Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất sản phẩm tại công ty TNHH sản xuất bao bì giấy nhựa hải dương

Căn cứ vào tiêu thức trên, chi phí sản xuất được phân chia thành các yếu tố chi phí cơ bản sau: -- Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị gồm giá mua,chi phí mua của các

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP HCM KHOA K Ế TOÁN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG

TP Hồ Chí Minh, 2014

L ỜI CAM ĐOAN

Tôi cam đoan đây là đề tài nghiên cứu của tôi Những kết quả và các số liệu trong báo cáo

thực tập tốt nghiệp được thực hiện tại Công ty TNHH Sản xuất giấy nhựa Hải Vương, không sao chép bất kỳ nguồn nào khác Tôi hoàn toàn chịu trách nhiệm trước nhà trường về sự cam đoan này

TP H ồ Chí Minh, ngày 17 tháng 7 năm 20014

Tác giả

Phạm Thị Khánh Phượng

L ỜI CẢM ƠN Kính thưa:

 Quý thầy cô trường Đại học Công Nghệ thành phố Hồ Chí Minh

 Ban giám đốc, các anh chị trong bộ phận kế toán cùng các bộ phận khác của Công ty TNHH HẢI VƯƠNG

Qua quá trình học tập tại trường em vô cùng biết ơn sâu sắc đến tất cả các thầy cô giáo đã nhiệt tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức cho em trong suốt thời gian qua

Tuy mới chỉ là 1 sinh viên năm 4 , nhưng em đã hiểu phần nào đó rõ hơn nghề mà mình

đã chọn, nhờ đó em càng thêm yêu, thêm say mê về ngành kế toán Vì thế trong thời gian còn được học tập trong trường với sự dìu dắt tận tình của thầy cô em hứa sẽ cố gắng học tập

thật tốt để không phụ lòng thầy cô mong đợi Từ tận đáy lòng em cùng toàn thể sinh viên Hutech kính chúc các thầy cô luôn khỏe mạnh, sống hạnh phúc vì đàn con thân yêu

Và với tất cả lòng kính trọng, biết ơn ban giám đốc cùng toàn thể các anh chị phòng kế toán Công ty TNHH HẢI VƯƠNG đã tận tình giảng dạy, bồi dưỡng kiến thức chuyên môn,

kỹ năng làm việc cũng như tạo điều kiện thuận lợi giúp chúng em hoàn thành tốt kỳ kiến tập này

Do thời gian và kiến thức còn hạn hẹp nên trong quá trình viết chuyên đề không tránh

khỏi những sai sót, kính mong quý thầy cô và cô chú anh chị trong Công ty thông cảm và rất mong sự góp ý chân thành để giúp em củng cố kiến thức của mình hoàn thiện hơn

Xin chân thành cảm ơn !

Sinh viên thực hiện

Phạm Thị Khánh Phượng

C ỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

DANH M ỤC CÁC BẢNG

25

26

29

31

Bảng 1 : Bộ máy tổ chức của công ty 42

Bảng 2 : Danh sách nhân viên tại công ty năm 2013 và đầu năm 2014 44

Bảng 3 : Doanh số bán hàng của công ty tháng 12 năm 2013 45

4 : Ví dụ về nguyên vật liệu của công ty 50

54

55

56

Sơ đồ tổng hợp CPNVLTT 59

61

Sơ đồ tổng hợp CPNCTT: 63

65

Sơ đồ tổng hợp CPSXC: 67

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí: 69

PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH SẢN XUẤT SẢN PHẨM 72

10 : BẢNG KÊ XUẤT KHO NGUYÊN VẬT LIỆU 73

SỔ CHI TIẾT VẬT LIỆU 74

BẢNG TỔNG HỢP CHI TIẾT NGUYÊN LIÊỤ, 76

SẢN PHẨM, HÀNG HOÁ 76

SỔ NHẬT KÝ CHUNG 77

1

1 : 1

2 : 2

3 : 2

4 : 2

5 : 2

1 3

1.1 : 3

1.1.1 : 3

1.1.1.1 : 3

1.1.1.2 : 4

1.1.2 : 5

1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất theo công dụng kinh tế 5

1.1.2.2 Phân loại chi phí theo nội dung kinh tế 6

1.1.2.3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 7

1.2 : 8

1.3 10

1.3.1 10

1.3.2 Phân loại giá thành 10

1.3.2.1 Phân loại giá thành theo thời điểm tính giá thành 10

1.3.2.2 Phân loại theo pham vi phát sinh chi phí giá thành được chia thành giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ 11

