Tính cấp thiết của đề tài
Trong bối cảnh hội nhập và phát triển nhanh chóng, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng gia tăng, dẫn đến cuộc đua lợi nhuận nhằm chiếm lĩnh thị trường và mở rộng quy mô Để tối đa hóa lợi nhuận, nhiều doanh nghiệp thường tận dụng các lỗ hổng trong luật pháp, ảnh hưởng đến tính chính xác của thông tin trên báo cáo tài chính Điều này trực tiếp tác động đến người sử dụng thông tin từ báo cáo tài chính Do đó, sự ra đời của các tổ chức kiểm toán độc lập là cần thiết để đảm bảo tính khách quan và minh bạch cho thông tin tài chính.
Chi phí trả trước (CPTT) trên báo cáo tài chính (BCTC) tuy chiếm tỷ lệ không lớn nhưng lại tiềm ẩn nhiều gian lận và sai sót trọng yếu Mọi sai phạm liên quan đến CPTT có thể ảnh hưởng lớn đến các loại chi phí khác trên BCTC và tác động đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (SXKD) qua nhiều kỳ kế toán do tính chất ghi nhận và phân bổ phức tạp của khoản mục này.
Tại Công ty TNHH Kiểm Toán BDO, qua quá trình thực tập và thực hiện phần hành Chi Phí trả trước, tôi đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán Khoản mục Chi Phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo Tài chính tại Công ty TNHH Kiểm Toán BDO” Mục tiêu của nghiên cứu là cải thiện quy trình kiểm toán để nâng cao độ chính xác và hiệu quả trong việc đánh giá các khoản chi phí này.
Tổng quan các công trình đã nghiên cứu liên quan đến đề tài
Để nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, ngày càng nhiều bài thảo luận về lĩnh vực này được thực hiện, đặc biệt là ở cấp độ sinh viên đại học với các khóa luận tốt nghiệp nghiên cứu quy trình kiểm toán chi phí trả trước (CPTT) trong báo cáo tài chính (BCTC) Chẳng hạn, khóa luận của Nguyễn Thu Hiền - K16 Học Viện Ngân Hàng đã đề xuất các giải pháp cải thiện quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Hãng kiểm toán AASC, như tăng cường thủ tục phân tích và lưu trữ hồ sơ Tác giả Võ Quang Minh cũng đã phân tích quy trình kiểm toán CPTT tại công ty TNHH Kiểm toán Mỹ - chi nhánh Cần Thơ, nhưng chưa đưa ra điều kiện thực hiện các giải pháp cho các bên liên quan Khóa luận của Vũ Thanh Huyền về quy trình kiểm toán CPTT tại RSM DTL - Chi nhánh Hà Nội đã trình bày thực trạng và giải pháp nhưng thiếu đề cập đến các đặc điểm kế toán liên quan ảnh hưởng đến công tác kiểm toán.
Các đề tài trước đây đã chỉ ra những điểm mạnh và điểm yếu trong quy trình khoản mục CPTT Qua việc phân tích sâu, chúng tôi đã đề xuất các giải pháp nhằm giảm thiểu những điểm yếu này.
Mỗi năm, các công ty kiểm toán đều thay đổi quy trình để nâng cao chất lượng kiểm toán, và mỗi công ty có những đặc trưng riêng về thủ tục kiểm toán Do đó, tôi sẽ nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí Tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO, nhằm hiểu rõ từng giai đoạn thực hiện và từ đó xác định các điểm mạnh cũng như điểm yếu của quy trình để đề xuất các cải tiến.
Mục tiêu nghiên cứu
- Hệ thống hóa các vấn đề lý luận quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện
- Thực trạng kiểm toán khoản mục CPTT do BDO thực hiện
- Đánh giá những ưu, nhược điểm và kiến nghị một số giải pháp để hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục CPTT do BDO thực hiện.
Câu hỏi nghiên cứu
- Lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục CPTT tại công ty TNHH Kiểm toán BDO được diễn ra như thế nào?
- Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục CPTT như thế nào?
- Giải pháp để hoàn thiện các vấn đề còn tồn tại trong quy trình của công ty là gì?
Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp luận chung: Đề tài sử dụng phương pháp luận duy vật biện chứng, các hoạt động kiểm toán thực tiễn diễn ra tại Việt Nam
- Phương pháp cụ thể: Đây là đề tài truyền thống nên phương pháp nghiên cứu là phương pháp định tính gồm có :
Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Quy định, chuẩn mực về Kế toán –
Kiểm toán; giáo trình về Kế toán – Kiểm toán; Tài liệu, hồ sơ kiểm toán của BDO;
Chứng từ, sổ sách tại kế toán tại đơn vị khách hàng
Phương pháp quan sát và phỏng vấn được áp dụng để tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí sản xuất (CPTT) tại công ty BDO Qua việc phỏng vấn các nhân viên trong công ty và kế toán tại khách hàng, chúng tôi thu thập thông tin chi tiết về cách thức thực hiện kiểm toán, từ đó nâng cao hiệu quả và độ chính xác trong công việc.
Phương pháp nghiên cứu thực địa được thực hiện tại công ty BDO, nơi tôi tham gia với vai trò trợ lý Kiểm toán viên Trong quá trình này, tôi đã có cơ hội kiểm toán tại một đơn vị khách hàng, đặc biệt là trong phần hành CPTT mà tôi được phân công Trải nghiệm này giúp tôi hiểu rõ hơn về quy trình kiểm tra thực địa trong lĩnh vực kiểm toán.
Kết hợp với việc sử dụng các phương pháp phân tích, tổng hợp, so sánh để từ đó đưa ra giải pháp.
Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu và kết luận, khóa luận gồm 3 phần:
Chương 1 : Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán báo cáo tài chính
Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO
Chương 3 trình bày các giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO Những giải pháp này bao gồm việc cải tiến quy trình thu thập và phân tích dữ liệu, nâng cao kỹ năng chuyên môn của kiểm toán viên, và áp dụng công nghệ thông tin để tăng cường tính chính xác và hiệu quả trong công tác kiểm toán Đồng thời, việc thiết lập các tiêu chí đánh giá rõ ràng cũng góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo tính minh bạch và đáng tin cậy của báo cáo tài chính.
