Chi phí sản xuất và phân loại chi phí sản xuất
Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất
Sự phát sinh và phát triển của xã hội loài ngời gắn liền với quá trình sản xuất Nền sản xuất xã hội của bất kỳ phơng thức sản xuất nào cũng gắn liền với sự vận động và tiêu hao các yếu tố cơ bản tạo nên quá trình sản xuất. Nói cách khác, quá trình sản xuất hàng hoá là quá trình kết hợp của ba yếu tố: T liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Đồng thời, quá trình sản xuất hàng hoá cũng chính là quá trình tiêu hao của chính bản thân các yếu tố trên Nh vậy, để tiến hành sản xuất hàng hoá, ngời sản xuất phải bỏ chi phí về thù lao lao động, về t liệu sản xuất và đối tợng lao động Vì thế, sự hình thành nên các chi phí sản xuất để tạo ra giá trị sản phẩm sản xuất là tất yếu khách quan, không phụ thuộc vào ý chí chủ quan của ngời sản xuất
Cần chú ý phân biệt giữa chi phí và tiêu phí Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá cần thiết cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh mà doanh nghiệp phải chi ra trong một kỳ kinh doanh Nh vậy, chỉ đợc tính là chi phí của kỳ hạch toán những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại, chi tiêu là sự giảm đi đơn thuần các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Tổng số chi tiêu trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm chi tiêu cho quá trình cung cấp (chi mua sắm vật t, hàng hoá ), chi tiêu cho quá trình sản xuất kinh doanh (chi cho sản xuất, chế tạo sản phẩm, công tác quản lý ) và chi tiêu cho quá trình tiêu thụ (chi vận chuyển, bốc dỡ, quảng cáo ).
Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau Chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Tổng số chi phí trong kỳ của doanh nghiệp bao gồm toàn bộ giá trị tàI sản hao phí hoặc tiêu dùng hết cho quá trình sản xuất kinh doanh tính vào kỳ này Chi phí và chi tiêu không những khác nhau về lợng
Khoa Tài Chính – Kế Toán
4 mà còn khác nhau về thời gian, có những khoản chi tiêu kỳ này nhng tính vào chi phí kỳ sau (chi mua nguyên, vật liệu về nhập kho nhng cha sử dụng) và có những khoản tính vào chi phí kỳ này nhng thực tế cha chi tiêu (chi phí phải trả) Sở dĩ có sự khác biệt giữa chi tiêu và chi phí trong các doanh nghiệp là do đặc điểm, tính chất vận động và phơng thức chuyển dịch giá trị của từng loại tài sản vào quá trình sản xuất và yêu cầu kỹ thuật hạch toán chóng.
Phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất của các doanh nghiệp bao gồm nhiều loại, có nội dung kinh tế khác nhau, có mục đích và công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất Tuỳ theo yêu cầu của công tác hạch toán và quản lý, ta có cách phân loại chi phí khác nhau Dới đây trình bày các cách phân loại chủ yÕu.
1.2.1 Theo nội dung kinh tế của chi phí
Theo cách phân loại này, những chi phí có tính chất, nội dung kinh tế giống nhau xếp vào một yếu tố, không phân biệt chi phí đó phát sinh trong lĩnh vực hoạt động sản xuất nào, ở đâu Toàn bộ các chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc chia thành các yếu tố sau:
Chi phí nguyên vật liệu: Gồm toàn bộ chi phí về các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế và các chi phí nguyên vật liệu khác dùng cho sản xuất Nhận thức yếu tố chi phí nguyên vật liệu giúp cho nhà quản trị xác định đợc tổng vốn nguyên vật liệu cần thiết cho nhu cầu sản xuất kinh doanh trong kỳ Trên cơ sở đó nhà quản trị sẽ hoạch định đợc tổng mức luân chuyển, tổng mức dự trữ cần thiết của nguyên vật liệu để tránh tình trạng ứ đọng vốn hay thiếu nguyên vật liệu gây cản trở cho quá trình sản xuất kinh doanh
Chi phí nhân công: Bao gồm các khoản tiền lơng chính, phụ, phụ cấp theo lơng phải trả cho ngời lao động và các khoản trích theo lơng nh kinh phí công đoàn, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế của ngời lao động.
Sự nhận thức yếu tố chi phí nhân công giúp nhà quản trị xác định đợc tổng mức lơng của doanh nghiệp ở góc độ khác, sự nhận thức này cũng chính là cơ sở để nhà quản trị hoạch định mức tiền lơng bình quân cho ngời lao động, tiền đề điều chỉnh chính sách lơng đạt đợc sự canh tranh lành mạnh về nguồn lực lao động.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Chi phí khấu hao TSCĐ: Bao gồm khấu hao của tất cả tài sản cố định, tài sản dài hạn dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh Tổng mức chi phí khấu hao giúp nhà quản trị nhận biết đợc mức chuyển dịch, hao mòn tài sản cố định, tài sản dài hạn Từ đây, nhà quản trị hoạch định tốt hơn chiến l- ợc tái đầu t, đầu t dài hạn, đầu t mở rộng để đảm bảo cơ sở vật chất, thiết bị thích hợp cho quá trình sản xuất kinh doanh
Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm giá dịch vụ mua từ bên ngoài cung cấp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh giá dịch vụ điện nớc, giá bảo hiểm tài sản, giá thuê nhà cửa phơng tiện Tổng chi phí dịch vụ giúp cho nhà quản trị sẽ hiểu rõ hơn tổng mức dịch vụ liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp để thiết lập quan hệ trao đổi, cung ứng với các đơn vị dịch vụ tốt hơn.
Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm tất cả các chi phí sản xuất kinh doanh bằng tiền tạo doanh nghiệp Sự nhận thiết tốt yếu tố chi phí khác bằng tiền giúp nhà quản trị hoạch định đợc ngân sách tiền mặt chi tiêu, hạn chế những tồn đọng tiền mặt, tránh bớt nhng tổn thất, thiệt hại trong quản lý vốn bằng tiền mặt.
Cách phân loại này có tác dụng rất lớn trong quản lý chi phí sản xuất, nó cho biết kết cấu tỷ trọng của từng loại chi phí sản xuất mà doanh nghiệp đã chi ra để lập bản thuyết minh báo cáo tài chính, phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí và lập dự toán cho kỳ sau.
1.2.2 Theo mục đích, công dụng của chi phí
Mỗi yếu tố chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều có mục đích, công dụng nhất định đối với hoạt động sản xuất Theo cách phân loại này chi phí sản xuất gồm:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm toàn bộ chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp trong từng quá trình sản xuất sản phẩm nh chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu phụ Chi phí nguyên vật liệu chính thờng chiếm tỷ trọng lớn trên tổng chi phí nhng dễ nhận diện, định lợng chính xác, kịp thời khi phát sinh.
Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng và các khoản trích theo lơng tính vào chi phí sản xuất nh kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế, bảo hiểm xã hội của công nhân trực tiếp thực hiện từng quá trình sản xuất Trong quản lý, chi phí nhân công trực tiếp đợc định mức theo từng loại sản phẩm, dịch vụ.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Chi phí sản xuất chung: Bao gồm tất cả các chi phí sản xuất ngoài 2 khoản mục chi phí trên Nh vậy chi phí sản xuất chung thờng bao gồm:
+ Chi phí lao động gián tiếp, phục vụ, tổ chức quản lý sản xuất tại phân xởng.
+ Chi phí vật liệu dùng chung cho phân xởng.
+ Chi phí công cụ dụng cụ dùng trong sản xuất
+ Chi phÝ khÊu hao TSC§.
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài.
+ Chi phí khác bằng tiền
Phân loại chi phí sản xuất chung theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức,theo dự toán chi phí, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau.
