa tiêu chuẩn kiểm toán toàn cầu và Việt Nam Để khắc phục điều này, VACO đã hợp tác với Hãng kiểm toán quốc tế Deloitte Touche Tohmatsu, một trong bốn hãng kiểm toán lớn nhất thế giới, nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ và được công nhận là thành viên chính thức.
Năm 2007, sau khi Việt Nam gia nhập Tổ chức Thương mại Thế giới (WTO) với tư cách là thành viên thứ 150, Bộ Tài chính đã khởi động quá trình chuyển đổi sở hữu nhà nước trong các doanh nghiệp kiểm toán độc lập Trong bối cảnh này, VACO nổi bật là công ty kiểm toán duy nhất thực hiện sự chuyển đổi này.
Năm 2022 đánh dấu 15 năm tái thành lập Công ty TNHH Kiểm toán VACO, công ty đã chuyển đổi thành công mô hình sở hữu và quản lý từ Bộ Tài chính VACO khẳng định vị thế vững mạnh trên thị trường và tiếp tục cung cấp dịch vụ chất lượng cho nhiều khách hàng.
KH với nhiều loại hình doanh nghiệp hoạt động trên mọi lĩnh vực
Kết quả hoạt động kinh doanh của VACO trong năm 2019, 2020, 2021
Bảng 2.1: Kết quả hoạt động kinh doanh của VACO trong năm 2019, 2020,
Chỉ tiêu Năm 2019 Năm 2020 Năm 2021
Doanh thu từ dịch vụ kiểm toán BCTC của đơn vị có lợi ích công chúng
Doanh thu dịch vụ khác
Chi phí tiền lương, thưởng của nhân viên,
Chi phí mua bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp
Các khoản thuế phải nộp
Tình hình trích lập quỹ dự phòng RR nghề nghiệp
Nguồn: Báo cáo minh bạch của VACO
VACO hướng đến mục tiêu trở thành một trong mười công ty kiểm toán hàng đầu tại Việt Nam, không ngừng cải thiện chất lượng dịch vụ để đáp ứng nhu cầu của các doanh nghiệp khách hàng.
Trong ba năm qua, VACO đã duy trì doanh thu ổn định khoảng 80 tỷ đồng trong năm 2019 và 2020 Tuy nhiên, vào năm 2021, doanh thu giảm do ảnh hưởng của Covid-19, khiến một số khách hàng phải ngừng hoạt động Sự thu hẹp tệp khách hàng trong năm 2021 đã dẫn đến sự sụt giảm doanh thu Dù vậy, nhờ vào đội ngũ chuyên nghiệp và nỗ lực của ban lãnh đạo cùng toàn thể nhân viên, VACO đã có những bước tiến tích cực để khôi phục tình hình kinh doanh.
2022 hứa hẹn sẽ là sự khởi sắc trở lại của VACO
2.1.2 Chức năng nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính
Hiện nay, VACO cung cấp đa dạng dịch vụ chuyên ngành bao gồm kiểm toán, tư vấn tài chính, kế toán, thuế, thẩm định giá và xác định giá trị doanh nghiệp Chúng tôi cũng chuyên đào tạo và quản lý nguồn nhân lực cho các khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tế.
- Kiểm toán BCTC theo luật định
- Kiểm toán BCTC cho mục đích thuế và đặc biệt
- Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án hoàn thành
- Soát xét thông tin trên BCTC
- Kiểm tra thông tin trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước
- Xây dựng/tư vấn thiết lập hệ thống kế toán quản trị và tài chính
- Hướng dẫn lập chứng từ kế toán
- Soát xét công tác kế toán, hệ thống kế toán
Dịch vụ tư vấn thuế
- Hoạch địch chiến lược thuế
- Tư vấn lập kế hoạch thuế, lập tờ khai/ báo cáo các loại thuế
- Tư vấn về hoàn thuế, ưu đãi thuế
Soát xét tính tuân thủ luật thuế của doanh nghiệp bao gồm các loại thuế như thuế giá trị gia tăng (GTGT), thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN), thuế xuất nhập khẩu (XNK), thuế nhà thầu, và thuế thu nhập cá nhân (TNCN) đối với cả người Việt Nam và người nước ngoài làm việc tại Việt Nam.
- Tư vấn cơ cấu kinh doanh có hiệu quả cho mục đích thuế
Các dịch vụ tư vấn thuế cung cấp giải pháp cho những tình huống và vướng mắc trong quá trình thực hiện chính sách thuế, đồng thời cung cấp văn bản hướng dẫn và cập nhật kiến thức thuế mới nhất.
