NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP
Sự cần thiết tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp xây dựng
1.1.1 Đặc điểm đặc trưng của ngành xây dựng và sản phẩm xây lắp ảnh hưởng đến quản lý chi phí và giá thành sản phẩm
Xây dựng cơ bản (XDCB) là ngành kinh tế lớn của nền kinh tế quốc dân, đóng vai trò quan trọng trong quá trình sáng tạo nên cơ sở vật chất - kỹ thuật và tài sản cố định (xây dựng công trình và lắp đặt máy móc thiết bị vào công trình) cho mọi lĩnh vực của đất nước và xã hội.
Ngành Xây dựng công nghiệp và dân dụng (XDCB) sở hữu những đặc điểm riêng biệt ảnh hưởng đến quản lý chi phí và định giá sản phẩm Đặc điểm này thể hiện rõ trong các công trình xây lắp và quá trình hình thành chúng Các sản phẩm của XDCB là công trình, kiến trúc quy mô lớn, cấu trúc phức tạp, đòi hỏi trình độ kỹ thuật cao và thường mang tính độc đáo Do đó, việc tổ chức quản lý, hạch toán chi phí trong XDCB luôn gắn liền với dự toán thiết kế và thi công.
- Các công trình xây dựng được cố định trên một khu vực địa lý nhất định, thường được các khách hàng chọn trước, để thực hiện được quá trình sản xuất thì các nguồn nhân lực, vật lực (máy móc, thiết bị, công cụ lao động, nguyên vật liệu ) phải di chuyển theo địa điểm sản xuất Do vậy nên các đơn vị xây dựng thường tách rời với bộ phận kế toán, làm công tác quản lý, sử dụng, hạch toán vật tư, tài sản trở nên phức tạp.
Các công trình xây dựng thường nằm ở những địa điểm xa xôi, việc vận chuyển vật liệu và máy móc thiết bị đến công trường gây nhiều khó khăn Điều kiện thi công ngoài trời chịu ảnh hưởng trực tiếp từ các yếu tố tự nhiên như mưa, nắng, lũ lụt khiến tiến độ thi công bị ảnh hưởng, đồng thời gây khó khăn trong việc bảo quản máy móc thiết bị khỏi tác động xấu của thời tiết.
- Quá trình từ khi thi công đến khi hoàn thành công trình, bàn giao đưa vào sử dụng thường kéo dài Thời gian thi công phụ thuộc vào quy mô và tính chất phức tạp về kỹ thuật của từng công trình Các công trình này có rất nhiều hạng mục thi công,quá trình thi công được chia thành nhiều giai đoạn khác nhau, mỗi giai đoạn được chia thành nhiều công việc khác nhau, ví dụ như quá trình xây dựng nền móng được chia thành hai giai đoạn chính là xây thô và hoàn thiện, mỗi giai đoạn lại được chia thành nhiều bước khác nhau như giai đoạn xây thô gồm có đào móng, sản xuất và lắp ráp cốt thép bê tông, xây gạch chỉ, Do đó quá trình tập hợp chi phí kéo dài, phát sinh nhiều chi phí ngoài dự toán, chi phí thường không ổn định và phụ thuộc vào từng giai đoạn thi công.
- Khi bắt đầu thực hiện hợp đồng, giá trị công trình đã được xác định thông qua giá trúng thầu hoặc giá chỉ định thầu Tức là các sản phẩm xây lắp của công ty thường có giá trị dự toán hoặc giá thoả thuận với chủ đầu tư từ trước
- Giá tiêu thụ của sản phẩm xây dựng dựa theo giá dự toán trên cơ sở đã điều chỉnh thêm phần thực tế phát sinh ngoài dự toán được duyệt hoặc giá thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước nên tính hàng hóa của sản phẩm xây lắp thể hiện không rõ ràng Do đó nếu quản lý tốt chi phí thì doanh nghiệp sẽ giảm được chi phí sản xuất và tăng lợi nhuận.
Đặc thù ngành xây dựng cơ bản (XDCB) đòi hỏi đội ngũ kế toán phải đáp ứng chức năng, nhiệm vụ chung đồng thời phải phù hợp với đặc trưng riêng của ngành Bởi lẽ, kế toán XDCB đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp thông tin chính xác, kịp thời, hỗ trợ lãnh đạo đưa ra các quyết định quản lý hiệu quả Nhờ vậy, hoạt động sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp sẽ được tối ưu hóa, góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động chung.
1.1.2 Vai trò, nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.1.2.1 Vai trò của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp:
Tổ chức kế toán chi phí sản xuất chính xác, hợp lý và tính đúng, tính đủ giá thành công trình xây lắp có ý nghĩa rất lớn trong công tác quản lý chi phí, giá thành xây dựng, trong việc kiểm tra tính hợp pháp hợp lệ của chi phí phát sinh ở doanh nghiệp nói chung và ở các tổ đội xây dựng nói riêng Với chức năng là ghi chép, tính toán, phản ánh và giám đốc thường xuyên liên tục sự biến động của vật tư, tài sản, tiền vốn, kế toán sử dụng thước đo hiện vật và thước đo giá trị để quản lý chi phí Thông qua số liệu do kế toán tập hợp chi phí, tính giá thành, người quản lý doanh nghiệp biết được chi phí và giá thành thực tế của từng công trình, hạng mục công trình của quá trình sản xuất kinh doanh Qua đó, nhà quản trị có thể phân tích tình hình thực hiện kế hoạch sản phẩm, tình hình sử dụng lao động, vật tư, vốn là tiết kiệm hay lãng phí để từ đó có biện pháp hạ giá thành, đưa ra những quyết định phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Hạ giá thành sản phẩm mà vẫn đảm bảo chất lượng là điều kiện quan trọng để doanh nghiệp kinh doanh trên thị trường
Việc phân tích đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa trên giá thành sản phẩm chính xác Về phần giá thành thì giá thành lại chịu ảnh hưởng của kết quả tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp Do vậy, tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp để xác định nội dung, phạm vi chi phí cấu thành trong giá thành cũng như lượng giá trị các yếu tố chi phí đã dịch chuyển vào sản phẩm hoàn thành là yêu cầu rất cần thiết đối với các doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng
Tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm là tiền đề để xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, tránh tình trạng lãi giả, lỗ thật như một số năm trước đây Khi nền kinh tế đang trong thời kế hoạch hoá tập trung, các doanh nghiệp hoạt động theo chỉ tiêu pháp lệnh, vật tư, tiền vốn do cấp trên cấp, giá thành là giá thành kế hoạch định sẵn Vì vậy, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm chỉ mang tính hình thức Chuyển sang nền kinh tế thị trường, các doanh nghiệp được chủ động hoạt động sản xuất kinh doanh theo phương hướng riêng và phải tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của mình Để có thể cạnh tranh được trên thị trường, công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp còn phải thực hiện đúng theo những quy luật khách quan.Như vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là phần không thể thiếu được đối với các doanh nghiệp xây lắp khi thực hiện chế độ kế toán, hơn nữa là nó có ý nghĩa to lớn và chi phối chất lượng công tác kế toán trong toàn doanh nghiệp
1.1.2.2 Nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp
Do đặc thù của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây dựng nên việc quản lý về đầu tư xây dựng rất khó khăn phức tạp, trong đó tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm là một trong những mối quan tâm hàng đầu, là nhiệm vụ hết sức quan trọng của doanh nghiệp Hiện nay, trong lĩnh vực xây dựng cơ bản chủ yếu áp dụng cơ chế đấu thầu, giao nhận thầu xây dựng Vì vậy, để trúng thầu, được nhận thầu thi công thì doanh nghiệp phải xây dựng được giá thầu hợp lý, dựa trên cơ sở đã định mức đơn giá xây dựng cơ bản do Nhà nước ban hành, trên cơ sở giá thị trường và khả năng của bản thân doanh nghiệp Mặt khác, phải đảm bảo kinh doanh có lãi Để thực hiện các yêu cầu đòi hỏi trên thì cần phải tăng cường công tác quản lý kinh tế nói chung, quản lý chi phí giá thành nói riêng, trong đó trọng tâm là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành đảm bảo phát huy tối đa tác dụng của công cụ kế toán đối với quản lý sản xuất
Trước yêu cầu đó, nhiệm vụ chủ yếu đặt ra cho kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là:
- Phản ánh đầy đủ, kịp thời toàn bộ chi phí sản xuất thực tế phát sinh
- Kiểm tra tình hình thực hiện các định mức chi phí vật tư, chi phí nhân công, chi phí sử dụng máy thi công và các chi phí dự toán khác, phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch so với định mức, các chi phí khác ngoài kế hoạch, các khoản thiệt hại, mất mát, hư hỏng…trong sản xuất để đề xuất những biện pháp ngăn chặn kịp thời.