1.2.3 Theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm sản xuất ra
Chi phí sản xuất đợc chia thành 3 loại:
Chi phí khả biến (biến phí): Là những chi phí có sự thay đổi về lợng tơng quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất trong kú.
Giá thành sản phẩm và phân loại giá thành sản phẩm
Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm
Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành.
Giá thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hoá, phản ánh l- ợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực sự chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp và gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ phải đợc bồi hoàn để tái sản xuất ở doanh nghiệp mà không bao gồm những chi phí phát sinh trong kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh đợc giá trị thực của các t liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống Mọi cách tính toán chủ quan không phản ánh đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn đến việc phá vỡ các quan hệ hàng hoá - tiền tệ, không xác định đ- ợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện đợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng
2.2 Phân loại giá thành sản xuất của sản phẩm Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau
2.2.1 Phân loại giá thành theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành
Theo tiêu thức này giá thành sản xuất của sản phẩm đợc chia thành 3 loại:
Giá thành kế hoạch: Đợc xác định trớc khi bớc vào quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm và do bộ phận kế hoạch thực hiện Giá thành kế hoạch sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch, sản lợng kế hoạch và đợc xem nh mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức áp dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, kế hoạch hạ giá thành sản phẩm của doanh nghiệp.
Giá thành định mức: Là giá thành sản phẩm đợc tính trên định mức chi phí hiện hành Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện tr-
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Chi phí biến đổi Chi phí cố định
Chi phÝ biến đổi gián tiếp
Chi phÝ biến đổi trùc tiÕp
Chi phÝ cè định trực tiÕp
Chi phÝ cố định gián tiếp
Giá thành SX theo biến phí
Lợi nhuận thuần Chi phí SX KD cấu thành giá của sản phẩm SX ớc khi tiến hành quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành định mức là thớc đo để xác định kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, tiền vốn của doanh nghiệp từ đó có cơ sở đánh giá các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã áp dụng.
Giá thành thực tế: Là loại giá thành đợc xác định trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh và tập hợp trong kỳ Giá thành sản xuất thực tế chỉ có thể xác định đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức áo dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm.
2.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán chi phí Để tính toán giá thành sản xuất theo cách phân loại này, ngời ta sẽ phân chia chi phí sản xuất của doanh nghiệp thành hai loại : Chi phí biến đổi và chi phí cố định, sau đó sẽ xác định các chi phí này cho số sản phẩm sản xuất và hoàn thành trong kỳ Theo tiêu thức này, giá thành sản xuất đợc chia làm ba loại :
Giá thành sản xuất theo biến phí : Là loại giá thành sản xuất đợc xác định chỉ bao gồm các chi phí biến đổi kể cả các chi phí biến đổi trực tiếp và các chi phí biến đổi gián tiếp Giá thành sản xuất của sản phẩm theo biến phí đợc mô tả nh sau :
Sơ đồ 1: Mô hình xác định giá thành sản xuất theo biến phí
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Chi phí biến đổi Chi phí cố định
Chi phÝ biến đổi trùc tiÕp
Chi phÝ biến đổi gián tiếp
Chi phÝ cè định trực tiÕp
Chi phÝ cố định gián tiếp
Giá thành sản xuất toàn bộ sản phẩm
Lợi nhuận gộp Chi phí SX KD cấu thành giá của sản phẩm SX
Theo phơng pháp này giá thành sản xuất sản phẩm chỉ bao gồm chi phí biến đổi nên nó đợc gọi là giá thành sản xuất bộ phận Việc xác định giá thành sản xuất theo biến phí cho phép tính toán và xác định giá thành sản xuất sản phẩm đơn giản, nhanh chóng Là cơ sở để xác định và phân tích điểm hoà vốn đồng thời cung cấp thông tin kịp thời cho việc ra quyết định.
Do vậy, chỉ tiêu giá thành sản xuất theo biến phí chủ yếu đợc sử dụng cho các nhà quản trị trong việc đa ra các quyết định thuần tuý, tức thời và thứ yÕu
Tuy nhiên, việc xác định giá thành sản xuất theo biến phí cũng tồn tại một số nhợc điểm nhất định Không phải chỉ có chi phí biến đổi mới là các chi phí thích hợp cho các quyết định ngắn hạn, những quyết định ngắn hạn còn có thể ảnh hởng tới đến chi phí cố định
Giá thành sản xuất toàn bộ : Là giá thành sản xuất đợc xác định bao gồm toàn bộ các chi phí cố định và chi phí biến đổi mà doanh nghiệp đã sử dụng phục vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ. Theo phơng pháp này toàn bộ chi phí biến đổi và chi phí cố định đợc phân bổ hết cho số sản phẩm hoàn thành trong kỳ, nên phơng pháp này còn đợc gọi là phơng pháp định phí toàn bộ Giá thành sản xuất toàn bộ sản phẩm đ- ợc mô tả qua mô hình sau:
Sơ đồ 2: Mô hình xác định giá thành sản xuất toàn bộ sản phẩm
Giá thành sản xuất toàn bộ là cơ sở chủ yếu để các nhà quản lý doanh nghiệp đa ra các quyết định mang tính chiến lợc dài hạn nh : Quyết định
Khoa Tài Chính – Kế Toán
1 1 ngừng hay tiếp tục sản xuất một loại sản phẩm nào đó, quyết định sản xuất hay mua bán thành phẩm từ bên ngoài để tiếp tục sản xuất, Vì vậy giá thành sản xuất toàn bộ sản phẩm có ý nghĩa quan trọng trong quản trị doanh nghiệp
Mặt khác, đối với các doanh nghiệp sản xuất ra nhiều loại sản phẩm khác nhau thì để xác định giá thành sản xuất toàn bộ sản phẩm cho từng loại sản phẩm riêng biệt một cách thờng xuyên sau từng thời kỳ hoàn thành là việc làm khó khăn, phức tạp và gần nh không thực hiện đợc
Đối tợng, phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm
1.1 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất phát sinh cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra giảm chi phí và yêu cầu tính giá thành.
Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên, cần thiết cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Doanh nghiệp chỉ có thể tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất nếu xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý chi phí sản xuất của doanh nghiệp Cụ thể, kế toán tập hợp chi phí sản xuất xác định đối tợng cần tập hợp chi phí sản xuất làm căn cứ để tổ chức công tác ghi chép ban đầu để mở các sổ chi tiết, tập hợp số liệu chi phí sản xuất chi tiết theo từng đối tợng cần tính giá, giúp cho việc quản lý chi phí sản xuất và đảm bảo cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm một cách kịp thời và chính xác. Để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất cần căn cứ vào:
Đặc điểm phát sinh và công dụng của chi phí sản xuất.
Căn cứ vào cơ cấu tổ chức sản xuất, yêu cầu và trình độ quản lý sản xuất kinh doanh, yêu cầu hạch toán của doanh nghiệp mà đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất, có thể là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay từng giai đoạn, từng quy trình công nghệ riêng biệt, từng phân xởng, từng tổ đội sản xuất.
Căn cứ vào tính chất, quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm. Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ giản đơn thì đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ quy trình công nghệ Còn nếu doanh nghiệp có quy
Khoa Tài Chính – Kế Toán
1 4 trình công nghệ sản xuất phức tạp thì đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm, chi tiết thành phẩm công đoạn hay phân xởng.
Căn cứ vào đặc điểm của sản phẩm đợc sản xuất ra, đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng nhóm sản phẩm, nhóm cây trồng mặt hàng, sản phẩm, từng đơn đặt hàng, từng cụm chi tiết hoặc chi tiết sản phẩm.
