Bộ pháp điển về thuế thu nhập doanh nghiệp

LỜI NÓI ĐẦU Ngày 22/3/2013, Ủy ban Thường vụ Quốc hội ban hành Pháp lệnh số 03/2012/UBTVQH Pháp điển hệ thống quy phạm pháp luật Theo quy định Pháp lệnh Pháp điển hệ thống quy phạm pháp luật việc triển khai xây dựng Bộ pháp điển với chủ đề pháp luật lĩnh vực góp phần đảm bảo cho hệ thống pháp luật thống nhất, minh bạch, thuận lợi để tra cứu áp dụng thực pháp luật nâng cao hiệu xây dựng sách soạn thảo, ban hành văn quy phạm pháp luật Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp đề mục thuộc trách nhiệm chủ trì thực pháp điển Bộ Tài theo phân cơng Quyết định số 891/QĐ-TTg ngày 17/7/2019 Thủ tướng Chính phủ việc phê duyệt Danh mục đề mục chủ đề phân công quan thực pháp điển theo đề mục Thực nhiệm vụ giao, Bộ Tài chủ trì, phối hợp với Bộ, ngành liên quan triển khai thực pháp điển Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp đảm bảo quy định Nhằm phục vụ hiệu cho nhu cầu tra cứu quan nhà nước đơn vị, tổ chức, cá nhân quan tâm đến lĩnh vực thuế, phí, lệ phí, Nhà xuất Tài phối hợp Vụ Pháp chế - Bộ Tài xuất “Bộ pháp điển thuế thu nhập doanh nghiệp” Nhà xuất Tài trân trọng giới thiệu sách bạn đọc./ NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH CƠNG TY TNHH GIẢI PHÁP TÍCH HỢP DỮ LIỆU NAB Digitally signed by CÔNG TY TNHH GIẢI PHÁP TÍCH HỢP DỮ LIỆU NAB DN: C=VN, S=THÀNH PHỐ HÀ NỘI, CN=CƠNG TY TNHH GIẢI PHÁP TÍCH HỢP DỮ LIỆU NAB, OID.0.9.2342.19200300.100.1.1=MST: 0106570909 Reason: I am the author of this document Location: your signing location here Date: 2020.12.20 11:14:32+07'00' Foxit Reader Version: 10.1.0 MỤC LỤC Trang Danh mục văn thu thập để pháp điển Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp AN TOÀ I Các văn thuộc nội dung đề mụcp nan hành II Văn có nội dung liên quan9hẩm Bộ Y tế Kết pháp điển Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp 11 Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG 11 Chương II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ 40 Chương III ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 86 Chương IV HƯỚNG DẪN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TRONG MỘT SỐ LĨNH VỰC ĐẶC THÙ 137 Mục Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Đài Truyền hình Việt Nam đài truyền hình, đài phát - truyền hình tỉnh, thành phố 137 Mục Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp quan báo chí 137 Mục Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm 137 Mục Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam 140 Mục Hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường 151 Chương V ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH 155 Phụ lục, mẫu ban hành theo kết pháp điển Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp 164 Phần tham khảo (Các văn thuộc nội dung Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp) 200 Văn hợp 14/VBHN-VPQH ngày 15/07/2020 Văn phòng Quốc hội hợp Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 201 Nghị định 53/2010/NĐ-CP ngày 19/05/2010 Chính phủ quy định địa bàn ưu đãi đầu tư, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị hành thành lập Chính phủ điều chỉnh địa giới hành 222 Văn hợp 09/VBHN-BTC ngày 07/05/2018 Bộ Tài hợp Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 224 Trang Nghị định 114/2020/NĐ-CP ngày 25/09/2020 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Nghị 116/2020/QH14 Quốc hội giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị nghiệp tổ chức khác 262 Nghị 116/2020/QH14 ngày 19/06/2020 Quốc hội giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị nghiệp tổ chức khác 266 Thông tư 55/2010/TT-BTC ngày 16/04/2010 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp đài truyền hình Việt Nam đài truyền hình, đài phát - truyền hình tỉnh, thành phố 268 Thông tư 150/2010/TT-BTC ngày 27/09/2010 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp quan báo chí 273 Thơng tư 09/2011/TT-BTC ngày 21/01/2011 Bộ Tài hướng dẫn thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm 277 Văn hợp 66/VBHN-BTC ngày 19/12/2019 Bộ Tài hợp Thơng tư hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp 288 10 Thông tư 103/2014/TT-BTC ngày 06/08/2014 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam 380 11 Thơng tư 212/2015/TT-BTC ngày 31/12/2015 Bộ Tài hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường quy định Nghị định 19/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Bảo vệ môi trường 407 Mẫu số: 02 (Ban hành kèm theo Thông tư số 13/2014/TT-BTP ngày 29/4/2014 Bộ trưởng Bộ Tư pháp hướng dẫn việc thực pháp điển hệ thống quy phạm pháp luật) DANH MỤC CÁC VĂN BẢN ĐÃ ĐƯỢC THU THẬP ĐỂ PHÁP ĐIỂN ĐỐI VỚI ĐỀ MỤC THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP I CÁC VĂN BẢN THUỘC NỘI DUNG CỦA ĐỀ MỤC STT Văn thuộc nội dung đề mục Cơ quan thực pháp điển văn Ký hiệu văn đề mục Bộ Tài LQ Luật 14/2008/QH12 Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật 32/2013/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Luật 71/2014/QH13 Sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế Nghị 116/2020/QH14 giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị nghiệp tổ chức khác Bộ Tài NQ.1 Nghị định 53/2010/NĐ-CP Quy định địa bàn ưu đãi đầu tư, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đơn vị hành thành lập phủ điều chỉnh địa giới hành Bộ Tài NĐ.1 Bộ Tài NĐ.2 Bộ Tài NĐ.3 Bộ Tài TT.1 Nghị định 218/2013/NĐ-CP Quy định chit tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế Nghị định 146/2017/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/ 02/2015 Chính phủ Nghị định 114/2020/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Nghị số 116/2020/QH14 Quốc hội giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị nghiệp tổ chức khác Thông tư 55/2010/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp Đài Truyền hình Việt Nam Đài Truyền hình, Đài Phát thanh-Truyền hình tỉnh, thành phố STT Văn thuộc nội dung đề mục Thông tư 150/2010/TT-BTC hướng dẫn thuế giá trị gia tăng thuế thu nhập doanh nghiệp quan báo chí Thơng tư 09/2011/TT-BTC hướng dẫn Thuế giá trị gia tăng, Thuế thu nhập doanh nghiệp lĩnh vực kinh doanh bảo hiểm Thông tư 78/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TTBTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm 2014 Chính phủ việc sửa đổi, bổ sung số điều cghị định quy định thuế Thông tư 96/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế sửa đổi bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014, Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài Cơ quan thực pháp điển văn Ký hiệu văn đề mục Bộ Tài TT.2 Bộ Tài TT.3 Bộ Tài TT.4 Bộ Tài TT.5 Thơng tư liên tịch 12/2016/TTLT-BKHCN-BTC hướng dẫn nội dung chi quản lý Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Thông tư 130/2016/TT-BTC hướng dẫn thực Nghị định số 100/2016/NĐ-CP ngày 01/7/2016 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật Quản lý thuế sửa đổi số điều Thông tư thuế Thông tư 25/2018/TT-BTC hướng dẫn Nghị định số 146/2017/NĐ-CP ngày 15/12/2017 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài chính, Thơng tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 Bộ Tài 10 Thơng tư 103/2014/TT-BTC hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập phát sinh Việt Nam STT Văn thuộc nội dung đề mục Cơ quan thực pháp điển văn Ký hiệu văn đề mục 11 Thông tư 212/2015/TT-BTC hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường quy định Nghị định số 19/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Bảo vệ mơi trường Bộ Tài TT.6 II VĂN BẢN CĨ NỘI DUNG LIÊN QUAN STT Văn có nội dung liên quan Luật 18-L/CTN Dầu khí Luật 24/2000/QH10 Kinh doanh bảo hiểm Luật 36/2005/QH11 Thương mại Luật 70/2006/QH11 Chứng khốn Luật 21/2008/QH12 Cơng nghệ cao Luật 27/2008/QH12 Thuế tiêu thụ đặc biệt Luật 47/2010/QH12 Các tổ chức tín dụng Bộ luật 10/2012/QH13 Lao động Luật 19/2012/QH13 Luật xuất 10 Luật 23/2012/QH13 Hợp tác xã 11 Luật 29/2013/QH13 Khoa học công nghệ 12 Luật 65/2014/QH13 Nhà 13 Luật 67/2014/QH13 Đầu tư 14 Luật 68/2014/QH13 Doanh nghiệp 15 Luật 83/2015/QH13 Ngân sách nhà nước 16 Luật 103/2016/QH13 Báo chí 17 Luật 04/2017/QH14 hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa 18 Luật 07/2017/QH14 Luật chuyển giao công nghệ 19 Luật 38/2019/QH14 Luật Quản lý thuế 20 Nghị định 42/2009/NĐ-CP Về việc phân loại đô thị 21 Nghị định 195/2013/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều biện pháp thi hành Luật Xuất 22 Nghị định 19/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết thi hành số điều Luật Bảo vệ môi trường 23 Nghị định 118/2015/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư 24 Nghị định 39/2018/NĐ-CP Quy định chi tiết số điều Luật Hỗ trợ doanh nghiệp vừa nhỏ STT Văn có nội dung liên quan 25 Nghị định 76/2018/NĐ-CP Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Chuyển giao công nghệ 26 Quyết định 27/2018/QĐ-TTg Ban hành Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam 27 Thông tư liên tịch 23/2005/TTLT-BLĐTBXH-BTC Hướng dẫn xếp hạng xếp lương thành viên chuyên trách Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám đốc, Phó Tổng giám đốc, Phó giám đốc, Kế tốn trưởng cơng ty nhà nước 28 Thơng tư 156/2013/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22/7/2013 Chính phủ 10 KẾT QUẢ PHÁP ĐIỂN Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp Chương I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG (Chương có nội dung liên quan đến Điều 7.2.LQ.30 Đề mục Dầu khí; Điều 7.2.LQ.32 Đề mục Dầu khí; Điều 27.3.LQ.76 Nguồn thu ngân sách nhà nước từ hoạt động khoáng sản Đề mục Khoáng sản) Điều 33.11.LQ.1 Phạm vi điều chỉnh (Điều Luật số 14/2008/QH12 Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 03/06/2008 Quốc hội, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/01/2009) Luật quy định người nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, tính thuế, phương pháp tính thuế ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (Điều có nội dung liên quan đến Điều 7.2.LQ.30 Đề mục Dầu khí; Điều 7.2.LQ.32 Đề mục Dầu khí; Điều 24.6.TT.3.11 Quy định việc sử dụng nguồn tài đơn vị khai thác cơng trình thủy lợi Đề mục Thủy lợi) Điều 33.11.NQ.1.1 Đối tượng áp dụng (Điều Nghị số 116/2020/QH14 Về giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị nghiệp