Bộ pháp điển về thuế tiêu thụ đặc biệt

LỜI NÓI ĐẦU Ngày 22/3/2013, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Pháp lệnh số 03/2012/UBTVQH Pháp điển hệ thống quy phạm pháp luật Theo quy định Pháp lệnh Pháp điển hệ thống quy phạm pháp luật việc triển khai xây dựng Bộ pháp điển với chủ đề pháp luật lĩnh vực góp phần đảm bảo cho hệ thống pháp luật thống nhất, minh bạch, thuận lợi để tra cứu áp dụng thực pháp luật nâng cao hiệu xây dựng sách soạn thảo, ban hành văn quy phạm pháp luật Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt đề mục thuộc trách nhiệm chủ trì thực pháp điển Bộ Tài theo phân cơng Quyết định số 891/QĐ-TTg ngày 17/7/2019 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Danh mục đề mục chủ đề phân công quan thực pháp điển theo đề mục Thực nhiệm vụ giao, Bộ Tài chủ trì, phối hợp với Bộ, ngành liên quan triển khai thực pháp điển Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt đảm bảo quy định Nhằm phục vụ hiệu cho nhu cầu tra cứu quan nhà nước đơn vị, tổ chức, cá nhân quan tâm đến lĩnh vực thuế, phí, lệ phí, Nhà xuất Tài phối hợp Vụ Pháp chế - Bộ Tài xuất “Bộ pháp điển thuế tiêu thụ đặc biệt” Nhà xuất Tài trân trọng giới thiệu sách bạn đọc./ NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH CƠNG TY TNHH GIẢI PHÁP TÍCH HỢP DỮ LIỆU NAB Digitally signed by CÔNG TY TNHH GIẢI PHÁP TÍCH HỢP DỮ LIỆU NAB DN: C=VN, S=THÀNH PHỐ HÀ NỘI, CN=CƠNG TY TNHH GIẢI PHÁP TÍCH HỢP DỮ LIỆU NAB, OID.0.9.2342.19200300.100.1.1= MST:0106570909 Reason: I am the author of this document Location: your signing location here Date: 2020.12.20 11:15:34+07'00' Foxit Reader Version: 10.1.0 MỤC LỤC Trang Danh mục văn thu thập để pháp điển Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt I Các văn thuộc nội dung đề mục II Văn có nội dung liên quan Kết pháp điển Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Chương II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Chương III HOÀN THUẾ, KHẤU TRỪ THUẾ, GIẢM THUẾ Chương IV ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Phần tham khảo (Các văn thuộc nội dung Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt) 21 36 58 61 Văn hợp 02/VBHN-VPQH ngày 28/04/2016 Văn phòng Quốc hội hợp Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 62 Văn hợp 26/VBHN-BTC ngày 23/04/2019 Bộ Tài hợp Nghị định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 73 Văn hợp 12/VBHN-BTC ngày 15/05/2017 Bộ Tài hợp Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt 86 Mẫu số: 02 (Ban hành kèm theo Thông tư số 13/2014/TT-BTP ngày 29/4/2014 Bộ trưởng Bộ Tư pháp hướng dẫn việc thực pháp điển hệ thống quy phạm pháp luật) DANH MỤC CÁC VĂN BẢN ĐÃ ĐƯỢC THU THẬP ĐỂ PHÁP ĐIỂN ĐỐI VỚI ĐỀ MỤC THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT I CÁC VĂN BẢN THUỘC NỘI DUNG CỦA ĐỀ MỤC STT Văn thuộc nội dung đề mục Cơ quan thực pháp điển văn Ký hiệu văn đề mục Bộ Tài LQ Bộ Tài NĐ.1 Bộ Tài TT.1 Luật 27/2008/QH12 Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật 70/2014/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật 106/2016/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế Nghị định 108/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nghị định 100/2016/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế Nghị định 14/2019/NĐ-CP Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thông tư 195/2015/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tỉêu thụ đặc bỉệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thông tư 130/2016/TT-BTC Hướng dẫn thực Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế Thông tư 20/2017/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 195/2015/TT- BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài Chính (đã sửa đổi bổ sung theo Thơng tư số 130/2016 Bộ Tài Chính) II VĂN BẢN CÓ NỘI DUNG LIÊN QUAN STT Văn có nội dung liên quan Luật 09/2012/QH13 Phòng, chống tác hại thuốc Luật 54/2014/QH13 LUẬT HẢI QUAN Luật 67/2014/QH13 Đầu tư Luật 38/2019/QH14 Luật Quản lý thuế Luật 44/2019/QH14 Luật phòng, chống tác hại rượu, bia Nghị định 08/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật Hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan Nghị định 134/2016/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Nghị định 167/2016/NĐ-CP Về kinh doanh hàng miễn thuế Nghị định 59/2018/NĐ-CP Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 08/2015/NĐ-CP ngày 21 tháng 01 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết biện pháp