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC
Đặc điểm về khoản mục Chi phí trả trước
1.1.1 Khái niệm và bản chất khoản mục Chi phí trả trước
CPTT là khoản chi phí phát sinh mà công ty cần chi để mua Công cụ dụng cụ (CCDC) hoặc tài sản khác phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều kỳ Những chi phí này không được tính hết vào chi phí sản xuất hay kinh doanh trong kỳ phát sinh, mà được phân bổ vào hai hoặc nhiều kỳ kế toán tiếp theo Thời gian phân bổ CPTT thường dựa trên ước tính của doanh nghiệp, tuân thủ nguyên tắc hợp lý và thận trọng, cũng như tính chất của khoản mục CPTT Mức độ hợp lý trong việc xác định thời gian phân bổ phụ thuộc vào bản chất của chi phí phát sinh và thông tin thời gian trong các chứng từ liên quan.
CPTT rất đa dạng, bao gồm các khoản chi phí lớn như sửa chữa TSCĐ và các khoản chi phí theo giai đoạn như bảo hiểm hay chi phí thuê CPTT hiện diện trong hầu hết các doanh nghiệp, ảnh hưởng đến mục tiêu lợi nhuận trong kỳ Doanh nghiệp có thể tăng lợi nhuận bằng cách treo các khoản chi phí vào tài khoản 242 và phân bổ hàng kỳ, trong khi cũng có thể chuyển các khoản chi phí sản xuất kinh doanh thành chi phí trong kỳ để trốn thuế.
Dựa theo thời gian phân bổ thì CPTT được chia ra làm hai loại chính: Chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn
Chi phí trả trước ngắn hạn
Chi phí trả trước ngắn hạn là các khoản chi phí đã phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ hạch toán Những chi phí này không thể được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ phát sinh mà sẽ được phân bổ cho các kỳ kế toán tiếp theo.
Chi phí trả trước ngắn hạn bao gồm các khoản chi phí liên quan đến thuê cửa hàng, nhà xưởng, kho bãi và văn phòng của công ty trong một năm tài chính hoặc chu kỳ kinh doanh Các khoản chi phí này cũng áp dụng cho dịch vụ thuê phục vụ hoạt động kinh doanh, bảo hiểm (như bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự, bảo hiểm thân xe) và các lệ phí trả một lần trong năm Ngoài ra, chi phí mua sắm CCDC có giá trị lớn và dụng cụ có thời gian sử dụng dưới một năm cũng được ghi nhận là chi phí trả trước ngắn hạn Giá trị bao bì luân chuyển và đồ dùng cho thuê với thời hạn tối đa một năm cũng được tính vào loại chi phí này Cuối cùng, các chi phí phát sinh trong thời gian ngừng việc không lường trước được hoặc chi phí sửa chữa TSCĐ lớn cần phân bổ cho nhiều kỳ kế toán cũng được xem là chi phí trả trước ngắn hạn.
Chi phí trả trước dài hạn
Chi phí trả trước dài hạn là khoản chi phí mà công ty đã chi để mua tài sản phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong nhiều năm tài chính (từ 2 năm trở lên), nhưng chưa được tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh mà phải phân bổ dần vào các kỳ kế toán tiếp theo Các khoản chi phí này bao gồm chi phí thuê hoạt động tài sản cố định như quyền sử dụng đất, nhà xưởng, văn phòng, và các chi phí liên quan khác Đối với tiền thuê đất có thời hạn nhiều năm và được cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng, số tiền này sẽ được hạch toán vào Tài khoản 213 thay vì Tài khoản 242 Chi phí trả trước dài hạn cũng bao gồm các khoản chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo trước khi hoạt động, và các chi phí nghiên cứu lớn được phân bổ cho nhiều năm Ngoài ra, các khoản chi phí bảo hiểm và lệ phí trả một lần cho nhiều năm cũng được ghi nhận là chi phí trả trước dài hạn Khi doanh nghiệp xuất dụng cụ, thiết bị có giá trị lớn để sử dụng trong một năm tài chính, các chi phí này cũng phải được phân bổ dần Trong trường hợp hợp nhất kinh doanh hoặc cổ phần hóa doanh nghiệp nhà nước, nếu phát sinh lợi thế thương mại, doanh nghiệp cũng ghi nhận là chi phí trả trước dài hạn.
1.1.2 Kế toán khoản mục Chi phí trả trước
Tài khoản CPTT TK 242 ghi nhận các chi phí thực tế phát sinh liên quan đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh qua nhiều kỳ kế toán, đồng thời thực hiện việc chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán tiếp theo.
Việc tính toán và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh (CPTT) trong từng kỳ kế toán cần dựa vào tính chất và mức độ của từng loại chi phí, từ đó lựa chọn phương pháp và tiêu thức phù hợp.
Kế toán cần theo dõi chi tiết từng khoản chi phí trả trước theo từng kỳ hạn, bao gồm các khoản đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí trong kỳ kế toán và số còn lại chưa được phân bổ.
Vào ngày thứ tư, đối với các khoản chi phí trả trước (CPTT) bằng ngoại tệ, nếu tại thời điểm lập báo cáo có bằng chứng rõ ràng rằng người bán không thể cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ, và doanh nghiệp chắc chắn sẽ nhận lại các khoản trả trước này, thì các khoản mục này được xem là tiền tệ có gốc ngoại tệ Do đó, chúng cần được đánh giá lại theo tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm báo cáo, tức là tỷ giá mua của ngân hàng thương mại mà doanh nghiệp thường xuyên giao dịch.
Kết cấu và nội dung tài khoản 242
Bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản chi phí trả trước đã tính vào chi phí SXKD trong kỳ
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 1.1 Phương pháp kế toán chi phí trả trước
(Nguồn: Thông tư 200/2014/TT-BTC)
Chứng từ kế toán sử dụng: Bảng phân bổ CPTT, Các hợp đồng, tài liệu đến các khoản CPTT này
1.1.3 Sai sót, rủi ro thường gặp trong kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
Việc phân bổ CPTT hiện tại chưa hợp lý và thiếu tính nhất quán, chẳng hạn như sử dụng ngày 01/01 nhưng đến 01/03 mới bắt đầu quá trình phân bổ Bên cạnh đó, có những mã CPTT giống nhau nhưng lại có thời gian phân bổ khác nhau, gây khó khăn trong việc theo dõi và quản lý.
- Chưa có chính sách phân bổ CPTT;
- Chưa mở sổ theo dõi từng loại chi phí thực tế phát sinh, nội dung từng loại chi phí chưa rõ ràng, cụ thể;
Đưa chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp vào chi phí chờ kết chuyển mà không phân bổ vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh là một phương pháp phù hợp theo quy định.