tổ chức khác ngày 19/06/2020 Chủ tịch Quốc hội, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 03/08/2020) Nghị áp dụng người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế theo quy định Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp (sau gọi doanh nghiệp), bao gồm: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã; Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam; Tổ chức khác thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập (Điều có nội dung liên quan đến Điều 33.11.LQ.3 Thu nhập chịu thuế Luật 14/2008/QH12 Thuế thu nhập doanh nghiệp ban hành ngày 03/06/2008; Điều 12.4.LQ.1 Phạm vi điều chỉnh; Điều 12.4.LQ.2 Đối tượng áp dụng; Điều 12.4.LQ.3 Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã Đề mục Hợp tác xã; Điều 33.11.NĐ.3.1 Đối tượng áp dụng Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp) 11 Điều 33.11.NĐ.2.1 Phạm vi điều chỉnh (Điều Nghị định số 218/2013/NĐ-CP Quy định chit tiết hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 26/12/2013 Chính phủ, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15/02/2014) Nghị định quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp về: Người nộp thuế; thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế; xác định thu nhập tính thuế, xác định lỗ chuyển lỗ; doanh thu; khoản chi phí trừ khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế; thuế suất; phương pháp tính thuế; ưu đãi thuế điều kiện áp dụng ưu đãi thuế (Điều có nội dung liên quan đến Điều 33.11.TT.4.1 Phạm vi điều chỉnh Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp; Điều 33.11.TT.6.2 Về chi phí thực hoạt động quảng bá sản phẩm, phân loại rác nguồn Đề mục Thuế thu nhập doanh nghiệp) Điều 33.11.NĐ.3.1 Đối tượng áp dụng (Điều Nghị định số 114/2020/NĐ-CP Nghị định quy định chi tiết thi hành Nghị số 116/2020/QH14 Quốc hội giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị nghiệp tổ chức khác ngày 25/09/2020 Chính phủ, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 03/08/2020 ) Nghị định áp dụng người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau gọi chung doanh nghiệp) theo quy định Điều Nghị số 116/2020/QH14, bao gồm: Doanh nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Tổ chức thành lập theo Luật Hợp tác xã Đơn vị nghiệp thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam Tổ chức khác thành lập theo quy định pháp luật Việt Nam có hoạt động sản xuất, kinh doanh có thu nhập (Điều có nội dung liên quan đến Điều 12.4.LQ.3 Hợp tác xã, liên hiệp hợp tác xã Đề mục Hợp tác xã; Điều 33.11.NQ.1.1 Đối tượng áp dụng Nghị 116/2020/QH14 Về giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2020 doanh nghiệp, hợp tác xã, đơn vị nghiệp tổ chức khác ban hành ngày 19/06/2020) Điều 33.11.TT.4.1 Phạm vi điều chỉnh (Điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC Hướng dẫn thi hành Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ quy định hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 18/06/2014 Bộ Tài chính, có hiệu lực thi hành kể từ ngày 02/08/2014) 12 Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước A trường hợp xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = triệu USD - triệu USD = triệu USD Doanh thu tính thuế TNDN Nhà thầu nước ngồi A khơng trừ khoản vật tư nguyên vật liệu, hàng hóa, dịch vụ thuê xe, thuê khách sạn cho chuyên gia, mua văn phịng phẩm b.3) Trường hợp Nhà thầu nước ngồi ký hợp đồng với Nhà thầu phụ nước thực nộp thuế theo phương pháp trực tiếp Bên Việt Nam khai nộp thuế TNDN thay cho Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước theo tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế tương ứng với ngành kinh doanh mà Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ Nhà thầu phụ nước ngồi khơng phải khai nộp thuế TNDN phần giá trị cơng việc Nhà thầu phụ nước ngồi thực theo quy định hợp đồng nhà thầu phụ ký với Nhà thầu nước mà Bên Việt Nam khai nộp thay b.4) Doanh thu tính thuế TNDN trường hợp cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải toàn tiền cho thuê Trường hợp doanh thu cho thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải bao gồm chi phí bên cho thuê trực tiếp chi trả bảo hiểm phương tiện, bảo dưỡng, chứng nhận đăng kiểm, người điều khiển phương tiện, máy móc chi phí vận chuyển máy móc thiết bị từ nước ngồi đến Việt Nam doanh thu tính thuế TNDN khơng bao gồm khoản chi phí có chứng từ thực tế chứng minh b.5) Doanh thu tính thuế TNDN hãng hàng khơng nước ngồi doanh thu bán vé hành khách, vận đơn hàng không khoản thu khác (trừ khoản thu hộ Nhà nước tổ chức theo quy định pháp luật) Việt Nam cho việc vận chuyển hành khách, hàng hóa đối tượng vận chuyển khác thực chuyến bay hãng hàng khơng liên danh Ví dụ 20: Hãng hàng khơng nước ngồi A q I năm 2013 phát sinh doanh số 100.000 USD, doanh số bán vé hành khách 85.000 USD, doanh số bán vận đơn hàng hóa 10.000 USD doanh số bán MCO (chứng từ có giá) 5.000 USD; đồng thời phát sinh khoản thu hộ Nhà nước (lệ phí sân bay) 1.000 USD, chi hồn khách trả lại vé 2.000 USD Doanh thu tính thuế TNDN quý I năm 2013 Hãng hàng không nước A xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN = 100.000 - (1.000 + 2.000) = 97.000 USD b.6) Doanh thu tính thuế TNDN hãng vận tải biển nước toàn tiền cước thu từ hoạt động vận chuyển hành khách, vận chuyển hàng hóa khoản phụ thu 398 khác mà hãng vận tải biển hưởng từ cảng xếp hàng Việt Nam đến cảng cuối bốc dỡ hàng hóa (bao gồm tiền cước lô hàng phải chuyển tải qua cảng trung gian) và/hoặc tiền cước thu vận chuyển hàng hóa cảng Việt Nam Tiền cước vận chuyển làm tính thuế TNDN khơng bao gồm tiền cước tính thuế TNDN cảng Việt Nam chủ tàu nước tiền cước trả cho doanh nghiệp vận tải Việt Nam tham gia vận chuyển hàng từ cảng Việt Nam đến cảng trung gian Ví dụ 21: Cơng ty A thực làm đại lý cho Hãng vận tải biển X nước ngồi Theo hợp đồng đại lý vận tải, Cơng ty A thay mặt Hãng X nhận hàng vận chuyển nước ngoài, phát hành vận đơn, thu tiền cước vận chuyển Doanh nghiệp B Việt Nam thuê Hãng X (qua Công ty A) vận chuyển hàng từ Việt Nam sang Mỹ với số tiền vận chuyển 100.000 USD Công ty A thuê tàu biển doanh nghiệp Việt Nam tàu biển nước chở hàng từ Việt Nam sang Singapore với tiền cước vận chuyển 20.000 USD từ Singapore hàng vận chuyển tiếp sang Mỹ tàu Hãng X Doanh thu chịu thuế TNDN Hãng vận tải biển X nước xác định sau: Doanh thu chịu thuế TNDN = 100.000 - 20.000 = 80.000 USD b.7) Đối với dịch vụ giao nhận, kho vận quốc tế từ Việt Nam nước ngồi, (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận khơng bao gồm cước vận chuyển quốc tế phải trả cho hãng vận chuyển (hàng không, đường biển) b.8) Đối với dịch vụ chuyển phát quốc tế từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi hay người nhận trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Nhà thầu nước ngồi nhận Ví dụ 22: Cơng ty A nước cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Doanh thu tính thuế TNDN Cơng ty A xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước ngồi Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ) không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước ngồi trả tiền dịch vụ), doanh thu tính thuế TNDN tồn doanh thu Cơng ty A nhận 399 Ví dụ 23: Cơng ty B (Cơng ty Việt Nam) cung cấp dịch vụ chuyển phát bưu phẩm từ nước Việt Nam ngược lại Để thực dịch vụ này, Cơng ty B tốn (chia cước) cho Cơng ty C nước ngồi khoản tiền x USD Thuế TNDN Công ty C xác định sau: + Đối với dịch vụ chuyển phát từ nước ngồi Việt Nam (khơng phân biệt người gửi nước hay người nhận Việt Nam trả tiền dịch vụ), khoản tiền x USD Công ty C nhận không thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; + Đối với dịch vụ chuyển phát từ Việt Nam nước ngồi (khơng phân biệt người gửi Việt Nam hay người nhận nước trả tiền dịch vụ), khoản tiền x USD Công ty C nhận thuộc thu nhập chịu thuế TNDN; Công ty B có trách nhiệm khai, khấu trừ, nộp thay thuế TNDN số tiền x tốn cho Cơng ty C b.9) Đối với tái bảo hiểm, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: - Đối với hoạt động nhượng tái bảo hiểm nước ngoài, doanh thu tính thuế TNDN số tiền phí nhượng tái bảo hiểm nước mà Nhà thầu nước nhận (bao gồm hoa hồng tái bảo hiểm chi phí bồi hồn cho khách hàng theo thỏa thuận) - Đối với hoạt động nhận tái bảo hiểm từ nước ngồi, doanh thu tính thuế TNDN khoản hoa hồng nhượng tái bảo hiểm mà Nhà thầu nước nhận b.10) Đối với chuyển nhượng chứng khoán, doanh thu tính thuế TNDN xác định sau: Đối với chuyển nhượng chứng khoán, chứng tiền gửi, doanh thu tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng doanh thu bán chứng khoán, chứng tiền gửi thời điểm chuyển nhượng b.11) Doanh thu tính thuế TNDN giao dịch hoán đổi lãi suất phần chênh lệch lãi phải thu lãi phải trả mà Nhà thầu nước nhận năm dương lịch Việc xác định kỳ tính thuế theo năm dương lịch thực theo quy định Luật thuế TNDN, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn Ví dụ 24: Ngân hàng A (A) có khoản cho vay trị giá 10 triệu USD với lãi suất cố định 5,2% tháng Thời gian thực hợp đồng năm từ 1/2/2012 đến 1/2/2015, kỳ hạn toán tháng lần toán vào đầu kỳ Trên sở hợp đồng cho vay A, A đàm phán với ngân hàng B (B) nước ngồi để thực hợp đồng hốn đổi lãi suất, cụ thể: - Thời hạn thực hợp đồng năm từ 1/2/2012 đến 1/2/2015, kỳ hạn toán tháng lần toán vào đầu kỳ 400 - Lãi suất thả A phải trả cho B libor + 0,25% B phải trả cho A lãi suất cố định 5,2% Điều có nghĩa lãi suất libor + 0,25% cao lãi suất cố định theo hợp đồng hoán đổi B nhận chênh lệch lãi suất từ A tính bằng: (libor + 0,25%) - lãi phải trả tính theo lãi suất 5,2% Ngược lại lãi suất libor + 0,25% thấp lãi suất cố định theo hợp đồng hốn đổi A nhận chênh lệch lãi suất từ B tính bằng: 5,2% - lãi A nhận tính theo lãi suất libor + 0,25% Thời điểm toán Lãi suất libor(%) A phải trả cho B(%) B phải trả cho A(%) Sau bù trừ lãi A Số tiền chênh lệch A B nhận B nhận (%) kỳ (1.000USD) A 1/2/201231/7/2012 4,80 5,05 5,20 1/8/2012 31/1/2013 5,00 5,25 5,20 1/2/201331/7/2013 4,90 5,15 5,20 1/8/2013 31/1/2014 4,95 5,20 5,20 1/2/2014 31/7/2014 4,90 5,15 5,20 1/8/201430/1/2015 5,05 5,30 5,20 B A B 0,15 - 15 0,05 0,05 0,00 - - - 0,05 0,10 10 Việc xác định doanh thu tính thuế TNDN B sau: - Năm 2012 (từ 01/01/2012 - 31/12/2012): Tổng số tiền B nhận từ A là: (15.000 5.000) = 10.000 