thi hành Luật hải quan thủ tục hải quan, kiểm tra, giám sát, kiểm soát hải quan 10 Quyết định 53/2013/QĐ-TTg Về việc tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, tiêu hủy, chuyển nhượng xe ô tô, xe hai bánh gắn máy đối tượng hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ Việt Nam 11 Quyết định 10/2018/QĐ-TTg Sửa đổi, bổ sung số điều Quyết định số 53/2013/QĐ-TTg ngày 13 tháng năm 2013 Thủ tướng Chính phủ việc tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, tiêu hủy, chuyển nhượng xe ô tô, xe hai bánh gắn máy đối tượng hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ Việt Nam 12 Thông tư 19/2014/TT-BTC Quy định thủ tục tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu, tiêu hủy, chuyển nhượng xe ô tô, hai bánh gắn máy đối tượng hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ Việt Nam 13 Thông tư 20/2014/TT-BTC Quy định việc nhập xe ô tô, mô tô theo chế độ tài sản di chuyển công dân Việt Nam định cư nước giải đăng ký thường trú Việt Nam 14 Thông tư 38/2015/TT-BTC Quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập 15 Thông tư 143/2015/TT-BTC Quy định thủ tục hải quan quản lỷ xe ô tô, xe gắn máy đối tượng phép nhập khẩu, tạm nhập khơng nhằm mục đích thương mại 16 Thông tư 39/2018/TT-BTC Sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25 tháng năm 2015 Bộ trưởng Bộ Tài quy định thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập quản lý thuế hàng hoá xuất khẩu, nhập KẾT QUẢ PHÁP ĐIỂN Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều 33.12.LQ.1 Phạm vi điều chỉnh (Điều Luật số 27/2008/QH12 Thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 14/11/2008 Quốc hội, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/2009 ) Luật quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, tính thuế, hồn thuế, khấu trừ thuế giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Điều 33.12.NĐ.1.1 Phạm vi điều chỉnh (Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 28/10/2015 Chính phủ, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 ) Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Điều 33.12.TT.1.1 Phạm vi điều chỉnh (Điều Thông tư số 195/2015/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tỉêu thụ đặc bỉệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 24/11/2015 Bộ Tài chính, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 ) Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Điều 33.12.LQ.2 Đối tượng chịu thuế Điều Luật số 27/2008/QH12, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/2009, có nội dung sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 70/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, có hiệu lực kể từ ngày 01/1/2016 Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm3; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại; h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nơ (casino); trị chơi điện tử có thưởng bao gồm trị chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số (Điều có nội dung liên quan đến Điều 34.6.LQ.15 Hình thức đối tượng áp dụng ưu đãi đầu tư Đề mục Đầu tư; Điều 33.11.NĐ.3.19 Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp; Điều 33.12.NĐ.1.2 Đối tượng chịu thuế Nghị định 108/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành ngày 28/10/2015; Điều 33.12.TT.1.2 Đối tượng chịu thuế Thông tư 195/2015/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tỉêu thụ đặc bỉệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt ban hành ngày 24/11/2015; Điều 34.6.TT.4.6 Hướng dẫn ưu đãi thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Thông tư 83/2016/TT-BTC Hướng dẫn thực ưu đãi đầu tư theo quy định Luật đầu tư Nghị định số 118/2015/NĐ-CP ngày 12/11/2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật đầu tư ban hành ngày 17/06/2016) Điều 33.12.NĐ.1.2 Đối tượng chịu thuế (Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016) 10 Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thực theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt a) Đối với tàu bay, du thuyền quy định Điểm e Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt loại sử dụng cho mục đích dân dụng b) Đối với hàng mã quy định Điểm k Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt không bao gồm hàng mã đồ chơi trẻ em, đồ dùng dạy học c) Đối với kinh doanh đặt cược quy định Điểm d Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm: Đặt cược thể thao, giải trí hình thức đặt cược khác theo quy định