- Chi phí liên quan đến nhiều kì nhưng không phân bổ hoặc phân bổ theo tiêu thức không phù hợp, nhất quán;
- Gác lại chi phí không theo tiêu thức nhất định;
Nhiều doanh nghiệp thường nhầm lẫn giữa chi phí sản xuất và tài sản cố định, dẫn đến việc ghi nhận không chính xác Một số chi phí lớn, như phí sửa chữa nhà kho bị cháy, đáng lẽ phải được ghi vào Chi phí trong kỳ nhưng lại bị ghi nhận vào Chi phí sản xuất Điều này có thể ảnh hưởng đến lãi lỗ của doanh nghiệp Hơn nữa, một số khoản mục đủ điều kiện ghi nhận tài sản lại bị ghi nhận là Chi phí sản xuất, gây ra sự sai lệch trong báo cáo tài chính.
- Phân loại chưa chính xác chi phí trả trước ngắn hạn và chi phí trả trước dài hạn;
- Sai sót cơ học trong quá trình tính toán giá trị phân bổ vào chi phí, giá trị còn lại, thời gian phân bổ còn lại
Cơ sở dẫn liệu ( CSDL) thường bị ảnh hưởng khi kiểm toán khoản mục CPTT: tính đầy đủ, hiện hữu, chính xác, đánh giá, trình bày và thuyết minh
1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục Chi phí trả trước
CPTT là một khoản mục phức tạp và đa dạng trong các doanh nghiệp, đòi hỏi việc xây dựng quy định quản lý và kiểm soát nội bộ chặt chẽ Mục tiêu chính là theo dõi và kiểm soát việc sử dụng CPTT để đảm bảo tính hợp lý và đúng thời gian phân bổ CPTT có nguồn gốc từ nhiều nguồn khác nhau và được sử dụng cho nhiều mục đích khác nhau, do đó, việc theo dõi chi tiết CPTT theo nguồn gốc và đầu ra phân bổ là rất quan trọng KSNB đối với CPTT tập trung vào ba khía cạnh: nguồn gốc hình thành, đầu ra phân bổ và giá trị của các khoản CPTT.
Quản lý nguồn gốc hình thành chi phí trả trước:
Mặc dù CPTT phát sinh rất đa dạng nhưng xét một cách tổng quát, có thế thấy, khoản mục CPTT xuất phát từ hai nguồn chủ yếu sau:
Chi phí có giá trị lớn được trả một lần nhưng ảnh hưởng đến nhiều kỳ hạch toán là những khoản chi phí có thời gian tác động lâu dài đến hoạt động sản xuất kinh doanh Do đó, doanh nghiệp cần tiến hành phân bổ các khoản chi này trong các kỳ hạch toán tiếp theo để đảm bảo tính chính xác trong báo cáo tài chính.
Công cụ dụng cụ phân bổ là các công cụ có giá trị nhỏ, được theo dõi trên khoản mục chi phí tài sản cố định (CPTT) Giá trị sử dụng cho mục đích sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ được ghi nhận vào chi phí của kỳ đó, trong khi phần giá trị chưa sử dụng sẽ tiếp tục được theo dõi trên tài khoản 242.
Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước
Chi phí trả trước là một phần quan trọng trong Tài sản trên Bảng cân đối kế toán (BCĐKT) và thường gặp sai sót trọng yếu ở nhiều công ty Khoản mục này liên quan đến việc phân bổ chi phí, ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo kết quả kinh doanh của đơn vị Do đó, chi phí trả trước có nguy cơ cao xảy ra gian lận trong quá trình lập báo cáo tài chính (BCTC).
Kiểm toán khoản mục CPTT là căn cứ, cơ sở giúp KTV có thể đưa ra ý kiến kiểm toán cho toàn bộ BCTC của đơn vị được kiểm toán
1.2.1 Mục tiêu, căn cứ kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
1.2.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục
Mục tiêu chính của kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) là xác nhận hiệu lực và hiệu quả của kiểm soát nội bộ (KSNB) cũng như độ tin cậy của BCTC đã được kiểm toán Đối với khoản mục chi phí sản xuất (CPTT), kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ bằng chứng thích hợp để xác nhận tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính liên quan Đồng thời, kiểm toán cũng cung cấp tài liệu tham khảo quan trọng cho các quy trình kiểm toán liên quan khác.
Mục tiêu cụ thể: a) Các CSDL đối với các nhóm giao dịch và sự kiện trong kỳ được kiểm toán:
- Tính hiện hữu: Các giao dịch và các sự kiện được ghi nhận đã xảy ra và liên quan đến đơn vị;
- Tính đầy đủ: Tất cả các giao dịch và sự kiện liên quan đến CPTT cần ghi nhận đã được ghi nhận;
- Tính chính xác: Số liệu và dữ liệu liên quan đến CPTT đã ghi nhận được phản ánh một cách phù hợp;
- Đúng kỳ: Các khoản CPTT phải được ghi nhận đúng kỳ kế toán;
- Phân loại: Các giao dịch và sự kiện phải được ghi nhận vào đúng tài khoản b) Các CSDL đối với số dư tài khoản vào cuối kỳ :
- Tính hiện hữu: Số dư liên quan đến CPTT phải thực sự tồn tại;
- Quyền và nghĩa vụ: Đơn vị nắm giữ các quyền liên quan đến CPTT thuộc sở hữu của đơn vị;
- Tính đầy đủ: Tất cả CPTT cần ghi nhận đã được ghi nhận đầy đủ;
Đánh giá và phân bổ các CPTT trên BCTC cần được thực hiện theo giá trị phù hợp, đồng thời các điều chỉnh liên quan đến đánh giá hoặc phân bổ cũng phải được ghi nhận một cách chính xác.
- Mục tiêu hạch toán đúng kỳ: Các khoản CPTT được ghi nhận đúng kỳ kế toán c) Các CSDL đối với trình bày và thuyết minh
Tính hiện hữu, quyền và nghĩa vụ trong các sự kiện và giao dịch liên quan đến CPTT cần được thuyết minh rõ ràng, đảm bảo rằng chúng thực sự đã xảy ra và có liên quan trực tiếp đến đơn vị.
- Tính đầy đủ: Tất cả các thuyết minh về CPTT cần trình bày trên BCTC đã được trình bày;
- Phân loại và tính dễ hiểu: Các thông tin tài chính về CPTT được trình bày, diễn giải và thuyết minh hợp lý, rõ ràng, dễ hiểu;
- Tính chính xác và đánh giá: thông tin tài chính và thông tin khác được trình bày hợp lý và theo giá trị phù hợp
1.2.1.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục Để tiến hành kiểm toán đạt hiệu quả cao, KTV cần có căn cứ vào các chính sách, quy chế của đơn vị về KSNB đổi với việc phân loại TSCĐ và CCDC mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và KSNB Các chính sách bao gồm: Các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước ban hành và của chính bản thân đơn vị (quy định về chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ của người phê duyệt) Nguồn tài liệu này vừa là đối tượng để làm bằng chứng về hoạt động KSNB, vừa là căn cứ để KTV đánh giá lại hiệu lực của KSNB trên thực tế đối với quy trình CPTT của đơn vị
KTV cần dựa vào BCTC của đơn vị cùng với các sổ kế toán quan trọng, bao gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết liên quan đến các tài khoản.