1.3.3 : 12

1.4 ản xuấ : 13

1.5 ối tượ : 14

1.5.1 : 14

1.5.2 : 15

1.6 : 15

1.7 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất: 16

1.7.1 Phương pháp tập hợp CPSX trực tiếp: 16

1.7.2 Phương pháp tập hợp CPSX gián tiếp: 17

1.7.3 Quá trình phân bổ CPSX: 17

1.7.4 Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất: 17

1.7.4.1 Phân bổ theo định mức tiêu hao: 18

1.7.4.2 Phân bổ theo hệ số tiêu hao: 18

1.7.4.3 Phân bổ theo khối lượng thành phẩm: 19

1.7.4.4 Phân bổ theo số giờ máy hoạt động: 20

1.7.4.5 Phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu: 20

1.7.4.6 Phân bổ theo tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất: 20

1.7.4.7 Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất phụ: 21

1.8 : 22

1.8.1 22

1.8.2 25

1.8.3 27

1.8.4 Phương pháp tổng hợp chi phí sản xuất: 30

1.9 : 32

1.10 : 35

1.10.1 : 35

1.10.2 : 36

1.10.3 : 36

1.10.4 : 37

1.10.5 : 37

1.10.5.1 : 37

1.10.5.2 : 38

1.10.6 : 39

1.10.7 : 39

2 CHƯƠNG 2 : ẢN XUẤ 41

41

2.1 41

2.1.1 Lịch sử hình thành 41

2.1.2 Bộ máy tổ chức của công ty 42

2.1.3 Tình hình nhân sự; đánh giá sự đáp ứng với tính hình kinh doanh hiện nay 44

2.1.4 Doanh số bán hàng tại công ty 45

2.1.5 46

2.2 ản xuấ 48

2.2.1 49

2.2.2 ản xuấ 49

2.2.2.1 49

2.2.2.1.1 56

2.2.2.1.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng: 57

2.2.2.1.3 Phương pháp hạch toán CPNVLTT: 58

2.2.2.2 ực tiếp: 60

2.2.2.2.1 Quy trình lưu chuyển chứng từ: 61

2.2.2.2.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng: 62

2.2.2.2.3 Phương pháp hạch toán CPNCTT: 62

2.2.2.2.4 Sổ sách kế toán: 63

2.2.2.3 Chi phí sản xuất chung: 64

2.2.2.3.1 Quy trình lưu chuyển chứng từ: 66

2.2.2.3.2 Chứng từ, tài khoản sử dụng: 66

2.2.2.3.3 Phương pháp hoạch toán: 66

2.2.2.3.4 Sổ sách kế toán: 67

2.2.3 Kế toán giá thành sản phẩm: 68

2.2.3.1 Tập hợp chi phí sản xuất: 68

2.2.3.1.1 Tài khoản sử dụng: 68

2.2.3.1.2 Phương pháp hạch toán: 69

2.2.3.1.3 Sổ sách kế toán: 70

2.2.3.2 Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 70

3.1 Ưu điểm 82

3.2 Nhược điểm 82

3.3 Ki ến nghị 82

K ẾT LUẬN 84

Bất kì một doanh nghiệp nào, để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh đều phải có

đủ 3 yếu tố cơ bản đó là : tư liệu lao động, đối tượng lao động và sức lao động Quá trình sản

xuất là quá trình kết hợp ba yếu tố đó để tạo ra các loại sản phẩm lao vụ và dịch vụ Sự tiêu hao các yếu tố này trong quá trình sản xuất kinh doanh đã tạo ra các chi phí tương ứng, đó là các chi phí về tư liệu lao động, chi phí về đối tượng lao động và chi phí về lao động sống Trên phương diện này, chi phí được xác định là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh

tế trong kỳ kế toán, dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu

Các loại chi phí này phát sinh một cách thường xuyên trong quá trình sản xuất kinh doanh, nó luôn vận động, thay đổi trong quá trình tái sản xuất Tính đa dạng của nó luôn được biểu hiện cụ thể gắn liền với sự đa dạng, phức tạp của các loại hình sản xuất kinh doanh khác nhau, của các giai đoạn sản xuất khác nhau và sự phát triển không ngừng của

tiến bộ khoa học kĩ thuật

Việc nghiên cứu và nhận thức chi phí còn phụ thuộc vào góc độ nhìn nhận trong từng

loại kế toán khác nhau:

- Trên góc độ của Kế toán tài chính : chi phí được nhìn nhận như những khoản phí tổn phát sinh gắn liền với hoạt động của doanh nghiệp để đạt được một sản phẩm, lao vụ, dịch

vụ nhất định Chi phí được xác định bằng tiền của những hao phí về lao động sống, lao động

vật hoá ….trên cơ sở chứng từ, tài liệu bằng chứng chắc chắn

- Trên góc độ của Kế toán Quản trị : chi phí không chỉ đơn thuần nhận thức chi phí như

Kế toán Tài chính , chi phí còn được nhận thức theo phương thức nhận diện thông tin ra quyết định Chi phí có thể là phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động sản xuất kinh doanh hàng

ngày khi tổ chức thực hiện, kiểm tra, ra quyết định, chi phí cũng có thể là phí tổn ước tính để

thực hiện dự án, những phí tổn mất đi khi lựa chọn phương án, bỏ qua cơ hội kinh doanh Khi đó Kế toán Quản trị lại cần chú ý đến sự lựa chọn, so sánh theo mục đích sử dụng, môi trường kinh doanh hơn là chú trọng vào chứng minh bằng các chứng cứ, chứng từ