Dịch vụ thẩm định giá, xác định giá trị DN
- Xác định giá trị DN
- Thẩm định giá động sản
- Thẩm định dự án đầu tư dự án
- Tư vấn đầu tư dự án
- Xác định giá trị DN cho mục đích cổ phần hóa
Dịch vụ kiểm soát RR DN (ERS)
- Soát xét và đánh giá KSNB
- Kiểm soát, đánh giá RR hệ thống công nghệ thông tin
- Các dịch vụ kiểm soát và tư vấn RR khác
Dịch vụ tư vấn tài chính và quản lý
- Tư vấn tái cơ cấu TCDN
- Tư vấn mua bán, tách, sáp nhập, giải thể DN
- Tư vấn và định giá giá trị DN
- Tư vấn mô hình DN
- Tư vấn xây dựng chiến lược
- Tư vấn xây dựng hệ thống quản trị
- Tư vấn huy động vốn, đầu tư
- Soát xét toàn diện hoạt động DN
Dịch vụ đào tạo và quản lý nguồn nhân lực
- Tổ chức hội thảo, tập huấn, cập nhật kiến thức tài chính – kế toán – kiểm toán – thuế
- Quản lý nguồn nhân lực
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý
Bộ máy quản lý của VACO phân loại theo chức năng bao gồm: Tổng giám đốc, Phó giám đốc và các phòng ban
Sơ đồ 2.1: Bộ máy quản lý của VACO
Nguồn: Tài liệu đào tạo của VACO
- Chủ tịch Hội đồng quản trị là người bao quát lại các hoạt động của công ty
- Tổng giám đốc là người trực tiếp điều hành mọi hoạt động chung của công ty
- Phó giám đốc sẽ hỗ trợ giám đốc trong việc điều hành quản lý công ty, phụ trách việc quản lý các phòng ban
Khối văn phòng (Phòng hành chính – kế toán) đảm nhiệm việc theo dõi và hạch toán các chứng từ nội bộ, phát hành báo cáo tài chính (BCTC), cũng như thanh toán tiền lương và thưởng cho nhân viên Bên cạnh đó, phòng còn có trách nhiệm quản lý nhân sự, hỗ trợ nhân viên về giấy tờ liên quan đến lao động, sắp xếp thư từ và tài liệu Ngoài ra, phòng cũng quản lý việc mua sắm thiết bị và văn phòng phẩm, sắp xếp lịch hẹn kiểm toán, và đặt xe di chuyển để hỗ trợ các nhóm kiểm toán.
Phòng nghiệp vụ 1 chuyên kiểm toán xây dựng cơ bản, tập trung vào hạng mục công trình hoàn thành và kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư Các hợp đồng kiểm toán báo cáo đầu tư xây dựng hoàn thành thường được thực hiện bởi phòng này.
Phòng Nghiệp Vụ 2 là bộ phận chuyên trách kiểm toán Báo cáo Tài chính (BCTC) tại các doanh nghiệp, đồng thời tìm kiếm nguồn khách hàng tiềm năng Đây là phòng chủ lực của công ty với số lượng nhân viên đông đảo nhất.
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH kiểm toán VACO
2.2.1 Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại công ty TNHH Kiểm toán VACO
VACO tiến hành thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ theo quy trình kiểm toán BCTC chung như trên
Sơ đồ 2.3 : Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ tại Công ty TNHH Kiểm toán VACO
Nguồn: Tài liệu nội bộ của VACO
2.2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ đối với KH ABC tại công ty TNHH Kiểm toán VACO
2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán a Xem xét chấp nhận và đánh giá RR hợp đồng
Công ty ABC đã trở thành khách hàng của VACO từ năm 2020 Khi nhận được thư mời kiểm toán năm 2022, VACO đã cập nhật các thay đổi trong năm kiểm toán dựa trên thông tin cơ bản đã được lưu trữ tại hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ năm trước Sau khi đánh giá rủi ro hợp đồng và nhận thấy ở mức chấp nhận được, VACO quyết định tiến hành kiểm toán cho công ty ABC VACO đã lập biên bản chấp nhận hợp đồng kiểm toán và trình giám đốc ký, sau đó gửi cho đơn vị liên quan.
KH kèm theo mức phí kiểm toán b Hợp đồng kiểm toán
Khi nhận được phản hồi đồng ý từ khách hàng, Khối văn phòng của VACO sẽ lập hợp đồng kiểm toán (HDKiT) và tiến hành ký kết với bên khách hàng Trong giai đoạn này, Chủ nhiệm kiểm toán sẽ lựa chọn thành viên cho nhóm kiểm toán, ưu tiên những nhân sự đã có kinh nghiệm trong các dự án kiểm toán trước đó.
Nhóm kiểm toán bao gồm:
Nhóm kiểm toán cam kết duy trì sự độc lập với khách hàng theo tiêu chuẩn A260 Trưởng nhóm sẽ thực hiện liên lạc với khách hàng trước khi tiến hành kiểm toán và gửi yêu cầu cung cấp các tài liệu, chứng từ cần thiết để đảm bảo quy trình kiểm toán diễn ra hiệu quả.