Ngoài ra, căn cứ vào các chứng từ khác đi kèm như: Hóa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, biên bản giao nhận, phiếu chi
1.2.2 Quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước
Sơ đồ 1.2.Quy trình kiểm toán 3 giai đoạn
(Nguồn: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam)
1.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên và quan trọng trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng đến chất lượng và hiệu quả tổng thể Đối với khoản mục chi phí tài chính (CPTT), việc lập kế hoạch giúp kiểm toán viên (KTV) thu thập bằng chứng đầy đủ và có giá trị, làm cơ sở cho ý kiến chính xác về CPTT trên báo cáo tài chính (BCTC) Điều này không chỉ giúp hạn chế sai sót và giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, mà còn nâng cao hiệu quả công việc và duy trì uy tín nghề nghiệp với khách hàng Các bước trong quy trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc chuẩn bị kế hoạch kiểm toán.
Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các bước cần thiết để lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý do kiểm toán và lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán khoản mục CPTT Việc đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán là rất quan trọng, vì việc tiếp nhận khách hàng mới hoặc duy trì khách hàng cũ có thể làm tăng rủi ro cho hoạt động của kiểm toán viên và ảnh hưởng đến uy tín của công ty Do đó, trước khi chấp nhận kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét kỹ lưỡng việc tiếp nhận khách hàng mới hoặc duy trì mối quan hệ với khách hàng hiện tại.
Đối với khách hàng cũ, việc cập nhật thông tin là cần thiết để đánh giá liệu có nên tiếp tục kiểm toán hay không Những thay đổi quan trọng trong năm qua của khách hàng có thể ảnh hưởng lớn đến hoạt động kinh doanh hoặc các vấn đề pháp lý Bên cạnh đó, kiểm toán viên cũng cần xem xét khả năng thay đổi nội dung hợp đồng kiểm toán để phù hợp với tình hình hiện tại.
Đối với khách hàng mới, KTV cần thu thập thông tin về lĩnh vực kinh doanh và tình trạng tài chính, đặc biệt khi BCTC sẽ được sử dụng rộng rãi, nhất là với các công ty cổ phần niêm yết Việc thu thập thông tin từ KTV tiền nhiệm về sự chính trực của nhà quản lý và các bất đồng là cần thiết Sau đó, KTV phải phân tích và đánh giá mức trọng yếu cùng rủi ro tiềm tàng trong hoạt động kinh doanh để quyết định có nhận lời kiểm toán hay không Nếu quyết định nhận lời, KTV cần đảm bảo không vi phạm pháp luật và đạo đức nghề nghiệp, đồng thời không nên nhận kiểm toán khi tính độc lập không được bảo đảm hoặc không đủ năng lực phục vụ khách hàng.
Theo chuẩn kiểm toán Việt Nam số 310, KTV cần có hiểu biết đầy đủ về tình hình kinh doanh để thực hiện kiểm toán BCTC hiệu quả Sự hiểu biết này giúp KTV đánh giá và phân tích các sự kiện, nghiệp vụ và hoạt động thực tế của đơn vị, từ đó xác định những yếu tố có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC và quá trình kiểm tra Cụ thể, KTV sử dụng kiến thức về tình hình kinh doanh để nhận diện rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, đồng thời xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.
KTV cần thu thập thông tin chi tiết về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, cùng với việc tìm hiểu hệ thống kế toán và các chính sách kế toán liên quan đến CPTT Việc xem xét kết quả các cuộc kiểm toán trước đối với khoản mục CPTT và hồ sơ kiểm toán chung là cần thiết để KTV hiểu rõ các quy trình pháp lý ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh Thông tin này được thu thập thông qua tiếp xúc với Ban giám đốc công ty và xem xét các tài liệu quan trọng như Điều lệ hoạt động, Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm toán, cùng với các hợp đồng và cam kết Cuối cùng, KTV cần thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ để đánh giá tình hình tài chính của khách hàng.
Thủ tục phân tích giúp đánh giá số liệu và thông tin quan trọng, từ đó tạo cái nhìn tổng quát về khách hàng và khả năng hoạt động, đồng thời phát hiện những biến động đáng chú ý trong các khoản mục trên BCTC, đặc biệt là khoản mục CPTT KTV sẽ xác định các khu vực có nguy cơ sai sót trọng yếu, đưa ra giải thích cho các chênh lệch bất thường và tổng hợp các rủi ro có thể dẫn đến sai sót Hai phương pháp phân tích thường được KTV áp dụng là phân tích dọc và phân tích ngang.
Phân tích dọc là quá trình xem xét và xác định tỷ trọng của từng thành phần trong tổng thể quy mô Nó giúp so sánh và xác định tỷ lệ quan hệ giữa các thành phần, từ đó làm rõ mức độ quan trọng của từng yếu tố trong bức tranh tổng thể.
Phân tích ngang là phương pháp so sánh lượng của cùng một chỉ tiêu trong hai thời gian khác nhau, giúp xác định tỷ lệ và xu hướng biến động qua các kỳ Đồng thời, việc tìm hiểu về kiểm soát nội bộ đối với khoản mục chi phí trả trước cũng rất quan trọng để đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong quản lý tài chính.
THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
Giới thiệu về công ty TNHH Kiểm toán BDO
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty TNHH Kiểm toán BDO
Theo quyển “Hồ sơ năng lực của công ty”:
Tên Công ty : CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
Tên Tiếng Anh : BDO AUDIT SERVICES COMPANY LIMITED
Tên viết tắt : BDO AUDIT CO , LTD
Giấy phép điều chỉnh lần 16 ngày 24/12/2015
Vốn điều lệ : 6.000.000.000 VNĐ (Sáu tỷ đồng)
Công ty TNHH Kiểm toán BDO có 02 văn phòng:
- Văn phòng trụ sở chính tại Hà Nội : Tầng 20, tòa nhà ICON 4, số 243A Đê La Thành, P.Láng Thượng, Q.Đống Đa, thành phố Hà Nội
- Chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh : Tầng 1 tòa nhà Indochina Park, số 4 Nguyễn Đình Chiểu, P.Đa Kao, Quận 1, thành phố Hồ Chí Minh
Vào ngày 09/12/2002, Công ty TNHH Kiểm toán BDO được thành lập với sự cấp phép của Sở Kế hoạch và Đầu tư Hà Nội, ban đầu mang tên Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Quản lý Sau hơn 15 năm phát triển, công ty đã đạt được nhiều bước tiến quan trọng và được chia thành 4 giai đoạn phát triển chính.