Ngoài ra còn căn cứ vào yêu cầu tính giá thành, yêu cầu về trình độ của công tác kế toán để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Việc tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng đã xác định hợp lý có ý nghĩa rất lớn trong việc tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất Nó tạo điều kiện để tính đúng, tính đủ, tính chính xác chi phí sản xuất cho các đối tợng chịu chi phí, góp phần nâng cao hiệu quả của công tác hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp.
1.2 Đối tợng tính giá thành sản xuất của sản phẩm
Do có sự khác nhau cơ bản về giới hạn tập hợp chi phí trong hạch toán chi phí sản xuất và sản phẩm hoàn thành cần phải tính giá thành một đơn vị, việc hạch toán quá trình sản xuất có thể phân thành hai giai đoạn là giai đoạn xác định đối tợng tập hợp chi phí và giai đoạn xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm Về thực chất, xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tợng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trinh sản xuất hay đang trên dây truyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nọi bộ và tiêu thụ sản phẩm.
Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất
Trong quá trình sản xuất sản phẩm ở các doanh nghiệp thờng phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất khác nhau Những chi phí này có thể liên quan đến một hay nhiều đối tợng tập hợp chi phí Để tập hợp chi phí sản xuất chính xác chúng ta có thể sử dụng một trong hai phơng pháp sau:
- Phơng pháp trực tiếp: là phơng pháp đợc áp dụng cho các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ có liên quan đến một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất đó là: từng phân xởng, bộ phận, từng sản phẩm, chi tiết sản phẩm Phơng pháp này đòi hỏi phải tổ chức việc ghi chép ban đầu theo đúng đối tợng, trên cơ sở đó kế toán tập hợp số liệu theo từng đối tợng liên quan và ghi trực tiếp vào sổ kế toán theo đúng đối tợng Phơng pháp này đảm bảo việc hạch toán chi phí sản xuất chính xác
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Phơng pháp tính giá thành sản phẩm
- Phơng pháp phân bổ gián tiếp: là phơng pháp áp dụng trong trờng hợp chi phí sản xuất có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà không thể tổ chức việc ghi chép ban đầu riêng theo từng đối tợng đ- ợc Theo phơng pháp này, doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho các chi phí sản xuất theo từng địa điểm phát sinh chi phí để kế toán tập hợp chi phí Sau đó phải xác định, lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý Tiêu thức phân bổ hợp lý là tiêu thức phải đảm bảo đợc mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng có liên quan
Trình tự phân bổ nh sau:
- Xác định hệ số phân bổ (H)
Trong đó: C là tổng chi phí cần phân bổ
Ti là tiêu thức phân bổ thuộc đối tợng i.
- Tính số chi phí phân bổ cho từng đối tợng i
3 Phơng pháp tính giá thành sản xuất của sản phẩm
Phơng pháp tính giá thành là phơng pháp tính toán, xác định giá thành đơn vị của từng loại sản phẩm, công việc hoàn thành theo các khoản mục giá thành Để phù hợp với các phơng pháp hạch toán chi phí, doanh nghiệp phải lựa chọn các phơng pháp tính giá thành cho phù hợp.
Doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình công nghệ sản xuất, yêu cầu quản lý sản xuất và giá thành, mối quan hệ giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành mà chọn ph- ơng pháp tính giá thành thích hợp với từng đối tợng tính giá thành Trong phạm vi bài luận văn này em chỉ xin trình bày nội dung của các phơng pháp tính giá thành nh sau:
3.1 Phơng pháp tính giá thành giản đơn
Phơng pháp này thích hợp với các doanh nghiệp sản xuất có quy trình công nghệ sản xuất có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, khép kín từ khi đa nguyên vật liệu vào sản xuất cho tới khi hoàn thành sản phẩm, mặt
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Z®v = S hàng sản phẩm ít, khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.
Theo phơng pháp này giá thành sản xuất của sản phẩm đợc tính toán trên cơ sở chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ, chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
Trong đó: Z là tổng giá thành sản xuất của từng đối tợng tính giá thành cô thÓ.
Zđv là giá thành sản xuất đơn vị của từng đối tợng tính giá thành cụ thể
C là tống chi phí sản xuất tập hợp trong kỳ.
Dđk,Dck là chi phí của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.
S là sản lợng hoàn thành.
Nếu không có sản phẩm làm dở cuối kỳ thì Z = C
3.2 Phơng pháp tính giá thành theo hệ số
Phơng pháp này đợc áp dụng trong trờng hợp trong cùng một quy trình sản xuất tạo ra đồng thời nhiều loại sản phẩm chính và tất nhiên không thể tổ chức theo dõi chi tiết theo từng loại sản phẩm Do vậy, để xác định giá thành cho từng loại sản phẩm cần phải quy đổi các sản phẩm chính khác nhau về một loại sản phẩm duy nhất, gọi là sản phẩm tiêu chuẩn theo hệ số quy đổi đợc xây dựng sẵn Sản phẩm đợc chọn làm sản phẩm tiêu chuẩn có hệ số là 1. n
Tổng sản lợng thực tế quy đổi = ∑ S i H i ra sản lợng sản phẩm tiêu chuẩn i=1
Trong đó: Si là sản lợng thực tế của loại sản phẩm i
Hi là hệ số quy định cho sản phẩm loại i
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn
= Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm
Khối l ợng sản phẩm quy đổi
Giá thành đơn vị sản phẩm từng loại Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn X Hệ số quy đổi sản phẩm từng loại
Căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ cho cả quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và chi phi của sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tính tổng giá thành của cả liên sản phẩm theo từng khoản mục.
3.3 Phơng pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phơng pháp này đợc sử dụng thích hợp với ngành xây lắp, ngành công nghiệp sản xuất đơn chiếc hoặc theo từng lô đặt hàng theo hợp đồng Đối t- ợng tính tập hợp chi phí sản xuất là từng đơn đặt hàng cụ thể Đối tợng tính giá thành sản xuất là sản phẩm hoàn thành của từng đơn đặt hàng. Đặc điểm của kế toán chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng là toàn bộ các chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đều đợc tập hợp theo đơn đặt hàng, không kể số lợng sản phẩm của đơn đặt hàng nhiều hay ít, quy trình công nghệ sản xuất giản đơn hay phức tạp Đối với các chi phí sản xuất trực tiếp (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp ) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc Đối với chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức thích hợp
Do việc tính giá thành sản xuất ở các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành sản xuất thờng không cố định Đối với những đơn đặt hàng kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí sản xuất đã tập hợp theo đơn đặt hàng đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì giá thành sản xuất của đơn đặt hàng đó sẽ đợc tính bằng công thức sau :
Tổng giá thành Tổng chi phí sản xuất Vật liệu trả lại kho sản xuất = tập hợp đợc - và phế liệu
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Giá thành thực tế = Giá thành định mức Chênh lệch do thay đổi định mức+ Chênh lệch do thực hiện định mức+
- - theo đơn đặt hàng theo đơn đặt hàng thu hồi đợc
Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lý cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ đối với những đơn đặt hàng mới chỉ hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn đặt hàng
3.4 Phơng pháp tính giá thành theo định mức
Phơng pháp này chỉ áp dụng đợc trong những doanh nghiệp đã xác lập đợc hệ thống các định mức về chi phí vật liệu, nhân công cũng nh có dự toán về chi phí phục vụ và quản lý sản xuất cho từng loại sản phẩm đợc sản xuất ra, ngay cả các chi tiết sản phẩm để tạo nên sản phẩm hoàn chỉnh Nói cách khác, doanh nghiệp phải xác lập đợc giá thành định mức cho từng loại sản phẩm trên cơ sở các định mức tiêu hao hiện hành.