- Xét về thực chất thì chi phí sản xuất kinh doanh là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tượng tính giá nhất định, nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào trong quá trình

sản xuất kinh doanh Vì vậy để quản lý có hiệu quả và kịp thời đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, doanh nghiệp luôn cần biết số chi phí đã chi ra cho từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, dịch vụ là bao nhiêu, số chi phí đã chi ra đã cấu thành trong số sản

phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành là bao nhiêu… Chỉ tiêu thoả mãn được những thông tin mang các nội dung trên chính là giá thành sản phẩm

biết yếu tố chi phí nguyên vật liệu giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp xác định được

tổng giá trị nguyên vật liệu cần thiết cho nhu cầu sản xuất kinh doanh trong kỳ Trên cơ sở

đó các nhà quản trị sẽ hoạch định tổng mức luân chuyển , dự trữ cần thiết của nguyên liệu

một cách hợp lý, có hiệu quả

Nói cách khách nó p

)

:

:BHXH, BHYT, KPCĐ,

Sự nhận biết yếu tố chi phí nhân công giúp các nhà quản trị doanh nghiệp xác địnhđược tổng

quỹ lương của doanh nghiệp Xác định được tổng quỹ lương của doanh nghiệp từ đó hoạch định mức tiền lương bình quân cho người lao động

:

NVL)

NVL

1.1.2.2 Phân lo ại chi phí theo nội dung kinh tế

Căn cứ vào nội dung, tính chất kinh tế ban đầu của chi phí sản xuất để sắp xếp các chi phí phát sinh có cùng nội dung, tính chất kinh tế ban đầu vào một yếu tố chi phí,không phân biệt công dụng kinh tế của chi phí đã phát sinh

Căn cứ vào tiêu thức trên, chi phí sản xuất được phân chia thành các yếu tố chi phí cơ bản sau:

Chi phí nguyên liệu, vật liệu: Bao gồm toàn bộ giá trị (gồm giá mua,chi phí mua) của các

loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ xuất dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo

Chi phí nhân công: Là các khoản chi phí về tiền lương phải trả cho người lao động,các khoản trích Bảo hiểm xã hội,Bảo hiểm y tế,Kinh phi công đoàn theo tiền lương của người lao động

Chi phí khấu hao tài sản cố định: Bao gồm chi phí khấu hao toàn bộ tài sản cố định dùng

vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của đoanh nghiệp

Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm toàn bộ chi phí đoanh nghiệp đã chi trả về các loại

dịch vụ mua từ bên ngoài như tiền điện, nước, điện thoại, vệ sinh và các dịch vụ khác phục

vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đoanh nghiệp trong kỳ báo cáo

Chi phí khác bằng tiền: Bao gồm toàn bộ chi phí khác dùng cho hoạt động sản xuất kinh

doanh chưa dược phản ánh ở các chỉ tiêu trên, đã chi bằng tiền trong kỳ báo cáo như: tiếp khách, hội họp, thuê quảng cáo…

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo nội dung, tính chất kinh tế có ý nghĩa quan trọng đối với quản lý vi mô và quản lý vĩ mô

1.1.2.3 Phân lo ại chi phí theo cách ứng xử chi phí

Theo cách phân loại này, các chi phí được phân thành chi phí biến đổi, chi phí cố định và chi phí hỗn hợp

độ hoạt động Tuy nhiên có loại chi phí biến đổi tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức

hoạt động như chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lao động trực tiếp nhưng có chi phí

biến đổi chỉ thay đổi khi mức hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng như chi phí lao động gián

tiếp, chi phí bảo dưỡng máy móc thiết bị

Chi phí c ố định (định phí) là những khoản chi phí mà tổng số không thay đổi khi có sự thay

đổi mức độ hoạt động, nhưng chi phí trung bình của một đơn vị hoạt động thì thay đổi tỷ lệ nghịch với mức biến động của mức hoạt động Chi phí cố định không thay đổi về tổng số trong phạm vi phù hợp của mức độ hoạt động (ví dụ như chi phí khấu hao máy móc thiết bị

sản xuất sẽ không thay đổi trong phạm vi khối lượng sản xuất từ 0 đến 2.000 tấn) nhưng nếu

mức độ hoạt động tăng vượt quá phạm vi phù hợp đó thì chi phí khấu hao máy móc thiết bị

sản xuất sẽ tăng vì phải đầu tư thêm máy móc thiết bị sản xuất

phí biến đổi (như chi phí điện thoại, Fax, chi phí thuê phương tiện vận chuyển vừa tính giá thuê cố định, vừa tính giá thuê theo quãng đường vận chuyển thực tế )

Việc phân loại chi phí thành chi phí cố định, chi phí biến đổi và chi phí hỗn hợp tuỳ thuộc vào quan điểm nhìn nhận của từng nhà quản trị trong mục tiêu sử dụng cụ thể Kế toán tài chính không phân chia chi phí theo tiêu thức này nhưng nó lại rất cần thiết cho kế toán quản

trị, giúp nhà quản trị có cách nhìn nhận chi phí, sản lượng và lợi nhuận để có quyết định

quản lý phù hợp về số lượng sản phẩm sản xuất và tiêu thụ, về giá bán sản phẩm trong từng giai đoạn cụ thể về việc nhận đơn đặt hàng mới với giá thấp hơn giá đang bán