Giai đoạn 1 (12/2002 - 08/2007) đánh dấu sự khởi đầu của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Quản lý, được cấp phép hoạt động từ tháng 09/2002 Tuy nhiên, công ty chính thức đi vào hoạt động vào tháng 03/2003 với 9 cán bộ nhân viên và một văn phòng duy nhất tại Hà Nội, có vốn chủ sở hữu 625 triệu đồng.
Khi mới thành lập, công ty gặp nhiều khó khăn do dịch vụ kiểm toán ở Việt Nam chưa phát triển và công ty chưa có tên tuổi trên thị trường Mặc dù gặp trở ngại trong việc tìm kiếm khách hàng và số lượng nhân viên hạn chế, nhưng nhờ sự nỗ lực không ngừng của đội ngũ nhân viên, sau 5 năm, công ty đã đạt được những bước tiến đáng kể Công ty đã xây dựng và phát triển một mạng lưới khách hàng đa dạng và ổn định, bao gồm doanh nghiệp nhà nước, công ty có vốn đầu tư nước ngoài, tổ chức quốc tế, tổ chức phi chính phủ và các doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp khác.
Giai đoạn 2 (08/2007 - 05/2008) chứng kiến sự phát triển mạnh mẽ của dịch vụ kiểm toán tại Việt Nam Để đáp ứng nhu cầu thị trường về các dịch vụ bổ sung, vào tháng 08/2007, Ban Giám đốc công ty quyết định sát nhập với Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông, được thành lập vào ngày 29/08/2006 Sự kiện này đã dẫn đến việc hình thành Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA), đánh dấu lần hợp nhất đầu tiên trong lĩnh vực kiểm toán tại Việt Nam.
Sau khi sát nhập thành công, Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA đã đáp ứng đầy đủ các tiêu chuẩn kiểm toán cho doanh nghiệp tại Việt Nam, đặc biệt là trong lĩnh vực tài chính ngân hàng và các công ty niêm yết.
Giai đoạn 3: Từ tháng 05/2008 đến tháng 10/2012
Năm 2008, công ty đã hợp tác với Tập đoàn kiểm toán PKF International, trở thành đại diện đầu tiên của Tập đoàn tại Việt Nam Từ tháng 05/2008, công ty nhận được sự hỗ trợ chuyên môn từ các chuyên gia của PKF, đồng thời lãnh đạo công ty tham gia các khóa học và thảo luận quốc tế Nhờ sự hỗ trợ này và nỗ lực của toàn thể nhân viên, vào tháng 01/2009, công ty đã vượt qua hai cuộc khảo sát chất lượng và chính thức trở thành thành viên của PKF International, đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam.
Giai đoạn 4: Từ tháng 10/2012 đến nay
Năm 2012, tập đoàn kiểm toán BDO quốc tế, đứng thứ 5 thế giới về dịch vụ kiểm toán và tư vấn, đã tìm kiếm cơ hội đầu tư tại Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán PKF Việt Nam đã nhanh chóng ký hợp đồng và trở thành đại diện của BDO tại Việt Nam vào ngày 08/10/2012 Kể từ đó, công ty đã chính thức đổi tên thành Công ty TNHH Kiểm toán BDO, với trụ sở chính tại tầng 20, tòa nhà ICON4, số 243A Đê La Thành, Hà Nội, và một chi nhánh tại Hồ Chí Minh.
Công ty TNHH kiểm toán BDO cũng đã nhiều năm nằm trong danh sách ngắn của
Bộ Tài chính và Ủy ban chứng khoán nhà nước có quyền kiểm toán các công ty niêm yết và công ty đại chúng, đồng thời được cấp phép cung cấp dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa Công ty cũng đủ điều kiện kiểm toán các ngân hàng và tổ chức tài chính theo Quyết định số 121/2005/QĐ-NHNH Trong suốt nhiều năm hoạt động, công ty luôn tuân thủ nghiêm ngặt các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và đạt tốc độ tăng trưởng trung bình hàng năm 20%, giữ vững phương châm hoạt động của mình.
“Hiểu rõ khách hàng - làm việc hiệu quả - chất lượng dịch vụ tốt nhất cho khách hàng và các dịch vụ gia tăng khác”
2.1.2 Chức năng, nhiệm vụ và ngành nghề kinh doanh chính của công ty TNHH Kiểm toán BDO
Sơ đồ 2.1 Ngành nghề kinh doanh của BDO
(Nguồn:Hồ sơ năng lực của công ty)
2.1.3 Tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Kiểm toán BDO
Sơ đồ 2.2 Bộ máy quản lý của BDO
(Nguồn:Hồ sơ năng lực của công ty)
Ban Giám đốc công ty bao gồm Tổng Giám đốc và 5 Phó Tổng Giám đốc, tất cả đều làm việc tại Hà Nội Tổng Giám đốc đóng vai trò là người đại diện toàn quyền, chịu trách nhiệm cao nhất về chất lượng công ty và chỉ đạo mọi hoạt động của tổ chức.
Phó Tổng Giám đốc có trách nhiệm chỉ đạo chuyên môn và quản lý trực tiếp các bộ phận, phòng ban, chi nhánh trong công ty Đồng thời, Phó Tổng Giám đốc cũng đưa ra ý kiến và giải pháp để hỗ trợ, tư vấn cho Tổng Giám đốc trong việc điều hành hoạt động của công ty.
Công ty TNHH Kiểm toán BDO hoạt động chủ yếu dựa trên 2 mảng chính:
BDO Consulting cung cấp các dịch vụ tư vấn chuyên nghiệp, bao gồm tư vấn thuế, kế toán, đầu tư, quản trị rủi ro, hỗ trợ xin giấy phép và các thủ tục sau cấp phép, cũng như đánh giá hiệu quả kinh doanh.
BDO Audit cung cấp dịch vụ kiểm toán theo Luật định, thực hiện soát xét theo các thủ tục và lập báo cáo tuân thủ chuẩn mực Việt Nam và Quốc tế, cùng với các dịch vụ kiểm toán nội bộ Mỗi văn phòng của BDO đều có hai khối chính để đảm bảo chất lượng dịch vụ.