KH Lịch kiểm toán được sắp xếp là 30/1/2023 – 1/2/2023 c Tìm hiểu về KH, chính sách kế toán
Công ty TNHH ABC, với 100% vốn nước ngoài, hoạt động dưới hình thức công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên, có mã số thuế 23008xxxxx và tọa lạc tại KCN Tiên Sơn, Bắc Ninh, Việt Nam Công ty chuyên sản xuất các sản phẩm hóa chất chưa được phân đầu vào, bao gồm việc sản xuất và gia công phim silicon cùng phim dính dùng để cố định màn hình LCD và các bộ phận của máy điện thoại, cũng như cố định phim phản chiếu và tấm dẫn sáng cho thiết bị di động.
Vốn điều lệ công ty: 30.000.000.000 VND
Theo BCKQHDKD của công ty ABC năm 2022
- Công ty có doanh thu đạt: 83,615,306,486 VND
- Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp: 1,296,088,856 VND
Kỳ kế toán: 1/1/2023 – 31/12/2023 Đơn vị tiền sử dụng: VND
Chuẩn mực kế toán áp dụng: Áp dụng thông tư 200/2014/TT-BTC d Phân tích sơ bộ BCTC trước kiểm toán
Hình 2.1: [GTLV - A510] Phân tích sơ bộ BCTC
Nguồn: Tài liệu nội bộ VACO
Dựa vào bảng trên, KTV rút ra nhận xét:
Công ty TNHH ABC ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 19% trong năm 2022, tương đương 13,287,943,913 VNĐ, cho thấy sự cải thiện về chất lượng sản phẩm khi không phát sinh khoản giảm trừ doanh thu Mặc dù doanh thu hoạt động tài chính giảm 75% (400,551,719 VNĐ), doanh thu chính vẫn đến từ hoạt động sản xuất kinh doanh Giá vốn hàng bán cũng tăng 20% (11,038,853,596 VNĐ), cho thấy công ty kiểm soát chi phí đầu vào tốt và đảm bảo chất lượng sản phẩm Sự phục hồi của doanh nghiệp sau đại dịch COVID-19 được thể hiện qua việc chi phí bán hàng (CPBH) tăng 27% (457,963,557 VNĐ) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tăng 11% (1,219,596,888 VNĐ), điều này hợp lý trong bối cảnh hoạt động trở lại sau thời gian khó khăn.
KTV đã tiến hành phỏng vấn kế toán trưởng và nhận thấy rằng các chính sách cũng như phương pháp hạch toán CPHĐ giữa năm 2022 và 2021 không có sự thay đổi đáng kể.
Vì vậy, sẽ sử dụng bảng câu hỏi ban đầu để đánh giá về KSNB của KH
Hoạt động kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng được đánh giá ở mức độ khá với đầy đủ các quy chế và quy định nhằm ngăn ngừa sai phạm Kiểm toán viên (KTV) không phát hiện ra các rủi ro (RR) có sai sót trọng yếu trong quá trình đánh giá KSNB Dựa trên tính thận trọng và hoài nghi nghề nghiệp, KTV xác định KSNB của khoản mục cổ phần hóa doanh nghiệp (CPHĐ) ở mức trung bình.
ABC là khách hàng cũ từ năm 2020, vì vậy sẽ tập trung vào những thay đổi trong năm kiểm toán Dựa vào đánh giá và tìm hiểu các hồ sơ kiểm toán năm trước, không có sự lưu ý về tính chính trực của ban giám đốc và không có sự thay đổi nhiều về mặt nhân sự Kế toán viên kết luận rằng rủi ro tiềm tàng của khách hàng là thấp Qua quá trình phỏng vấn ban giám đốc, kế toán viên nhận thấy chưa có rủi ro hay gian lận nào trong báo cáo tài chính Phụ lục 5 f Xác định môi trường kiểm toán.
Công ty ABC chuyên sản xuất hóa chất với doanh thu thuần là tiêu chí quan trọng để xác định mức trọng yếu (MTY) Tỷ lệ sử dụng ước tính cho MTY là 2.62%, trong khi doanh thu trên báo cáo tài chính của khách hàng đạt 83,615,306,486 VND Sau khi xác định MTY tổng thể và thực hiện, chủ nhiệm kiểm toán đã đưa ra các mức MTY và ngưỡng sai sót có thể bỏ qua dựa trên kinh nghiệm và xét đoán chuyên môn.
Hình 2.2: [GTLV A710] Xác đinh MTY kế hoạch – thực tế
Nguồn: Tài liệu nội bộ của VACO
VACO thực hiện chương trình kiểm toán cho các khoản mục quan trọng tại công ty TNHH ABC, đặc biệt chú trọng vào khoản mục CPQLDN dựa trên CTKiT mẫu của VACPA và tình hình kinh doanh của khách hàng Mặc dù CPBH không có chương trình kiểm toán riêng, nhưng VACO cũng áp dụng các phương pháp tương tự như đối với CPQLDN để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quá trình kiểm toán.