 Phương pháp tập hợp chi phí trực tiếp :

Phương pháp này được sử dụng để tập hợp các loại chi phí có liên quan trực tiếp đến các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, tức là đối với các loại chi phí phát sinh liên quan đến đối tượng nào có thể xác định được trực tiếp cho đối tượng đó, chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tượng tập hợp chi phí cụ thể đã xác định sẽ được tập hợp và quy nạp trực

tiếp cho đối tượng đó

Phương pháp này yêu cầu kế toán phải tổ chức công tác hạch toán một cách cụ thể tỉ mỉ

từ khâu lập chứng từ ban đầu, tổ chức hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sách… theo đúng các đối tượng tập hợp chi phí đã xác định, chỉ có như vậy mới đảm bảo các chi phí phát sinh tập

hợp theo đúng các đối tượng một cách chính xác, kịp thời và đầy đủ

 Phương pháp tập hợp và phân bổ gián tiếp :

Phương pháp này áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất phát sinh có liên quan đến nhiều đối tượng kế toán tập hợp chi phí, không hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng Các chi phí này trước hết được tập hợp chung, sau đó lựa chọn tiêu chuẩn phân bổ thích hợp để phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tượng chịu chi phí Việc phân bổ phải tiến hành theo trình tự

 Xác định hệ số phân bổ :

 Xác định mức chi phí phân bổ cho từng đối tượng

Chi phí phân bổ

cho từng đối tượng

=

Tiêu chuẩn phân bổ cho

từng đối tượng

x

Hệ số phân bổ

Khi nghiên cứu các phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, một vấn đề nữa cần phải xác định rõ là : chi phí trực tiếp không phải luôn được tập hợp trực tiếp, mà cũng có thể được

phân bổ gián tiếp cho các đối tượng chịu tập hợp chi phí Điều quan trọng quyết định vấn đề

tập hợp trực tiếp hay phân bổ gián tiếp là do mối quan hệ của các khoản chi phí phát sinh với đối tượng chịu chi phí và việc tổ chức hạch toán ban đầu quyết định

sản phẩm

Giá thành sản xuất được xác định bao gồm những chi phí về lao động sống, lao động

vật hoá, và các chi phí khác được dùng để sản xuất hoàn thành một khối lượng sản phẩm, lao

vụ, dịch vụ nhất định

Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu mang tính giới hạn và xác định, vừa mang tính khách quan vừa mang tính chất chủ quan Trong hệ thống các chỉ tiêu quản lý của doanh nghiệp, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh, cũng như tính đúng đắn của những giải pháp

quản lý mà doanh nghiệp đã thực hiện để nhằm mục đích hạ thấp chi phí, tăng cao lợi nhuận

1.3.2 Phân lo ại giá thành

1.3.2.1 Phân lo ại giá thành theo thời điểm tính giá thành

Xét theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành, giá thành sản phẩm chia thành giá thành kế hoạch, giá thành định mức và giá thành thực tế

Giá thành kế hoạch là giá thành sản phẩm được tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và

sản lượng kế hoạch Giá thành kế hoạch do bộ phận kế hoạch của doanh nghiệp tính, giá

thành kế hoạch được tính trước khi tiên hành hoạt động sản xuất và nó là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh, phân tích, đánh giá tình hình thực hiệ kế hoạch giá thành và hạ giá thành

Giá thành định mức: Giá thành định mức được tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện

hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ ( thường là ngày đầu tháng )

Giá thành này chỉ tính cho một đơn vị sản phẩm do bô phận quản lý quy định mức của doanh nghiệp và đựơc tính trước khi tiến hành quy trình sản xuất Giá thành định mức là mức của doanh nghiệp tính và cũng được tính trước khi doanh nghiệp tiến hành sản xuất Giá thành định mức là thước đo để xác định kết quả việc sử dụng tài sản , vật tư , lao động trong sản xuất giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp

đã thực hiện

Giá thành thực tế : là chỉ tiêu được tính trên cơ sở số liệu sản xuất thực tế đã phát sinh thực

tế tập hợp được trong kỳ và sản lượng sản phẩm thưc tế đã sản xuất hoàn thành trong kỳ Giá thành thực tế chỉ được tính sau khi kết thúc quá trình sản xuất Giá thành thực tế được coi là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quá phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp tổ chức kinh tế , tổ chức kỹ thuật trong quá trình sản xuất và

là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.3.2.2 Phân lo ại theo pham vi phát sinh chi phí giá thành được chia thành giá thành s ản xuất và giá thành tiêu thụ

Giá thành sản xuất ( giá thành công xưởng ) : là chỉ tiêu phản ánh tất cả những chi phí sản

xuất tính cho những sản phẩm , công việc , lao vụ đã hoàn thành trong phạm vi phân xưởng sản xuất( chi phí vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung) Giá thành sản xuất được dùng để ghi sổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho, những sản phẩm gửi bán

và những sản phẩm đã bán Giá thành sản xuất là căn cứ để tính trị giá vốn của hàng bán và tính toán lãi gộp trong hoạt động sản xuất kinh doanh