Khối hành chính gồm 4 phòng ban chức năng: Phòng Nhân sự, phòng Kế toán, phòng Hành chính và phòng Thông tin
Phòng Nhân sự đảm nhiệm các nhiệm vụ quan trọng liên quan đến nhân sự, bao gồm tuyển dụng, đào tạo và tư vấn cho lãnh đạo công ty về các hoạt động thăng chức và thuyên chuyển Ngoài ra, phòng cũng có trách nhiệm chấm công và tính lương cho nhân viên, đảm bảo mọi quy trình diễn ra suôn sẻ và hiệu quả.
Phòng Kế toán có vai trò quan trọng trong việc quản lý và theo dõi tài chính của công ty, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế và tài chính, đồng thời đảm bảo cung cấp thông tin chính xác về tình hình tài chính Ngoài ra, phòng cũng lập kế hoạch thu chi ngắn hạn và dài hạn, cùng với việc thu thập và xử lý các chứng từ theo quy định của công ty.
Phòng Hành chính: chịu trách nhiệm về chuyển phát các tài liệu đi và đến công ty, cung cấp văn phòng phẩm, giao dịch văn thư
Phòng Thông tin: chịu trách nhiệm về thông tin liên quan đến dữ liệu khách hàng các năm trước, các văn bản, luật định…
Khối chuyên môn gồm 4 phòng ban chức năng: phòng Kiểm toán, phòng Tư vấn, phòng Định giá, phòng Xây dựng cơ bản
Phòng Kiểm toán chịu trách nhiệm quản lý các hợp đồng kiểm toán đối với các doanh nghiệp có vốn đầu tư trong nước cũng như các doanh nghiệp và dự án có vốn đầu tư nước ngoài.
Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện
2.2.1 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước của công ty BDO
Lập kế hoạch kiểm toán
Trong giai đoạn này tại BDO, kiểm toán viên (KTV) thực hiện việc xác định phạm vi công việc, đánh giá rủi ro và thiết kế thủ tục kiểm toán Đầu tiên, KTV đánh giá tính chấp nhận của khách hàng, lập kế hoạch về thời gian và nhân sự, đồng thời tìm hiểu sâu về thông tin và hoạt động kinh doanh của khách hàng Tiếp theo, trong quá trình phát hiện và đánh giá rủi ro, KTV nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ (KSNB) và xác định mức trọng yếu, từ đó làm cơ sở cho việc thiết kế các thủ tục kiểm toán phù hợp.
Các thủ tục kiểm toán khoản mục chi phí trả trước (CPTT), bao gồm tài sản ngắn hạn (TNKS) và tài sản ngắn hạn khác (TNCB), sẽ được thực hiện bởi kiểm toán viên (KTV) và thể hiện trên bảng tổng hợp "E-Prepayment-v2 checked" dựa theo chương trình kiểm toán mẫu Các bước thực hiện thủ tục kiểm toán này sẽ được tiến hành một cách tuần tự.
Bảng 2.1.Chương trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước
(Nguồn: Tài liệu nội bộ BDO)
KTV sẽ tổng hợp các bằng chứng kiểm toán và đưa ra ý kiến kiểm toán, thực hiện các bút toán điều chỉnh phân bổ và phân loại chi phí tài chính (nếu có), đồng thời hoàn thiện các giải thích liên quan theo yêu cầu Sau khi được xem xét qua các cấp, KTV sẽ phát hành báo cáo kiểm toán cuối cùng.
2.2.2 Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do BDO thực hiện tại một khách hàng cụ thể - Công ty ABC
Xác định phạm vi công việc
Công ty ABC, sau khi hoàn tất niên độ kế toán, đã gửi thông báo bằng văn bản đến Công ty BDO để tiếp tục ký hợp đồng kiểm toán báo cáo tài chính cho năm 2020, nhờ vào việc BDO đã thực hiện kiểm toán cho họ năm trước.
Khi tiếp nhận khách hàng cũ, KTV cần xem xét các rủi ro tiềm ẩn trước khi ký hợp đồng kiểm toán Việc đánh giá các biến động mới của công ty giúp KTV xác định khả năng tiếp tục hợp tác với khách hàng Tất cả các đánh giá này được thực hiện thông qua một mẫu quy định.
Biểu 2.2 Bảng đánh giá khách hàng cũ
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
Tên khách hàng: Công ty ABC Tên gày
Ngày khóa sổ : 31/12/2020 Người thực hiện Đ.T.Anh 20/12/2020
Nội dung: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng Người soát xét 1 N.T.L.Hoa 20/12/2020
CÂU HỎI Có hoặc không
1 Có phải Công ty chúng ta là độc lập đối với khách hàng về giá phí hợp đồng hiện tại, kể cả các khoản phí quan trọng chưa thanh toán? Dẫn chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai
2 Có phải chúng ta thỏa mãn rằng không có sự kiện tụng hay tranh chấp nào xảy ra, hoặc có thể xảy ra giữa Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán với khách hàng (Dẫn chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này
Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.)
3 Chúng ta xác nhận rằng không có partner hay nhân viên của chúng ta trực tiếp tham gia vào hợp đồng kiểm toán này có quan hệ gia đình hoặc quan hệ thân thuộc với khách hàng? (Dẫn chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.)
4 Chúng ta có thể xác nhận rằng bất kỳ partner (hoặc cá nhân quan hệ thân thuộc) hoặc các thành viên có liên quan đến cuộc kiểm toán không có bất kỳ lợi ích tài chính nào từ khách hàng? (Dẫn chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.)
5 Chúng ta thỏa mãn rằng không có xung đột nào về lợi ích? Nếu không, dẫn chứng bên dưới việc thực hiện đầy đủ điều đó trong cuộc kiểm toán của chúng ta?
6 Chúng ta thỏa mãn rằng không có hạn chế gì về phạm vi kiểm toán sẽ ảnh hưởng đến công việc của chúng ta xuất phát từ ban giám đốc của khách hàng? Nếu không, dẫn chứng bên dưới việc thực hiện đầy đủ điều đó trong cuộc kiểm toán của chúng ta?
7 Chúng ta thỏa mãn rằng không có yếu tố nào khác có thể làm giảm sự độc lập của chúng ta? (Cân nhắc việc cung cấp thêm dịch vụ khác khi trả lời câu hỏi này.)
8 Chúng ta thấy thỏa mãn rằng không có các yếu tố khác tồn tại khiến chúng ta không nên chấp nhận việc tái chỉ định kiểm toán của khách hàng này?
