LE noi du
Trong các khoản thu ngân sách nhà nước, thuế là nguồn thu chiếm tỉ trọng chủ yếu và cũng là nguồn thu mang tính chất bền vững nhất Thuế là khoản thu nộp mang
tính bắt buộc mà các tổ chức hoặc cá nhân phải nộp cho nhà nước khi có đủ những điều kiện nhất định Pháp luật Việt Nam hiện nay quy định nhiều loại thuế khác nhau như thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất nhập khẩu, thuế thu nhập doanh nghiệp Bài tiểu luận sau sẽ đề cập đến hai loại thuế là thuế nhập khẩu và thuế thu
nhập doanh nghiệp Đây đều là hai sắc thuế quan trọng và có ảnh hưởng lớn tới nền
kinh tế, xã hội của đất nước
Bài làm
MBic 1: Thu?! nhflp khPlu
Thuế nhập khẩu là một sắc thuế quan trọng không chỉ ở Việt Nam mà ở bất cứ quốc gia nào trên thế giới, đặc biệt trong thời kỳ xu hướng toàn cầu hóa kinh tế đang phát triển mạnh Việc nước ta gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới (WTO) vừa là một thành công nhưng cũng vừa là một thách thức Mà một trong những thách thức chúng ta
phải đối mặt sau khi gia nhập WTO đó là cải cách thuế nhập khẩu Vậy việc chúng ta hội nhập kinh tế thế giới và những yếu tố chính trị, xã hội khác có ảnh hưởng như thế
nào đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu hiện tại? Bài tiểu luận sau sẽ đưa ra một
số ý kiến nhỏ để trả lời cho câu hỏi đó
1 Khái quát chung vĩ thuữl nhữIp khữlu và pháp luiit thuữl nhữp khilu
Trang 2Hiện nay chưa có một định nghĩa chính xác về thuế nhập khẩu được ghi nhận trong các văn bản pháp luật có liên quan Tuy nhiên, dựa trên Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005 và Luật Hải quan sửa đổi, bố sung năm 2005 ta có thé tam thoi dua ra định nghĩa như sau: thuế nhập khẩu là loại thuế đánh vào hàng hóa được nhập khẩu vào những khu vực trong lãnh thổ nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, trong vùng đặc quyền kinh tế, thềm lục địa của Việt Nam, nơi Luật Hải quan được áp dụng
Thuế nhập khâu có những đặc điểm cơ bản sau:
-_ Đối tượng chịu thuế nhập khẩu là các hàng hóa được phép vận chuyển qua
biên giới, địch vụ không phải là đối tượng chịu thuế nhập khẩu; - _ Thuế nhập khẩu khơng hồn toàn là thuế trực thu hay thuế gián thu
- _ Thuế nhập khẩu có chức năng đặc trưng là bảo hộ sản xuất trong nước và điều tiết hoạt động xuất nhập khẩu
Thuế nhập khâu có vai trị rất quan trọng và trong nhiều trường hợp vượt ra bên ngoải phạm vi nền kinh tế của một quốc gia:
- Thuế nhập khẩu không chỉ trực tiếp tạo ra nguồn thu ngân sách nhà nước mà cịn có tác động tới số thu ngân sách từ những sắc thuế khác gắn với hoạt động kinh doanh như thuế gia tri gia tang, thuế tiêu thụ đặc biệt,
- Thuế nhập khẩu là công cụ điều tiết hoạt động sản xuất kinh doanh của nhà
nước đối với nền kinh tế
- Thuế nhập khẩu có vai trị hỗ trợ và bảo hộ nền sản xuất trong nước, tăng khả năng cạnh tranh của hàng hóa trong nước với hàng ngoại nhập
1.2 Nñi dung cñl bữIn cEla pháp luElt thuEl nhữlIp khilu 1.2.1 Ngữ nilp thuÊl và ngữlđi thu thu]
Trang 3thuế phải thỏa mãn hai điều kiện sau: thứ nhất, đó là người trực tiếp đứng tên làm thủ
tục nhập khẩu hàng hóa với nước ngồi; thứ hai, hàng hóa do chủ thể đó nhập khâu
thuộc đối tượng chịu thuế nhập khâu theo quy định của pháp luật về thuế nhập khẩu Trong thực tiễn, người nộp thuế nhập khâu thường là người nhận ủy thác nhập khẩu hàng hóa cho chủ thể khác hoặc người trực tiếp đứng tên làm thủ tục nhập khâu hàng hóa cho chính mình
Nhà nước trên phương diện lý luận chính là người thu thuế song trên thực tế có