USD; - Năm 2013 (từ 01/01/2013 - 31/12/2013): Tổng số tiền B nhận từ A là: (5.000 - 0) = 5.000 USD; - Năm 2014 (từ 01/01/2014 - 31/12/2014: B Không nhận tiền mà phải toán cho A 5.000 USD (Doanh thu tính thuế = 0); - Năm 2015: Do hợp đồng thỏa thuận toán vào đầu kỳ nên khơng phát sinh việc tốn bù trừ A B b.12) Đối với tín phiếu kho bạc: Việc xác định doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc áp dụng loại tín phiếu kho bạc nhà đầu tư nắm giữ thời điểm tín phiếu đáo hạn Doanh thu tính thuế TNDN tín phiếu kho bạc xác định sau: Doanh thu tính thuế TNDN Bình quân gia quyền giá mua Số lượng tín phiếu kho Mệnh giá tín số tín phiếu kho bạc mà nhà = ( ) x bạc mà nhà đầu tư nắm phiếu kho bạc đầu tư nắm giữ vào ngày giữ vào ngày đáo hạn đáo hạn 401 Việc tính giá mua bình qn gia quyền số tín phiếu kho bạc mà nhà đầu tư nắm giữ thời điểm đáo hạn thực theo bước: Bước 1: Xác định số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn Bước 2: Xác định số lượng, thời điểm mua giá mua tương ứng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn (xác định bước 1) theo nguyên tắc tín phiếu mua trước bán trước (nguyên tắc FIFO) Bước 3: Tính giá mua bình qn gia quyền theo cơng thức: =∑( số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn thời điểm mua x giá mua tương ứng thời điểm mua vào) ÷ Số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn Ví dụ 25: Ngày 1/1/2015, Tín phiếu kho bạc X mệnh giá phát hành 100.000 đồng, kỳ hạn 06 tháng phát hành với giá 89.000 đồng/ tín phiếu Ngay sau phát hành, Tín phiếu niêm yết giao dịch HNX Nhà đầu tư A thực số giao dịch sau từ ngày 2/1 đến ngày 1/7/2015 (ngày đáo hạn): Ngày giao dịch Mua/ Bán Khối lượng Giá 2/1/2015 Mua 100 90.000 1/2/2015 Mua 100 92.000 1/3/2015 Bán 70 93.000 1/4/2015 Mua 40 94.000 1/5/2015 Bán 20 95.000 Bước 1: Xác định số lượng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn: (100 + 100 + 40) – (70 +20) = 150 tín phiếu Bước 2: Xác định số lượng, thời điểm mua giá mua tương ứng tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn sau trừ số lượng tín phiếu đợt bán tín phiếu theo nguyên tắc tín phiếu mua trước bán trước (nguyên tắc FIFO): 150 tín phiếu nắm giữ thời điểm đáo hạn bao gồm: + 10 tín phiếu mức giá 90.000 mua vào ngày 2/1/2015 + 100 tín phiếu mức giá 92.000 mua vào ngày 1/2/2015 + 40 tín phiếu mức giá 94.000 mua vào ngày 1/4/2015 Bước 3: Tính giá mua bình qn gia quyền theo cơng thức: Bình qn gia quyền giá mua tín phiếu: [(40 x 94.000 + 100 x 92.000 + 10 x 90.000)/ 150] = 92.400 (đồng) 402 Doanh thu tính thuế TNDN số tín phiếu mà nhà đầu tư nhận vào thời điểm đáo hạn: (100.000 – 92.400) x 150 = 1.140.000 (đồng) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế a) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế ngành kinh doanh: STT Ngành kinh doanh Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế Thương mại: phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị; phân phối, cung cấp hàng hóa, nguyên liệu, vật tư, máy móc, thiết bị gắn với dịch vụ Việt Nam {bao gồm cung cấp hàng hóa theo hình thức xuất nhập chỗ (trừ trường hợp gia cơng hàng hóa cho tổ chức, cá nhân nước ngoài); cung cấp hàng hóa theo điều kiện giao hàng Các điều khoản thương mại quốc tế - Incoterms} Dịch vụ, cho thuê máy móc thiết bị, bảo hiểm, thuê giàn khoan Riêng: - Dịch vụ quản lý nhà hàng, khách sạn, casino; 10 - Dịch vụ tài phái sinh Cho thuê tàu bay, động tàu bay, phụ tùng tàu bay, tàu biển Xây dựng, lắp đặt có bao thầu khơng bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị Hoạt động sản xuất, kinh doanh khác, vận chuyển (bao gồm vận chuyển đường biển, vận chuyển hàng không) Chuyển nhượng chứng khoán, chứng tiền gửi, tái bảo hiểm nước ngoài, hoa hồng nhượng tái bảo hiểm 0,1 Lãi tiền vay Thu nhập quyền 10 b) Tỷ lệ (%) thuế TNDN tính doanh thu tính thuế số trường hợp cụ thể: b.1) Đối với hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế xác định số thuế TNDN phải nộp vào doanh thu chịu thuế TNDN hoạt động kinh doanh Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước thực theo quy định 403 hợp đồng Trường hợp không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh áp dụng tỷ lệ thuế TNDN ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao cho toàn giá trị hợp đồng Riêng hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu máy móc, thiết bị kèm cơng trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh phần giá trị cơng việc theo hợp đồng áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị hoạt động kinh doanh thì tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế 2% toàn giá trị hợp đồng Trường hợp Nhà thầu nước ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại toàn phần giá trị cơng việc hạng mục có bao thầu ngun vật liệu máy móc, thiết bị, Nhà thầu nước ngồi thực phần giá trị dịch vụ lại theo hợp đồng nhà thầu tỷ lệ % thuế TNDN tính doanh thu tính thuế TNDN áp dụng ngành nghề dịch vụ (5%) Ví dụ 26: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để xây dựng nhà máy điện X với giá trị 75 triệu USD (giá chưa bao gồm thuế GTGT, bao gồm thuế TNDN) Trường hợp 1: Hợp đồng nhà thầu tách riêng hoạt