- Tính toán hợp lý giá thành công tác xây lắp, các sản phẩm lao vụ hoàn thành của doanh nghiệp
- Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp theo từng công trình, hạng mục công trình từng loại sản phẩm lao vụ, vạch ra khả năng và các biện pháp hạ giá thành một cách hợp lý và có hiệu quả
- Xác định đúng đắn và bàn giao thanh toán kịp thời khối lượng công tác xây dựng đã hoàn thành Định kỳ kiểm kê và đánh giá khối lượng thi công dở dang theo nguyên tắc quy định
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sản phẩm xây lắp
1.2.1 Chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp
1.2.1.1 Khái niệm và bản chất kinh tế của chi phí. Đối với hoạt động XDCB, chi phí sản xuất (CPSX) là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hóa và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong hoạt động sản xuất xây lắp và tính cho một thời kỳ nhất định, nó là bộ phận cơ bản để hình thành giá thành sản phẩm xây lắp.
Bản chất kinh tế của chi phí sản xuất kinh doanh (CPSX) là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định Vốn này được doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất kinh doanh, tạo ra sản phẩm hoặc dịch vụ để cung cấp ra thị trường.
1.2.1.2 Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của doanh nghiệp gồm nhiều loại, nhiều thứ khác nhau. Để thuận tiện cho công tác quản lý, hạch toán và kiểm tra cũng như phục vụ cho việc ra các quyết định kinh doanh, chi phí sản xuất được phân loại theo những tiêu thức sau:
* Phân loại chi phí theo yếu tố chi phí
Căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế của chi phí để sắp xếp những chi phí có nội dung, tính chất ban đầu giống nhau vào cùng một nhóm chi phí. Cách phân loại này không phân biệt nơi chi phí phát sinh và mục đích sử dụng của chi phí.
Theo cách phân loại này, CPSX bao gồm:
Chi phí nguyên vật liệu bao gồm toàn bộ giá trị các loại nguyên liệu và vật liệu, trong đó có cả công cụ dụng cụ, mà doanh nghiệp đã thực sự sử dụng trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Chi phí nhân công : Là toàn bộ số tiền lương, tiền công phải trả, các khoản trích theo lương của người lao động trong quá trình sản xuất.
- Chi phí khấu hao tài sản cố định : Là toàn bộ giá trị khấu hao phải trích của máy móc thiết bị sản xuất và tài sản cố định khác
- Chi phí dịch vụ mua ngoài : Là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp phải trả cho các dịch vụ mua từ bên ngoài phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
- Chi phí khác bằng tiền : là toàn bộ các chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài các yếu tố trên.
Phân loại chi phí theo cách này giúp các nhà quản trị biết được kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí đã chi ra trong quá trình sản xuất Từ đó làm cơ sở cho việc xây dựng kế hoạch định mức vốn lưu động trong từng thời kỳ cũng như việc lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí.
* Phân loại chi phi theo khoản mục chi phí
Cách phân loại này dựa trên công dụng của chi phí và mức phân bổ chi phí cho từng đối tượng trong quá trình sản xuất Theo cách phân loại này, CPSX bao gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Là toàn bộ chi phí của vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu, giá trị thiết bị kèm theo vật kiến trúc… cần thiết để sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm Do đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp nên chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ lệ cao trong toàn bộ chi phí sản xuất của các công trình.
- Chi phí nhân công trực tiếp : Chi phí nhân công trực tiếp (NCTT) bao gồm: lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương cho số công nhân trực tiếp tham gia thi công gồm gồm Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và Kinh phí công đoàn (KPCĐ).
Chi phí sử dụng máy thi công gồm các khoản phí phát sinh khi doanh nghiệp xây lắp sử dụng máy móc trực tiếp trong sản xuất Các khoản phí này cấu thành giá thành sản phẩm xây lắp, bao gồm khấu hao, chi phí thường xuyên, nhiên liệu, lương nhân công điều khiển và các chi phí khác liên quan đến máy thi công.
- Chi phí sản xuất chung : Là các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ và quản lý sản xuất trong phạm vi các phân xưởng, đội sản xuất và những chi phí khác ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Chi phí sản xuất chung bao gồm:
+ Chi phí nhân viên quản lý đội công trình
+ Chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, công cụ dụng cụ
+ Chi phí về khấu hao máy móc thiết bị.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phí bằng tiền khác
Cách phân loại này có tác dụng phục vụ cho việc quản lý chi phí sản xuất theo định mức, là cơ sở cho kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành theo khoản mục chi phí, đồng thời là căn cứ để phân tích tình hình thực hiện kế hoạch đã đề ra và lập định mức chi phí sản xuất cho kỳ sau.
* Theo cách này chi phí được phân loại theo cách ứng xử của chi phí hay xem xét biến động của chi phí khi mức độ hoạt động thay đổi Bao gồm:
Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
1.3.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây dựng
1.3.1.1 Đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất Đối tượng kế toán CPSX là phạm vi, giới hạn CPSX xây lắp cần được tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giám sát chi phí và yêu cầu tính giá thành Để xác định đúng đắn đối tượng kế toán CPSX trong các doanh nghiệp xây lắp trước hết phải căn cứ vào các yếu tố tính chất sản phẩm và quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý, đơn vị tính giá thành trong doanh nghiệp.
Trong các doanh nghiệp xây lắp, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình hạng mục có thiết kế thi công riêng nên đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể là công trình, HMCT, hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc Tuy nhiên trên thực tế các đơn vị hay tập hợp chi phí theo công trình, HMCT.
Hạch toán chi phí sản xuất theo đúng đối tượng đã được quy định hợp lý có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cường quản lý chi phí sản xuất và phục vụ cho công việc tính giá thành sản phẩm được kịp thời.
1.3.1.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí sản xuất.
* Phương pháp tập hợp trực tiếp
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan trực tiếp đến từng đối tượng kế toán chi phí sản xuất riêng biệt Do đó, ngay từ khâu hạch toán ban đầu thì chi phí phát sinh được phản ánh riêng cho từng đối tượng tập hợp chi phí dựa trên chứng từ ban đầu để tập hợp. Theo phương pháp này chi phí sản xuất phát sinh được tính trực tiếp cho từng đối tượng chịu chi phí nên có độ chính xác cao.
* Phương pháp phân bổ gián tiếp
Phương pháp này áp dụng khi chi phí sản xuất phát sinh liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, không tổ chức ghi chép ban đầu chi phí sản xuất phát sinh riêng cho từng đối tượng được.
Trong trường hợp này các doanh nghiệp phải tập hợp chi phí chung cho nhiều đối tượng Sau đó, lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng kế toán chi phí.
Xác định hệ số phân bổ:
Xác định chi phí phân bổ cho từng đối tượng:
1.3.2 Kế toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp
1.3.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
* Nội dung và nguyên tắc hạch toán kế toán
Trong tổng chi phí sản phẩm xây lắp thì chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm một tỷ lệ lớn CP NVT trực tiếp là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định một cách tách biệt, rõ ràng, cụ thể cho từng sản phẩm CP NVL trực tiếp bao gồm
CP về NVL chính, vật liệu phụ Chi phí nguyên vật liệu được tính theo giá thực tế khi xuất dùng, còn có cả chi phí thu mua, vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho hoặc xuất thẳng đến chân công trình.
Trong các doanh nghiệp xây lắp, vật liệu được sử dụng cho công trình, HMCT nào thì thường được tính trực tiếp cho công trình, HMCT đó trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệu và số lượng thực tế vật liệu đã sử dụng Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp.
Trong đó C: Tổng chi phí sản xuất phát sinh đã tập hợp được cần phân bổ
T: Tổng đại lượng tiêu chuẩn dùng để phân bổ H: Hệ số phân bổ
C i : Chi phí sản xuất phân bổ cho đối tượng thứ i t i : Tiêu chuẩn phân bổ cho đối tượng thứ i
Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 621 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo từng công trình, HMCT, các giai đoạn công việc, khối lượng xây lắp có dự toán riêng
Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản liên quan như: TK111, TK112, TK152, TK153, 154…
Trình tự kế toán: Xem sơ đồ 1.1
1.3.2.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
* Nội dung và nguyên tắc hạch toán kế toán
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài.
Tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân liên quan đến công trình, hạng mục công trình nào phải hạch toán trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở các chứng từ gốc về lao động và tiền lương Trong điều kiện sản xuất không cho phép tập hợp trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình thì kế toán phải phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng theo tiền lương định mức hay gia công định mức.
Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp xây lắp được tính vào chi phí sản xuất chung của hoạt động xây lắp Phần chi phí nhân công trực tiếp vượt trên mức bình thường sẽ hạch toán và TK 632 trong kỳ kế toán.
Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp
Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT.