rất nhiều cơ quan khác nhau do nhà nước lập ra đề thực hiện việc đó Trong lĩnh vực
hành thu thuế nhập khẩu, cơ quan nhà nước có thâm quyền tổ chức việc thu thuế nhập
khẩu là Tổng cục Hải quan (Điều 27 Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu năm 2005;
Điều I1 Luật Hải quan sửa đổi, bố sung năm 2005) Ngoài ra nhà nước còn trao quyền rộng rãi cho một số cơ quan khác cùng phối hợp với Tổng cục Hải quan như Bộ tài chính, Kho bạc nhà nước, Tổng cục thuế, Ủy ban nhận dân các cấp chính quyền tham gia vào quá trình hành thu thuế nhập khẩu
1.2.2 Căn cñ tính thuil nhElp khilu: tr] giá hili quan va thul suiTt
Trị giá hải quan hay trị giá tính thuế là trị giá giao địch của hàng hóa xuất khẩu hay nhập khâu Doanh nghiệp được phép tự xác định trị giá tính thuế cho hàng hóa của mình, tự xác định số thuế phải nộp, thực hiện nộp thuế vào ngân sách nhà nước, sau đó khai báo với cơ quan hải quan đề làm thủ tục giải phóng hàng Đối với cơ quan hải quan, khi làm thủ tục nhập khẩu cho hàng hóa, cán bộ hải quan chỉ kiểm tra trị giá khai báo có thống nhất với chứng từ kèm theo không và kiểm tra tính hợp pháp của các chứng từ đó Nếu khơng có vướng mắc, trị giá khai báo sẽ được chấp nhận Cịn nếu có nghi ngờ thì họ sẽ yêu cầu doanh nghiệp xuất trình thêm các bằng chứng chứng minh cho các trị giá đã khai báo
Thuế suất đối với hàng hóa nhập khẩu bao gồm: thuế suất thông thường, thuế
suất ưu đại và thuế suất ưu đãi đặc biệt (khoản 2 Điều 10 Luật thuế xuất khâu, thuế
Trang 4Thuế suất ưu đãi áp dụng cho hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam
Thuế suất ưu đãi đặc biệt áp dụng đối với hàng hóa nhập khâu từ nước, nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ thực hiện đối xử tối huệ quốc trong quan hệ thương mại với Việt Nam theo thể chế khu vực thương mại tự do, liên minh thuế quan hoặc để tạo thuận lợi cho giao lưu thương mại biên giới và trường hợp ưu đãi đặc biệt khác
Thuế suất thông thường áp dụng đối với hàng hóa nhập khẩu có xuất xứ từ nước,
nhóm nước hoặc vùng lãnh thổ không thực hiện ưu đãi đặc biệt về thuế nhập khâu với
Việt Nam Thuế suất thông thường được áp dụng thống nhất bằng 150% mức thuế suất
ưu đãi của từng mặt hàng tương ứng quy định tại biểu thuế nhập khẩu ưu đãi 2 NhữIng ylu tữI inh hữling đữIn villc thElc thi pháp luiit thuEl nhữlIp khữlu
2.1 Ni dung các quy đẼInh cña pháp luift vữl thuữl nhữlp khữlu
Việc thực thi các quy định của pháp luật thuế nhập khẩu trước tiên bị ảnh hưởng rất nhiều vào yếu tô nội tại, đó là nội dung của chính các quy định đó Nếu các quy định của pháp luật có nội dung chặt chẽ, phù hợp với thực tiễn tình hình kinh tế, xã hội, chính trị thì đương nhiên tính ứng dụng của chúng cũng cao Ngược lại nếu các quy
định lỏng lẻo, không ổn định thì sẽ tạo ra sự không thống nhất, thiếu chính xác khi thực
thi Hoặc nếu quy định không còn phù hợp với thực tiễn thì sẽ gây ra sự trì trệ, thậm chí không thể thực thi được do khơng thiết thực
Ví dụ như biểu thuế, biểu mô tả hàng hóa về chủng loại, hình dạng, chất lượng hiện nay mới chỉ được miêu tả bằng ngôn ngữ viết mà khơng có hình ảnh nên việc đối
chiếu khi kiểm tra vẫn hay nhằm lẫn Đặc biệt đối với một số hàng hóa nếu chỉ dùng ngôn ngữ viết thôi không thể mô tả được chính xác đặc điểm của nó, có thể là hàng hóa
Trang 5Một ví dụ khác đó là quy định tại khoản 2 Điều 30 Luật Hải quan sửa đổi và bổ sung năm 2005 Ở đây quy định trường hợp hàng hóa nhập khâu của chủ hàng chấp hành tốt pháp luật về hải quan thì được miễn kiểm tra thực tế Quy định như vậy liệu có