Phơng pháp định mức cho phép phát hiện một cách nhanh chóng những khoản chênh lệch về chi phí phát sinh thực tế so với định mức của từng khoản mục, theo từng nơi phát sinh chi phí cũng nh đối tợng chịu chi phí, các nguyên nhân dẫn đến những thay đổi này Những phát hiện này có đợc ngay trong quá trình phát sinh và hình thành các loại chi phí ngay trong quá trình sản xuất nên giúp cho nhà quản lý có những căn cứ đề ra quyết định hữu ích, kịp thời nhằm tiết kiệm chi phí, ngăn chặn đợc những hiện tợng lãng phí, sử dụng chi phí đúng mục đích, có hiệu quả nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm.
Qua công thức này ta thấy rằng để xác định đợc giá thành thực tế của sản phẩm kế toán phải tổ chức, xác định giá thành định mức vào đầu kỳ sản xuất trên cơ sở các định mức hiện hành, đồng thời phải theo dõi chi tiết những biến động của chi phí thực tế so với định mức trong trờng hợp thay đổi định mức và thực hiện định mức – tiết kiệm hoặc lãng phí so với định mức trong quá trình sử dụng các yếu tố của quá trình sản xuất Việc theo dõi sự biến động so với định mức cần phải gắn liền với đối tợng chịu chi phí, theo từng khoản mục chi phí Tổ chức theo dõi chặt chẽ, kịp thời và chính xác những thay đổi so với định mức trong quá trình sản xuất là vấn đề có ý
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Giai đoạn 1 Giai đoạn 2 …… Giai đoạn n Chi phí nguyên vật liệu chính
Chi phí sản xuất khác ở gđ 1
Giá thành BTP gđ 1 chuyển sang
Chi phí sản xuất khác ở gđ2
Giá thành BTP gđ n-1 chuyển sang
Chi phí sản xuất khác ở gđ n
Giá thành và giá thành đơn vị bán thành phẩm (BTP) ở gđ 1 Giá thành và giá thành đơn vị bán thành phẩm (BTP) ở gđ 2 Tổng giá thành và giá thành đơn vị của thành phẩm
Giá thành thành phẩm gđ i
Giá thành BTP gđ i-1 chuyển sang CPSX dở dang đầu kỳ gđ i CPSX phát sinh trong gđ i
+ + CPSX dở dang cuối gđ i+ nghĩa quan trọng không chỉ đối với công tác hạch toán giá thành mà còn phục vụ thiết thực và có hiệu quả cho công tác hạch toán nội bộ trong doanh nghiệp.
3.5 Phơng pháp tính giá thành phân bớc
Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ
Sản phẩm dở dang là khối lợng sản phẩm, công việc còn đang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trên dây chuyền công nghệ hoặc cha đến kỳ thu hoạch Nh vậy chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm, công việc đã hoàn thành trong kỳ mà còn liên quan đến sản phẩm dở dang cuối kỳ. Để tính chính xác giá thành sản phẩm, một trong những điều kiện quan trọng là phải đánh giá chính xác sản phẩm dở dnag cuối kỳ Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ là tính toán xác định phần chi phí sản xuất mà sản phẩm dở dang cuối kỳ phải chịu Để đánh giá sản phẩm dở dang cần kiểm kê xác định tính chính xác khối lợng sản phẩm dở dang tại một thời điểm, thời gian thống nhất trong doanh nghiệp Có nh vậy số liệu mới không bị trùng hoặc sót Mặt khác doanh nghiệp phải xác định đợc mức độ chế biến hoàn thành của sản phẩm dở dang.
Tuỳ thuộc đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh, tỷ trọng của các chi phí tham gia vào quá trình sản xuất sản phẩm, yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp mà kế toán có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
2.1 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiÕp
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Theo phơng pháp này, sản phẩm dở dang cuối kỳ chỉ tính toán phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cả cho thành phẩm chịu.
Công thức tính nh sau:
- Dck, Dđk là chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ và đầu kỳ
- Cn là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
- Stp,Sd là sản lợng của thành phẩm và sản phẩm dở dang cuối kỳ
Trờng hợp doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ kế tiếp nhau thì sản phẩm dở dang ở các giai đoạn công nghệ sau đợc đánh giá theo chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trớc đó.
Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có u điểm là tính toán đơn giản, khối lợng công việc tính ít Tuy nhiên phơng pháp này có nhợc điểm là kết quả không chính xác cao vì chỉ tính có một khoản chi phí Do vậy, đây là phơng pháp chỉ thích hợp với các doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất, khối lợng sản phẩm dở dang ít và không biến động nhiÒu gi÷a cuèi kú víi ®Çu kú.
2.2 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng
Theo phơng pháp này, trớc hết kế toán phải căn cứ vào khối lợng sản phẩm dở dang và mức độ chế biến của chúng, trên cơ sở đó quy đổi sản phẩm làm dở cuối kỳ ra số sản phẩm hoàn thành tơng đơng để tính toán xác định chi phí cho số sản phẩm làm dở theo công thức:
- Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu quá trình sản xuất nh nguyên vật liệu trực tiếp, nguyên vật liệu chính thì tính cho sản phẩm dở dang theo công thức (1).
Khoa Tài Chính – Kế Toán
- Đối với những chi phí bỏ dần trong kỳ quá trình sản xuất nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung thì tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ theo mức độ hoàn thành Công thức tính:
C: đợc tính theo từng khoản mục chi phí tơng ứng phát sinh trong kỳ
S'd: là khối lợng sản phẩm dở dang đã tính đổi ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng theo tỷ lệ chế biến hoàn thành (%HT).
S'd = Sd x %HT Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng có u điểm là kết quả chính xác nhng khối lợng tính toán nhiều Do vậy phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng không lớn lắm trong toàn bộ chi phí sản xuất.
2.3 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức
Phơng pháp này chỉ áp dụng thích hợp với những sản phẩm đã xây dựng đợc định mức chi phí sản xuất hợp lý hoặc đã thực hiện phơng pháp tính giá thành theo định mức Theo phơng pháp này kế toán căn cứ khối l- ợng sản phẩm dở dang và chi phí sản xuất định mức cho một đơn vị sản phẩm ở từng phân xởng, giai đoạn để tính ra chi phí của sản phẩm dở dang cuèi kú.
Tuỳ vào điều kiện cụ thể của từng doanh nghiệp mà có thể chỉ tính theo định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc cho toàn bộ các khoản mục chi phÝ.
Thực trạng tổ chức công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại công ty dợc liệu tw1 I Khái quát chung và đặc điểm tổ chức sản xuất, quản lý của Công ty Dợc Liệu TW1
Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty Dợc Liệu TW
Công ty Dợc Liệu TWI là một doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc Bộ Y
Tế, Công ty đã có một quá trình hình thành và phát triển trên 30 năm với nhiều biến động lớn Mặt hàng kinh doanh hầu hết là các mặt hàng thuốc chữa bệnh Công ty là một doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán độc lập, tự chủ về tài chính, có t cách pháp nhân, có tài khoản riêng tại ngân hàng, đ- ợc sử dụng con dấu riêng theo thể thức nhà nớc qui định, hoạt động theo pháp luật của nớc Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam.
Tiền thân Công ty Dợc Liệu TWI là Công ty Dợc Liệu cấp I theo quyết định thành lập số 170 ngày 01 tháng 04 năm 1971 (QĐ 170/BYT) của Bộ y tế Từ đó Công ty Dợc liệu cấp I là đơn vị kinh doanh bán buôn, có nhiệm vụ là kinh doanh các mặt thuốc nam, thuốc bắc, cao đơn hoàn tán, giống dợc liệu và nuôi trồng dợc liệu. Đến năm 1985, Công ty đợc đổi tên thành Công ty Dợc Liệu TWI trực thuộc Liên hiệp các xí nghiệp Dợc Việt Nam (nay có tên là Tổng Công ty D- ợc Việt Nam).