Trong giai đoạn này, CSDL của CPBH và CPQLDN cần chú ý là đầy đủ và chính xác; tính đúng kỳ
Dựa trên đánh giá về Rủi ro và Kiểm soát nội bộ của Công ty TNHH ABC, VACO đã xây dựng thủ tục kiểm toán cho khoản mục Chi phí quản lý doanh nghiệp và tương tự cho Chi phí bán hàng.
Hình 2.3: [GTLV A940] Đánh giá RR & Chương trình kiểm toán của
Nguồn: Tài liệu nội bộ của VACO 2.2.2.2 Thực hiện kiểm toán a Thủ tục phân tích
Thực hiện so sánh chỉ tiêu CPHĐ, biến động CP/DT năm nay và năm liền kế trước đó
- Mục tiêu: đảm bảo tính đầy đủ và chính xác
- Nguồn: Sổ chi tiết TK 641, 642, BCĐPS
Công việc bao gồm tổng hợp tài khoản 641 và 642 theo nội dung và đối ứng, giải thích các nghiệp vụ, và xử lý các đối ứng bất thường nếu có Cần đối chiếu với báo cáo tài chính (BCTC) và leadsheet, đồng thời so sánh chênh lệch với số liệu của năm trước Quá trình này cũng bao gồm việc quét sổ chi tiết và kiểm tra các nghiệp vụ bất thường, cũng như so sánh chỉ tiêu chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) trên doanh thu (DT).
Nguồn: Tài liệu nội bộ của VACO
Trong năm 2022, chi phí bán hàng (CPBH) tăng 457,963,557 VND so với năm 2021, tương ứng với mức tăng 27%, chủ yếu do các khoản chi phí bằng tiền khác Các khoản chi này chủ yếu đến từ chi phí xăng dầu và bảo dưỡng xe cho các xe tải vận chuyển hàng hóa của công ty, cùng với chi phí tiếp khách Hệ số CPBH/DTT tăng nhẹ khoảng 6%, nhưng tỷ trọng giữa hai năm không có sự biến động đáng kể.
Nguồn: Tài liệu nội bộ của VACO
Trong năm 2022, chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN) tăng 1,219,506,888 VND so với năm 2021, tương đương với mức tăng 11% Nguyên nhân chính của sự gia tăng này là do lương của nhân viên Hàn Quốc và các khoản chi phí cho đồ dùng văn phòng tăng lên, khi công ty phân bổ chi phí công cụ dụng cụ (CCDC) vào tổng chi phí Mặc dù hệ số CPQLDN/DTT có xu hướng giảm nhẹ 6%, nhưng nhìn chung, tình hình không có sự biến động bất thường.
KTV đã tiến hành tổng hợp và xem xét đối ứng tài khoản, xác nhận không có bất thường nào ở hai tài khoản 641 và 642 Thông tin chi tiết được trình bày trong Phụ lục 8.
+ Thực hiện phân tích chi phí chi tiết
Nhận xét về thực trạng kiểm toán khoản mục Chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
2.3.1 Ưu điểm a Giai đoạn lập kế hoạch
VACO thực hiện đánh giá hợp đồng ký kết (HĐKiT) một cách toàn diện cho cả khách hàng mới và cũ, đồng thời thông báo cho nhân viên phòng NV2 qua email nhằm đảm bảo tính độc lập trước khi ký kết hợp đồng.
Thứ hai, VACO luôn đảm bảo một cuộc kiểm toán sẽ có đầy đủ nhân sự từ 4-
Để đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán và tiết kiệm thời gian, cần phân công nhiệm vụ rõ ràng cho 7 người ở tất cả các cấp bậc Việc này giúp hạn chế tình trạng nhân sự mỏng và thiếu năng lực trong quá trình kiểm toán.
CTKiT được xây dựng dựa trên mẫu của VACPA, bao gồm ba giai đoạn kiểm toán, phù hợp với tình hình kinh doanh của khách hàng và các chuẩn mực kế toán, kiểm toán tại Việt Nam Nhờ vào CTKiT, kiểm toán viên có thể định hướng rõ ràng trong quá trình kiểm toán và phân bổ thời gian thực hiện các thủ tục kiểm toán một cách hợp lý.
Trong mỗi cuộc kiểm toán, các thành viên được phân công rõ ràng các khoản mục trước khi tiến hành kiểm toán Các kiểm toán viên (KTV) linh hoạt áp dụng các phương pháp và kỹ thuật để thu thập bằng chứng Mặc dù thực hiện công việc độc lập, KTV vẫn trao đổi và hợp tác với nhau để giảm khối lượng công việc, tiết kiệm thời gian và tránh trùng lặp Đối với phần hành CPHĐ, KTV phụ trách cần thường xuyên liên lạc với KTV kiểm toán các phần hành khác như Lương, Tiền và tương đương tiền, TSCĐ, và Chi phí trả trước.