quá chủ quan bởi không thể nào có thể kháng định chắc chắn người đã thực hiện tốt pháp luật thì không thê vi phạm trong tương lai
2.2 Đñli ngũ cán bđI hi quan
Yếu tơ thứ hai ảnh hưởng đến việc thực thi pháp luật thuế nhập khẩu là đội ngũ
cán bộ hải quan — chủ thể trực tiếp thực thi Đây cũng là một yếu tố tiên quyết bởi nếu người thực thi pháp luật cịn khơng làm tốt nhiệm vụ của mình thì làm sao có thê yêu cầu người có nghĩa vụ chấp hành pháp luật chấp hành tốt
Nhận thức được vai trò quan trọng của đội ngũ cán bộ trong việc thực thi pháp luật thuế nhập khâu nói riêng và thuế xuất nhập khẩu nói chung, những năm qua các cơ quan hải quan không ngừng hoàn thiện đội ngũ cán bộ trong ngành Tuy nhiên do đâu mà đội ngũ cán bộ hải quan hiện nay vẫn bị cho là không cân xứng với yêu cầu thực tế? Phần lớn cán bộ của ngành hải quan tuy có nhận thức về đường lối chính sách của Đảng, về tư tưởng Mác — Lê-nin và Hồ Chí Minh nhưng khi chuyển sang kinh tế thị trường, đa số họ tỏ ra lúng túng, trì trệ, số cịn lại thì biến chất, tha hóa, chạy theo những cám đỗ, vụ lợi của đồng tiền Tất cả gây ảnh hưởng không tốt đến việc thực thi pháp luật thuế Các quy định của pháp luật thuế nếu khơng vơ tình thì cũng có ý bị áp dung sai, thiếu chính xác, tạo điều kiện cho các hành vi gian lận ví dụ như việc xác định trị giá hải quan, nếu không tính tốn thơng thạo, khơng cập nhật chính xác các cơ sở dữ liệu về giá thì đã vơ tình tạo điều kiện cho chủ hàng thực hiện hành vi gian lận
Một tình trạng khác đó là sự thiếu thốn của đội ngũ cán bộ hải quan Thiếu những
Trang 6của đội ngũ cán bộ hải quan không được cải thiện và khác phục thì khơng thể đảm bảo
cho việc thực thi tốt pháp luật thuế nhập khẩu
2.3Ý thữlc chữIp hành pháp luftt ca nhà nhữlp khilu
Khi nói về việc thực thi bất kỳ một đạo luật nào trong cuộc sống không thể khơng nói tới ý thức pháp luật của người dân khi tham gia vào các quan hệ xã hội do đạo luật
đó điều chỉnh Cụ thể đối với các quy định của luật nhập khẩu, một trong số những chủ thể tham gia vào phải kể đến các nhà nhập khâu Tuy nhiên ý thức pháp luật của những chủ thể này lại đặc biệt yếu kém Mỗi khi cơ quan nhà nước có chính sách mới về xuất
nhập khẩu là ngay lập tức các chủ thể đó cũng nghiên cứu tìm ra phương pháp đối phó với chính sách mới đó Thời gian gần đây, các nhà nhập khẩu thường lợi dụng những bắt cập sơ hở của các chính sách ưu đãi, cơ chế quản lý để vi phạm, ví dụ như việc lợi dụng phân luồng ưu tiên miễn kiểm tra thực tế hàng hóa, khai sai tên, mã hàng, chủng
loại, số lượng hay lợi dụng loại hình tạm nhập, tái xuất Do đó để thực thi pháp luật
thuế nhập khâu tốt thì phải nâng cao ý thức tự giác chấp hành luật thuế nhập khẩu của các nhà nhập khẩu Tuy nhiên đây là một nhiệm vụ khơng dễ đàng vì hầu hết các nhà nhập khẩu khi tham gia vào quan hệ xuất nhập khẩu hàng hóa đều “tham lam” mong muốn lợi ích tối đa cho bản thân mà không nghĩ tới lợi ích của nhà nước cũng như lợi ích chung của cộng đồng
2.4Tình hình kinh tđ, chính trữl trong nEiEIc
Thực tiễn trong nước hay nói cụ thể hơn là tình hình kinh tế, chính trị trong nước mỗi thời kỳ cũng sẽ có những tác động khác nhau vào nội dung của pháp luật cũng như việc thực thi chúng Trước những diễn biến của tình hình kinh tế trong nước, nhà nước sẽ đưa ra những chính sách để điều chỉnh mà một trong những công cụ đề thực hiện các
chính sách điều chỉnh đó là thuế nhập khâu Ví dụ: pháp luật thuế nhập khẩu là một công