Ngoài ra kế toán cũng sử dụng các tài khoản như: TK334, TK338, TK111, TK 154…
Trình tự kế toán: Xem sơ đồ 1.1
1.3.2.3 Kế toán chi phí sử dụng máy thi công
* Nội dung và nguyên tắc hạch toán kế toán.
Chi phí sử dụng máy thi công là những chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sử dụng xe và máy thi công, bao gồm các loại nguyên vật liệu xuất dùng cho máy thi công, tiền lương phải trả cho nhân viên điều khiển và phục vụ máy thi công, khấu hao máy thi công, tiền thuê máy thi công, chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng cho máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công được chia làm hai loại: chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời
- Chi phí thường xuyên: là những chi phí cần thiết cho việc sử dụng máy thi công như chi phí khấu hao, tiền thuê máy, chi phí nhiên liệu
- Chi phí tạm thời: là những chi phí liên quan đến việc tháo lắp, chạy thử, vận chuyển máy thi công Chi phí này được phân bổ dần trong thời gian sử dụng máy thi công. Đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa bằng máy, để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng máy thi công, kế toán sử dụng TK 623- chi phí sử dụng máy thi công Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp hoàn toàn bằng máy mà thì không sử dụng TK 623 mà hạch toán trực tiếp vào các TK 621,622,627 Các khoản trích theo lương tiền lương công nhân sử dụng máy không hạch toán vào TK 623 mà phản ánh vào TK627.
Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Chi phí sản xuất xây lắp tập hợp theo từng khoản mục chi phí vừa liên quan đến sản phẩm hoàn thành, vừa liên quan đến sản phẩm làm dở xác định ở thời điểm cuối kỳ Để xác định chi phí sản xuất cho sản phẩm xây lắp hoàn thành thì cần xác định phần chi phí sản xuất tính cho sản phẩm làm dở Tùy thuộc vào đối tượng tính giá thành doanh nghiệp xây lắp đã xác định mà nội dung sản phẩm dở dang có sự khác nhau:
- Nếu đối tượng tính giá thành là công trình, HMCT hoàn thành thì chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp phát sinh lũy kế từ khi khởi công công trình, HMCT cho đến thời điểm cuối kỳ của công trình, HMCT chưa hoàn thành đó.
- Nếu đối tượng tính giá thành là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm xây lắp dở dang là khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp chưa hoàn thành Do đó chi phí sản xuất tính cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính toán trên cơ sở phân bổ chi phí thực tế đã phát sinh trong kỳ theo tiêu thức phân bổ giá trị dự toán hay chi phí dự toán.
Chi phí thực tế của khối lượng hay giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ được xác định như sau:
Chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ
Chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ
+ Chi phí xây lắp thực tế phát sinh trong kỳ x
Giá trị dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hoàn thành
Giá trị (CP) dự toán của khối lượng hay giai đoạn xây lắp hoàn thành trong kỳ
Giá trị (CP) dự toán của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ tính theo mức độ hoàn thành.
Tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp
1.5.1 Đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành
1.5.1.1 Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp
Trong doanh nghiệp xây lắp, đặc thù sản phẩm là công trình đơn lẻ, thời gian thi công kéo dài, giá thành cho mỗi sản phẩm riêng biệt Do đó, đối tượng tính giá thành có thể là công trình (CT), hạng mục công trình (HMCT) hoặc các giai đoạn quy ước của HMCT, với giá trị dự toán riêng khi hoàn thành.
Việc xác định đối tượng tính giá thành là khâu đầu tiên trong toàn bộ công việc tính giá thành sản phẩm của kế toán Xác định đối tượng tính giá thành đúng và phù hợp với đặc điểm, điều kiện của doanh nghiệp sẽ giúp kế toán thuận tiện trong việc theo dõi, tập hợp chi phí và đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp.
1.5.1.2 Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp
Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tính giá thành cho các công trình, HMCT Để xác định kỳ tính giá thành thích hợp, kế toán phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất sản phẩm Căn cứ vào đặc điểm riêng của ngành XDCB nên kỳ tính giá thành thường là:
Theo quy định, đối với các công trình, hạng mục công trình nhỏ có thời gian thi công ngắn, kỳ tính giá thành được xác định là thời điểm công trình hoàn thành, được nghiệm thu và bàn giao để thanh toán cho chủ đầu tư.
- Đối với những công trình lớn hơn, thời gian thi công dài hơn thì chỉ khi nào có một bộ phận công trình hoàn thành có giá trị sử dụng được nghiệm thu bàn giao thì lúc đó doanh nghiệp tính giá thành thực tế của bộ phận đó.
- Đối với những công trình, HMCT có thời gian thi công nhiều năm mà không tách ra được từng bộ phận công trình nhỏ đưa vào sử dụng thi từng phần việc xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo thiết kế kỹ thuật có ghi trong hợp đồng thi công sẽ được bàn giao thanh toán thì doanh nghiệp xây lắp tính giá thành thực tế cho khối lượng bàn giao.
- Ngoài ra đối với công trình lớn, thời gian thi công kéo dài, kết cấu phức tạp… thì kỳ tính giá thành có thể xác định là hàng quý, vào thời điểm cuối quý.
1.5.2 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp
Tính giá thành sản phẩm là việc xác định chi phí sản xuất cho đối tượng giá thành theo từng khoản mục chi phí (khoản mục giá thành) Để tính giá thành sản phẩm xây lắp, có thể sử dụng một trong các phương pháp sau đây:
1.5.2.1 Phương pháp tính giá thành trực tiếp (giản đơn) Đây là phương pháp phổ biến và thích hợp cho trường hợp đối tượng tính giá là khối lượng (hoặc giai đoạn) xây lắp thuộc từng công trình, HMCT. Theo phương pháp này, căn cứ vào chi phí sản xuất tập hợp được trong kỳ theo từng công trình và căn cứ vào kết quả đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ trước và cuối kỳ này để tính giá thành.
- Nếu công trình, HMCT đã hoàn thành toàn bộ hoặc sản phẩm dở dang không có, có ít không đáng kể và ổn định thì chi phí sản xuất phát sinh trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành cũng chính là tổng giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình.
- Nếu công trình, HMCT chưa hoàn thành nhưng có khối lượng công việc hay giai đoạn xây lắp đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý cần tính giá thành thì kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở và tính giá thành thực tế theo công thức sau:
Giá thành thực tế của
KLXL hoàn thành bàn giao
= Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ +
Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ
- Chi phí thực tế dở dang cuối kỳ
Trong trường hợp xác định giá thành cho từng hạng mục công trình (HMCT) cụ thể, khi chi phí sản xuất được tính tập hợp cho cả công trình mà vẫn chưa biết giá thành thực tế cho từng hạng mục, kế toán có thể căn cứ vào chi phí sản xuất của cả nhóm công trình đó rồi áp dụng hệ số kinh tế kỹ thuật đã quy định đối với từng HMCT cụ thể để tính ra giá thành thực tế cho từng hạng mục.
1.5.2.2 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp này áp dụng thích hợp trong trường hợp doanh nghiệp nhận thầu xây lắp theo đơn đặt hàng Khi đó đối tượng tập hợp CPSX và đối tượng tính giá thành là từng đơn đặt hàng Mỗi đơn đặt hàng là một công trình, hạng mục công trình hoặc từng loại công việc (như lắp đặt, sửa chữa…) khác nhau.Theo phương pháp này, mỗi đơn đặt hàng được mở riêng một Bảng tính giá thành theo đơn đặt hàng Chi phí phát sinh được tập hợp cho từng đơn đặt hàng bằng phương pháp trực tiếp hoặc gián tiếp Cuối kỳ, căn cứ vào chi phí sản xuất thực tế phát sinh được tập hợp theo từng đơn đặt hàng trong sổ kế toán chi tiết để ghi sang bảng tính giá thành Khi hoàn thành đơn đặt hàng, kế toán thực hiện tính giá thành bằng cách cộng lũy kế chi phí đã tập hợp trên bảng tính giá thành của đơn đặt hàng đó.
Tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
1.6.1 Nguyên tắc tiến hành kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện sử dụng phần mềm kế toán
- Để tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp theo từng đối tượng thì từng khoản mục chi phí phải được mã hóa ngay từ đầu tương ứng với các đối tượng chịu chi phí Việc tập hợp chi phí sẽ do máy tự động tính toán và phân bổ.
- Việc nhập dữ liệu sản phẩm dở dang cuối kỳ vào máy được căn cứ trên kết quả kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang trong kỳ theo từng đối tượng tập hợp chi phí.
- Lập các bút toán điều chỉnh, khóa sổ, kết chuyển cuối kỳ trên cơ sở hướng dẫn có sẵn tùy theo từng phần mềm kế toán.
- Căn cứ vào yêu cầu của người sử dụng thông tin để tiến hành kiểm tra các báo cáo cần thiết.