Các KTV nỗ lực tuân thủ CTKiT đã được thiết lập trước quá trình kiểm toán nhằm đảm bảo hoàn thành công việc đúng hạn, thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán và đạt được các mục tiêu đã đề ra.
Trong quá trình kiểm toán, các thành viên sử dụng phần mềm VACO audit 1.0 để lưu trữ file trong suốt quá trình làm việc, nhằm tránh mất mát và thất lạc dữ liệu Các kiểm toán viên chủ động thu thập bằng chứng kiểm toán, thực hiện quét và lưu trữ để hỗ trợ việc hoàn thiện hồ sơ và thông tin khách hàng sau này Giai đoạn này rất quan trọng trong việc kết thúc quá trình kiểm toán.
Tại VACO, quy trình kiểm toán được thực hiện qua ba cấp độ để đảm bảo chất lượng Cấp độ đầu tiên là sự giám sát của Trưởng nhóm kiểm toán, người sẽ xem xét công việc và Giấy tờ làm việc (GTLV) của các thành viên trong nhóm Đồng thời, Trưởng nhóm cũng hướng dẫn các thành viên thực hiện tự kiểm tra, kiểm tra việc áp dụng các chuẩn mực, quy trình và phương pháp kỹ thuật để thu thập bằng chứng, tổng hợp kết quả, lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý.
Chủ nhiệm kiểm toán, là trưởng hoặc phó phòng kiểm toán, có trách nhiệm chỉ đạo cuộc kiểm toán, phê duyệt kế hoạch kiểm toán và nhân sự của nhóm Họ cũng phải xem xét và phê duyệt chương trình kiểm toán chi tiết, kiểm tra hồ sơ và báo cáo kiểm toán, đồng thời xử lý các vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán tại khách hàng.
Cấp độ thứ ba trong quy trình kiểm toán là vai trò của Phó giám đốc phụ trách tổng thể, người thực hiện phê duyệt kế hoạch nhân sự và thời gian của nhóm kiểm toán Vai trò này bao gồm việc soát xét kế hoạch kiểm toán và là người cuối cùng kiểm tra hồ sơ kiểm toán, tập trung vào các phần hành có rủi ro cao và ảnh hưởng lớn đến báo cáo tài chính Trước khi phát hành, báo cáo kiểm toán cần được soát xét bởi Phó giám đốc.
Tại VACO, sự hiện diện của tư vấn viên và chuyên gia người Hàn Quốc mang lại lợi thế cạnh tranh so với các công ty kiểm toán khác BCKiT của VACO được phát hành bằng nhiều ngôn ngữ, bao gồm Việt, Anh và Hàn, tùy theo nhu cầu của khách hàng Chúng tôi cam kết in ấn BCKiT và thư quản lý một cách chuyên nghiệp, đồng thời thực hiện kiểm tra kỹ lưỡng các lỗi chính tả và cách trình bày trong báo cáo, đảm bảo rằng tài liệu gửi đến khách hàng luôn đạt tiêu chuẩn cao nhất.
Để thuận tiện cho việc kiểm tra hồ sơ kiểm toán và lưu trữ thông tin của khách hàng, VACO luôn lưu trữ hồ sơ kiểm toán dưới hai hình thức: bản mềm và bản cứng.
2.3.2 Hạn chế và nguyên nhân
2.3.2.1 Hạn chế a Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Thu thập thông tin KH:
Việc thu thập và cập nhật thông tin liên quan đến khách hàng tại VACO còn gặp nhiều hạn chế, đặc biệt là trong việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý và các yếu tố ảnh hưởng đến tính chính trực của ban giám đốc Điều này dẫn đến việc thiếu thông tin cần thiết để đánh giá đúng về rủi ro kiểm toán có thể xảy ra Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên thường dựa vào hồ sơ kiểm toán của các năm trước và cập nhật những thay đổi quan trọng, nhưng vẫn phụ thuộc nhiều vào thông tin trước đó Đối với khách hàng mới không niêm yết trên sàn chứng khoán, thông tin chủ yếu do khách hàng cung cấp, điều này ảnh hưởng đến tính chính xác và độc lập của dữ liệu Hệ quả là kiểm toán viên không có cái nhìn toàn diện về khách hàng, gây khó khăn trong việc đánh giá kiểm soát nội bộ và rủi ro kiểm soát.