Trang 7một ngành cụ thể, hàng nội bị lép về so với hàng ngoại thì khi đó luật thuế nhập khẩu sẽ có sự điều chỉnh, thông thường theo hướng tăng thuế suất, đồng nghĩa với việc làm giảm sức cạnh tranh ít nhất là về giá của mặt hàng ngoại nhập đó Nhưng trong điều kiện hiện nay tự do hóa thương mại ngày càng trở thành xu hướng tất yếu thì nhà nước cũng như
pháp luật thuế nhập khẩu không thể tiếp tục chính sách bảo hộ đó được
Mặt khác không thể hồn tồn chỉ nhìn vào kinh tế đề điều chỉnh luật nhập khẩu được mà còn phải nhìn nhận tới các van dé chính trị, xã hội, văn hóa Ở nhiều nước, thuế nhập khẩu còn là một công cụ thực hiện các ý đồ chính trị, ví dụ như việc áp đặt thuế
suất cao cho hàng hóa nhập khâu xuất xứ từ nước mà nước nhập khâu muốn trả đũa hoặc những mức thuế nhập khâu ưu tiên cho các nước đồng minh, thân cận, trong cùng khu vực hoặc cùng tham gia và một hiệp định hợp tác nào đó
2.5Xu hữIng hữli nhữlp kinh t1 quñlc t1 Zl viEt nam
Năm 1998, Việt Nam bắt đầu có những thay đổi lớn lao và quan trọng trong chính sách thuế nhập khẩu để thực hiện cam kết giảm thuế theo quy định của AFTA Sau đó năm 2001 Việt Nam cũng có những ưu đãi trong chính sách thuế nhập khẩu đối với hàng hóa của Hoa kỳ và gần đây nhất là những thay đối nhằm thực hiện các cam két
cắt giảm thuế quan khi gia nhập WTO Như vậy việc thực thi pháp luật thuế nhập khâu đang bị ảnh hưởng rất nhiều từ xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế
Trang 8bao gồm cả đối xử tối huệ quốc và đối xử quốc gia Như vậy việc thực thi pháp luật
thuế nhập khâu cũng phải đi theo hướng phù hợp với các ngun tắc đó
Mđic 2: ThuBl thụ nhữlp doanh nghi
Thuế thu nhập doanh nghiệp cũng là một sắc thuế quan trọng trong pháp luật của Việt Nam Thuế thu nhập doanh nghiệp có những đặc điểm hoàn toàn khác với thuế nhập khẩu Nhưng cũng giống như các sắc thuế khác trong thời đại hiện nay, thực trạng
thi hành pháp luật thuế thu nhập đoanh nghiệp vẫn đang còn tồn tại nhiều bất cập dưới
đây em xin đề xuất một số ý kiến pháp lý nhằm thực thi tốt thuế thu nhập doanh nghiệp
1 Khái quát chung vñ thui thu nhữIp doanh nghilp và pháp lufft thu thu nhữp doanh nghi8p
1.1Khái niEIm, đữlc diflm cñla thui thu nhữlp doanh nghiElp
Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh vào các tổ chức kinh doanh có thu nhập nhằm đảm bảo sự đóng góp cơng bằng, hợp lý giữa các tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đầy sản xuất kinh doanh phát triển và tăng thu cho ngân sách nhà nước
Thuế thu nhập doanh nghiệp phân biệt với các loại thuế khác ở các đặc điểm sau:
Thứ nhất, đối tượng tính thuế là thu nhập của doanh nghiệp Cùng là thuế thu
nhập nhưng đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập doanh nghiệp khác với đối tượng chịu thuế của thuế thu nhập cá nhân Đối với thuế thu nhập doanh nghiệp, đó là thu nhập của tổ chức có được từ hoạt động kinh doanh còn đối với thuế thu nhập cá nhân lại là thu nhập của cá nhân Là một loại thuế trực thu, thuế thu nhập doanh nghiệp cũng có
Trang 9Thứ hai, thuế thu nhập doanh nghiệp là một loại thuế phức tạp, thiếu ổn định, việc quản lý thuế, thu thuế tương đối khó khăn, chi phí quản lý thuế thường lớn hơn so
với các loại thuế khác
Thứ ba, các quan hệ xã hội nảy sinh từ việc thu — nộp thuế thu nhân doanh nghiệp chịu sự điều chỉnh đồng thời của pháp luật quốc gia và pháp luật quốc tế bởi thuế thu nhập doanh nghiệp là thuế trực thu nên nó có thể là đối tượng được điều chỉnh bởi hiệp
định tránh đánh thuế hai lần
1.2 Nñli dung chữl ylu cEla pháp lufit thui thu nhữlp doanh nghiữIp 1.2.1 Đ8ïi tEllng nữlp thui]
Đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là các tổ chức có hoạt động sản xuất,
kinh doanh hàng hóa dịch vụ có thu nhập chịu thuế Tổ chức đó có thê là doanh nghiệp
được thành lập theo quy định của pháp luật hoặc là tổ chức khác có họat động sản xuất kinh đoanh Việc quy định đối tượng nộp thuế thu nhập đoanh nghiệp thường có sự phân biệt đối tượng thường trú và không thường trú Đối tượng được coi là thường trú có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các khoản thu nhập mà không phân biệt thu nhập đó phát sinh ở nước sở tại hay nước ngoài Còn đối tượng được coi là không thường trú chỉ phải nộp thuế đối với khoản thu nhập phát sinh ở nước sở tại 1.2.2 Căn cđ tính thui
Căn cứ tính thuế là các số liệu cơ bản để xác định số thuế phải nộp căn cứ tính
thuế thường được xác đinh dựa trên đối tượng tính thuế và mức thuế suất được áp dụng cho từng đối tượng tính thuế
Do thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng tính thuế là thu nhập phát sinh nên
một trong những nội dung quan trọng của luật thuế là xác định thu nhập chịu thuế
Trang 10nhập chịu thuế phải là những khoản thu nhập hợp pháp, đã phát sinh và nhà nước có thé
kiểm sốt được
Ngồi đối tượng tính thuế, thuế suất là một yếu tố quan trọng trong căn cứ tính thuế Thuế suất là mức tiền phải nộp trên một đơn vị đối tượng chịu thuế Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008, Việt Nam áp dụng thuế suất tỷ lệ có phân biệt giữa một số ngành nghề kinh doanh Mức thuế áp dụng phổ biến là 25% của thu nhập
tính thuế, tuy nhiên đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dị, khai thác dầu khí và tài nguyên quý hiếm khác thì thuế suất là từ 32% đến 50% Các mức thuế ưu đãi 10%, 20%
được áp dụng cho các doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn nằm trong chính sách khuyến khích phát triển của nhà nước
2 Thiïc trZIng áp dlng pháp luilt thuBl thu nhữp doanh nghiilp
Sau nhiều năm thực hiện Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 cùng với
bốn lần sửa đổi, bổ sung, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đã đạt được một số
thành tựu nhất định Hệ thống văn bản pháp luật về quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đã tương đối hồn thiện, các chính sách nhìn chung là phù hợp với điều kiện kinh tế, xã
hội của đất nước thuế thu nhập đoanh nghiệp tiếp tục góp phần quan trọng bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước, kiểm soát thu nhập của các doanh nghiệp, tổ chức công tác thanh tra, kiểm tra cũng có nhiều đổi mới theo hướng quy mô, chặt chẽ hơn Tuy nhiên thực tiễn áp dụng pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp không tránh khỏi một số bất cập còn tồn tại bên cạnh các yếu kém chung như trình độ đội ngũ cơng chức thuế cịn thấp, đặc biệt trong công tác thanh tra thuế, các văn bản pháp luật thuế khi thì
chồng chéo, khi thì thiếu sót và ý thức tự giác của người nộp thuế chưa cao thì có thể
chỉ ra một sơ hạn chê cụ thê sau
Trang 11Khó khăn thường gặp khi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hộ kinh doanh cá thê đó là việc khó xác định đối tượng nộp thuế hay nói cách khác là hộ kinh