1.6.2 Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện sử dụng kế toán máy Để thực hiện tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện sử dụng kế toán máy, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:
Xác định đúng đối tượng tập hợp Công cụ, Phương tiện sản xuất (CPSX), tính giá thành chuẩn xác đảm bảo cho việc tổ chức phân loại, khai báo và mã hóa trên phần mềm chính xác, không trùng lắp hoặc nhầm lẫn với các đối tượng khác.
Việc thiết lập hệ thống tài khoản và hệ thống sổ kế toán là yếu tố quan trọng trong công tác quản lý tài chính của doanh nghiệp Hệ thống này cần được xây dựng một cách khoa học và bài bản, đảm bảo tính phù hợp với đặc thù của từng ngành nghề, song song tuân thủ đúng các quy định hiện hành của Nhà nước về kế toán và kiểm toán.
- Khai báo các phương pháp tính trị giá hàng tồn kho, phương pháp tính thuế GTGT chính xác và thống nhất trong một kỳ kế toán
- Tổ chức kiểm kê, xử lý, cập nhật số lượng sản phẩm dở dang cuối tháng, số lượng sản phẩm hoàn thành, sản phẩm dở dang đầu tháng
- Nắm rõ cách hạch toán trên phần mềm, các thao tác kết chuyển, phân bổ chi phí, in sổ sách trong phần mềm kế toán.
1.6.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong điều kiện sử dụng phần mềm kế toán
1.6.3.1 Kế toán chi phí NVLTT, chi phi MTC, chi phí NCTT, chi phí SXC
- Phân loại chứng từ ban đầu
- Mã hóa các đối tượng tập hợp chi phí
- Vào màn hình nhập liệu của chứng từ tương ứng
- Định khoản nghiệp vụ trên máy theo theo đúng nguyên tắc định khoản và theo đúng đối tượng tập hợp chi phí đã được mã hóa trên phần mềm
- Phần mềm sẽ tự động cập nhật vào các sổ theo hình thức sổ kế toán mà doanh nghiệp lựa chọn
- Định kỳ hoặc khi có yêu cầu của ban quản lý, in sổ sách báo cáo
1.6.3.2 Tập hợp chi phí sản xuất cuối kỳ
Các phần mềm có thể thiết lập menu kết chuyển cuối kỳ hoặc thiết kế một chứng từ để tiến hành kết chuyển từ tài khoản đầu 6 sang tài khoản 154 Để phục vụ cho việc tính giá thành theo khoản mục, phần mềm kế toán có thể xây dựng danh mục các khoản mục chi phí, kết hợp với các tài khoản chi phí để tập hợp các chi phí vào sổ sách, báo cáo theo các khoản mục Từ đó lấy số liệu lên bảng tính giá thành theo khoản mục hoặc tập hợp chi phí theo các khoản mục Khi nhập dữ liệu, các chi phí phát sinh phải chia ra khoản mục chi phí để phần mềm tập hợp.
1.6.3.3 Kế toán giá thành sản phẩm
Phần mềm kế toán không thể tự xác định khối lượng và mức độ hoàn thành của sản phẩm Do vậy kế toán phải xây dựng phương pháp tính toán sản phẩm làm dở cuối kỳ và mức độ hoàn thành để nhập vào chương trình.
- Cập nhật sản phẩm làm dở đầu kỳ (hoặc máy tự chuyển từ cuối kỳ trước)
- Tập hợp chi phí (máy tự động cập nhật)
- Cập nhật sản phẩm hoàn thành trong kỳ và làm dở cuối kỳ
THỰC TRẠNG TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ & XÂY DỰNG BẢO QUÂN
Tình hình chung về Công ty CP ĐT&XD Bảo Quân
2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển:
Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân là công ty tư nhân Công ty được thành lập theo giấy phép đăng ký kinh doanh số 0101100307 do Sở kế hoạch và đầu tư Thành phố Hà nội cấp ngày 26 tháng 2 năm 2001.
Tên đầy đủ của doanh nghiệp: Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân
Tên giao dịch: BAO QUAN CONSTRUCTION & INVESTMENT JOINT SOCK COMPANY.
Tên công ty viết tắt: BAO QUAN CO.JSC
Trụ sở giao dịch: Số 31H2 KĐT Yên Hòa, phường Yên Hòa, quận Cầu Giấy, Hà Nội. Điện thoại : 04.62691707
Ngân hàng giao dịch: TMCP Quân Đội, PGD Nam Trung Yên
Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân thành lập trong bối cảnh nền kinh tế đang thực hiện đổi mới cơ chế quản lý chuyển từ sản xuất tập trung bao cấp sang nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo cơ chế thị trường có sự quản lý và điều tiết của Nhà nước, chính vì vậy mà công ty đã gặp không ít khó khăn Trước hết, đó là việc chưa ổn định về tổ chức, cơ sở nghèo nàn, không đồng bộ cho lao động sản xuất xây dựng ở quy mô lớn, cụ thể là máy móc thiết bị phục vụ cho công tác xây lắp còn thiếu và hầu hết đã cũ, đội ngũ lao động thiếu về số lượng, chưa đủ ngành nghề cần thiết cho việc thực hiện mọi loại công tác Vốn sản xuất kinh doanh còn thiếu so với yêu cầu của thi công xây lắp các công trình có quy mô lớn, đặc biệt là thiếu vốn lao động.
Bằng nỗ lực của ban lãnh đạo và sự đồng lòng của toàn thể cán bộ nhân viên, Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân đã vượt qua chông gai và gặt hái nhiều thành tích đáng tự hào Trong suốt một thập kỷ hình thành và phát triển, công ty đã triển khai nhiều công trình quy mô lớn, để lại dấu ấn với những dự án đạt chất lượng tiêu biểu.
2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty: 2.1.2.1 Chức năng, nhiệm vụ của Công ty:
Là một công ty xây dựng nên chức năng chủ yếu của công ty là xây lắp các công trình, hạng mục công trình Cụ thể, Công ty chuyên nhận: a Xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng. b Lập dự án: Nghiên cứu, thiết kế chế tạo, đo lường và kiểm định các thiết bị công nghiệp và dân dụng. c Xây dựng, lắp đặt các công trình hạ tầng thủy lợi, giao thông: Cầu, hầm, đường giao thông, thuỷ lợi, mở luồng cảng sông biển. d Xây dựng và lắp đặt thiết bị trạm biến áp, đường dây tải điện đến 35kv đường cáp điện ngầm đến 110kv, thiết bị điện công nghiệp, dân dụng và điện. e Xây lắp các trạm, hầm chứa, đường ống và thiết bị gas, xăng dầu. f Đầu tư kinh doanh pháp triển nhà. g Tổ chức đào tạo nghề, triển khai ứng dụng các kết quả nghiên cứu khoa học, thành tựu công nghệ vào sản xuất, chuyển giao công nghệ.
2.1.2.2 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân:
Tất cả các công trình xây dựng đều tuân theo những bước cơ bản sau:
Cũng như các doanh nghiệp xây dựng khác, Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân thực hiện quy trình công nghệ gồm các bước khảo sát, thiết kế, dự toán, xuất nguyên vật liệu, triển khai máy móc thi công, thi công sản xuất và bàn giao công trình hoàn thành cho chủ đầu tư.
Mỗi công trình có một chỉ huy trưởng công trình chịu trách nhiệm về tổ chức thi công, đảm bảo đúng tiến độ, đúng kỹ thuật Khi có nhu cầu về vật tư, nhân công và máy, chỉ huy trưởng có thể xin cấp từ công ty hoặc ứng vốn thi công để tự trang trải Khi được công ty giao vật tư, nhân công và máy múc chỉ huy trưởng có trách nhiệm quản lý, phân phối cho các đội sản xuất đảm bảo sử dụng tiết kiệm đúng mục đích.
Tại công trường không có bộ máy kế toán, công tác kế toán tập trung ở xí nghiệp Vật tư chuyển đến công trường phải nhập kho công trường hoặc có thể đổ ngay trên bề mặt công trường (như cát, đá ) Lực lượng công nhân lao động tại các công trường được tổ chức thành các tổ sản xuất (tổ nề, tổ bê tông, tổ cơ giới ) Các tổ sản xuất chịu sự chỉ đạo trực tiếp từ xí nghiệp.
2.1.2.3 Tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh tại Công ty cổ Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân:
Mô hình tổ chức Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân được chia thành hai bộ phận chính: Bộ phận quản lý chung và Bộ phận sản xuất kinh doanh (Sơ đồ 2.1)
Ký hợp đồng giao thầu/ Nhận thầu với chủ đầu tư
Lập kế hoạch thi công
Ký hợp đồng giao khoán nội bộ cho các đơn vị
Tổ chức thi công công trình
Bàn giao công trình và thanh quyết toán hợp đồng với chủ đầu tư
Bộ máy quản lý chung:
Gồm có: Tổng Giám đốc, 3 Phó Tổng Giám đốc và các bộ phận giúp việc cho Tổng Giám đốc trong quản lý điều hành sản xuất kinh doanh ở các phòng nghiệp vụ Theo quan hệ phân cấp quản lý, bộ máy quản lý chung thực hiện các chức năng sau:
- Chỉ đạo phối hợp các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty về thi công xây lắp, sản xuất vật liệu xây dựng, kinh doanh cung ứng vật tư.