Giá thành tiêu thụ( giá thành toàn bộ): là chỉ tiêu bao gồm giá thành sản xuất của sản phẩm

+ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tính cho sản phẩm đó.Giá thành toàn bộ

của sản phẩm chỉ được tính để xác định kết quả những sản phẩm đã tiêu thụ Do vậy, giá thành tiêu thụ còn được gọi là giá thành đầy đủ hay giá thành toàn bộ và được tính theo công thức:

Giá thành

Giá thành sản xuất +

Chi phí

Chi phí tiêu thụ

Cách phân loại này có tác dụng giúp cho nhà quản lý biết được kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh Tuy nhiên do

những hạn chế nhất định khi đưa ra lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí bán hàng, chi phí

quản lý cho từng loại dịch vụ nên cách phân loại này chỉ mang ý nghĩa học thuật, nghiên

cứu

:

- Xác định đối tượng tập hợp chi phí : CPSX phát sinh trong các DNSX bao gồm nhiều

loại, mỗi loại mang một nội dung kinh tế, công dụng khác nhau và phát sinh tại những địa điểm và thời gian khác nhau CPSX phát sinh sẽ được tập hợp theo những địa điểm phát sinh chi phí hoặc theo một phạm vi, giới hạn nào đó Như vậy, việc xác định đối tượng hạch toán CPSX chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và chịu chi phí Muốn xác định được đối tượng tập hợp chi phí, người ta thường căn

cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, vào loại hình sản xuất hay vào yêu cầu và trình độ

quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh Việc xác định đối tượng kế toán tập hợp CPSX một cách khoa học, hợp lý, có ý nghĩa rất quan trọng cho việc tổ chức kế toán CPSX từ việc tổ

chức hạch toán ban đầu cho đến việc mở các tài khoản, các sổ chi tiết và tổng hợp số liệu

- thành

, công v hoàn thành,và giá thành

Giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có sự giống nhau và khác nhau như sau :

- Gi ống nhau : cả chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm cùng giống nhau về

chất, cùng là loại chi phí sản xuất sản phẩm và được biểu hiện bằng tiền của lao động sống

và lao động vật hoá

- Khác nhau : chi phí sản xuất và giá thành sản xuất sản phẩm khác nhau về lượng Chi phí sản xuất gắn liền với một kỳ nhất định, còn giá thành sản phẩm gắn với một loại sản

phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành nhất định

sản xuất ra trong một thời điểm nhất định, không phân biệt công việc đã hoàn thành hay chưa hoàn thành Giá thành sản xuất sản phẩm là khoản chi phí sản xuất gắn liền với một số lượng sản phẩm hay một công việc, dịch vụ hoàn thành cụ thể Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm chi phí sản xuất chi ra ở kỳ này nhưng không nằm trong giá thành sản xuất ở kỳ này như chi phí chờ phân bổ, chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ, hoặc có

những khoản chi phí đã chi ở kỳ trước nhưng tính vào giá thành sản xuất ở kỳ này như chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ hoặc chi phí không chi ra trong kỳ này nhưng được tính vào giá thành sản xuất kỳ này, như chi phí trích trước

Đối tượng tính giá thành l những thành phẩm, bán thành phẩm hoặc công việc lao vụ

đã hoàn thành cần tính giá thành và giá thành đơn vị Tuỳ theo đặc điểm SXKD của doanh nghiệp mà chọn đối tượng tính giá thành cho phù hợp và đo lường phổ biến trong nền kinh

tế Do đó đối tượng tính giá thành cụ thể trong các doanh nghiệp có thể là :

 Từng sản phẩm, công việc, đơn đặt hàng đã hoàn thành;

 Từng chi tiết, bộ phận sản phẩm hoàn thành

Đối tượng tính giá thành là căn cứ để kế toán tổ chức việc tập hợp chi phí sản xuất, lựa

chọn phương pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công nghệ tính giá thành hợp lý, lập các

bảng tính giá thành sản phẩm phục vụ việc kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành

 Bước 1 : Tập hợp chi phí sản xuất vào các đối tượng chịu chi phí có liên quan

 Bước 2 : Tính toán phân bổ và kết chuyển các chi phí đã tập hợp theo các đối tượng chịu chi phí đã được xác định

 Bước 3 : Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ

 Bước 4 : Tính giá thành của sản phẩm hoàn thành trong kỳ

1.7 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất:

Doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau với nhiều chủng loại, quy cách khách nhau, có nhiều loại chi phí sản xuất cũng khác nhau Những chi phí SX này liên quan đến một hay nhiều đối tượng tập hợp chi phí, nhiều sản phẩm Để tập hợp chi phí sản xuất

một cách hợp lý, chúng ta có thể sử dụng một trong hai phương pháp sau:

- Phương pháp tập hợp CPSX trực tiếp hoặc;