pháp luật Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa quy định Khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sản phẩm hàng hóa hồn chỉnh, khơng bao gồm linh kiện để lắp ráp hàng hóa (Điều có nội dung liên quan đến Điều 33.12.LQ.2 Đối tượng chịu thuế Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt) Điều 33.12.TT.1.2 Đối tượng chịu thuế (Điều Thông tư số 195/2015/TT-BTC, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016) Đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) thực theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14 tháng 11 năm 2008, khoản Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với mặt hàng điều hịa nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB: trường hợp sở sản xuất bán sở nhập nhập tách riêng phận cục nóng cục lạnh hàng hóa bán nhập (cục nóng, cục lạnh) thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB sản phẩm hồn chỉnh (máy điều hịa nhiệt độ hồn chỉnh) (Điều có nội dung liên quan đến Điều 33.12.LQ.2 Đối tượng chịu thuế Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt) Điều 33.12.LQ.3 Đối tượng không chịu thuế Điều Luật số 27/2008/QH12, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/2009, có nội dung sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Luật số 70/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2016 11 Hàng hóa quy định khoản Điều Luật không thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau: Hàng hóa sở sản xuất, gia cơng trực tiếp xuất bán, ủy thác cho sở kinh doanh khác để xuất khẩu; Hàng hóa nhập bao gồm: a) Hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội - nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; b) Hàng hóa vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hóa chuyển theo quy định Chính phủ; c) Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất tạm xuất khẩu, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất thời hạn theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu; d) Đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế; hàng nhập để bán miễn thuế theo quy định pháp luật; Tàu bay, du thuyền sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, khách du lịch tàu bay sử dụng cho mục đích an ninh, quốc phịng; Xe tô cứu thương; xe ô tô chở phạm nhân; xe ô tô tang lễ; xe ô tô thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ô tô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành khơng tham gia giao thơng; Hàng hố nhập từ nước vào khu phi thuế quan, hàng hoá từ nội địa bán vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hoá mua bán khu phi thuế quan với nhau, trừ xe ô tô chở người 24 chỗ (Điều có nội dung liên quan đến Điều 33.12.NĐ.1.3 Đối tượng không chịu thuế Đề mục Thuế tiêu thụ đặc biệt) Điều 33.12.NĐ.1.3 Đối tượng không chịu thuế Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016, có nội dung sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản 1, Điều Nghị định số 14/2019/NĐCP ngày 01 tháng 02 năm 2019 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 20/3/2019 12 - Chứng thư giám định công suất tính đồng thiết bị nhập khẩu, đồng thời phận tách rời (cục nóng, cục lạnh) nhóm phận tách rời thiết bị tự hoạt động độc lập quan giám định có thẩm quyền theo quy định pháp luật cấp Trường hợp phận tách rời số phận tách rời lắp thành máy điều hịa nhiệt độ hồn chỉnh, có cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống hoạt động độc lập không cần kết nối với hệ thống phận phải chịu thuế TTĐB - Bản cam kết sở kinh doanh nhập việc sử dụng hàng nhập mục đích tự chịu trách nhiệm trước pháp luật cam kết Căn vào hồ sơ xuất trình sở kinh doanh, quan hải quan lập phiếu theo dõi trừ lùi Phụ lục I ban hành kèm theo Thông tư để theo dõi quản lý Điều Người nộp thuế Người nộp thuế TTĐB tổ chức, cá nhân có sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB, bao gồm: 1.1 Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước (nay Luật Doanh nghiệp) Luật Hợp tác xã 1.2 Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, tổ chức trị - xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác 1.3 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước Việt Nam (nay Luật đầu tư); tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam 1.4 Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB Chương II CĂN CỨ TÍNH THUẾ Điều Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) thuế giá trị gia tăng, xác định cụ thể sau: 94 1.3 Đối với hàng hóa sản