Cần xem xét các vấn đề có thể ảnh hưởng tiêu cực đến tính chính trực của ban giám đốc và khả năng tiếp cận thông tin kế toán cũng như báo cáo tài chính Những vấn đề này bao gồm các giao dịch lớn được ghi nhận vào cuối niên độ và các điều chỉnh có giá trị lớn, cũng như các vấn đề phát sinh vào phút cuối Tất cả các chi tiết quan trọng cần được ghi lại trong cột Ghi chú.
Chấp nhận duy trì khách hàng: Có Không
Thành viên BGĐ: Phạm Tiến Hùng gày:………
Thành viên BGĐ độc lập: Mai Lan Phương gày:………
(Nguồn: Tài liệu nội bộ BDO)
BDO đã đánh giá và quyết định tiếp tục kiểm toán cho Công ty ABC Hai bên đã thỏa thuận và ký kết hợp đồng, trong đó nêu rõ kế hoạch kiểm toán bao gồm thời gian, địa điểm và nhân sự tham gia.
Danh sách nhân sự tham gia kiểm toán công ty ABC
1 Bà Ngyễn Thị Lan Hoa Chủ nhiệm kiểm toán
2 Ông Đỗ Tuấn Anh Kiểm toán viên
3 Ông Đỗ Duy Thành Trợ lý kiểm toán viên
4 Bà Vũ Thúy Hạnh Trợ lý kiểm toán viên
Đánh giá chung quy trình kiểm toán Khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán BDO
2.3.1.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
Khi tiếp nhận khách hàng, công ty BDO thực hiện bảng đánh giá khách hàng, bất kể là mới hay cũ Kế hoạch kiểm toán được lập chặt chẽ, tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kiểm toán, nhằm giảm thiểu rủi ro có thể ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán và danh tiếng công ty Trưởng nhóm kiểm toán chịu trách nhiệm lập kế hoạch và giám sát công việc của các trợ lý kiểm toán Đối với khách hàng cũ, trưởng nhóm kiểm toán năm trước sẽ phụ trách, giúp nắm bắt nhanh chóng các rủi ro của khách hàng.
Việc phân công nhiệm vụ trong kiểm toán cần dựa trên sự phù hợp với năng lực của từng KTV, với tiêu chí hàng đầu là tối ưu hóa nguồn nhân lực Các phần hành như tiền, chi phí bán hàng và TSCĐ thường được giao cho những KTV ít kinh nghiệm, trong khi những ai có kiến thức chuyên sâu về lĩnh vực nào sẽ đảm nhận phần hành tương ứng Phân công đúng người đúng việc không chỉ tăng hiệu quả kiểm toán mà còn giúp phát hiện rủi ro dễ dàng hơn khi các phần hành liên quan được thực hiện bởi cùng một KTV, tạo ra mạch liên kết chặt chẽ trong quá trình kiểm toán.
2.3.1.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Sự linh hoạt trong việc thực hiện TNKS
Các KTV luôn chú trọng việc thu thập đầy đủ thông tin cần thiết về KSNB của khách hàng Cách tiếp cận cuộc kiểm toán sẽ khác nhau tùy thuộc vào đánh giá từng KSNB Nếu KSNB của khách hàng chưa có hoặc thiếu chặt chẽ, KTV sẽ tiến hành ngay TNCB Ngược lại, nếu nội bộ quản lý của khách hàng tốt và bộ máy KSNB đảm bảo, phạm vi TNCB sẽ được giảm bớt.
Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
Trong quá trình kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán kiểm soát chặt chẽ công việc của trợ lý và thành viên tham gia Các vấn đề phát sinh được thảo luận và thống nhất cách giải quyết Để tối ưu hóa khối lượng công việc, thời gian và chi phí nhân lực, KTV của BDO đã đối chiếu kết quả kiểm toán các phần hành khác như tiền, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, đồng thời thực hiện đánh tham chiếu trên GTLV, nhằm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Chất lượng cuộc kiểm toán là yếu tố quan trọng nhất trong kiểm toán khoản mục CPTT KTV cấp cao với kinh nghiệm phong phú sẽ kiểm tra kỹ lưỡng từng thủ tục, và những thiếu sót sẽ được phát hiện thông qua việc sử dụng “Check list” để yêu cầu các thành viên trong nhóm bổ sung Điều này không chỉ nâng cao chất lượng kiểm toán mà còn giúp KTV học hỏi và bổ sung kiến thức còn thiếu Tại BDO, người cấp cao hơn sẽ xem xét GTLV của cấp dưới nhằm đảm bảo rằng sai sót xảy ra là tối thiểu.
Soát xét GTLV và kiểm soát chất lượng cuối cùng là quy trình quan trọng trong kiểm toán tại BDO Các thành viên trong nhóm kiểm toán sẽ trao đổi với trưởng nhóm về các vấn đề phát hiện dựa trên bằng chứng kiểm toán đã thu thập Trưởng nhóm sẽ tổng hợp và soát xét tất cả các GTLV để hình thành ý kiến kiểm toán, sau đó soạn thảo báo cáo dự thảo Để đảm bảo chất lượng đầu ra, báo cáo này sẽ phải trải qua hai cấp soát xét từ chủ nhiệm kiểm toán và giám đốc kiểm toán trước khi phát hành chính thức, nhằm loại bỏ mọi sai sót trọng yếu Đây là quy định bắt buộc cho mọi cuộc kiểm toán, bất kể quy mô.
Sau khi GTLV được kiểm tra nội dung, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành xem xét hình thức trong quá trình hoàn thiện hồ sơ kiểm toán cuối cùng trước khi lưu trữ trên phần mềm Các trợ lý kiểm toán cần chỉnh sửa lại tất cả GTLV sao cho chính xác theo yêu cầu của trưởng nhóm Mỗi GTLV đều phải được đánh tham chiếu theo quy định của công ty, bản mềm được lưu trữ trên phần mềm APT, trong khi các tài liệu bản cứng được lưu giữ trong tập hồ sơ riêng biệt.
2.3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch a) Việc chuẩn bị tài liệu trước khi tiến hành kiểm toán
Trong quá trình kiểm toán, để đảm bảo tiến độ, kiểm toán viên thường gửi yêu cầu tài liệu trước cho khách hàng Tuy nhiên, do khối lượng công việc lớn, danh sách tài liệu có thể bị gửi muộn, dẫn đến việc tài liệu chưa được chuẩn bị khi cuộc kiểm toán bắt đầu Hơn nữa, nhiều khách hàng cũng chậm trễ trong việc cung cấp tài liệu, mặc dù đã nhận danh sách trước đó Thêm vào đó, thông tin từ khách hàng thường chưa đầy đủ, gây khó khăn cho quá trình kiểm toán.