Việc đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) tại khách hàng (KH) hiện còn nhiều hạn chế VACO thực hiện đánh giá KSNB thông qua bảng câu hỏi theo chương trình kiểm toán nội bộ mẫu của VACPA, nhưng bảng câu hỏi này mang tính chất chung và không hoàn toàn phù hợp với mọi loại hình doanh nghiệp Hơn nữa, việc sử dụng chủ yếu câu hỏi đóng có thể dẫn đến kết quả đánh giá không chính xác VACO chủ yếu dựa vào phỏng vấn và bảng câu hỏi để đánh giá KSNB, trong khi ít áp dụng các kỹ thuật khác như quan sát, bảng tường thuật hay lưu đồ Do đó, kết quả đánh giá thường chỉ mang tính chất sơ bộ và không định hướng kiểm toán theo phương pháp thử nghiệm kiểm soát, mà thường thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản.
Việc tìm hiểu và đánh giá Kiểm soát nội bộ (KSNB) thường không được thực hiện kỹ lưỡng bởi kiểm toán viên (KTV) do áp lực về thời gian và chi phí Thông thường, chỉ có chủ nhiệm kiểm toán hoặc giám đốc kiểm toán tham gia vào quá trình này, trong khi các trợ lý kiểm toán cấp dưới không được tham gia, dẫn đến khó khăn trong việc nắm bắt thông tin về KSNB Điều này ảnh hưởng đến khả năng thực hiện các thủ tục phân tích một cách hiệu quả Về việc đánh giá rủi ro (RR) và xác định mức trọng yếu (MTY), VACO hiện đang áp dụng một MTY chung cho toàn bộ báo cáo tài chính (BCTC) mà chưa phân bổ chi tiết cho từng khoản mục, điều này có thể làm tăng RR kiểm toán.
Thực hiện thủ tục phân tích:
Các KTV chỉ thực hiện phân tích và so sánh biến động của CPHĐ giữa các kỳ và các tháng mà chưa so sánh với số liệu của các DN khác cùng quy mô hoặc trong cùng ngành Ngoài ra, các thông tin phi tài chính cũng chưa được xem xét trong các cuộc kiểm toán Điều này ảnh hưởng đến việc đưa ra đánh giá chính xác về tình hình kinh doanh và vị thế của KH trong lĩnh vực.
GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY
Định hướng phát triển của công ty VACO
VACO đặt mục tiêu trở thành một trong 10 công ty kiểm toán lớn nhất Việt Nam trong vòng 5 năm tới, tuy nhiên, điều này sẽ gặp nhiều khó khăn do sự gia tăng của các công ty kiểm toán mới và sự cạnh tranh khốc liệt trong lĩnh vực dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính, dịch vụ cốt lõi của VACO Để đạt được mục tiêu này, VACO đã đề ra giải pháp phát triển nguồn nhân lực chất lượng cao.
VACO thường xuyên tổ chức các hoạt động đào tạo và cập nhật kiến thức cho nhân viên nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ Điều này giúp đáp ứng tốt hơn với nhu cầu ngày càng cao của khách hàng.
Khách hàng cần chủ động thu hút nguồn nhân lực trẻ chất lượng và có năng lực, đồng thời hỗ trợ nhân viên kiểm toán trong việc học các chứng chỉ quốc tế và chứng chỉ hành nghề kiểm toán Điều này giúp xây dựng đội ngũ kiểm toán uy tín với chuyên môn cao, đáp ứng nhanh chóng với sự thay đổi của công nghệ và sự phức tạp trong mô hình kinh doanh Ngoài ra, việc phát triển dịch vụ và mở rộng thị trường cũng là yếu tố quan trọng để nâng cao năng lực cạnh tranh.
Với sự bùng nổ của công nghệ 4.0, ngành Kế toán và kiểm toán đang chứng kiến sự chuyển mình mạnh mẽ với nhiều ứng dụng công nghệ số, nhằm nâng cao tự động hóa và giảm thiểu sai sót VACO cam kết nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán cốt lõi và mở rộng các dịch vụ tư vấn thuế, tài chính, kế toán và thẩm định giá, đáp ứng nhu cầu chuyên môn hóa của khách hàng Đồng thời, VACO cũng hướng tới việc thiết lập mối quan hệ hợp tác quốc tế với các công ty kiểm toán nước ngoài để hỗ trợ doanh nghiệp FDI tại Việt Nam Mục tiêu của VACO là đa dạng hóa dịch vụ tư vấn và tiên phong trong việc cung cấp các dịch vụ mới trong kỷ nguyên 4.0.
Hiện nay, VACO cung cấp dịch vụ kế toán xuyên biên giới, hỗ trợ các doanh nghiệp nước ngoài trong lĩnh vực kế toán Dịch vụ này đã nhận được phản hồi tích cực từ khách hàng.
VACO đang nỗ lực tìm kiếm nhân lực có trình độ tiếng Anh tốt và hiểu biết về các chuẩn mực kế toán quốc tế để phát triển dịch vụ này Dịch vụ này được kỳ vọng sẽ trở thành một trong những nguồn doanh thu lớn cho VACO trong tương lai.