xuất nước, hàng hóa nhập giá sở sản xuất, sở nhập bán Trường hợp giá bán sở sản xuất, sở nhập bán không theo giá giao dịch thông thường thị trường quan thuế thực ấn định thuế theo quy định Luật quản lý thuế Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán chưa có thuế GTGT - Thuế Bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Trong đó: giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng xác định theo quy định pháp luật thuế giá trị gia tăng, thuế bảo vệ môi trường xác định theo quy định pháp luật thuế bảo vệ môi trường a) Trường hợp sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở hạch toán phụ thuộc bán Cơ sở sản xuất, sở nhập bán hàng thông qua đại lý bán giá sở sản xuất, sở nhập quy định hưởng hoa hồng giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá sở sản xuất, sở nhập quy định chưa trừ hoa hồng b) Trường hợp hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán cho sở kinh doanh thương mại sở có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty công ty công ty mẹ với sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại sở có mối quan hệ liên kết giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt không thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân tháng sở kinh doanh thương mại mua trực tiếp sở sản xuất, sở nhập bán Trường hợp sở sản xuất, sở nhập thành lập nhiều sở thương mại trung gian có quan hệ cơng ty mẹ, công ty công ty cơng ty mẹ có mối quan hệ liên kết giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt khơng thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân tháng sở thương mại bán cho sở kinh doanh thương mại khơng có quan hệ cơng ty mẹ, công ty con, công ty cơng ty mẹ, có mối quan hệ liên kết với sở sản xuất, sở nhập Riêng mặt hàng xe tơ giá bán bình quân sở kinh doanh thương mại để so sánh giá bán xe chưa bao gồm lựa chọn trang thiết bị, phụ tùng mà sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo yêu cầu khách hàng Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổsung số điều Luật Thuếgiá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 95 Cơ sở sản xuất, sở nhập sở kinh doanh thương mại có mối quan hệ liên kết theo quy định điểm khi: Một doanh nghiệp nắm giữ trực tiếp gián tiếp 20% vốn đầu tư chủ sở hữu doanh nghiệp Trường hợp giá bán làm xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất, sở nhập hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thấp tỷ lệ 7% so với giá bình quân sở kinh doanh thương mại bán giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá quan thuế ấn định theo quy định pháp luật quản lý thuế Ví dụ: Tổng cơng ty bia B đơn vị sở hữu thương hiệu bia B, bán nguyên vật liệu cho đơn vị sản xuất sản phẩm bia B đơn vị thành viên Tổng Công ty bia B Các đơn vị sản xuất bán sản phẩm bia B cho Công ty TNHH MTV thương mại bia B công ty Tổng công ty bia B Công ty TNHH MTV thương mại bia B bán sản phẩm bia B cho Công ty cổ phần thương mại khu vực công ty Công ty TNHH MTV thương mại bia B Các công ty cổ phần thương mại khu vực ký hợp đồng bán sản phẩm bia B cho đại lý cấp (khơng có quan hệ cơng ty mẹ, cơng ty với Tổng công ty bia B, Công ty TNHH MTV thương mại bia B, công ty cổ phần thương mại khu vực); đại lý cấp bán sản phẩm bia B cho đại lý cấp 2, nhà hàng, người tiêu dùng Cơ sở sản xuất thực tính, kê khai nộp thuế TTĐB theo giá bán sở sản xuất không thấp 7% so với giá bán bình quân tháng loại sản phẩm công ty cổ phần thương mại khu vực bán 2.4 Đối với hàng nhập khâu nhập khẩu, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định sau: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá tính thuế nhập + Thuế nhập Giá tính thuế nhập xác định theo quy định pháp Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập Trường hợp hàng hóa nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế khơng bao gồm số thuế nhập miễn, giảm Đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB, giá tính thuế TTĐB giá chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có), chưa có thuế TTĐB khơng loại trừ giá trị vỏ bao bì Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủquy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổsung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 96 Đối với mặt hàng bia chai có đặt tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý sở sản xuất khách hàng thực tốn số tiền đặt cược vỏ chai số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai khơng thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB Ví dụ 6: Đối với bia hộp, năm 2016 giá bán lít bia hộp chưa có thuế GTGT 21.000 đồng, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia 55% giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB lít bia hộp = 21.000 đồng + 55% = 13.548 đồng Ví dụ 7: Quý II/2016, giá bán két bia chai Hà Nội chưa có thuế GTGT 124.000 đồng/két, giá tính thuế TTĐB xác định sau: Giá tính thuế TTĐB két bia = 124.000 đồng + 55% = 80.000 đồng Ví dụ 8: Quý III/2016, Công ty bia A bán 1.000 chai bia cho khách hàng B có thu tiền cược vỏ chai với mức 1.200 đồng/vỏ chai, tổng số tiền đặt cược 1.200.000 đồng Hết quý Công ty A khách hàng B thực toán: số vỏ chai thu hồi 800 vỏ chai, số vỏ chai không thu hồi 200 vỏ chai, số lượng vỏ chai thu hồi, Công ty A trả lại cho khách hàng B số tiền 960.000 đồng, số tiền đặt cược tương ứng số vỏ chai không thu hồi 240.000 đồng (200 vỏ chai x 1.200 đồng/vỏ chai) Công ty A phải đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB 4.5 Đối với hàng hóa gia cơng giá tính thuế hàng hóa bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB Trường hợp sở giao gia công bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá tính thuế TTĐB xác định theo hướng dẫn Điểm b Khoản Điều 5.6 Đối với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất giá làm tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 97 (nếu có) sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hóa, cơng nghệ sản xuất Trường hợp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hóa cho chi nhánh đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế TTĐB giá bán chi nhánh, đại diện công ty nước Việt Nam Trường hợp sở bán hàng cho sở kinh doanh thương mại giá tính thuế xác định theo hướng dẫn Điểm b Khoản Điều Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế TTĐB giá bán chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất khơng xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp giá bán chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế GTGT xác định cụ thể sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá bán nước sở xuất chưa có thuế GTGT - Thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) + Thuế suất thuế TTĐB Trường hợp sở kinh doanh xuất kê khai giá bán (đã có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) thuế TTĐB) làm xác định giá tính thuế TTĐB thấp 7% so với giá bán thị trường giá tính thuế TTĐB giá quan thuế ấn định theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với dịch vụ, giá tính thuế TTĐB giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh chưa có thuế GTGT chưa có thuế TTĐB, xác định sau: Giá tính thuế TTĐB = Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT + Thuế suất thuế TTĐB Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm xác định giá tính thuế TTĐB số dịch vụ quy định sau: a) Đối với kinh doanh gôn (bao gồm kinh doanh sân tập gơn) doanh thu chưa có thuế GTGT bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) thuê người giúp việc chơi gôn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) khoản thu khác liên quan đến chơi gôn người chơi gôn, hội viên trả cho sở kinh doanh gôn Trường hợp khoản ký quỹ trả lại người ký quỹ sở hoàn lại số thuế nộp cách khấu trừ vào số phải nộp kỳ tiếp 98 theo, khơng khấu trừ sở hồn theo quy định Trường hợp sở kinh doanh gôn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như: khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế TTĐB Ví dụ 9: Cơ sở kinh doanh gơn có tổ chức hoạt động kinh doanh khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trị chơi khơng thuộc diện chịu thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế TTĐB b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trị chơi điện tử có thưởng trừ tiền trả thưởng cho khách tức số tiền thu (chưa có thuế GTGT) đổi cho khách trước chơi quầy đổi tiền bàn chơi, máy chơi trừ số tiền đổi trả lại khách hàng c) Đối với kinh doanh đặt cược, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho khách hàng (giá chưa có thuế GTGT), khơng bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ô-kê, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu chưa có thuế GTGT hoạt động vũ trường, sở mát-xa ka-ra-ô-kê, bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm (ví dụ: tắm, xơng sở mát-xa) Ví dụ 10: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống) sở kinh doanh A kỳ tính thuế 100.000.000 đồng Giá tính thuế TTĐB = 100.000.000 đồng + 40% = 71.428.571 đồng đ) Đối với kinh doanh xổ số, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT) 10 Giá tính thuế TTĐB hàng hóa, dịch vụ quy định từ khoản đến khoản Điều bao gồm khoản thu thêm tính ngồi giá bán hàng hóa, giá cung ứng dịch vụ (nếu có) mà sở sản xuất kinh doanh hưởng Riêng mặt hàng thuốc giá tính thuế TTĐB bao gồm khoản đóng góp bắt buộc kinh phí hỗ trợ quy định Luật phịng, chống tác hại thuốc Giá tính thuế tính đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có phát sinh doanh thu, giá tính thuế ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Đối với hàng hóa nhập khẩu: việc quy đổi tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước ngồi dùng để xác định trị giá tính thuế thực theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập 99 11 Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh không thực thực khơng chế độ hóa đơn, chứng từ quan thuế vào tình hình sản xuất kinh doanh thực tế để ấn định doanh thu theo quy định Luật Quản lý thuế xác định số thuế TTĐB phải nộp 12 Thời điểm xác định thuế TTĐB sau: - Đối với hàng hóa: thời điểm phát sinh doanh thu hàng hóa thời điểm chuyển giao quyền sở hữu quyền sử dụng hàng hóa cho người mua, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với dịch vụ: thời điểm phát sinh doanh thu thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ, khơng phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền - Đối với hàng hóa nhập thời điểm đăng ký tờ khai hải quan 13 Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế TTĐB phải thực chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ mua, bán hàng hóa, kinh doanh dịch vụ vận chuyển hàng hóa theo quy định pháp luật Cơ sở sản xuất bán hàng hóa, giao hàng cho chi nhánh, sở phụ thuộc, đại lý phải sử dụng hóa đơn Trường hợp chi nhánh, cửa hàng trực thuộc đặt tỉnh, thành phố với sở sản xuất hàng xuất chuyển kho sở sử dụng phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội Cơ sở sản xuất mặt hàng chịu thuế TTĐB có sử dụng nhãn hiệu hàng hóa phải đăng ký mẫu nhãn hiệu hàng hóa sử dụng theo quy định Điều Thuế suất thuế TTĐB 1.7 Thực theo quy định Khoản Điều Luật số 70/2014/QH13 ngày 26 tháng 11 năm 2014 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, Khoản Điều Luật số 106/2016/QH13 ngày 06 tháng năm 2016 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế, Điều Nghị định số 108/2015/NĐ-CP ngày 28/10/2015 Chính phủ Trường hợp sở kinh doanh nhập ô tô trước ngày 01/7/2016 bán từ ngày 01/7/2016 bán sở kinh doanh phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định khoản Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 100 suất quy định Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế Trường hợp sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh Chương III HOÀN THUẾ, KHẤU TRỪ THUẾ, GIẢM THUẾ Điều Hoàn thuế Người nộp thuế TTĐB hoàn thuế nộp trường hợp sau đây: Hàng tạm nhập khẩu, tái xuất bao gồm: a) Hàng hóa nhập nộp thuế TTĐB lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất nước ngồi; b) Hàng hóa nhập nộp thuế TTĐB để giao, bán hàng cho nước ngồi thơng qua đại lý Việt Nam; hàng hóa nhập để bán cho phương tiện hãng nước tuyến đường quốc tế qua cảng Việt Nam phương tiện Việt Nam tuyến đường quốc tế theo quy định Chính phủ; c) Hàng tạm nhập để tái xuất theo phương thức kinh doanh hàng tạm nhập tái xuất tái xuất hoàn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số hàng tái xuất khẩu; d) Hàng nhập nộp thuế TTĐB tái xuất nước hoàn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước ngoài; đ) Hàng tạm nhập để dự hội chợ, triển lãm, giới thiệu sản phẩm để phục vụ công việc khác thời hạn định nộp thuế TTĐB, tái xuất hoàn thuế; e) Hàng nhập nộp thuế TTĐB theo khai báo, thực tế nhập so với khai báo; hàng nhập trình nhập bị hư hỏng, có lý xác đáng, nộp thuế TTĐB; g) Đối với hàng nhập chưa phù hợp chất lượng, chủng loại theo hợp đồng, giấy phép nhập (do phía chủ hàng nước ngồi gửi sai), có giám định quan có thẩm quyền kiểm nghiệm xác nhận chủ hàng nước mà phép nhập quan hải quan kiểm tra xác nhận lại số thuế TTĐB phải nộp, có số thuế nộp thừa hồn lại, nộp thiếu phải nộp đủ số phải nộp 101 Trường hợp phép xuất trả lại nước ngồi hồn lại số thuế TTĐB nộp số hàng xuất trả lại nước Trường hợp trả lại hàng cho bên nước thời hạn chưa phải nộp thuế nhập theo chế độ quy định quan hải quan kiểm tra thủ tục thực việc không thu thuế TTĐB phù hợp với số hàng nhập trả lại nước ngồi Hàng