Khách hàng cũ và thông tin từ các năm trước khiến KTV dễ bỏ qua biến động mới, làm tăng rủi ro kiểm toán Kênh thu thập thông tin khách hàng chưa đa dạng, chủ yếu dựa vào thông tin do khách hàng cung cấp, dẫn đến tính khách quan không được đảm bảo Quan sát trực tiếp quá trình SXKD là cần thiết để hiểu rõ khách hàng, nhưng thời gian kiểm toán hạn chế làm giảm khả năng thực hiện Quy trình đánh giá KSNB hiện tại chủ yếu dựa vào phỏng vấn và bảng hỏi, mặc dù tiết kiệm chi phí và thời gian, nhưng thông tin thu được thường không chính xác do có thể bị ảnh hưởng bởi sự không trung thực của người được phỏng vấn và tính chủ quan trong việc chọn câu hỏi của KTV.
Việc sử dụng bảng hỏi với câu hỏi cứng nhắc, không linh hoạt giữa các doanh nghiệp quy mô và lĩnh vực khác nhau dẫn đến cái nhìn phiến diện về khách hàng Hơn nữa, hầu hết bảng hỏi hiện nay chủ yếu có câu hỏi đóng với các lựa chọn trả lời có hoặc không, điều này không phản ánh đầy đủ các thủ tục đang được áp dụng tại khách hàng.
2.3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán
Tiến hành thử nghiệm kiểm soát (TNKS) tại các công ty vừa và nhỏ hiện còn nhiều hạn chế, với các phương pháp kiểm soát chủ yếu dựa vào kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Điều này dẫn đến việc tăng khối lượng mẫu cần kiểm tra, gây tốn kém về chi phí và thời gian cho quy trình kiểm tra chi tiết.
Thủ tục phân tích tại BDO hiện chưa được áp dụng hiệu quả cho khoản mục chi phí tài chính (CPTT), chủ yếu dừng lại ở phân tích ngang và dọc, như biến động số dư qua các năm và phân tích tỷ suất Đối với những biến động mạnh, KTV thường phỏng vấn khách hàng để tìm hiểu nguyên nhân, nhưng chưa thực hiện nhiều biện pháp độc lập khác để có được cái nhìn khách quan hơn về vấn đề này.
Việc chọn mẫu tại BDO hiện nay còn nhiều hạn chế, đặc biệt trong bước kiểm tra chi tiết Mặc dù phần mềm chỉ ra số lượng mẫu cần kiểm tra, nhưng KTV thường tập trung vào các nghiệp vụ có giá trị lớn Tuy nhiên, các nghiệp vụ nhỏ cũng có thể chứa đựng sai phạm trọng yếu, dẫn đến việc lựa chọn mẫu hiện tại có thể tiềm ẩn nhiều rủi ro.
2.3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán a Khả năng hoạt động liên tục chưa được xem xét kĩ Ở giai đoạn kết thúc kiểm toán, công việc chủ yếu mà KTV làm là tổng hợp kết quả kiểm toán thông qua bằng chứng thu thập được để đưa ra ý kiến nhận xét và cuối cùng là phát hành báo cáo kiểm toán mà đa số không hề chú trọng đến hoạt động liên tục, chưa đánh giá các sự kiện phát sinh sau khi kết thúc kỳ kế toán
Trong giai đoạn cao điểm của mùa kiểm toán, thời gian quy định cho mỗi khách hàng chỉ từ 3-5 ngày, tạo ra áp lực công việc lớn cho các kiểm toán viên Điều này ảnh hưởng đáng kể đến hiệu quả và chất lượng của công tác kiểm toán báo cáo tài chính Hơn nữa, công tác chăm sóc khách hàng sau kiểm toán tại công ty vẫn còn thiếu sót.
GIẢI PHÁP ĐỂ HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ TRẢ TRƯỚC TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO
Định hướng phát triển của Công ty Kiểm toán BDO
Trong những năm tới, BDO hướng tới việc trở thành công ty đa dịch vụ với đội ngũ nhân viên chuyên môn cao BDO Việt Nam, thuộc mạng lưới kiểm toán BDO Quốc tế, cam kết tuân thủ các chuẩn mực quốc tế, đồng thời kết hợp hiểu biết sâu sắc về văn hóa kinh doanh, thuế và hệ thống luật pháp địa phương Khẩu hiệu của BDO là: “Mục tiêu phấn đấu của chúng tôi là vượt trên sự mong đợi từ khách hàng để đạt được sự tin tưởng, tín nhiệm lâu dài của khách hàng.”
(Nguồn: Quyển Hồ sơ năng lực của BDO)
Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước tại
Trong phần thực trạng tại chương 2, công ty TNHH Kiểm toán BDO vẫn còn những tồn tại cần hoàn thiện để nâng cao chất lượng dịch vụ
Bắt nguồn từ thực tế nhu cầu xã hội
Nhu cầu minh bạch trong nền tài chính quốc gia đang gia tăng theo sự phát triển của nền kinh tế, với yêu cầu thông tin chính xác từ nhà đầu tư ngày càng lớn Sự phát triển của các công ty kiểm toán hiện tại vẫn chưa đáp ứng đủ nhu cầu của xã hội Đồng thời, sự phát triển nhanh chóng của mạng xã hội cũng mang lại nhiều rủi ro liên quan đến thông tin kinh tế.
Tính cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán
Trong bối cảnh hội nhập hiện nay, các công ty kiểm toán Việt Nam phải đối mặt với áp lực cạnh tranh không chỉ từ các doanh nghiệp nội địa mà còn từ các công ty nước ngoài, tạo ra thách thức lớn cho ngành kiểm toán, đặc biệt là đối với BDO Để tồn tại và phát triển trong thị trường cạnh tranh khốc liệt, các công ty cần tự hoàn thiện hệ thống và tối ưu hóa phương pháp làm việc nhằm tiết kiệm chi phí mà vẫn đảm bảo hiệu quả Uy tín của công ty được xây dựng dựa trên sự hài lòng của khách hàng sau mỗi cuộc kiểm toán, vì vậy việc nâng cao chất lượng dịch vụ là điều thiết yếu.
Hoàn thiện để có thể thích ứng nhanh hơn với những thay đổi của chế độ, chuẩn mực hiện hành
Các chuẩn mực và chế độ kiểm toán cần được điều chỉnh liên tục để phù hợp với xu hướng phát triển cả trong nước và quốc tế Điều này yêu cầu các công ty phải thường xuyên cập nhật kiến thức nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán và nâng cao chất lượng dịch vụ.