doanh nào phải nộp thuế Sở dĩ như vậy vì quy mơ sản xuất, kinh doanh của hộ kinh doanh cá thể thường nhỏ lẻ, khơng có cơ chế quản lý bài bản, chặt chẽ Đồng thời các quy định của pháp luật cũng chưa cụ thể, chính xác khiến không chỉ bản thân các hộ không xác định hoặc khơng biết mình có thuộc điện nộp thuế hay không mà ngay cả các cơ quan thuế cũng khó xác định Điều này đã dẫn đến thực trạng là có những hộ tuy quy mô sản xuất nhỏ, lợi nhuận thấp nhưng vẫn thuộc diện nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, ngược lại có những hộ đáng lẽ phải nộp thuế thì cơ quan thuế lại bỏ sót va di nhiên bản thân các hộ đó cũng không nhận thức được, mà nếu có nhận thức được họ cũng sẽ không tự giác tự nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Một khó khăn nữa là trong việc xác định thu nhập chịu thuế của hộ kinh doanh cá thể Đối với các doanh nghiệp — các tổ chức có cơ chế kiểm tốn, hạch toán chặt chẽ - việc xác định thu nhập chịu thuế còn gây nhiều tranh cãi nữa là đối với các hộ kinh doanh cá thể, khơng có cơ chế kiểm toán, hạch toán rõ ràng, cụ thể và rất khó phân biệt tài sản đề sản xuất kinh đoanh của hộ và tài sản tiêu dùng
2.2Pháp nhân kinh doanh vi phữlm pháp luitt thuEl thu nhữlp doanh nghiflp ding nh] bi bl qua
Nguyên tắc công bằng là nguyên tắc quan trọng trong quan hệ pháp luật thuế Tuy nhiên trong thực tiễn nguyên tắc này lại chưa được bảo đảm bởi vẫn còn ton tai hiện tượng pháp nhân kinh doanh vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp dường như bị bỏ qua trong khi hành vi tương tự của cá nhân kinh doanh lại bị pháp luật trừng trị Sở dĩ có thực trạng như vậy vì pháp luật hình sự Việt Nam hiện nay mới chỉ quy
định vấn đề truy cứu trách nhiệm hình sự đối với cá nhân chứ không quy định đối với
pháp nhân Do đó pháp nhân khi vị phạm nghĩa vụ nộp thuế lại không bị truy cứu trách
nhiệm hình sự về tội trốn thuế (Điều 161 Bộ luật tố tụng hình sự 1999) Mà các vi phạm
Trang 12độ nguy hiểm cho xã hội rất lớn đặc biệt mức độ nguy hiểm do hành vi vi phạm của một tổ chức sẽ cao hơn rất nhiều hành vi do một cá nhân thực hiện
2.3Các quy đữinh vĩ thu nhữlp chữlu thuÊl và thu] suElt chia tht hip ly 2.3.1 Thu nhữlp chñu thuñl
Thứ nhất, về điểm n khoản 2 Điều 9 Luật thuế thu nhập đoanh nghiệp đưa ra hạn
mức 10% là quá thấp vì trên thực tế các doanh nghiệp phải chỉ phí rất nhiều cho công tác tiếp thị, quảng cáo, nếu khống chế như vậy sẽ làm giảm sút năng lực cạnh tranh của doanh nghiệp, từ đó làm giảm doanh thu của doanh nghiệp
Thứ hai, điểm o khoản 2 Điều 9 quy định các khoản tài trợ không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế cũng không hợp lý Quy định như vậy không khuyến khích được doanh nghiệp thực hiện các hoạt động nhân đạo mà việc tài trợ của doanh nghiệp có thể coi như một khoản hỗ trợ thực hiện các nhiệm vụ chi ma ngân sách nhà nước không thể đáp ứng được Điền hình ở Trung quốc, các khoản tài trợ mang tính cơng ích của doanh nghiệp được khấu trừ trước khi xác định thu nhập chịu thuế với mức khống chế là 12% trên tổng lợi nhuận thu trong nắm (Điều 9 Luật thuế thu nhập Trung Quốc)'
2.3.2 Thuñl sufft
Có thể nói mức thuế suất phổ thông 25% quy định trong Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ở nước ta hiện nay là quá cao khi mà tất cả những chỉ phí đầu vào đều tăng cao, hơn nữa việc huy động vốn ở doanh nghiệp hiện nay tương đối khó khăn Thuế suất của chúng ta cũng cao hơn mức thuế suất tương ứng ở nhiều quốc gia trên thế
giới (Singapore là 19%; Hồng Kông là 17,5%)” Sự chênh lệch thuế suất giữa các quốc
gia, đặc biệt các quốc gia trong khu vực có thể dẫn đến việc dịch chuyển dòng vốn và nguồn lực lao động Ví dụ như trường hợp Google đã chuyền thu nhập của mình sang
Trang 13Ireland để hướng thuế suất 12,8 — 15% thay vì phải nộp 35% thu nhập khi ở Mĩ Việc
này đã làm cho chính phủ Mĩ thất thoát tới 60 tỷ USD mỗi năm."