hóa ngun liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng xuất hồn lại số thuế TTĐB nộp tương ứng với số nguyên liệu dùng để sản xuất hàng hóa thực tế xuất Việc hoàn thuế TTĐB theo quy định khoản 1, khoản Điều thực hàng hóa thực tế xuất thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hồn thuế TTĐB hàng nhập thực theo quy định việc giải hoàn thuế nhập theo quy định pháp luật thuế xuất khẩu, thuế nhập Cơ sở sản xuất, kinh doanh toán thuế sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi hình thức sở hữu, giao, bán, khốn, cho th doanh nghiệp nhà nước có số thuế TTĐB nộp thừa, sở có quyền đề nghị quan thuế hoàn lại số thuế TTĐB nộp thừa Hoàn thuế TTĐB trường hợp: a) Hồn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật; b) Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; c) Hoàn thuế trường hợp có số tiền thuế TTĐB nộp lớn số tiền thuế TTĐB phải nộp theo quy định Thủ tục, hồ sơ, trình tự, thẩm quyền giải hoàn thuế TTĐB theo quy định khoản 3, khoản Điều thực theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Điều Khấu trừ thuế Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB nguyên liệu chịu thuế TTĐB khấu trừ số thuế TTĐB nộp nguyên liệu nhập trả nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước xác định số thuế TTĐB phải nộp Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết kỳ khấu trừ vào kỳ Đối với xăng sinh học, số thuế TTĐB khấu trừ kỳ khai thuế vào số thuế TTĐB nộp trả đơn vị nguyên liệu mua vào kỳ khai thuế trước liền kề xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học 102 Ví dụ 11: Trong tháng 10, Tập đồn AB nhập 5.000 lít xăng khống Ron 92 với số thuế TTĐB nộp khâu nhập 5.000.000 đồng mua nhà máy lọc dầu D 3.000 lít xăng khống Ron 92 với số thuế TTĐB trả 3.300.000 đồng, thực pha chế xăng khống Etanol để nhập kho 2.000 lít xăng E5 Trong tháng 11, Tập đoàn AB bán xăng E5 cho Công ty con, sản lượng xuất bán 1.000 lít Tỷ lệ xăng khống Ron 92 xăng sinh học 95,06%, tỷ lệ Etanol xăng sinh học 4,94%) Số thuế TTĐB khấu trừ tháng 11 tính sau : (5.000.000 đồng + 3.300.000 đồng)/8.000 lít x 95,06% x 1.000 lít = 986.247 đồng Tương tự tháng 12, Tập đoàn AB bán xăng E5 từ nguồn pha chế tháng 10 tháng 11 số thuế TTĐB khấu trừ vào số thuế TTĐB nộp, trả nguyên liệu xăng khoáng nhập khẩu, mua nhà máy lọc dầu D tháng 11 áp dụng cho toàn lượng xăng sinh học bán tháng 12 2.8 Người nộp thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập khấu trừ số thuế TTĐB nộp khâu nhập xác định số thuế TTĐB phải nộp bán nước Số thuế TTĐB khấu trừ tương ứng với số thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB nhập bán khấu trừ tối đa tương ứng số thuế TTĐB tính khâu bán nước Đối với số thuế TTĐB không khấu trừ thuế, người nộp thuế hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Điều kiện khấu trừ thuế TTĐB quy định sau: - Đối với trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng hóa chịu thuế TTĐB trường hợp nhập hàng hóa chịu thuế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập - Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: + Hợp đồng mua bán hàng hóa, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hóa sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng) + Chứng từ toán qua ngân hàng Khoản sửa đổi, bổ sung theo quy định Điều Thông tư số 20/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài chính), có hiệu lực kể từ ngày 20 tháng năm 2017 Khoản sửa đổi theo quy định khoản Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 103 + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hóa đơn GTGT mua hàng Số thuế TTĐB mà đơn vị mua hàng trả mua nguyên liệu xác định = giá tính thuế TTĐB nhân (x) thuế suất thuế TTĐB; đó: Giá tính thuế TTĐB = Thuế bảo vệ mơi trường Giá mua chưa có thuế GTGT (nếu có) (thể hóa đơn GTGT) + Thuế suất thuế TTĐB Việc khấu trừ tiền thuế TTĐB thực kê khai thuế TTĐB, thuế TTĐB phải nộp xác định theo công thức sau: Số thuế TTĐB phải nộp = Số thuế TTĐB hàng hóa chịu thuế TTĐB bán kỳ - Số thuế TTĐB nộp hàng hóa, nguyên liệu khâu nhập số thuế TTĐB trả khâu nguyên liệu mua vào tương ứng với số hàng hóa bán kỳ Trường hợp chưa xác định xác số thuế TTĐB nộp (hoặc trả) cho số nguyên vật liệu tương ứng với số sản phẩm tiêu thụ kỳ vào số liệu kỳ trước để tính số thuế TTĐB khấu trừ xác định theo số thực tế vào cuối quý, cuối năm Trong trường hợp, số thuế TTĐB phép khấu trừ tối đa khơng vượt q số thuế TTĐB tính cho phần nguyên liệu theo tiêu chuẩn