động kinh doanh sau: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 50 triệu USD Trong đó: Giá trị máy móc, thiết bị: 45 triệu USD Giá trị dịch vụ bảo hành kèm máy móc, thiết bị: triệu USD + Giá trị dịch vụ thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị nhà xưởng, hệ thống phụ trợ khác, hoạt động xây dựng lắp đặt: 15 triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Tỷ lệ % thuế TNDN áp dụng sau: giá trị máy móc thiết bị 45 triệu USD: 1%; giá trị hoạt động xây dựng, lắp đặt 15 triệu USD: 2%; giá trị dịch vụ lại (dịch vụ bảo hành, thiết kế, dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt, dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử) 15 triệu USD: 5% Trường hợp 2: Hợp đồng nhà thầu khơng tách riêng hoạt động kinh doanh tỷ lệ % thuế TNDN toàn giá trị hợp đồng 75 triệu áp dụng 2% 404 Trường hợp 3: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Nhà thầu phụ để giao lại phần cơng việc có bao thầu ngun vật liệu, Nhà thầu nước A thực phần giá trị dịch vụ (ví dụ giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt) phần giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ % thuế TNDN 5% b.2) Đối với hợp đồng cung cấp máy móc thiết bị có kèm theo dịch vụ thực Việt Nam, tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ tính thuế theo tỷ lệ thuế riêng phần giá trị hợp đồng Trường hợp hợp đồng không tách riêng giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ áp dụng tỷ lệ thuế TNDN doanh thu tính thuế 2% Ví dụ 27: Nhà thầu nước A ký hợp đồng với Bên Việt Nam để cung cấp dây chuyền máy móc, thiết bị với giá trị 70 triệu USD Giá trị hợp đồng bao gồm: + Giá trị máy móc, thiết bị cung cấp cho cơng trình: 60 triệu USD + Giá trị thiết kế dây chuyền công nghệ, thiết kế khác: triệu USD + Giá trị dịch vụ giám sát, hướng dẫn lắp đặt: triệu USD + Giá trị dịch vụ đào tạo kỹ thuật, vận hành thử: triệu USD Trong trường hợp tách riêng phần giá trị máy móc thiết bị giá trị dịch vụ việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN sau: giá trị máy móc, thiết bị áp dụng tỷ lệ ngành thương mại; giá trị dịch vụ thiết kế, giám sát lắp đặt, đào tạo, vận hành thử áp dụng tỷ lệ ngành dịch vụ Trường hợp không tách riêng áp dụng tỷ lệ thuế TNDN 2% toàn giá trị hợp đồng (70 triệu USD) Thuế TNDN khoản tiền bồi thường thu từ bên đối tác vi phạm hợp đồng trường hợp khoản thu bồi thường lớn giá trị thiệt hại, có thu nhập chịu thuế: Đối với khoản thu nhập từ tiền bồi thường thiệt hại thu được, nhà thầu nước lựa chọn khai nộp thuế TNDN theo tỷ lệ thuế TNDN tính doanh thu tính thuế sở kê khai doanh thu, chi phí với thuế suất thuế suất phổ thông Mục NỘP THUẾ GTGT THEO PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ, NỘP THUẾ TNDN THEO TỶ LỆ % TÍNH TRÊN DOANH THU (sau gọi tắt phương pháp hỗn hợp) Điều 14 Đối tượng điều kiện áp dụng Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước đáp ứng đủ hai điều kiện nêu khoản khoản Điều Mục Chương II tổ chức hạch toán kế toán theo quy định pháp luật kế toán hướng dẫn Bộ Tài đăng ký với quan thuế để thực 405 nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nộp thuế TNDN theo tỷ lệ % tính doanh thu tính thuế Điều 15 Thuế giá trị gia tăng Thực theo hướng dẫn Điều Mục Chương II Điều 16 Thuế thu nhập doanh nghiệp Thực theo hướng dẫn Điều 13 Mục Chương II Chương III TỔ CHỨC THỰC HIỆN Điều 17 Hiệu lực thi hành Thông tư có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/10/2014, thay Thông tư số 60/2012/TT-BTC ngày 12/4/2012 Bộ Tài hướng dẫn thực nghĩa vụ thuế áp dụng tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam có thu nhập Việt Nam Trường hợp Hợp đồng, Hợp đồng thầu phụ ký kết trước ngày Thơng tư có hiệu lực việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT, thuế TNDN tiếp tục thực hướng dẫn văn quy phạm pháp luật tương ứng thời điểm ký kết hợp đồng Trường hợp Điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam ký kết tham gia có quy định việc nộp thuế Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước khác với nội dung hướng dẫn Thơng tư thực theo quy định Điều ước quốc tế Trong q trình thực có vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ánh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Đỗ Hoàng Anh Tuấn 406 BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HỊA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Số: 212/2015/TT-BTC Hà Nội, ngày 31 tháng 12 năm 2015 THƠNG TƯ HƯỚNG DẪN CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG QUY ĐỊNH TẠI NGHỊ ĐỊNH SỐ 19/2015/NĐ-CP NGÀY 14/02/2015 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT BẢO VỆ MÔI TRƯỜNG Căn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành; Căn Nghị định số 19/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Bảo vệ môi trường; Căn Nghị định số 215/2013/NĐ-CP ngày 23/12/2013 Chính phủ quy định chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn cấu tổ chức Bộ Tài chính; Theo đề nghị Vụ trưởng Vụ Chính sách Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thơng tư hướng dẫn sách thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường quy định Nghị định số 19/2015/NĐ-CP ngày 