3 MBlt sñI gi8li pháp nhữIm thiïc thi tElt pháp luElt thuÊl thu nhữlp cá nhân
3.1Sfla đữli, hoàn thiữIn các quy đữInh cEla pháp luElt thuEl thu nhữlp doanh nghilp 3.1.1 Sia đữli quy đinh vữl thu nhẼlp chu thui]
Cần quy định lại về các khoản chỉ phí không được trừ khi kê khai thu nhập doanh nghiệp tại khoản 2 Điều 9 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2008 Nhà nước cần
quan tâm đến lợi ích của doanh nghiệp hơn bằng cách một số khoản chỉ nhà nước nên cho phép doanh nghiệp được khấu trừ toàn bộ khi kê khai thu nhập doanh nghiệp nếu có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp như chỉ phí quảng cáo, tiếp thị, hoa hồng môi giới hay các khoản tài trợ vì lợi ích công cộng thực tẾ, công tác tiếp thị, quảng bá sản phẩm co vai trò quyết định đến tính cạnh tranh của doanh nghiệp, ý nghĩa của các khoản chi này cũng tương tự như khoản chỉ cho nguyên liệu đầu vào của quá trình sản xuất
3.1.2 Sila đi quy đilnh vi thui] suift
Như đã phân tích ở trên, nước ta nên xác định lại mức thuế suất thấp hơn nhằm khuyến khích, động viên ý thức tự giác của doanh nghiệp, đồng thời tạo cơ hội để doanh nghiệp tích lũy vốn, tái sản xuất đầu tư Bên cạnh đó thuế suất thấp còn thu hút dịng vốn nước ngồi cũng như tránh được việc các doanh nghiệp Việt Nam chuyến sang nộp thuế ở quốc gia khác có mức thuế thấp hơn Tuy nhiên nếu thuế suất quá thấp cũng không bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà Do đó việc điều chỉnh thuế suất cần phải được cân nhắc kỹ lưỡng để đảm bảo nguyên tắc hài hòa lợi ích giữa nhà nước và người nộp thuế
Trang 14Vấn đề quản lý thuế ở nước ta còn yếu kém một phần là do cơ sở vật chất của chúng ta còn lạc hậu, cách thức quản lý cịn thơ sơ, đơn giản do dó, việc trước mặt là phải làm là cải thiện cơ sở vật chất, đưa công nghệ thông tin và các ứng dụng hiện đại khác vào quản lý thuế
Ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ giúp chúng ta củng cố chặt chẽ hệ thống thông tin của đối tượng nộp thuế, giúp các cơ quan quản lý thuế quản lý cũng như kiểm soát hiệu quả các loại chứng từ, hóa đơn, nhanh chóng phát hiện những đối tượng gian lận thực hiện nộp hồ sơ thuế qua Internet, sử dụng hóa đơn điện tử là những ví dụ điển hình cho việc ứng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thuế
Bên cạnh đó việc thanh toán qua tài khoản ngân hàng cũng giúp đạt hiệu quả cao trong công tác quản lý thuế Khi thanh toán qua tài khoản ngân hàng, việc theo dõi, đối chiếu các khoản thu chỉ của các đối tượng nộp thuế sẽ dễ dàng hơn, từ đó có thể hạn chế được việc gian lận Mặt khác thanh toán qua tài khoản thay vì thói quen sử dụng tiền mặt và thanh toán trực tiếp Sẽ rút ngắn thời gian và giảm chi phi cho doanh nghiệp
3.3Tăng cñliing chữl tài đữli vili các hành vi vi phữlm
Mặc dù nhà nước cùng như pháp luật ln khuyến khích các doanh nghiệp tự giác chấp hành pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhưng trong thực tế, rất ít doanh nghiệp làm được điều đó, chủ yếu vẫn có gian lận, trốn thuế Nếu các doanh nghiệp không tự giác chấp hành thì việc tăng cường chế tài là rất cần thiết chế tài khơng chỉ có vai trò trừng phạt đối với những doanh nghiệp gian lận mà cịn có ý nghĩa cảnh cáo, phòng ngữa đối với các doanh nghiệp khác Tuy nhiên mức xử phạt cả về hành chính và hình sự như hiện nay đều không đạt được yêu cầu trừng phạt và phòng ngừa Điển hình như đã giới thiệu ở trên, khi các pháp nhân vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh
nghiệp lại không bị trừng phạt Đây là một khiếm khuyết lớn trong chế độ xử phạt vi
phạm thuế Vì vậy nên xem xét để nâng mức xử phạt hành chính (hiện nay cao nhất là 5
lần số tiền trốn thuế) mức độ xử lý hình sự (hiện nay cao nhất là 7 năm tù) Chế tài