VACO đẩy mạnh trong việc tìm kiếm các KH nội địa Việt Nam và cả những
VACO đang nỗ lực mở rộng nguồn khách hàng và tăng cường tầm ảnh hưởng trong lĩnh vực kiểm toán và tư vấn tài chính tại Việt Nam và quốc tế Để đạt được điều này, đội ngũ CNTT của VACO sẽ phối hợp chặt chẽ với các chuyên gia trong lĩnh vực kiểm toán, thuế và tài chính nhằm đổi mới và hiện đại hóa các phương thức kiểm toán Đồng thời, VACO cũng sẽ nâng cấp và phát triển các phần mềm hỗ trợ, đảm bảo tăng cường bảo mật thông tin cho khách hàng và kiểm toán viên.
Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí hoạt động trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
Để đảm bảo cung cấp thông tin minh bạch, trung thực và đáng tin cậy cho bên sử dụng báo cáo tài chính (BCTC), các ý kiến kiểm toán cần được xem xét kỹ lưỡng bởi doanh nghiệp, nhà đầu tư, cơ quan nhà nước, ngân hàng và chủ nợ Việc nâng cao chất lượng kiểm toán là rất quan trọng để đảm bảo các ý kiến kiểm toán đưa ra là chính xác và hợp lý Qua nghiên cứu, tác giả nhận thấy rằng có những hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục CPHĐ, dẫn đến việc kiểm toán viên (KTV) không đưa ra ý kiến khách quan Do đó, cần thiết phải đề xuất giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPHĐ nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán và phát triển dịch vụ kiểm toán tại VACO.
Các giải pháp hoàn thiện kiểm toán kiểm toán khoản mục CPHĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán VACO thực hiện
a Giai đoạn lập kế hoạch:
Tại VACO, thông tin về khách hàng cũ chủ yếu được lấy từ hồ sơ kiểm toán, tuy nhiên việc cập nhật thông tin từ bên ngoài còn hạn chế Do đó, Ban Giám Đốc và các Kiểm Toán Viên cần nỗ lực thu thập thêm thông tin từ các nguồn tin tức và báo đài Ngoài thời gian bận rộn trong mùa mua sắm, công ty có thể tiến hành khảo sát khách hàng để hiểu rõ hơn về các đặc trưng của họ.
Khi thực hiện khoản mục CPHĐ, kiểm toán viên (KTV) cần chú ý đến các vấn đề như sự mở rộng kinh doanh của doanh nghiệp, thay đổi nhân sự chủ chốt trong các phòng ban, và việc ban hành các chính sách hoặc quy chế mới Đồng thời, VACO nên xây dựng một kho dữ liệu chung với các nguồn thông tin chính thống và đáng tin cậy để hỗ trợ KTV trong quá trình tìm hiểu khách hàng.
Nhóm kiểm toán hiện tại và trước đó có thể tổ chức các buổi họp ngắn để trao đổi về các vấn đề đặc thù và mối quan tâm của khách hàng Điều này cũng áp dụng cho các nhóm kiểm toán làm việc với các doanh nghiệp trong cùng lĩnh vực, nhằm tăng cường sự hiểu biết và đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng.
VACO có khả năng phát triển phần mềm kiểm toán tương tự như KPMG Clara, nhằm xác thực thông tin một cách hiệu quả.
KH về những người đứng đầu của công ty như là BGĐ, BQT công ty
Hoàn thiện đánh giá sơ bộ KSNB KH
VACO tiến hành đánh giá kiểm soát nội bộ (KSNB) dựa trên các câu hỏi đã được thiết kế sẵn Tuy nhiên, đối với khoản mục chi phí bán hàng (CPBH) và chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN), hiện chưa có những câu hỏi chi tiết Do đó, VACO cần tập hợp các kiểm toán viên (KTV) dày dạn kinh nghiệm để phát triển hệ thống câu hỏi đánh giá KSNB cho khách hàng một cách chính xác và hiệu quả hơn.
Công ty nên tăng cường sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ hoặc bảng tường thuật để đánh giá sơ bộ mức độ kiểm soát nội bộ (KSNB) của khách hàng, xác định xem là mạnh, trung bình hay yếu Đối với các doanh nghiệp lớn có quy trình phức tạp, việc sử dụng lưu đồ là cần thiết để đánh giá toàn bộ các quá trình kiểm soát và mô tả các chứng từ, tài liệu liên quan.
Sử dụng lưu đồ giúp KTV đánh giá chính xác các thủ tục kiểm soát liên quan đến hoạt động, đồng thời dễ dàng xác định những điểm mạnh và điểm yếu của hệ thống.