14/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Bảo vệ môi trường Điều Phạm vi điều chỉnh Thông tư hướng dẫn thực số khoản chi trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp hoạt động bảo vệ môi trường tổ chức, doanh nghiệp, hợp tác xã (gọi chung doanh nghiệp) sách ưu đãi thuế hoạt động bảo vệ môi trường ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều 43, Điều 48 Nghị định số 19/2015/NĐ-CP Đối với hoạt động bảo vệ môi trường khác không quy định Nghị định số 19/2015/NĐ-CP khoản chi phí khác không hướng dẫn Thông tư thực theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Về chi phí thực hoạt động quảng bá sản phẩm, phân loại rác nguồn Chi phí quảng bá sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường, hoạt động thu hồi, xử lý sản phẩm thải bỏ; chi phí sản xuất phổ biến thể loại phim, chương trình truyền hình, phóng khoa học bảo vệ mơi trường chi phí thực việc cung cấp miễn phí dụng cụ cho người dân thực phân loại rác thải sinh hoạt, sản phẩm thải bỏ nguồn quy định khoản Điều 48 Nghị định số 19/2015/NĐ-CP tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo số chi thực tế đáp ứng điều kiện: - Khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định pháp luật 407 - Khoản chi có hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ lần có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên (giá bao gồm thuế GTGT) toán phải có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt, trừ trường hợp khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt theo quy định Nghị định số 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 Chính phủ văn hướng dẫn Chi phí quảng bá sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường, hoạt động thu hồi, xử lý sản phẩm thải bỏ quy định khoản Điều bao gồm: a) Chi phí tổ chức hội thảo khoa học thảo luận cách thức sản xuất, tính năng, cơng dụng sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường, hoạt động thu hồi, xử lý sản phẩm thải bỏ b) Chi phí nghiên cứu thị trường: thăm dị, khảo sát, vấn, thu thập, phân tích đánh giá thơng tin sản phẩm từ hoạt động bảo vệ môi trường, hoạt động thu hồi, xử lý sản phẩm thải bỏ c) Chi phí phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường d) Chi phí thuê tư vấn thực công việc nghiên cứu, phát triển hỗ trợ nghiên cứu thị trường đ) Chi phí trưng bày, giới thiệu sản phẩm tổ chức hội chợ, triển lãm thương mại: chi phí mở phịng gian hàng trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí th khơng gian để trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng bày, giới thiệu sản phẩm; chi phí vận chuyển sản phẩm trưng bày, giới thiệu Phim, chương trình truyền hình, phóng khoa học bảo vệ môi trường quy định khoản Điều bao gồm: a) Phim, chương trình truyền hình, phóng khoa học phổ cập nâng cao ý thức bảo vệ môi trường tiêu dùng bền vững cho cộng đồng sản phẩm thân thiện với môi trường Bộ Tài nguyên Môi trường gắn Nhãn xanh Việt Nam b) Phim, chương trình truyền hình, phóng khoa học phổ biến kiến thức phân loại rác thải sinh hoạt, sản phẩm thải bỏ nguồn Các dụng cụ cấp miễn phí cho người dân quy định khoản Điều bao gồm: thùng đựng, túi đựng rác; thùng đựng, túi đựng sản phẩm thải bỏ; ủng, bao tay dụng cụ chuyên dùng khác để phân loại rác thải sinh hoạt, sản phẩm thải bỏ nguồn Trường hợp doanh nghiệp cung cấp miễn phí dụng cụ cho người dân thực phân loại rác thải sinh hoạt, sản phẩm thải bỏ nguồn quy định khoản có phát kèm theo tờ rơi hướng dẫn phân loại chất thải rắn hữu chất thải rắn vô với dụng cụ nêu chi phí làm tờ rơi tính vào chi phí trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Doanh nghiệp cung cấp miễn phí dụng cụ cho người dân quy định khoản phải lập bảng kê chi tiết, ghi rõ họ tên người cấp, địa cụ thể; số lượng, giá trị 408 loại dụng cụ; chữ ký người cấp; chữ ký người đại diện theo pháp luật người ủy quyền doanh nghiệp Bảng kê cung cấp dụng cụ miễn phí người đại diện theo pháp luật người ủy quyền doanh nghiệp ký chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác, trung thực việc lập bảng kê Điều Về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Thông tư áp dụng thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư mới: a) Xử lý nước thải sinh hoạt tập trung có cơng suất thiết kế từ 2.500m3 nước thải trở lên ngày đêm khu vực đô thị từ loại IV trở lên b) Thu gom, vận chuyển, xử lý chất thải rắn thông thường tập trung c) Xử lý, cải tạo khu vực môi trường bị ô nhiễm khu vực công cộng d) Ứng cứu, xử lý cố tràn dầu, cố hóa chất cố môi trường khác đ) Xây dựng hạ tầng kỹ thuật bảo vệ môi trường khu, cụm công nghiệp làng nghề e) Dịch vụ hỏa táng, điện táng g) Giám định thiệt hại môi trường; giám định sức khỏe môi trường; giám định môi trường hàng hóa, máy móc, thiết bị, cơng nghệ h) Sản xuất ứng dụng sáng chế bảo vệ môi trường nhà nước bảo hộ hình thức cấp Bằng độc quyền sáng chế Bằng độc quyền giải pháp hữu ích i) Sản xuất sản phẩm thân thiện với môi trường Bộ Tài nguyên Môi trường gắn Nhãn xanh Việt Nam; sản phẩm từ hoạt động tái chế, xử lý chất thải quan nhà nước có thẩm quyền chứng nhận k) Sản xuất xăng, nhiên liệu diezen nhiên liệu sinh học