Trang 153.4Tuyên truyfin gido dic, tl vein phap luflt cho cac ca nhan, t@l chic, doanh nghiñIp Một trong số những nguyên nhân chính của việc thực thi pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp không đạt hiệu quả cao là do ý thức cũng như hiểu biết pháp luật, đặc biệt là pháp luật thuế của người dân chưa cao Do đó cần tích cực tuyên truyền về bản chất tốt đẹp của hệ thống pháp luật thuế, tư vấn tăng cường hiểu biết về thuế; đồng thời tuyên dương, khuyến khích những hành động tự giác thực hiện đúng nghĩa vụ nộp thuế hoặc khai báo, tố giác về hành vi gian lận thuế Để cho người dân thấy rằng nộp thuế không chỉ là một nghĩa vụ đối với nhà nước mà còn là quyền lợi của chính bản thân họ VIỆC nộp thuế đúng pháp luât vừa thể hiện tính trách nhiệm và tự giác cao vừa thể hiện lòng yêu nước
3.5Nâng cao trình đữl chun mơn cho cán bđ, cơng chữlc ngành thui
Cán bộ, công chức ngành thuế là người quan trọng, trực tiếp tham gia vào quản lý thuế Nếu cán bộ, công chức ngành thuế yếu kém về chuyên môn hoặc đạo đức sẽ gần như tiếp tay cho các hành vi vi gian lận, trốn thuế Do đó đào tạo, xây dựng đội ngũ cán bộ, công chức thuế là một yêu cầu khách quan và cần thiết để thực hiện được yêu cầu này cần chú trọng hơn nữa vào công tác bồi dưỡng, đào tạo theo ba cấp độ đào tạo cơ bản, đào tạo chuyên sâu và đào tạo nâng cao và đặc biệt là công tác tuyển chọn — một hoạt động mà hiện nay còn rất nhiều bắt cập phấn đấu đề trong tương lai chúng ta có được một đội ngũ cán bộ, công chức ngành thuế có kỹ năng chuyên môn, nghiệp vụ cao, chuyên mơn hóa theo từng chức năng nhiệm vụ, có kỹ năng quản lý, trình độ tin học, ngoại ngữ tốt, có phẩm chất đạo đức tốt và tận tụy với nghề nghiệp
Trang 16Mec lec
IIhIN0 s0 1 Bài làm
MBlc 1: THUP) MABIp KABU oo 1 1 Khai quát chung vđì thuữl nhữlp khilu và pháp luflt thui nhlp khÍilu - 5 <5 5< «<< <++<+s+ 1 1.1 Khái niEIm, đữic điữlm và vai trị cEla thui nhiZlp khiÍ3lu - G- G5 5331331331 2E Eereesxseexeee 1 1.2 NBi dung cữl bEIn ca pháp luit thuEl nhiZlp khi2lU - +5 %3 3x 3£ E*EE+EEeevEexEeerserereeree 2 1.2.1 Ng Alp thu va ng! hu thu
1.2.2 Can cf tinh thu nhPlp khPlu: trl gid HE quan va thull SUBIC eee (5c 3< S323 33+ +££+v++*£+*# 3 2 Những yữtu tílữinh hữling đữnn vific thữlc thi pháp luEit thufl nhữlp khÍlu À - 55-5555 <<<<<> 4 2.1 Ni dung các quy đữInh cữla pháp lufit ví] thuEl nhíp khiZlu . 5 5 5< + 55+ +2 £+££+v+*e++£sx 4 2.2 Ðñi ngũ cán bi hi7lï quan - - - - G <6 31121131 11 1 vn Tu TH nu Họ TH TH nề 5
2.3 Ý thĩc chữp hành pháp luữit cZla nhà nhữlp khiu - 2 5® SS2SS2E#E£EE£E£EeEE£EeEezEzxervzxexrszr 6
2.4 Tình hình kinh tí, chính trữl trong n[ETC - - 5s + 3x 31% 9 TH TH ng nếp 6 2.5 Xu hữing hữli nhữlp kinh tữl quiic tí ] viZit nam
Mc 2: Thu thu nhữlJp doanh nghiïïjp - G S3 18119113311 139119 11 13 110 11g nu ng nrry 8 1 Khái quát chung vñ thuữl thu nhữp doanh nghiñlp và pháp luft thu thu nhữlp doanh nghiữp 8 1.1 Khai nifim, d@lc đim cEla thuPl thu nhữlp doanh nghiïp À G3121 + Ekereekereree 8 1.2 NBi dung chữ yØu ca pháp luift thuEl thu nhữlp doanh nghi3p
1.2.1
1.2.2 Căn cũ] tính: thu] c5 S3 1312121213191 3 11 1 1 1 71011 TT TT HT TT 0 Tre 9 2 _ Thflc trữlng áp dữlng pháp luEt thuữl thu nhữlp doanh nghijp .- 5 5S + £vevveeeeex 10 2.1 Viữc áp dữIng thuRl thu nhữIp doanh nghiIp đồi vi3i h kinh doanh cá th cịn gilp nhilu khó khăn
10
2.2 Pháp nhân kinh doanh vi phim pháp luElt thuữl thu nhữlp doanh nghifữlp dilIng nhữl bữl bí] qua 11 2.3 Các quy đữinh vữi thu nhữlp chữlu thui và thuEi subit chPla thilt hBlp lý .À . - 5 555555 <<++ 12 2.3.1 Thu nbhblp ChRU thull oe 12 2.3.2 TUB] SUB 12 3 Mữt sĩ] gii pháp nhữlm thilc thi tt pháp luữlt thuẾl thu nhữlp cá nhân 5555 <<++ 13 3.1 Sla đữi, hoàn thiữin các quy đữinh cla pháp luit thu] thu nhữlp doanh nghi]
Trang 17
3.3 3.4 3.5