Từ ngày 09 tháng 02 năm 1993 Bộ y tế đã ra quyết định số 95 (QĐ 95/ BYT) về việc "bổ sung ngành nghề kinh doanh chủ yếu của Công ty- kinh doanh thành phẩm tân dợc, dung cụ y tế thông thờng, bao bì và hơng liệu, mỹ liệu để hỗ trợ cho phát triển dợc liệu ".
Từ năm 1993 dến nay Công ty đợc lấy tên giao dịch đối ngoại là Centre medican plant Company No-1, viết tắt là MEDIPLANTEX trực thuộc Liên hiệp các xí nghiệp Dợc Việt nam (tên giao dịch là VINAFA) - Bộ y tế.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Cũng nh hầu hết các đơn vị kinh tế quốc doanh, Công ty Dợc liệu TW1 có một quá trình phát triển không ngừng để tồn tại và khẳng định vai trò quan trọng của mình trong nền kinh tế Trớc kia từ khi mới bắt đầu thành lập, trong nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp công ty Dợc liệu TW1 là một công ty cấp I chuyên mua bán thuốc nam, thuốc bắc, cao đơn hoàn tán thuộc các tỉnh phía bắc và một số tỉnh phía nam Đối tợng chủ yếu là trao đổi mua bán với các Công ty, Xí nghiệp dợc cấp II, cấp III, các Bệnh viện, Nông trờng, Hàng năm công ty thực hiện các chỉ tiêu pháp lệnh do cấp trên giao đợc cụ thể bởi các hợp đồng kinh tế Ngoài ra công ty còn thực hiện chỉ tiêu một số mặt hàng chủ yếu là cây con làm thuốc, đồng thời vừa làm nhiệm vụ hớng dẫn, nuôi trồng thu hái, chế biến dợc liệu trong nớc.
Ngày nay chuyển sang nền kinh tế thị trờng dới sự điều tiết của nền kinh tế vĩ mô, Công ty có nhiều thay đổi trong hoạt động kinh doanh của mình để phù hợp với cơ chế kinh doanh mới Công ty với t cách một đơn vị kinh tế quốc doanh có t cách pháp nhân – hạch toán kinh tế độc lập dới sự chỉ đạo quản lý của liên hiệp các xí nghiệp Dợc (Tổng công ty Dợc Việt nam) – Bộ y tế, chịu sự quản lý của nhà nớc, của Bộ Thơng mại, Công ty áp dụng hình thức kinh doanh mới, vừa sản xuất theo công nghiệp dợc hiện đại vừa kinh doanh thơng mại về thuốc chữa bệnh đông tây y và xuất nhập khẩu Các mặt hàng của Công ty kể cả hàng đi mua về và hàng tự sản xuất tại các phân xởng ngày càng phong phú đa dạng và đầy đủ các chủng loại về thuốc Bên cạnh đó, các nguồn hàng thuốc quý hiếm cũng đợc chú trọng và khai thác Thị trờng hoạt động kinh doanh của công ty ngày càng mở rộng khắp trong và ngoài nớc.
Trong cơ chế thị trờng công ty đợc giao quyền tự chủ sản xuất kinh doanh với tổng số vốn đợc giao là 8,5 tỷ đồng, trong đó 4,2 tỷ đồng có nhiệm vụ bảo toàn và phát triển có lợi nhuận để đảm bảo cho đời sống cán bộ công nhân viên trong công ty và thực hiện mọi nghĩa vụ đối với ngân sách Nhà nớc.
Khi bắt đầu tiến hành việc sản xuất sản phẩm, công ty mới chỉ có hai phân xởng sản xuất là phân xởng sản xuất Bạch Mai và phân xởng sản xuất
Mỹ Đình Nhng từ năm 1993 trở lại đây do nhiệm vụ kinh doanh của công ty và cơ cấu tổ chức có nhiều thay đổi nên xởng Bạch Mai chia ra làm hai phân xởng riêng biệt là: phân xởng Đông dợc và phân xởng Thuốc viên; x- ởng sản xuất Mỹ Đình đợc đổi tên thành xuởng Hoá dợc Bớc đầu việc tiến hành sản xuất ở các phân xởng còn gặp nhiều khó khăn do trình độ kỹ thuật
Khoa Tài Chính – Kế Toán
3 4 và tay nghề còn yếu kém, cha có kinh nghiệm nhng dần dần đã ổn định và giá trị sản lợng sản xuất hàng năm đã tăng rõ rệt.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Sản lợng hàng năm của các phân xởng đạt đợc Đơn vị: nghìn đồng
Tên phân xởng Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003
Trong suốt quá trình hoạt động hơn 30 năm, đội ngũ cán bộ công nhân viên không ngừng lớn mạnh cả về số lợng và chất lợng Công ty luôn chú trọng việc bồi dỡng, nâng cao trình độ chuyên môn hàng năm cho cán bộ công nhân viên nhất là lực lợng cán bộ trẻ đợc đào tạo đa vào hàng ngũ lãnh đạo của công ty Hiện nay toàn công ty có 284 ngời lao động dài hạn và 37 ngời lao động thử việc, thời vụ, ngắn hạn Trong đó trình độ trên đại học là
17 ngời, trình độ đại học là 135 ngời, trình độ trung cấp là 42 ngời và công nhân các loại là 127 ngời.
Trong nền kinh tế thị trờng diễn ra dới sự cạnh tranh gay gắt, công ty gặp không ít khó khăn song vẫn luôn khẳng định đợc vị trí của mình, làm ăn có hiệu quả, thực hiện đầy đủ mọi nghĩa vụ đối với Nhà nớc, đời sống công nhân viên trong công ty ngày càng đợc cải thiện, điều này đợc thể hiện thông qua tình hình thu nhập của công nhân viên.
Đặc điểm sản xuất kinh doanh và tổ chức quản lý tại Công ty DLTW1
2.1 Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty
Bộ máy quản lý của công ty bao gồm nhiều bộ phận, giữa các bộ phận có quan hệ chặt chẽ với nhau và đợc phân thành các khâu, các cấp quản lý với những chức năng và quyền hạn nhất định nhằm thực hiện các mục tiêu.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Phó giám đốc Kinh doanh
Bộ máy tổ chức của công ty đợc thực hiện theo mô hình quản lý trực tiếp tập trung nên ban giám đốc của công ty có thể nắm đợc tình hình sản xuất kinh doanh một cách kịp thời tạo điều kiện giúp giám đốc công ty hiểu rõ đợc thực trạng của công ty.
Sơ đồ bộ máy tổ chức của Công ty
Quan hệ cung cấp Nhiệm vụ cụ thể của từng phòng ban nh sau:
- Giám đốc: vừa là ngời đại diện cho nhà nớc vừa là ngời đại diện cho cán bộ công nhân viên trong công ty Quản lý và điều hành mọi hoạt động chung của công ty, ngoài ra giám đốc còn điều hành trực tiếp đối với phòng xuất khẩu, phòng kế toán và phòng tổ chức hành chính.
- Phó giám đốc: là ngời giúp việc cho giám đốc, thay mặt giám đốc điều hành những công việc do giám đốc giao phó.
- Phòng kế hoạch kinh doanh: do phó giám đốc kinh doanh trực tiếp làm trởng phòng và điều hành toàn bộ hoạt động kinh doanh của công ty về
Khoa Tài Chính – Kế Toán
3 7 hàng nhập ngoại, hàng mua và hàng bán, giao các kế hoạch sản xuất cho các phân xởng, quản lý hệ thống kho hàng, lập các kế hoạch mua bán hàng hoá.
- Phòng kế toán: đảm nhiệm chức năng hạch toán kế toán, tạo nguồn vốn kinh doanh, giúp giám đốc thấy rõ mọi hoạt động kinh tế của công ty, trên cơ sở đó giúp giám đốc phân tích hoạt động kinh tế.