- Phương pháp tập hợp CPSX gián tiếp

1.7.1 Phương pháp tập hợp CPSX trực tiếp:

Phương pháp tập hợp CPSX trực tiếp được áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất

có quan hệ trực tiếp với từng đối tượng tập hợp chịu chi phí riêng biệt.Thông thường chi phí này cấu tạo bởi một yếu tố chi phí, trên cơ sở đó kế toán tập hợp số liệu theo từng đối tượng liên quan vào sổ kế toán

1.7.2 Phương pháp tập hợp CPSX gián tiếp:

Phương pháp tập hợp CPSX gián tiếp được áp dụng trong trường hợp chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí sản xuất mà không thể ghi chép riêng rẽ theo từng đối tượng chịu chi phí Doanh nghiệp phải tổ chức ghi chép ban đầu cho các chi phí sản xuất theo địa điểm phát sinh chi phí để kế toán tập hợp chi phí, sau đó phải chọn tiêu thức phân

bổ để tính toán, phân bổ chi phí sản xuất đã tập hợp cho các đối tượng có liên quan một cách

hợp lý nhất và đơn giản thủ tục tính toán phân bổ

1.7.3 Quá trình phân b ổ CPSX:

Gồm 2 bước :

 Bước 1 : Xác định hệ số phân bổ ( H)

 Bước 2 : Tính số chi phí phân bổ cho từng đối tượng

Chi phí phân bổ cho

từng đối tượng =

Tiêu thức phân bổ cho từng đối tượng x

Hệ số phân bổ chi phí

Sau đây là một số phương pháp phân bổ chi phí sản xuất phổ biến

1.7.4 Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất:

Kế toán căn cứ vào chứng từ gốc để phân bổ chi phí sản xuất trực tiếp đến từng đối tượng liên quan Tuy nhiên, có những trường hợp chi phí sản xuất liên quan đến nhiều đối tượng, mà kế toán không tách ra được chi phí cho các đối tượng trên chứng từ kế toán gốc, thì người ta áp dụng phương pháp phân bổ chi phí sản xuất theo một trong các tiêu thức nêu dướiđây

Các tiêu thức phân bổ CPSX

 Định mức tiêu hao

 Hệ số tiêu hao

 Khối lượng thành phẩm

 Số giờ máy hoạt động

 Chi phí nguyên vật liệu

 Tiền lương của công nhân sản xuất

1.7.4.1 Phân b ổ theo định mức tiêu hao:

Cách phân bổ chi phí sản xuất theo định mức tiêu hao, thực chất là tiêu hao nguyên vật

liệu, áp dụng việc tách riêng chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm trong CPSX chung Doanh nghiệp phải xây dựng được định mức chi phí sản xuất cho từng loại sản phẩm, làm cơ

sở cho kế toán phân bổ chi phí NVL cho từng sản phẩm

Kế toán phải tính tỷ suất hao phí thực tếNVL chính dùng sản xuất từng loại sản phẩm

so với định mức chi phí NVL chính dùng để sản xuất loại sản phẩm đó Rồi lấy tỷ suất này nhân với định mức NVL chính của từng loại sản phẩm để có được chi phíNVL chính thực tế tính cho sản phẩm

1.7.4.2 Phân b ổ theo hệ số tiêu hao:

Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất theo hệ số tiêu hao áp dụng việc tách chi phínguyên vật liệu cho từng sản phẩm Doanh nghiệp phải xây dựng được hệ số tiêu hao cho

từng sản phẩm để làm cơ sở cho kế toán phân bổ chi phí

Theo cách này, kế toán phải xây dựng hệ số tiêu hao của từng loại sản phẩm, trong đó

chọn một loại sản phẩm, trong đó chọn một loại sản phẩm nào đó làm hệ số chuẩn là 1, từ đó quy đổi hệ số các sản phẩm còn lại theo hệ số chuẩn, rồi xác định mức tiêu hao cho từng loại

sản phẩm Từ đó, kế toán tính tỷ lệ giữa hao phí thực tế nguyên vật liệu chính dùng sản xuất các loại sản phẩm, so với hệ số chi phí nguyên vật liệu chính dùng để sản xuất các loại sản

phẩm đó Rồi lấy tỷ lệ này nhân với hệ số nguyên vật liệu chính của từng loại sản phẩm để

có được chi phí nguyên vật liệu chính thực tế tính cho từng loại sản phẩm, công thức :

1.7.4.3 Phân b ổ theo khối lượng thành phẩm:

Cách phân bổ chi phí sản xuất theo khối lượng thành phẩm áp dụng việc tách chi phí nguyên vật liệu cho từng sản phẩm, thực hiện theo khối lượng nguyên vật liệu tính cho từng

sản phẩm ứng với khối lượng thành phẩm sản xuất ra

Kế toán tính tỷ lệ giữa trọng lượng nguyên vật liệu chính tiêu hao thực tế so với trọng lượng của thành phẩm sản xuất trong kỳ của các loại sản phẩm Trên cơ sở đó, lấy tỷ lệ này nhân với khối lượng của từng loại sản phẩm để xác định được khối lượng nguyên vật liệu chính tính cho từng loại sản phẩm

Như vậy, kế toán phân bổ chi phí nguyên vật liệu theo khối lượng nguyên vật liệu dành cho từng sản phẩm theo các công thức sau :