- Thiết lập các quan hệ đối ngoại, liên kết kinh tế với các cơ quan tổ chức kinh tế trong và ngoài nước.
Xác định kết quả cuối cùng của mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Cụ thể chức năng nhiệm vụ của các phòng ban như sau:
Phòng kinh tế kỹ thuật và hiện trường:
- Xây dựng chiến lược phát triển năng lực sản xuất và các định mức kinh tế – kỹ thuật cho Công ty.
- Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh (ngắn hạn và dài hạn) của Công ty và giao cho các Xí nghiệp trực thuộc.
- Đại diện cho Công ty tham gia hợp đồng, nghiệm thu các phần việc, bộ phận hay hạng mục công trình hoàn thành.
- Khai thác các hợp đồng kinh tế cho Công ty, giao và theo dõi việc thực hiện các hợp đồng đã ký (về tiến độ, kỹ thuật, thanh quyết toán) ở các Xí nghiệp trực thuộc.
- Giải quyết các vấn đề kỹ thuật xây dựng, công nghệ sản xuất các sản phẩm phụ…nảy sinh tại các công trình trọng điểm Thẩm định hồ sơ thiết kế, dự toán các công trình này.
Phòng tổ chức hành chính:
- Quản lý vấn đề nhân sự trong Công ty (chính sách tiền lương, tuyển lao động, giữ hồ sơ CBCNV), vấn đề hồ sơ theo dõi tài sản của Công ty, theo dõi hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty
- Quản trị chung trong Công ty (lễ tân, tạp vụ, lập phương án trang bị sửa chữa nhà cửa, tài sản dùng chung trong công ty)
Phòng tài chính – kế toán:
- Xây dựng quy chế tài chính trong Công ty đầu tư xây dựng và phát triển công nghệ, thực hiện công tác tín dụng đối với Xí nghiệp trực thuộc.
- Tổ chức và kiểm tra định kỳ công tác kế toán ở đơn vị.
- Kế toán tổng hợp và quyết toán năm tài chính trong Công ty, giao dịch với cơ quan quản lý về tài chính – tín dụng.
Bộ phận sản xuất kinh doanh:
Các đơn vị trực thuộc Công ty CP Đầu tư & Xây dựng Bảo Quân gồm Xí nghiệp xây lắp, sản xuất phụ và dịch vụ Các xí nghiệp này được trao vốn, nhà xưởng, máy móc và tự điều phối hoạt động kinh doanh theo phân công Xí nghiệp xây lắp ký hợp đồng với các bên đối tác, thực hiện thi công theo "Hợp đồng kinh tế giao khoán nội bộ" với Công ty Còn Xí nghiệp dịch vụ và sản xuất phụ phải nộp 9% doanh thu cho Công ty 9% này được giữ lại để khấu trừ vào khoản tiền cuối kỳ mà xí nghiệp phải nộp lên Công ty.
Thực trạng tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân
2.2.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất Để phù hợp với đặc điểm sản xuất và kinh doanh đặc thù của ngành xây lắp như đã nói ở trên, đối tượng tập hợp chi phí của Công ty được xác định là từng công trình, HMCT Theo phương pháp này, chi phí sản xuất tập hợp trực tiếp cho một công trình hoặc hạng mục công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành chính là giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình đó. Hiện nay, Công ty phân loại chi phí sản xuất theo các khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung.
Phương pháp tập hợp chi phí: Phương pháp tập hợp trực tiếp kết hợp với phương pháp phân bổ gián tiếp Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ gốc do kế toán đội chuyển lên phòng kế toán trung tâm, kế toán hạch toán theo từng công trình, HMCT để theo dõi CPSX của từng công trình, HMCT đó phát sinh trong kỳ Với những chi phí không thể tách riêng được, cuối kỳ kế toán tiến hành tập hợp theo từng nơi phát sinh chi phí và tiến hành phân bổ cho từng công trình, HMCT liên quan theo tiêu thức phân bổ hợp lý
2.2.2 Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân
Mã hóa tài khoản: Các tài khoản được mở theo đúng quyết định
15/2006/QĐ- BTC Ngoài ra, để thuận tiện cho việc quản lý công ty tiến hành mở chi tiết tài khoản cho từng công trình, hạng mục công trình.
Các tài khoản dùng để hạch toán chi phí sản xuất tại công ty bao gồm
- Tk 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ TK 621012: Chi phí NVLTT công trình UBND tỉnh Phú Thọ
+ TK 621036: Chi phí NVLTT công trình xưởng chế biến gỗ Thành Lợi
- Tk 622: Chi phí nhân công trực tiếp
+ TK 622012: Chi phí NCTT công trình UBND tỉnh Phú Thọ
+ TK 622036: Chi phí NCTT công trình xưởng chế biến gỗ Thành Lợi
- Tk 623: Chi phí sử dụng máy thi công
+ TK 623012: Chi phí NCTT công trình UBND tỉnh Phú Thọ
+ TK 623036: Chi phí NCTT công trình xưởng chế biến gỗ Thành Lợi
- Tk 627: Chi phí sản xuất chung
Chi phí này được mở chi tiết đến tài khoản cấp 2, bao gồm:
+ TK 6271: Chi phí nhân viên quản lý.
+ TK 6273: Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ.
+ TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ+ TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài+ TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.
Các tài khoản này lại được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình:
+ TK 6271012: Chi phí SXC nhân viên công trình UBND tỉnh Phú Thọ
+ TK 6271036: Chi phí SXC công trình xưởng chế biến gỗ Thành Lợi
- Tk 154: Chi phí sản xuất dở dang
Tài khoản này trong ngành xây lắp có 4 tài khoản cấp 2:
- TK 1544: Chi phí bảo hành xây lắp.
Các tài khoản này cũng được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công tình.
+ TK 1541012: chi phí SXDD công trình UBND tỉnh Phú Thọ
+ TK 1541036: Chi phí SXDD công trình xưởng chế biến gỗ Thành Lợi
Mã chứng từ được hệ thống CADS 2005 quy định riêng cho từng loại chứng từ khi nhập liệu Mã này không thể chỉnh sửa, thay đổi Đồng thời, hệ thống cũng tự động tạo số thứ tự chứng từ theo thứ tự nhập liệu, đảm bảo tính chính xác và thống nhất trong quản lý chứng từ.
- Phiếu thu, phiếu chi ký hiệu là PT, PC
- Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho ký hiệu là PN, PX
- Phiếu kế toán tổng hợp ký hiệu là PKT
Mã hóa công trình, HMCT: Để thuận tiện cho việc quản lý việc tập hợp chi phí và tính giá thành, mỗi công trình, HMCT sẽ được kế toán mã hóa trên phần mềm với ký hiệu CTxxx Trong đó xxx là số thứ tự của công trình, HMCT theo thứ tự thời gian nhận thầu xây dựng Để mã hóa tên công trình, kế toán vào phân hệ " Quản lý vụ việc, giá thành công trình ", chọn " Danh mục vụ việc ", phần mềm sẽ cho ra một danh sách các công trình đang được thi công Để nhập mã công trình mới, ấn F4 để khai báo mã công trình, mã khách hàng,trạng thái công trình rồi ấn lưu Ví dụ: công trình UBND tỉnh Phú Thọ có mã CT 012, công trình, công trình xưởng chế biến gỗ Thành Lợi có mã hóa 036.
Trong kế toán chi phí và giá thành sản phẩm, các tài khoản 621, 622,
623, 627, 154 khi tiến hành nhập liệu vào máy đều phải nhập theo mã công trình (mã vụ việc) được kế toán mã hóa từ trước Để phân bổ và kết chuyển các chi phí, kế toán phải khai báo bút toán kết chuyển và phân bổ chi phí theo vụ việc CADs 2005 cho phép kết chuyển và phân bổ chi phí của tất cả các vụ việc hoặc của một vụ việc cần tính toán.
Trong phần mềm kế toán, các nghiệp vụ phát sinh được hạch toán thành thông tin đầu vào Dựa trên thông tin đầu vào và các quy tắc được khai báo, phần mềm tự động xử lý, cập nhật và tính toán để tạo ra các thông tin đầu ra như sổ cái, sổ chi tiết Đối với kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành, khi nhận được hóa đơn chứng từ gốc và bảng tổng hợp đã được phê duyệt, kế toán nhập liệu vào phần mềm Hệ thống sẽ kết xuất dữ liệu vào các sổ liên quan, tạo bảng cân đối kế toán, báo cáo tài chính và báo cáo quản trị một cách tự động.