Với 4 tiêu chí để xác định MTY, KTV có thể xác định MTY dựa trên cả 4 tiêu chí để loại trừ xét đoán chủ quan của KTV: Áp dụng đề xuất cụ thể với KH ABC như sau:
Tỷ lệ Ước tính MTY
Cao nhất Giá trị tiêu chí Tổi thiểu Tối đa
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Vậy MTY sẽ nằm trong khoảng [280,291,240; 560,582,480]
VACO cần phát triển một mô hình phân bổ MTY chi tiết cho từng khoản mục trong BCTC Bằng cách áp dụng công thức có sẵn kết hợp với kinh nghiệm chuyên môn của KTV, có thể ước tính tỷ lệ phân bổ MTY cho từng khoản mục Phương pháp này giúp giảm thiểu sự chủ quan trong các xét đoán của KTV và đảm bảo tính thận trọng trong nghề nghiệp.
Cách xác định MTY cho từng khoản mục dựa trên tính chất của khoản mục:
X: MTY cho khoản mục cần phân bổ
B: MTY kế hoạch tổng thể BCTC
Di: Giá trị của từng chỉ tiêu các loại chi phí trên BCKQHĐKD
Ci: Hệ số phân bổ của các chỉ tiêu
D1: Giá trị của chỉ tiêu các loại chi phí trên BCKQHĐKD
C1: Hệ số phân bổ cho chỉ tiêu CPHĐ
Ci = 1 đối với khoản mục có RR tiềm tàng ở mức trung bình cao thường là GVHB
Ci = 2 đối với khoản mục có RR tiềm tàng ở mức trung bình thấp và thấp như CPHĐ và CPTC
Ci = 3 đối với khoản mục có RR thấp như CP khác Áp dụng đề xuất cụ thể đối với KH ABC như sau:
Bảng 3.2: MTY phân bổ cho CPHĐ
Khoản mục Di Ci Di*Ci MTY
MTY phân bổ đối với CPBH
MTY phân bổ đối với CPQLDN
MTY phân bổ đối với CPHĐ
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp b, Giai đoạn thực hiện kiểm toán:
Hoàn thiện thủ tục phân tích
KTV thường chú trọng vào việc phân tích xu hướng mà ít khai thác các tỷ suất và thông tin phi tài chính Do đó, KTV nên kết hợp tài liệu từ các doanh nghiệp tương đương trong ngành, số liệu toàn ngành và thông tin phi tài chính như sự thay đổi quy mô, biến động giá cả, chính sách bảo hành, hoa hồng đại lý, cùng với việc phân tích tỷ suất Việc sử dụng biểu đồ và sơ đồ để thể hiện xu hướng song song với bảng số liệu và phân tích biến động là rất cần thiết.
2 năm trở lên để việc đánh giá các biến động trở nên hiệu quả hơn
VACO nên xây dựng một ngân hàng dữ liệu phục vụ cho việc phân tích, nhằm thu thập và cung cấp các số liệu bình quân ngành của nhiều loại hình doanh nghiệp tại Việt Nam Điều này sẽ tạo điều kiện cho các kiểm toán viên có cơ sở đánh giá và phân tích tình hình hoạt động kinh doanh của khách hàng Cần thu thập dữ liệu từ ít nhất ba công ty trong cùng một lĩnh vực hoạt động để tính toán chỉ số bình quân ngành, từ đó đánh giá vị thế và sức khỏe của doanh nghiệp được kiểm toán so với mức trung bình toàn ngành.
Hoàn thiện thủ tục phân tích trên BCLCTT giúp đánh giá tổng quát khả năng thanh toán và trả nợ của doanh nghiệp, từ đó đưa ra nhận định chính xác hơn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng.
- Lập bảng so sánh các chỉ tiêu trên BCLCTT qua 3 năm
- Lập bảng phân tích các hệ số liên quan đến dòng tiền để so sánh tỷ trọng các dòng tiền và các hệ số liên quan
Dựa vào bảng phân tích các hệ số liên quan đến dòng tiền và so sánh với biến động của các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và Bảng kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD), Kế toán viên (KTV) đã nhận định những chênh lệch bất thường và đưa ra giải thích cho nguyên nhân của những chênh lệch này.
Dựa vào bảng so sánh tỷ trọng các dòng tiền và các hệ số liên quan, KTV có thể đưa ra nhận định về dòng tiền trong doanh nghiệp, bao gồm tình hình thu, chi, khả năng tạo ra tiền và khả năng thanh toán Điều này giúp đánh giá sức khỏe tài chính và hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp.
Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết:
Phương pháp chọn mẫu tại VACO chủ yếu dựa vào xét đoán của kiểm toán viên, tập trung vào các nghiệp vụ bất thường và giao dịch có giá trị lớn Đây là hai hình thức của phương pháp chọn mẫu phi thống kê, tuy mang lại tính chủ quan nhưng cũng có thể dẫn đến khó khăn trong việc phát hiện sai sót.