Trong đó, số lượng nguyên vật liệu phân bổ cho từng sản phẩm phụ thuộc số lượng sản

phẩm hoàn thành và tỷ suất hiệu sử dụng nguyên vật liệu trong chế xuất sản phẩm Khi tính

số lượng nguyên vật liệu phân bổ cho sản phẩm theo công thức sau lưu ý rằng đơn vị tính

khối lượng nguyên vật liệu xuất dùng và khối lượng thành phẩm phải tương ứng

1.7.4.4 Phân b ổ theo số giờ máy hoạt động:

Cách phân bổ này áp dụng việc tách chi phí sản xuất theo chi phí giờ chạy máy như chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, động lực…

Kế toán tính chi phí vật liệu phụ cho 1 giờ máy hoạt động và tính chi phí vật liệu phụ cho từng loại sản phẩm theo công thức sau :

Chi phíNVL phụ từng

loại sản phẩm =

Chi phí NVL phụ cho 1 giờ máy x

Số giờ máy hoạtđộng cho từng sản phẩm

1.7.4.5 Phân b ổ theo chi phí nguyên vật liệu:

Cách phân bổ này thường áp dụng cho việc tách chi phí tiền lương của công nhân sản

xuất từng loại sản phẩm theo tỷ suất chi phí nguyên vật liệu của sản phẩm đó và được tính theo công thức sau :

1.7.4.6 Phân b ổ theo tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất:

Phương pháp này dùng phân bổ chi phí sản xuất chung theo tỷ suất tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm Cách phân bổ này được tính toán trên cơ sở tiền lương

của công nhân trực tiếp sản xuất theo công thức sau:

1.7.4.7 Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất phụ:

Sản xuất phụ là những bộ phận sản xuất ra sản phẩm hoặc thực hiện lao vụ nhằm phục

vụ cho quá trình tạo ra sản phẩm chính của doanh nghiệp Tuỳ theo đặc điểm SXKD của doanh nghiệp mà tổ chức những bộ phận sản xuất phụ liên quan, như sản xuất phụ điện, nước, sửa chữa…Bộ phận sản xuất phụ được xem như là một đối tượng để tính giá thành

Tất cả các khoản chi phí liên quan đến sản xuất phụ phát sinh trong kỳ được kế toán tập hợp riêng biệt trên sổ kế toán chi tiết của tài khoản TK.154 “sản xuất phụ” Sau đó, kế toán phân

bổ chi phí sản xuất phụ vào từng đối tượng sử dụng có liên quan theo các trình tự sau :

Chi phí s ản xuất phụ được phân bổ cho các đối tượng sử dụng trên cơ sở khối lượng

sử dụng và giá thành đơn vị thực tế của sản phẩm sản xuất phụ Ta có công thức tính sau :

ĐK

+

CPSX

phụ phát sinh trong kỳ

-

CPSX

phụ dở dang

CK

-

Giá thành

kế hoạch cung cấp cho SX phụ

Như vậy, phụ thuộc vào doanh nghiệp kế toán áp dụng phương pháp phân bổ chi phí cho thích hợp Kế toán áp dụng phương pháp định mức chi phí, hệ số, trọng lượng thành

phẩm, số giờ chạy máy tách chi phí nguyên vật liệu cho từng đối tượng tính giá thành Đối

với việc phân bổ chi phí nhân công trực tiếp kế toán dùng chi phí nguyên vật liệu Còn phân

bổ chi phí sản xuất chung ta dùng chi phí nhân công trực tiếp hay tiền lương của công nhân

sản xuất

Trong phần kế toán chi phí sản xuất này chúng ta sẽ lần lượt khảo sát các vấn đề về :

 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

 kế toán chi phí sản xuất chung

 Tập hợp chi phí sản xuất trên cơ sở chi phí SXKD dở dang kiểm kể và đánh giá sản

phẩm dở dang theo các phương pháp:

• Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

• Ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương

- Kế toán sử dụng tài khoản 621 – chi phí nguyên vật liệu trực tiếp để theo dõi chi

phí nguyên vật liệu dùng sản xuất sản phẩm Tuỳ theo yêu cầu quản lý, theo dõi và tính giá thành cho từng đối tượng, kế toán có thể sử dụng các tài khoản cấp 2,3, của tài khoản 621

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt định mức không được tính vào giá thành sản

phẩm, dịch vụ mà được tính vào giá vốn hàng bán

- Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào tài khoản 154 hoặc 631 tuỳ theo doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, hoặc kiểm kê định kỳ

- Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

- Có 2 phương pháp hạch toán hàng tồn kho là kê khai thường xuyên và kiểm kê định

kỳ, mỗi phương pháp sẽ có cách tính chi phí nguyên vật liệu trực tiếp như sau:

 H ạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Theo phương pháp kê khai thường xuyên, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phải được tính toán chính xác theo công thức sau :

liệu thu hồi

• Chứng từ : giấy báo vật tư còn lại cuối kỳ, lệnh sản xuất, phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, phiếu chi, giấy báo nợ, các bảng phân bổ nguyên vật liệu