Trong luận văn này, tôi xin lấy số liệu về kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm của công trình "UBND tỉnh Phú Thọ" Công trình được giao cho đội xây lắp số 3 do ông Nguyễn Văn Tấn làm đội trưởng Công trình được thực hiện có mã sản phẩm là CT012.
2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nội dung khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Nguyên vật liệu được sử dụng trực tiếp cho quá trình thi công bao gồm nhiều chủng loại với nhiều tính năng và công dụng khác nhau xi măng, cát vàng, đá răm, đá hộc, vôi, thép các loại Fi6, Fi8, Fi10 …
Công ty thực hiện cơ chế khoán gọn Sau khi trúng thầu, công trình
UBND tỉnh Phú Thọ được công ty giao khoán cho đội thi công số 3 Vì vậy, nguồn cung ứng vật tư chủ yếu cho đội thi công số 3 thực hiện thi công công trình UBND tỉnh Phú Thọ là nguồn vật liệu mua ngoài, do đội thi công số 3 tự cử người đi mua.
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng TK 621 được mở chi tiết cho từng công trình, cụ thể là TK 621012: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp UBND tỉnh Phú Thọ
Ngoài ra, công ty còn sử dụng các tài khoản:
TK 151: Hàng mua đang đi đường để phản ánh các vật tư đang trên đường về nhập kho hoặc đang vận chuyển đến công trình.
TK 152: Nguyên vật liệu, tài khoản này mở chi tiết cho từng loại NVL
TK 1521: Nguyên vật liệu, do nguyên vật liệu phụ chiếm tỷ trọng nhỏ nên công ty không tách riêng nguyên vật liệu chính, phụ mà phản ánh cả vào trong tài khoản này, coi tất cả là nguyên vật liệu chính, gồm xi măng, sắt, thép, gạch, ngói, đá, gỗ,…Trong mỗi loại lại được chia thành nhiều nhóm khác nhau, ví dụ: Xi măng trắng, xi măng P400, thép 6A1, thép 10A1, thép 20A2… thép tấm, gạch chỉ, gạch rỗng, gạch xi măng.
TK 1523: Nhiên liệu, gồm xăng, dầu
TK 1524: Phụ tùng, là các phụ tùng thay thế các chi tiết máy móc mà công ty sử dụng và phụ tùng thay thế xe ô tô như xăm, lốp
TK 1528: Nguyên vật liệu khác
Các tài khoản này lại được mở chi tiết cho nơi lưu kho: công ty, các đội thi công,
TK 153: Công cụ dụng cụ, tài khoản này được mở chi tiết cho nơi lưu kho: công ty, các đội thi công
Và một số các TK có liên quan đến quá trình thu mua và sử dụng vật tư:
Tổ chức chứng từ và luân chuyển chứng từ hạch toán ban đầu
Sau khi được giao khoán công trình UBND tỉnh Phú Thọ, căn cứ vào khối lượng công việc theo thiết kế ban đầu, đội thi công số 3 sẽ tự xác định khối lượng vật tư, lập giấy dự trù mua vật tư trình Giám Đốc và phó Giám đốc kỹ thuật (Xem Mẫu 2.1)
Sau khi được phê duyệt, đội trưởng đội thi công sẽ làm thủ tục xuất kho vật tư được dự trù và lập tờ trình xin mua vật tư số lượng còn thiếu mà không lấy từ kho Công ty áp dụng hình thức khoán gọn cho các đơn vị nội bộ không tổ chức bộ máy kế toán riêng, mà chỉ có một kế toán theo dõi và tập hợp chứng từ, đến cuối tháng gửi lên phòng tài chính-kế toán của công ty. Đối với vật tư mua ngoài theo tờ trình:
Người chịu trách nhiệm mua hàng của Đội thi công dựa trên phiếu báo giá của nhà cung cấp và kế hoạch mua vật tư do Phó Giám đốc tài chính và Phó Giám đốc kỹ thuật xác nhận để lựa chọn nhà cung cấp đáp ứng yêu cầu của công ty Do đa số vật tư được mua theo tờ trình, chúng được xuất thẳng đến công trình để sử dụng trực tiếp chứ không nhập qua kho.
Sau đó, đội trưởng đội thi công sẽ lập giấy đề nghị thanh toán, trình lên cho Giám đốc duyệt rồi tiến hành thanh toán Mẫu 2.2 là một ví dụ về Giấy đề nghị thanh toán.
Công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân
và Xây dựng Bảo Quân
2.3.1 Đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành
Xuất phát từ đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản, của sản phẩm xây lắp mà đối tượng tính giá thành sản phẩm cũng là đối tượng tập hợp chi phí sản xuất Giá thành sản phẩm sẽ được tính cho từng công trình, hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao.
Kỳ tính giá thành sản phẩm xây lắp là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tính giá thành cho các công trình, hạng mục công trình Do đối tượng tính giá thành của Công ty là từng công trình, HMCT hay khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao mà kỳ tính giá thành của Công ty được tính theo 2 cách sau:
- Đối với những công trình lớn, thời gian thi công kéo dài, kết cấu phức tạp thì kỳ tính giá thành của doanh nghiệp là xác định theo từng quý và được tính toán vào cuối quý.
Đối với các công trình, hạng mục công trình có thời gian thi công ngắn, thì doanh nghiệp sẽ tính giá thành vào thời điểm sản phẩm xây lắp đã hoàn thành, được nghiệm thu và bàn giao thanh toán cho chủ đầu tư.
2.3.2 Công tác kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Vì đặc điểm thi công của công trình UBND tỉnh Phú Thọ kéo dài nên việc bàn giao thanh toán thường được chia làm nhiều giai đoạn nghiệm thu khác nhau Để thuận lợi cho quản lý, Công ty tiến hành đánh giá giá trị sản phẩm dở dang công trình UBND tỉnh Phú Thọ vào cuối quý Vào cuối mỗi quý, cán bộ kỹ thuât, chỉ huy công trình và bên chủ đầu tư ra công trường để nghiệm thu phần công trình hoàn thành và xác định giá trị dở dang cuối quý.
2.3.3 Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng Bảo Quân
Vào thời điểm cuối quý hoặc khi công trình, HMCT hoàn thành toàn bộ hay hoàn thành đến điểm dừng kỹ thuật nào đó, được nghiệm thu, kế toán đã tính toán và xác định được các số liệu tổng hợp về chi phí sản xuất, từ đó xác định được giá thành cho các công trình, HMCT đó.
Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình, HMCT
Dựa trên số liệu tổng hợp cùng chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang đầu kỳ, kết hợp với chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ trên biên bản xác nhận khối lượng sản phẩm dở dang, kế toán thực hiện tính giá thành thực tế cho từng công trình theo công thức:
Giá thành thực tế của công trình, HMCT hoàn thành trong kỳ
= Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Cụ thể, đối với công trình UBND tỉnh Phú Thọ
Giá thành thực tế công trình đã hoàn thành trong kỳ
= 4.883.331.264 đồng Để phản ánh giá thành của công trình, HMCT kế toán sử dụng tài khoản
632- Giá vốn hàng bán Tài khoản này cũng được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT.
Do chương trình kế toán trên máy mà Công ty áp dụng chưa xây dựng được phương thức tính giá thành tự động nên công tác tính giá thành sản phẩm vẫn phải thực hiện thủ công Căn cứ vào kết quả tính toán, Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí và tính giá vốn hàng bán , kế toán tiến hành nhập liệu vào máy Từ giao diện ban đầu, kế toán vào “ Kế toán tổng hợp ”/ “ Cập nhật số liệu ”/ “ Phiếu kế toán ”, kế toán tiến hành nhập đầy đủ nội dung trên phiếu:
Sau đó, phần mềm CADs sẽ tự động nhập số liệu vào bảng tính giá thành các công trình, hạng mục công trình của công ty.
PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC TỔ CHỨC KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐT & XD BẢO QUÂN
Đánh giá thực trạng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân
Về bộ máy quản lý : Công ty đã xây dựng cho mình một bộ máy quản lý khoa học và chặt chẽ, gọn nhẹ, không cồng kềnh Các phòng ban được xây dựng với những chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn nhất định, tính chuyên môn hóa cao và được đặt dưới sự điều hành, chỉ đạo của Ban giám đốc vừa tạo sự phối kết hợp nhịp nhàng, vừa tránh được sự chồng chéo trong công việc của các phòng ban và nhân viên Điều này giúp cho việc quản lý trở nên hiệu quả hơn
Về tổ chức bộ máy kế toán: Cũng như bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của Công ty tương đối gọn nhẹ, phù hợp với yêu cầu công việc Mỗi nhân viên đều được quy định về quyền hạn và trách nhiệm riêng và được sắp xếp công việc phù hợp với chuyên môn và trình độ của mình Bên cạnh đó đội ngũ nhân viên kế toán của Công ty có trình độ và ý thức trách nhiệm cao trong công việc, luôn cố gắng phát huy khả năng của mình đồng thời không ngừng học hỏi lẫn nhau về chuyên môn nghiệp vụ.