- Phòng xuất khẩu: có nhiệm vụ thăm dò thị trờng trong và ngoài nớc, hàng ngày nắm bắt đợc tỷ giá hối đoái để điều hành các mặt hàng xuất khẩu và nhanh chóng triển khai các hợp đồng xuất khẩu đã đợc ký kết.
- Phòng tổ chức hành chính: có nhiệm vụ tham mu cho giám đốc về vấn đề nhân sự.
- Phòng kỹ thuật kiểm nghiệm: có nhiệm vụ kiểm tra giám sát, sau đó kiểm nghiệm đối với tất cả các mặt hàng kể cả hàng tự sản xuất lẫn hàng mua về, đảm bảo đúng chất lợng theo tiêu chuẩn dợc điển Việt nam quy định Đồng thời nghiên cứu ra các mặt hàng mới, mẫu mã mới
2.2 Đặc trng quy trình công nghệ sản xuất
Hiện nay Công ty Dợc liệu TW1 có 3 phân xởng riêng biệt, đó là các phân xởng sau:
- Phân xởng Thuốc viên (đạt tiêu chuẩn GMP-ASEAN): nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất các mặt hàng thuốc viên.
- Phân xởng Đông dợc: nhiệm vụ chủ yếu là sản xuất các mặt hàng thuốc đông dợc.
- Phân xởng Hoá dợc: chuyên sản xuất để chiết xuất các mặt hàng thuèc chèng sèt rÐt.
Do mặt hàng thuốc là mặt hàng đặc biệt, nó liên quan đến sức khoẻ và sinh mạng của con ngời nên quy trình sản xuất có đoạn phải đảm bảo khép kín và vô trùng Đặc biệt là đối với sản phẩm thuốc viên, đơn vị của nó phải chính xác đến từng miligam, mililit nhng lại có giá trị rất lớn, phải đảm bảo theo tiêu chuẩn dợc Việt Nam.
Trong 3 phân xởng sản xuất đó thì phân xởng sản xuất thuốc viên là phân xởng có sản lợng sản xuất lớn hơn cả, còn phân xởng đông dợc và hoá dợc công việc sản xuất cha đều, sản lợng sản xuất còn nhỏ Mỗi một loại thuốc đều có quy trình sản xuất khác nhau và đều có những tiêu chuẩn kỹ thuật quy định của ngành khác nhau Quy trình công nghệ sản xuất thuốc
Khoa Tài Chính – Kế Toán
3 8 viên là quy trình sản xuất điển hình, rõ ràng qua từng khâu nên ta sẽ đi sâu nghiên cứu tìm hiểu về quy trình công nghệ của phân xởng sản xuất thuốc viên Cụ thể nh sau:
Thông qua bộ phận nghiên cứu làm thử các mẻ nhỏ, mỗi lần làm thử phải có đầy đủ các thủ tục nh: làm thử xong phải đi kiểm nghiệm và đảm bảo đầy đủ các tiêu chuẩn đợc đề ra, sau đó mới cho sản xuất đại trà.
Các giai đoạn sản xuất:
- Giai đoạn chuẩn bị sản xuất: Căn cứ vào lệnh sản xuất (có ghi rõ số lô, số lợng thành phẩm và các thành phần nh nguyên liệu chính, tá dợc và quy cách đóng gói, khối lợng trung bình viên ) tổ trởng tổ pha chế sẽ có nhiệm vụ chuẩn bị đầy đủ các thủ tục nh: phiếu lĩnh vật t, các loại vật t đó phải đợc cân đo đong đếm thật chính xác với sự giám sát của kỹ thuật viên ở phân xởng sản xuất.
- Giai đoạn sản xuất: Bắt đầu vào sản xuất, tổ trởng tổ sản xuất và kỹ thuật viên phải trực tiếp giám sát công việc pha chế mà công nhân bắt đầu làm, cần thiết có thể chia thành mẻ nhỏ, sau cùng trộn đều theo lô Tất cả công việc này đều phải đợc phòng kỹ thuật quản lý theo từng lô Khi pha chế xong, công việc của kỹ thuật viên là phải kiểm nghiệm bán thành phẩm, nếu đạt tiêu chuẩn ngành quy định thì công việc tiếp theo là giao nhận bán thành phẩm cốm từ tổ pha chế giao cho tổ dập viên và ép vỉ (nếu có) Tất cả đều có phiếu giao nhận giữa các tổ và ký tên vào cụ thể Qua khâu dập viên và ép vỉ xong lại chuyển sang tổ đóng gói.
- Giai đoạn kiểm nghiệm, nhập kho thành phẩm (giai đoạn cuối cùng): Khi thành viên, thành vỉ thuốc và đợc chuyển về tổ đóng gói, tổ kỹ thuật viên bắt đầu kiểm nghiệm thành phẩm, khi thành phẩm đạt đợc tiêu chuẩn kỹ thuật và có phiếu kiệm nghiệm kèm theo sẽ tiến hành công việc đóng gói Sau khi hoàn thành việc đóng gói cùng với phiếu kiểm nghiệm chuyển lên kho và nhập vào kho của Công ty.
Qua đó ta thấy đợc quy trình sản xuất thuốc viên là quy trình sản xuất giản đơn và chế biến kiểu liên tục, chu kỳ sản xuất ngắn, thuộc loại hình khối lợng lớn (theo từng lô) trên dây chuyền sản xuất Tại những thời gian nhất định chỉ sản xuất một loại sản phẩm nhất định Mỗi một loại sản phẩm đòi hỏi kỹ thuật sản xuất, chất lợng nguyên vật liệu và các loại dợc tá đi kèm vào công thức sản xuất đó.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Nguyên vật liệu Xử lý Chiết xuất Cô đặc Tinh chế
Kiểm nghiệm Đóng gói thành phẩm Nhập kho thành phẩm
Nguyên vật liệu Xay, rây Pha chế Cốm sấy khôKiểm nghiệm bán thành phẩm
Dập viên ép vỉ Kiểm nghiệm Đóng gói thành phẩm Nhập kho thành phẩm
Nguyên vật liệu Thái, xay Làm ấm, ủ Rút dịch
Pha chÕ Kiểm nghiệm ra lẻ
Kiểm tra đóng gói Giao nhập thành phẩm
Sau đây là 3 quy trình công nghệ sản xuất ra một số sản phẩm chính tại
Quy trình công nghệ chiết xuất hoá chất:
Quy trình công nghê sản xuất thuốc viên:
Quy trình công nghệ rợu bổ sâm:
Đặc điểm tổ chức công tác kế toán ở Công ty Dợc Liệu TW1
3.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Xuất phát từ đặc điểm sản xuất kinh doanh, tổ chức quản lý, xuất phát từ điều kiện và trình độ quản lý, Công ty Dợc liệu TW1 tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tập trung Phòng kế toán đợc đặt dới sự lãnh đạo của giám đốc công ty và toàn bộ nhân viên kế toán đợc đặt dới sự lãnh đạo cuả kế toán trởng Để đảm bảo sự lãnh đạo tập trung, thống nhất, đảm bảo
Khoa Tài Chính – Kế Toán
KT tổng hợp (Phó phòng)
Kế toán tiền l ơng BHXH, TSC§
KT NVL và cung cấp CCDC
KT tiêu thụ SP và công nợ
KT P x ởng và tính Z sản phẩm chuyên môn hoá lao động của nhân viên kế toán, bộ phận kế toán sản xuất kinh doanh của công ty đợc tổ chức theo sơ đồ sau:
Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty
Hiện nay phòng kế toán của công ty có 17 nhân viên kế toán, đợc phân chia thành các nhóm, các tổ Mỗi tổ, bộ phận đều có chức năng nhiệm vụ riêng nhng giữa các bộ phận có mối quan hệ khăng khít với nhau, bổ trợ cho nhau giúp cho cả bộ máy kế toán hoạt động đều đặn, phục vụ kịp thời cho công tác quản lý của công ty Cụ thể nhiệm vụ của từng kế toán viên nh sau:
- Trởng phòng (kế toán trởng): Phụ trách công việc chung của cả phòng dới sự chỉ đạo trực tiếp của giám đốc
- Phó phòng: Làm nhiệm vụ tổng hợp từ các bảng kê, nhật ký lên sổ cái, hàng quý, hàng năm lên báo cáo quyết toán
- Kế toán các kho hàng: Vì nhiệm vụ của công ty buôn bán là chủ yếu do vậy mà nguyên vật liệu chính khi tiêu thụ, khi dùng vào sản xuất tuỳ từng đối tợng sử dụng mà hạch toán cụ thể vào các bảng kê, nhật ký sổ cái.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Báo cáo quỹ hàng ngày
Bảng kê và phân bổ
Nhật ký- chứng từ Sổ kế toán chi tiÕt
- Kế toán TSCĐ, tiền lơng, BHXH: Hàng tháng có nhiệm vụ phân bổ cho các đối tợng sử dụng, lên bảng kê số 4, vào nhật ký sổ cái cho phù hợp.