• Tài khoản sử dụng : TK 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

• Nội dung và kết cấu của tài khoản này

N ợ TK.621 – Chi phí nguyên v ật liệu trực tiếp Có

Tài kho ản này không có số dư

 H ạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ

Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phảnánh giá trị tồn kho cuối kỳ của hàng hoá, vật tư và từ đó tính được giá trị hàng hoá, vật tư xuất trong kỳ Giá trị vật tư xuất

trong kỳ =

Giá trị vật tư

tồnđầu kỳ +

Giá trị vật tư nhập trong kỳ -

Giá trị vật tư

tồn cuối kỳ

• Tài khoản sử dụng: TK.621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”

• Nội dung và kết cấu của tài khoản này

N ợ TK.621 – Chi phí nguyên v ật liệu trực tiếp Có

Tài kho ản này không có số dư

1.8.2

Chi phí nhân công trực tiếp : bao gồm tất cả chi phí của công nhân trực tiếp sản xuất như: tiền lương chính, các khoản phụ cấp lương, lương nghỉ phép, lương ngừng việc, các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, tiền ăn

giữa ca, bảo hiểm tai nạn…

Chi phí công nhân trực tiếp thường được tính trực tiếp vào đối tượng chịu chi phí có liên quan Trong trường hợp chi phí nhân công trực tiếp có liên quan tới nhiều đối tượng thì

có thể tập hợp chung và chọn tiêu thức phân bổ cho thích hợp

- Kế toán sử dụng tài khoản 622 để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp Tuỳ theo yêu

cầu quản lý, theo dõi và tính giá thành cho từng đối tượng, kế toán có thể sử dụng các tài khoản cấp 2,3 của tài khoản 622

- Chi phí nhân công trực tiếp vượt định mức không được tính vào giá thành sản phẩm,

dịch vụ mà được tính vào giá vốn hàng bán

- Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vài tài khoản 154 hoặc 631 tuỳ theo doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ

• Chứng từ : bảng phân bổ tiền lương, và bảo hiểm xã hội

• Tài khoản sử dụng : TK.622 “Chi phí nhân công trực tiếp”

• Nội dung và kết cấu của tài khoản này :

N ợ TK.622 – Chi phí nhân công tr ực tiếp Có

Tài kho ản này không có số dư

1.8.3

Chi phí sản xuất chung là những chi phí được dùng để quản lý và phục vụ cho quá trình

sản xuất ra sản phẩm, bao gồm :

• Chi phí lương và các khoản trích theo lương của nhân viên phân xưởng

• Chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ

• Chi phí khấu hao TSCĐ ở phân xưởng sản xuất

• Chi phí dịch vụ mua ngoài như : điện, nước, điện thoại, sửa chữa TSCĐ,…

• Chi phí bằng tiền khác

 Nguyên t ắc hạch toán:

- Tài khoản 627 chỉ sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, nông, lâm, ngư nghiệp, xây dựng cơ bản, giao thông, bưu điện, du lịch và dịch vụ

- Kế toán sử dụng tài khoản 627 để theo dõi chi phí sản xuất chung Tuỳ theo yêu cầu

quản lý, theo dõi việc tính giá thành cho từng đối tượng, kế toán có thể sử dụng các tài

, BHYT, BHTN

TK 621

khoản cấp 3,4 của TK.627 Chi phí sản xuất chung được chi tiết theo 2 loại : biến phí sản

xuất chung và định phí sản xuất chung

 Biến phí sản xuất chung những chi phí sản xuất gián tiếp thường thay đổi trực

tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp Biến phí sản xuất chung được phân bổ hết vào chi phí chế biến cho mỗi đơn

vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh

 Định phí sản xuất chung là những chi phí sản xuất gián tiếp thường không thay đổi theo số lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí bảo trì máy sản xuất, chi phí quản lý hành chính ở các phân xưởng, bộ phận, tổ, đội sản xuất… Định phí sản xuất chung phân bổ vào chi phí sản xuất cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất bình thường, sản phẩm đạt được ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường của máy móc sản xuất Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thường, thì định phí

sản xuất chung được phân bổ cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thường thì định phí

sản xuất chung chỉ được phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận vào giá

vốn hàng bán trong kỳ

- Trường hợp có nhiều loại sản phẩm mà chi phí sản xuất chung của mỗi loại sản phẩm không được phản ánh một cách tách biệt, thì chi phí sản xuất chung được phân bổ cho các

loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp và nhất quán giữa các kỳ kế toán

- Cuối kỳ kế toán, thực hiện kết chuyển hoặc tiến hành tính phân bổ và kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK.154 hoặc 631 tuỳ theo doanh nghiệp áp dụng phương pháp

kê khai thường xuyên hoặc kiểm kê định kỳ

• Chứng từ : bảng thanh toán tiền lương, phiếu xuất kho, các chứng từ liên quan khác

• Tài khoản sử dụng:TK.627 “Chi phí sản xuất chung”

• Nội dung và kết cấu tài khoản này:

Nợ TK.627 – Chi phí sản xuất chung Có

Tài khoản này không có số dư

TK 111,112,141,331

TK 632

)