Mô hình kế toán của công ty phù hợp với ngành xây lắp vì công trình thường ở xa Công ty bố trí kế toán tại công trình nhưng hạch toán tập trung để giám sát tại chỗ và quản lý tổng hợp nghiệp vụ.
Hệ thống tài khoản được Công ty áp dụng hợp lý và đúng theo quy định hiện hành của Nhà nước và điều kiện thực tế Các tài khoản chi tiết được mở tới nhiều cấp và theo dõi tùy thuộc vào tình hình và phù hợp với yêu cầu thực tiễn sản xuất.
Hệ thống chứng từ và biểu mẫu tại Công ty khá hợp lý và phù hợp với thực tế và đặc điểm sản xuất Bên cạnh những chứng từ bắt buộc do Nhà nước quy định Công ty còn sử dụng một số chứng từ khác nhằm phục vụ cho công tác hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh hợp lý Quy trình lập và luân chuyển chứng từ tương đối chặt chẽ Việc bảo quản và lưu giữ chứng từ được đảm bảo theo đúng quy định của Nhà nước
Công ty sử dụng phần mềm kế toán CADS 2005 in sổ theo hình thức Nhật ký chung Hình thức Nhật ký chung là khá đơn giản và phù hợp với công tác quản lý và hạch toán tại Công ty bởi số lượng sổ gọn nhẹ song vẫn phản ánh đầy đủ chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Việc sử dụng phần mềm kế toán CADs 2005 cũng giúp ích rất nhiều cho công tác hạch toán và ghi sổ của Công ty như:
- Phầm mềm có thể cung cấp và in ra mọi loại sổ, bảng kê theo các hình thức kế toán khác nhau đồng thời có thể lên các báo cáo tài chính, báo cáo quản trị tùy theo yêu cầu của người quản lý.
- Tiết kiệm được thời gian hạch toán và ghi sổ do chỉ cần nhập dữ liệu vào máy, phần mềm sẽ tự động kết xuất vào các sổ và bảng biểu khác nhau.
- Phần mềm hỗ trợ in một số chứng từ thay vì phải lập bằng tay như phiếu chi, phiếu thu
- Về lựa chọn đối tượng và phương pháp hạch toán chi phí và tính giá thành: Việc lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành có vai trò vô cùng quan trọng Chỉ khi lựa chọn được đối tượng phù hợp với đặc điểm kinh doanh của mình, thì việc tập hợp chi phí và tính giá thành mới có thể đem lại những thông tin chính xác giúp cho các nhà quản trị đưa ra được những biện pháp quản lý chi phí, hạ giá thành sản phẩm. Đánh giá đúng tầm quan trọng của phần hành kế toán này, Công ty đã lựa chọn đối tượng hạch toán chi phí sản xuất là công trình, hạng mục công trình, đồng thời phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cũng được xác định phù hợp với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Chi phí được tập hợp theo từng khoản mục cho từng công trình, hạng mục công trình Những chi phí phát sinh trực tiếp cho công trình nào thì được tập hợp riêng vào công trình đó thông qua các TK 621, TK622, TK623, TK627 mở chi tiết cho từng công trình Những chi phí liên quan đến nhiều công trình khác thì được tập hợp và phân bổ theo tiêu thức thích hợp như chi phí sử dụng máy thi công được phân bổ theo số giờ máy phục vụ cho mỗi công trình, chi phí sản xuất chung được phân bổ theo số lương phải trả cho công nhân mỗi công trình Điều này là hợp lý vì theo phương pháp này, chi phí sản xuất và giá thành xây lắp của các công trình, hạng mục công trình hoàn thành là kế toán có thể tính ngay được giá thành, không phải đợi đến cuối kỳ hạch toán Theo phương pháp này thì giá thành của toàn bộ công trình cũng chính là chi phí sản xuất luỹ kế của công trình, hạng mục công trình hoàn thành trong kỳ Vì vậy, việc tính giá thành sản phẩm tương đối dễ dàng và chính xác đảm bảo cung cấp thông tin kế toán kịp thời cho bộ phận quản lý.
- Về kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Vật tư không những được theo dõi về mặt số lượng tại các kho ở công trình thông qua các bảng kê nhập - xuất vật tư mà còn đựơc theo dõi cả về mặt giá trị chi tiết cho từng loại trên tài khoản 152 tại phòng kế toán Điều này giúp cho việc theo dõi và quản lý chi phí cho các công trình được thực hiện một cách dễ dàng.
Công ty quản lý chặt chẽ vật tư, nguyên liệu (NVL) dựa trên dự toán kinh phí đã lập Các tổ, đội công trình sử dụng NVL phải có đầy đủ chứng từ hợp lệ Nhu cầu sử dụng thường không vượt quá dự toán, đảm bảo sử dụng NVL hiệu quả, tránh lãng phí Việc đưa vật liệu vào sử dụng đúng thời điểm giúp đảm bảo tiến độ thi công các công trình.
- Chi phí nhân công trực tiếp: Việc sử dụng bảng chấm công hoặc đơn giá ngày công giúp cho việc theo dõi tiền lương nhân công chặt chẽ, phân biệt rõ tiền lương cho các bộ phận khác nhau thông Công ty sử dụng hệ thống chứng từ, bảng biểu đầy đủ, rõ ràng, thuận tiện cho việc hạch toán Công ty đã áp dụng hình thức giao khoán xuống các tổ, đội Nhờ vậy, các tổ, đội phải nâng cao tinh thần trách nhiệm và ý thức tự chủ trong thi công giúp cho công trình được đảm bảo tiến độ thi công Các đội thi công chủ động sử dụng lực lượng nhân công thuê ngoài để bổ sung cho lực lượng lao động còn thiếu hụt thông qua các hợp đồng ngắn hạn là rất hợp lý Điều này giúp cho Công ty chủ động trong các kế hoạch xây dựng công trình, mặt khác còn giúp Công ty tiết kiệm được chi phí điều động nhân công, chi phí xây dựng công trình cũng như chi phí nhân công trực tiếp cho các công trình, bởi giá thuê nhân công ở khu vực thi công thường khá rẻ
- Về chi phí sử dụng máy thi công: Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh cho công trình nào thì được tập hợp riêng vào công trình đó thông qua
TK 623, chi phí phát sinh cho nhiều công trình thì được tập hợp và phân bổ theo thời gian sử dụng máy cho mỗi công trình Điều này là hợp lý và tạo thuận lợi cho việc quản lý chi phí của riêng tổ đội máy thi công của Công ty cũng như chi phí theo khoản mục của các công trình.
Khi có nhu cầu, các đội thi công có thể tiến hành thuê máy thi công ở khu vực thi công Điều này sẽ giúp cho công ty tiết kiệm được chi phí vận chuyển máy thi công xuống công trình, đồng thời tạo sự chủ động trong thi công, đảm bảo đúng tiến độ, giảm chi phí phát sinh do ngừng thi công.
Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân
3.2.1 Đối với công tác luân chuyển chứng từ
Do các công trình thi công thường nằm cách xa trụ sở chính nên việc vận chuyển chứng từ gốc lên phòng kế toán Công ty vào cuối tháng không tránh khỏi chậm trễ, có thể sẽ làm chậm việc tập hợp chi phí và tính giá thành của công trình Để khắc phục tình trạng này, phòng kế toán nên quy định thời gian nộp chứng từ 2 lần/tháng vào giữa tháng và cuối tháng để có số liệu phản ánh kịp thời, đồng thời cũng giảm bớt công việc vào cuối tháng cho kế toán Bên cạnh đó cũng cần phải có sự hỗ trợ của Ban giám đốc Công ty trong việc nâng cao ý thức trách nhiệm, xây dựng chế độ thưởng phạt rõ ràng trong việc hoàn thành đúng thời gian luân chuyển chứng từ.
3.2.2 Đối với kế toán chi phí NVLTT Để quản lý một cách chặt chẽ chi phí NVLTT, với các NVL có giá trị lớn, phát sinh thường xuyên Công ty nên lựa chọn và ký hợp đồng trực tiếp với bên cung ứng để đảm bảo số lượng, chất lượng NVL Với những nhà cung cấp này, kế toán nên tập hợp chứng từ và theo dõi chi tiết riêng trên một sổ kế toán Với các khoản NVL có giá trị nhỏ, công ty có thể vẫn giao cho các tổ đội trực tiếp thu mua Chi phí thu mua cũng góp phần đáng kể làm tăng chi phí sản xuất Do vây, công ty nên dự tính rõ ràng những khoản giao cho các đội thu mua tại nơi thi công, tránh tình trạng khai khống chi phí thu mua với lý do xa công trình. Đối với các doanh nghiệp xây lắp nói chung và công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân nói riêng thì thiệt hại trong sản xuất là một vấn đề không thể tránh khỏi, Công ty nên trích dự phòng các khoản hao hụt vật tư trong định mức và quy định rõ định mức hao hụt.