- Kế toán các cửa hàng: Làm nhiệm vụ tổng hợp trên các hoá đơn nhập và xuất bán hàng, mỗi tháng kiểm kê một lần vào ngày cuối tháng, lên bảng kê, nhật ký sổ cái.
- Kế toán thanh toán ngân hàng: Hàng ngày có nhiệm vụ giao dịch với các ngân hàng cụ thể là các ngân hàng Công Thơng, Ngoại Thơng
- Kế toán thanh toán: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc các hoá đơn nhập hàng, hoá đơn bán hàng để viết phiếu thu, phiếu chi, cuối tháng cộng sổ lên bảng kê số 1 và nhật ký chứng từ số 1.
- Thủ quỹ: làm nhiệm vụ thu chi tiền khi có phiếu thu, phiếu chi.
Ngoài ra còn phải đi ngân hàng để nộp tiền và rút tiền.
- Kế toán tiêu thụ sản phẩm và theo dõi công nợ: Căn cứ vào các chứng từ gốc và các hoá đơn nhập, xuất bán, kế toán có nhiệm vụ theo dõi chi tiết các công nợ đối với từng khách hàng tránh sự nhầm lẫn.
- Ngoài các nhân viên của các bộ phận ra còn có các nhân viên kế toán phụ trách các phân xởng trực thuộc phòng tài vụ Các nhân viên kế toán này có nhiệm vụ trực tiếp tập hợp mọi chi phí phát sinh của phân xởng, đồng thời chịu trách nhiệm tính giá thành công xởng đối với từng loại sản phẩm, phân tích hoạt động kinh tế của phân xởng.
3.2 Tổ chức hệ thống chứng từ, sổ kế toán
Căn cứ vào quy mô và điều kiện hoạt động của doanh nghiệp và vào các hình thức tổ chức sổ kế toán, từng doanh nghiệp sẽ lựa chọn cho mình một hình thức tổ chức sổ kế toán phù hợp Hiện nay, tại Công ty Dợc Liệu TW1 kế toán áp dụng hình thức Nhật ký – Chứng từ
Sơ đồ trình tự hệ thống hoá thông tin kế toán theo hình thức
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Bảng tổng hợp chi tiÕt
Bảng cân đối kế toán và các Báo cáo kế toán
Ghi hàng ngày §èi chiÕu
3.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán Để có thể quản lý, kiểm tra chặt chẽ sự vận động của từng loại tài sản, từng nguồn hình thành tài sản của Công ty cũng nh quá trình sản xuất kinh doanh Công ty đã sử dụng hầu nh toàn bộ hệ thống tài khoản kế toán ban hành theo chế độ mới Để phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh thực tế của mình, Công ty đã xây dựng các tài khoản cấp II, cấp III phục vụ cho việc ghi chép kế toán chi tiết đối với các đối tợng cần theo dõi chi tiết.
3.4 Hệ thống Báo cáo tài chính Để phù hợp với chế độ kế toán hiện hành và để tổng hợp toàn diện hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty nhằm cung cấp thông tin kịp thời, chính xác cho các nhà quản lý Công ty, cho các cơ quan chức năng và các đối tợng khác Hiện nay, Công ty đang sử dung các Báo cáo kế toán sau:
- Bảng cân đối kế toán B01 - DN
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh B02 - DN
- Báo cáo lu chuyển tiền tệ B03 - DN
- Bảng thuyết minh tài chính B09 - DN
Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm ở Công ty Dợc Liệu TW1
1 Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tại Công ty dợc Liệu TW1
Khoa Tài Chính – Kế Toán
1.1 Đặc điểm và phân loại chi phí sản xuất ở Công ty
Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp phải luôn quan tâm đến việc quản lý chi phí vì mỗi chi phí không hợp lý đều làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp Công ty Dợc liệu TW1 là một đơn vị sản xuất kinh doanh thuốc đông tây y, để có thể tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng hoạt động sản xuất của công ty phải luôn tuân thủ nghiêm ngặt các tiêu chuẩn về kỹ thuật chất lợng sản phẩm do Bộ y tế đặt ra Công ty đã xây dựng định mức chi phí sản xuất và tiến hành quản lý theo định mức theo từng loại chi phí sản xuất Việc quản lý chi phí sản xuất nh vậy sẽ giúp cho công ty hạn chế đợc những lãng phí không cần thiết về chi phí sản xuất, đồng thời đảm bảo đợc chất lợng sản phẩm để quản lý và kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện các định mức chi phí, tính toán đợc kết quả tiết kiệm chi phí ở từng bộ phận sản xuất và toàn công ty Công ty đã tổ chức sản xuất kinh doanh theo hớng chuyên môn hoá sản xuất, kết hợp với việc phát triển kinh doanh tổng hợp Chi phí sản xuất ở Công ty Dợc liệu TW1 bao gồm các khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (CPNVLTT)
- Chi phí nhân công trực tiếp (CPNCTT)
- Chi phí sản xuất chung (CPSXC)
1.2 Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
Xác định đối tợng kế toán hạch toán chi phí sản xuất là khâu đặc biệt quan trọng trong toàn bộ công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm Việc xác định đúng đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở để hạch toán chi phí sản xuất một cách đúng đắn.
Quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm ở Công ty Dợc liệu TW1 là quy trình công nghệ sản xuất giản đơn, tổ chức sản xuất chuyên môn hoá theo sản phẩm Công ty đã có 3 phân xởng sản xuất chính, mỗi phân xởng có nhiệm vụ sản xuất một loại sản phẩm nhất định cụ thể là: ở phân xởng đông dợc chuyên sản xuất ra các loại rợu thuốc; ở phân xởng thuốc viên chuyên sản xuất ra các loại thuốc viên; ở phân xởng hoá dợc chuyên sản xuất ra các loại thuốc hoá dợc Các phân xởng này hoàn toàn độc lập với nhau và có quy trình công nghệ để sản xuất mỗi loại sản phẩm ở từng phân xởng là khác nhau Căn cứ vào đặc thù riêng đó mà đối tợng kế toán hạch toán chi phí sản xuất ở công ty là hạch toán theo từng phân xởng sản xuất.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
4 4 Để phù hợp và thích ứng với đối tợng đó, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất của sản phẩm là phơng pháp trực tiếp Toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ đợc hạch toán theo từng phân xởng đồng thời các chi phí đó lại đợc kế toán các phân xởng hạch toán cụ thể, chi tiết chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm của phân xởng đã sản xuất hoàn thành trong kỳ một cách tơng ứng.