chứng nhận hợp quy; than sinh học; lượng từ sử dụng sức gió, ánh sáng mặt trời, thủy triều, địa nhiệt dạng lượng tái tạo khác l) Sản xuất máy móc, thiết bị, phương tiện chuyên dùng sử dụng trực tiếp việc thu gom, vận chuyển, xử lý chất thải; quan trắc phân tích mơi trường; sản xuất lượng tái tạo; xử lý ô nhiễm mơi trường; ứng phó, xử lý cố mơi trường Về mức ưu đãi: a) Về thuế suất: Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư quy định khoản Điều áp dụng thuế suất 10% 15 năm Trường hợp dự án đầu tư có quy mơ lớn cơng nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% kéo dài thêm tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không 30 năm Thủ tướng Chính phủ định theo đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài 409 Trường hợp doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí sở thực xã hội hóa lĩnh vực mơi trường theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ, áp dụng thuế suất ưu đãi 10% suốt thời gian hoạt động phần thu nhập từ thực hoạt động xã hội hóa Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ dự án đầu tư b) Về miễn, giảm thuế: Thu nhập doanh nghiệp từ thực dự án đầu tư quy định khoản Điều miễn thuế 04 năm, giảm 50% số thuế phải nộp 09 năm Thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư hưởng ưu đãi thuế Trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư dự án đầu tư phát sinh doanh thu Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế doanh nghiệp bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, kỳ tính thuế có thu nhập chịu thuế mà dự án đầu tư doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp lựa chọn hưởng ưu đãi thuế dự án đầu tư kỳ tính thuế đăng ký với quan thuế thời gian bắt đầu hưởng ưu đãi thuế từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian ưu đãi thuế vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định c) Về thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi số dự án cụ thể: - Đối với dự án đầu tư sản xuất ứng dụng sáng chế bảo vệ môi trường nhà nước bảo hộ hình thức cấp Bằng độc quyền sáng chế Bằng độc quyền giải pháp hữu ích thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính từ năm cấp Bằng độc quyền sáng chế Bằng độc quyền giải pháp hữu ích - Đối với dự án đầu tư sản xuất sản phẩm thân thiện với môi trường Bộ Tài nguyên Mơi trường gắn Nhãn xanh Việt Nam thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính từ năm Bộ Tài nguyên Môi trường gắn Nhãn xanh Việt Nam - Đối với dự án đầu tư sản xuất sản phẩm từ hoạt động tái chế, xử lý chất thải quan nhà nước có thẩm quyền chứng nhận thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi tính từ năm quan nhà nước có thẩm quyền chứng nhận sản phẩm sản xuất từ hoạt động tái chế, xử lý chất thải Trường hợp, kỳ tính thuế mà dự án đầu tư quy định điểm doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh 12 (mười hai) tháng, 410 doanh nghiệp lựa chọn áp dụng thuế suất ưu đãi kỳ tính thuế đăng ký với quan thuế thời gian bắt đầu áp dụng thuế suất ưu đãi từ kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp đăng ký thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi vào kỳ tính thuế phải xác định số thuế phải nộp kỳ tính thuế để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định Trường hợp doanh nghiệp có dự án đầu tư mở rộng dự án hoạt động thuộc diện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định khoản Điều này, thực xác định tiêu chí hưởng ưu đãi áp dụng ưu đãi thuế dự án đầu tư mở rộng theo quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Điều Hiệu lực thi hành tổ chức thực Thơng tư có hiệu lực thi hành sau 45 ngày kể từ ngày ký áp dụng kể từ kỳ tính thuế năm 2016 Bãi bỏ Thông tư số 230/2009/TT-BTC ngày 08/12/2009 Bộ Tài hướng dẫn ưu đãi thuế hoạt động bảo vệ môi trường quy định Nghị định số 04/2009/NĐ-CP ngày 14/01/2009 Chính phủ ưu đãi, hỗ trợ hoạt động bảo vệ môi trường Doanh nghiệp có dự án đầu tư thuộc hoạt động hưởng ưu đãi thuế quy định Thông tư mà tính đến thời điểm Thơng tư có hiệu lực thi hành, thời gian thuộc diện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm trường hợp hưởng ưu đãi chưa hưởng ưu đãi) theo quy định văn quy phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp lựa chọn tiếp tục hưởng ưu đãi thuế theo quy định văn quy phạm pháp luật hưởng ưu đãi thuế theo quy định Thơng tư cho thời gian cịn lại Cơ quan thuế cấp có trách nhiệm phổ biến, hướng dẫn doanh nghiệp thực Thông tư Trong trình thực trường hợp phát sinh vướng mắc, đề nghị tổ chức, cá nhân phản ảnh kịp thời Bộ Tài để nghiên cứu giải quyết./ KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG (Đã ký) Vũ Thị Mai 411 BỘ PHÁP ĐIỂN VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Chịu trách nhiệm xuất bản: Giám đốc - Tổng biên tập PHAN NGỌC CHÍNH Chịu trách nhiệm biên soạn: VỤ PHÁP CHẾ - BỘ TÀI CHÍNH Biên tập sửa in: NGUYỄN THỊ PHƯƠNG THƯ Trình bày bìa: QUỐC CƯỜNG In 1.000 khổ 20,5 x 29,5 Công ty TNHH In Thương mại Sông Lam Địa chỉ: Số Phùng Chí Kiên, Nghĩa Đơ, Cầu Giấy, Hà Nội Số ĐKKHXB: 5238-2020/CXBIPH/1-130/TC Số QĐXB: 318/QĐ-NXBTC Mã ISBN: 978-604-79-2622-0 Nộp lưu chiểu quý năm 2020 412