Công ty có thể thường xuyên cử các cán bộ của Công ty xuống công trường để kiểm tra giám sát tình hình thu mua nguyên vật liệu và tình hình sử dụng đồng thời thường xuyên đối chiếu khối lượng, công nợ đối với nhà cung cấp.
Để quản lý hiệu quả nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ, doanh nghiệp cần thành lập Ban kiểm kê bao gồm các chuyên gia kỹ thuật, kế toán, đội trưởng công trường và đại diện kỹ thuật của doanh nghiệp Nhiệm vụ của Ban kiểm kê là kiểm kê thực tế và lập Bảng kê nguyên vật liệu tồn cuối kỳ, làm căn cứ hạch toán giảm chi phí nguyên vật liệu Ngoài ra, để tránh lãng phí, doanh nghiệp cần xem xét sử dụng nguyên vật liệu tồn này cho kỳ sau, cấp phát cho công trình khác hoặc bán lại để ghi nhận doanh thu.
Bảng kê nguyên vật liệu có thể lập như sau:
Biểu 3.1: Bảng kê nguyên vật liệu tồn cuối kỳ
BẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU TỒN CUỐI KỲ
Tên vật tư Đơn vị tính
Khối lượng Đơn giá Thành tiền
Do giá nguyên vật liệu tính theo giá đích danh nên việc kê khai hóa đơn GTGT là hết sức cần thiết để kế toán có thể dễ dàng đối chiếu theo dõi Điều này đặc biệt quan trọng khi mua vật tư trong nhiều đợt với đơn giá khác nhau, giúp đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong công tác quản lý tài chính.
Với chi phí vận chuyển cũng phải phân bổ cho lượng vật tư tồn cuối kỳ để ghi giảm chi phí trong kỳ.
Ví dụ với công trình "UBND tỉnh Phú Thọ" cuối quý 4 năm 2011 có bảng kê nguyên vật liệu tồn cuối kỳ như sau:
Công ty cổ phần đầu tư và xây dựng Bảo Quân
BẢNG KÊ NGUYÊN VẬT LIỆU TỒN CUỐI KỲ
Tên vật tư Đơn vị tính
Khối lượng Đơn giá Thành tiền
Vậy chi phí nguyên vật liệu thực tế trong quý 4 năm 2011 là:
Kế toán hạch toán giảm chi phí nguyên vât liệu:
3.2.3 Đối với kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Hiện nay khoản mục chi phí NCTT của các công trình, hạng mục công trình bao gồm cả chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên điều khiển máy thi công (đúng ra là hạch toán vào chi phí sử dụng máy thi công), của bộ phận gián tiếp, bộ phận chỉ huy (Đúng ra là hạch toán vào chi phí sản xuất chung) Như đã phân tích, điều này là không hợp lý Công ty nên hạch toán chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên điều khiển máy thi công vào TK 623- chi phí sử dụng máy thi công mở chi tiết cho từng công trình Công ty cũng nên mở thêm TK 6272- mở chi tiết cho từng công trình, HMCT và hạch toán chi phí lương, các khoản trích theo lương của bộ phận gián tiếp, bộ phận chỉ huy vào đó.
Công ty nên xác định các khoản trích theo lương phù hợp với quy định của Luật BHXH (2006) và văn bản pháp luật khác có liên quan hiện hành, trong giai đoạn 2012-2013 tỷ lệ trích theo quy định là 23% trên tổng số lương phải trả (trong đó BHXH là 17%, BHYT là 3%, KPCĐ là 2%, BHTN là 1%). Công ty cũng cần phải trích trước các khoản chi phí sửa chữa lớn máy thi công phát sinh để đảm bảo chi phí sửa chữa máy thi công không tăng đột biến ảnh hưởng tới việc tính giá thành và xác định kết quả kinh doanh mỗi quý Phương pháp trích lập như sau:
Dựa trên kế hoạch sản xuất kinh doanh, kế toán ước tính và phân bổ chi phí sửa chữa lớn máy thi công theo từng tháng Công ty xác định các máy móc sẽ hư hỏng cần sửa chữa lớn dựa trên kế hoạch sản xuất, dự toán chi phí, kiểm kê và báo cáo tình trạng máy móc Ví dụ, vào tháng 8, máy cần trục 80T phục vụ công trình xưởng chế biến gỗ Thành Lợi dự kiến sẽ hư hỏng và chi phí sửa chữa ước tính sẽ phát sinh.
200 triệu Kế toán công ty thực hiện việc trích trước chi phí sửa chữa này, mức trích
1 tháng = 200/8= 25 triệu Đến tháng 7, máy hỏng, công ty thuê sửa chữa ngoài, đã hoàn thành trong tháng, chi phí thực tế phát sinh là 330 triệu, trong đó VAT đầu vào được khấu trừ là 30 triệu
Hàng tháng, kế toán tiến hành phân bổ một phần vào chi phí sử dụng MTC trong kỳ:
Trong tháng 7, khi máy thi công hỏng, kế toán tập hợp chi phí sửa chữa thực tế phát sinh:
Sau đó, kế toán căn cứ vào chi phí thực tế phát sinh và chi phí dự toán
+ Trong trường hợp trích thừa, kế toán ghi :
Nợ Tk 335: Số đã trích
Có Tk 623036: Phần trích thừa
Có TK 2143: Chi phí thực tế phát sinh
3.2.4 Đối với kế toán chi phí sản xuất chung
Công ty nên xác định lại thành phần chi phí SXC theo đúng quy định bao gồm chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên quản lý và các bộ phận gián tiếp
Ngoài việc phân loại chi phí SXC theo khoản mục, công ty cũng nên phân loại chi phí SXC theo chức năng thành CPSXC biến đổi và CPSXC cố định Điều đó sẽ giúp ích cho các nhà quản trị đánh giá đúng hơn tình hình thực hiện sản xuất và đưa ra các quyết định phù hợp hơn.
3.2.5 Về phương pháp tính giá thành
Do đặc thù hoạt động sản xuất trong ngành xây dựng, công ty đang sử dụng phương pháp tính giá thành hoàn thành để quản lý và tính giá sản phẩm Tuy nhiên, trong thực tế, nhiều dự án có thời gian thi công ngắn khiến việc tính giá thành ngay sau khi hoàn thành không khả thi, dẫn đến chậm trễ lưu chuyển vốn và ảnh hưởng đến các quyết định kinh doanh khác Để khắc phục tình trạng này, phương pháp tính giá thành theo hợp đồng được đề xuất sử dụng song song Phương pháp này giúp công ty quản lý chi phí chặt chẽ và chi tiết, đồng thời đơn giản, nhanh chóng, đáp ứng kịp thời nhu cầu thông tin quản lý và thanh toán hợp đồng khi công việc hoàn thành bàn giao.
3.2.6.Về phần mềm kế toán:
Tuy việc áp dụng phần mềm kế toán đã mang lại nhiều hữu ích trong công tác kế toán nói chung và công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành của công ty nói riêng, xong để nâng cao hơn nữa tính hiệu quả của việc áp dụng phần mềm kế toán máy vào công việc kế toán, Công ty nên không ngừng cải thiện và nâng cấp cải tạo phần mềm Phần mềm CADs 2005 đã lỗi thời, như trên đã phân tích, việc sử dụng phần mềm CADs 2005 còn bộc lộ nhiều hạn chế Hiện nay phần mềm Fast Construction đã có bản 10.2 với nhiều tính năng mới và phù hợp cho kế toán doanh nghiệp xây lắp, đặc biệt có khả năng hỗ trợ tính giá thành công trình Công ty nên xem xét nâng cấp lên phiên bản này để thuận tiện hơn trong việc hạch toán.
Công ty cần đào tạo đội ngũ kế toán viên sử dụng thành thạo máy vi tính cũng như am hiểu rõ về phần mềm kế toán mà Công ty đang sử dụng Giải quyết tốt vấn đề đó sẽ giúp cho công tác tổ chức kế toán trên phần mềm kế toán máy ngày càng mang lại những hiệu quả đáng kể cho công ty: không những đáp ứng nhanh chóng yêu cầu quản lý, số liệu tính toán chính xác, kịp thời mà còn tiết kiệm một khoản chi phí lớn cho việc tổ chức nhân sự làm công tác kế toán nói chung và công tác tính giá thành nói riêng.