định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm Cơ sở sản xuất phải đăng ký định mức kinh tế kỹ thuật sản phẩm với quan thuế trực tiếp quản lý sở Ví dụ 12: Trong kỳ kê khai thuế, sở A phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 10.000 lít rượu nước, nộp thuế TTĐB nhập 250 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất kho 8.000 lít để sản xuất 12.000 chai rượu + Xuất bán 9.000 chai rượu, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 9.000 chai rượu xuất bán 350 triệu đồng + Số thuế TTĐB nộp khâu nhập nước rượu phân bổ cho 9.000 chai rượu bán 150 triệu đồng Số thuế TTĐB sở A phải nộp kỳ là: 350 triệu đồng - 150 triệu đồng = 200 triệu đồng Ví dụ 13: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ A cơng suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, số thuế TTĐB phát sinh bán nước 120 triệu đồng Số thuế TTĐB sở B phải nộp kỳ là: 104 120 triệu đồng - 100 triệu đồng = 20 triệu đồng Ví dụ 14: Trong kỳ kê khai thuế, sở B phát sinh nghiệp vụ sau: + Nhập 100 máy điều hịa nhiệt độ X cơng suất 12.000 BTU, nộp thuế TTĐB nhập 100 triệu đồng (căn biên lai nộp thuế TTĐB khâu nhập khẩu) + Xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ, số thuế TTĐB phát sinh xuất bán 100 máy điều hòa nhiệt độ 90 triệu đồng Cơ sở B khấu trừ số thuế TTĐB 90 triệu đồng Đối với số thuế TTĐB không khấu trừ (10 triệu đồng), sở B hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp phép sản xuất xăng E5, E10, việc kê khai nộp thuế, khấu trừ thuế TTĐB thực quan thuế địa phương nơi doanh nghiệp đóng trụ sở Số thuế TTĐB chưa khấu trừ hết kỳ xăng E5, E10 bù trừ với số thuế TTĐB phải nộp hàng hóa, dịch vụ khác Người nộp thuế TTĐB thực nộp Tờ khai thuế TTĐB theo Mẫu số 01/TTĐB Bảng xác định thuế TTĐB khấu trừ (nếu có) nguyên liệu mua vào, hàng hóa nhập (Mẫu số 01-1/TTĐB) ban hành kèm theo Thông tư Điều Giảm thuế Việc giảm thuế TTĐB thực theo quy định Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12 Thủ tục, hồ sơ giảm thuế thực theo quy định Luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành Chương IV ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH9 Điều Điều Thông tư số 130/2016/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01 tháng năm 2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thơng tư thuế, có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng năm 2016 quy định sau: “Điều Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày Luật số 106/2016/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật quản lý thuế có hiệu lực thi hành, trừ Khoản Điều Điều Thơng tư áp dụng từ kỳ tính thuế năm 2016 Điều Trách nhiệm thi hành 105 Điều 10 Hiệu lực thi hành Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2016 Thông tư thay Thông tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Điều 11 Tổ chức thực Cơ quan Thuế chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế TTĐB hoàn, giảm thuế TTĐB sở kinh doanh Cơ quan Hải quan chịu trách nhiệm tổ chức thực quản lý thu thuế TTĐB, hồn thuế TTĐB hàng hóa nhập Trong q trình thực hiện, có khó khăn, vướng mắc, đề nghị đơn vị, sở kinh doanh phản ánh Bộ Tài để giải kịp thời./ XÁC THỰC VĂN BẢN HỢP NHẤT KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương đạo quan chức tổ chức thực theo quy định Chính phủ hướng dẫn Bộ Tài Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn tổ chức, cá nhân thực theo nội dung Thông tư Tổ chức, cá nhân thuộc đối tượng điều chỉnh Thông tư thực theo hướng dẫn Thơng tư Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./.” Điều Thông tư số 20/2017/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản Điều Thông tư số 195/2015/TT-BTC ngày 24/11/2015 Bộ Tài (đã sửa đổi, bổ sung theo Thông tư số 130/2016/TT-BTC ngày 12/8/2016 Bộ Tài chính), có hiệu lực kể từ ngày 20 tháng năm 2017 quy định sau: “Điều Thơng tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 20 tháng năm 2017 Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./.” 106 107 BỘ PHÁP ĐIỂN VỀ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng biên tập PHAN NGỌC CHÍNH Chịu trách nhiệm biên soạn: VỤ PHÁP CHẾ - BỘ TÀI CHÍNH Biên tập sửa in: NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THƯ Trình bày bìa: QUỐC CƯỜNG In 1.000 khổ 20,5 x 29,5 Công ty TNHH In Thương mại Sông Lam Địa chỉ: Số Phùng Chí Kiên, Nghĩa Đơ, Cầu Giấy, Hà Nội Số ĐKKHXB: 5238-2020/CXBIPH/2-130/TC Số QĐXB: 319/QĐ-NXBTC Mã ISBN: 978-604-79-2623-7 Nộp lưu chiểu quý năm 2020 108