1.3 Hạch toán chi phí sản xuất ở Công ty
Chi phí sản xuất của Công ty bao gồm nhiều loại với nội dung và tính chất khác nhau Khi chi phí phát sinh trớc hết nó đợc biểu hiện theo yếu tố rồi sau đó mới biểu hiện thành các khoản mục để tính giá thành sản xuất của sản phẩm Các khoản mục chi phí để tính giá thành sản xuất của sản phẩm ở Công ty gồm có chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
1.3.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Trong Công ty Dợc liệu TW1 mỗi phân xởng có nhiệm vụ sản xuất các loại sản phẩm khác nhau, vì thế nguyên vật liệu sử dụng trong các phân x- ởng sản xuất cũng khác nhau Để quản lý và bảo quản tốt các loại nguyên vật liệu đáp ứng một cách nhanh chóng, kịp thời và đầy đủ cho các đối tợng sử dụng, nguyên vật liệu đợc quản lý theo các kho riêng và đợc phân loại theo mục đích công dụng của chúng Cụ thể: nguyên vật liệu dùng để sản xuất các loại rợu thuốc, rợu bổ đợc quản lý ở kho do thủ kho Ngà bảo quản, nguyên vật liệu dùng để sản xuất các loại thuốc viên đợc quản lý ở kho do thủ kho Nữ bảo quản, nguyên vật liệu dùng để chiết xuất thuốc sốt rét đợc quản lý ở kho do thủ kho Lâm bảo quản.
Nguyên vật liệu trong các kho của Công ty bao gồm nhiều chủng loại khác nhau và chi phí NVL chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng chi phí sản xuất (chiếm khoảng 70% đến 80%) Chi phí NVL phát sinh chủ yếu phục vụ cho sản xuất sản phẩm Do đặc thù của ngành dợc cần có sự chính xác cao, vì vậy trớc khi tiến hành sản xuất một mặt hàng bao giờ Công ty cũng tiến hành lập định mức chi phí về NVL cho loại sản phẩm đó, nhằm đảm bảo tính hợp lý theo quy định của ngành, đồng thời tránh đợc lãng phí NVL trong quá trình sản xuất Cụ thể, phòng kinh doanh sẽ lập kế hoạch sản xuất sau đó cụ thể hoá bằng các lệnh sản xuất Trên các lệnh này có định mức về NVL, thủ kho căn cứ vào lệnh sản xuất để tiến hành làm thủ tục xuất kho.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Trị giá NVL thực tế xuất kho∑ Đơn giá NVL thực tế nhập kho= Số l ợng NVL thùc tÕ xuÊt kho x
Vì vậy, trên phiếu xuất kho, vật liệu đợc ghi cho từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và theo từng phân xởng. Để hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp kế toán sử dụng TK 621 – Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp TK 621 cũng đợc mở chi tiết cho từng phân xởng:
TK 6211- CPNVLTT ở phân xởng đông dợc
TK 6212 - CPNVLTT ở phân xởng thuốc viên
TK 6213 - CPNVLTT ở phân xởng hoá chất Đối với NVL, Công ty phản ánh ở TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu chính Để hạch toán chi tiết theo vai trò và tác dụng của vật liệu trong sản xuất, kế toán phân chia vật liệu theo các loại sau:
TK 1525 - Vật liệu cho XDCB
Chi phí nguyên vật liệu do kế toán nguyên vật liệu theo dõi và phản ánh hàng ngày thông qua phiếu nhập, xuất kho, phiếu xuất kho kiêm vận chuyện néi bé.
Từ các phiếu nhập, xuất nguyên vật liệu thủ kho tiến hành ghi vào thẻ kho, thẻ kho đợc mở để theo dõi chi tiết từng loại nguyên vật liệu cả về số l- ợng và giá trị thực tế, rồi chuyển lên phòng kế toán theo định kỳ Tại phòng kế toán, kế toán sẽ phân loại phiếu xuất theo từng lô sản xuất ở từng phân x- ởng và tiến hành ghi vào Bảng kê NVL xuất cho lô sản xuất đó.
Khi nguyên vật liệu xuất kho dùng cho hoạt động sản xuất, trị giá nguyên vật liệu xuất kho đợc hạch toán theo trị giá thực tế nhập kho - tính theo giá thực tế đích danh.
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Công ty Dợc Liệu TW1 Mẫu số C 12
Km 6 - Đờng Giải Phóng QĐ 999 – TC/ QĐKT
Ngày 2 tháng 11 năm 1996 của BTC
Họ và tên ngời nhận hàng: Xởng viên
Lý do xuất kho: Sản xuất Magnesi- B6, Lô 01,02,0304
Xuất tại kho: Kho Ngà
STT Tên nhãn hiệu vật t hàng hoá
Mã sè Đơn vị tÝnh
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Cộng thành tiền (bằng chữ ): Bảy bảy triệu chín trăm năm mốt nghìn bảy trăm mời sáu đồng.
Phụ trách bộ phận Phụ trách kế toán Ngời nhận Thủ kho (Ký tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty Dợc Liệu TW1 Mẫu số C 12
Km 6 - Đờng Giải Phóng QĐ 999 – TC/ QĐKT
Ngày 2 tháng 11 năm 1996 của BTC
Họ tên ngời nhận hàng: Xởng viên
Lý do xuất kho: SX Magnesi- B6, Lô 01,02,0304
Xuất tại kho: Kho Ngà
Tên nhãn hiệu vật t hàng hoá
Mã sè Đơn vị tÝnh
Số lợng Đơn giá Thành Theo tiÒn chứng từ
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Cộng thành tiền (bằng chữ ): Mời bốn triệu năm trăm mời nghìn ba trăm ba mơi mốt đồng.
Phụ trách bộ phận Phụ trách kế toán Ngời nhận Thủ kho (Ký tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi vào Bảng kê NVL sử dụng cho từng phân xởng.
Bảng kê xuất nguyên vật liệu
TT Tên NVL Các bộ phận lĩnh dùng
Sau khi đã có Bảng kê xuất NVL, kế toán phân xởng lập Bảng phân bổ NVL và công cụ, dụng cụ ( Biểu 04 ).
Khoa Tài Chính – Kế Toán
Tiền l ơng của CNTT sản xuất trong tháng ∑ Đơn giá tiền l ơng theo sp i sản xuất trong tháng= Khối l ợng sp i sản xuất hoàn thành trong thángx
Số liệu ở Bảng phân bổ này đợc kế toán hạch toán lại theo khoản mục và sử dụng để lập Bảng kê số 4 (Biểu 13) và vào NKCT số 7 ( Biểu 14) Đối với khoản mục chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc kế toán ghi vào NKCT số 7 theo định khoản nh sau:
Chi tiết PX Đông dợc 135.571.831
Cuối kỳ tiến hành kết chuyển, phân bổ vào các đối tợng liên quan
Nợ TK 154 ( chi tiết liên quan)
Có TK 621 ( chi tiết liên quan)
1.3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay, Công ty Dợc liệu TW1 luôn quan tâm tới việc đảm bảo chất lợng sản phẩm và khối lợng sản phẩm nhằm đáp ứng nhu cầu trong và ngoài nớc Tiền lơng là biểu hiện về mặt giá trị của chi phí về lao động sống, nó là yếu tố cơ bản cấu thành nên giá trị của sản phẩm Vì thế Công ty cũng rất chú trọng đến việc trả lơng cho cán bộ công nhân viên và coi đó là đòn bẩy tích cực nhằm nâng cao năng suất lao động, tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm.
Việc trả lơng cho công nhân viên trực tiếp sản xuất đợc Công ty áp dụng hình thức trả lơng theo sản phẩm với cách tính nh sau:
Trong đó: i là loại sản phẩm mà phân xởng tiến hành sản xuất trong tháng. Đối với xởng Viên, do sản xuất theo dây truyền, khối lợng sản phẩm lớn Do vậy, mà căn cứ vào các định mức kinh tế, kỹ thuật đã xây dựng,
