Thực trạng thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế thu nhập cá nhân ở việt nam

  LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Thuế tiêu thụ đặc biệt III) Thực trạng tình trạng thực thi thuế tiêu thụ đặc biệt 1) Những thành tựu đạt trình thực thi pháp luật thuế TTĐB Việc thực thi pháp luật thuế TTĐB thực tế thu nhiều thành tựu sau: Nhà nước có thay đổi phù hợp với yếu tố khách quan, cân lợi ích lợi ích Nhà nước cá nhân Tạo khung pháp lý để việc thi hành thuế TTĐB diễn thuận lợi, không gây bất lợi gây cách hiểu khác dẫn tới cách áp dụng khác Các doanh nghiệp chấp hành nghiêm chỉnh việc thực thi pháp luật thuế TTĐB theo quy định trình tự kê khai, nộp thuế, tính thuế pháp luật việc lưu, giữ hóa đơn, chứng từ doanh nghiệp quan tâm cách thích đáng để làm nộp thuế TTĐB, khấu trừ thuế TTĐB… Thuế TTĐB có diện đối tượng chịu thuế thu hẹp lại có thuế xuất cao loại thuế gián thu khác Thuế TTĐB đem lại cho Ngân sách nhà nước nguốn thu không nhỏ Theo thống kê tỷ trọng số thu từ thuế TTĐB lớn thứ tư tỷ trọng số thu từ sắc thuế hành ( Nguồn: Ban dự toán- Tổng cục thuế) 2) Những hạn chế cịn tồn cơng tác thực thi pháp luật thuế tiêu thục đặc biệt Tồn lớn việc thực thi thuế TTĐB hành vi trốn thuế cúa đơn vị sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ đối tượng bị áp dụng thuế TTĐB Các đơn vị tìm cách trốn thuế…Việc ấn định thuế quy định điều 25 Nghị định 85/2007/NĐ-CP cao thấp giá trị thuế TTĐB pmaf doanh nghiệp, cá nhân phải thực Điều dẫn tới hậu tồn “hợp tác ngầm” cán thu thuế người nộp thuế làm thất thoát số thuế TTĐB phải nộp mà khơng bị xử lý Ý thức, văn hóa tôn trọng pháp luật đội ngũ cán quản lý thuế Đây đội ngũ thay mặt cho Nhà nước thực thi pháp luật thuế TTĐB thu, kiểm tra việc thi hành người nộp thuế TTĐB Vì vậy, ý thức tôn trọng pháp luật họ định phần quan trọng tới việc thực thi pháp luật Hành vi trốn thuế dù tinh vi đến đâu thực kiểm tra cách triệt để, công minh tìm Các văn pháp luật gần khơng có chế tài xử lý thích đáng đội ngũ cán thuế có vi phạm Đối với cán vi phạm tùy vào mức độ vi phạm mà có mức xử lý phù hợp Nếu khơng có quy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com định rõ ràng dẫn tới việc tiếp tay cho hoạt động trốn thuế, thân cán gợi ý cho đối tượng nộp thuế có quen biết cách trốn thuế IV) Một số ý kiến để hoàn thiện thực thi pháp luật thuế tiêu thụ đặc biệt Nâng cao ý thức pháp luật cho người dân cách tuyên truyền, giáo dục cách sâu rộng tới tất tầng lớp Thuế TTĐB loại thuế mà nhiểu người nộp mà Không phải riêng đối tượng có thu nhập cao người sử dụng hàng hóa, dịch vụ đối tượng thuế TTĐB Có đối tượng người dân bình thường sử dụng hàng mã, vàng mã, thuốc lá…Họ khơng biết phải nộp thuế TTĐB việc hướng dẫn điều tiết chi tiêu Nhà nước Cần xác định mức ấn định thuế TTĐB tối thiểu cao mức cần phải nộp thực tế doanh nghiệp phải có biện pháp mạnh răn de hạn chế vi phạm Tránh hành vi “thỏa thuận ngầm” cán thuế đối tượng nộp thuế mức ấn định thấp Nâng cao trình độ, trách nhiệm đội ngũ quản lý thuế: muốn thực thi thuế TTĐB tốt trước hết cần có gương mẫu đội ngũ cán Các yếu đội ngũ cán lý do: Thứ yếu trình độ, thứ hai yếu quản lý Đối với yếu trình độ cần có sách để đào tạo lại cán làm việc lâu năm, tránh việc hiểu sai, áp dụng sai Và tạo nguồn cán phù hợp với yêu cầu Đối với yếu quản lý cần có chế tài xử lý nghiêm khắc để răn đe cần quy định thêm hệ thống cán tra thuế Thuế thu nhập doanh nghiệp Thành công - Thuế TNDN góp phần kích thích tăng trưởng, phát triển hoạt động sản xuất, kinh doanh: Nhờ vào quy định pháp luật thuế TNDN việc khuyến khích đầu tư, sở sản xuất thành lập miễn thuế hai năm đầu, giảm 50% hai năm đầu tư vào lĩnh vực, ngành nghề, vùng kinh tế ưu đãi đầu tư hưởng mức thuế suất thấp dự án khác Thời gian miễn giảm cao 13 năm (4 năm miễn, năm giảm) Ngoài cịn khuyến khích miễn, giảm thuế trường hợp đầu tư dây chuyền sản xuất mở rộng quy mô, đổi công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao lực sản xuất, di chuyển sở kinh doanh, khuyến khích doanh nghiệp xuất - Thuế TNDN góp phần tăng cường mở rộng quy mô vốn doanh nghiệp: Viẹc sửa đổi phương pháp tính thuế TNDN bổ sung lần thứ hai doanh nghiệp có mức thu nhập cao theo hướng tăng phần tích lũy để lại cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp phát huy lực, mở rộng quy mơ vốn - Thuế TNDN góp phần bình ổn thị trường giá cả: Với chế điều chỉnh thuế TNDN khơng điều chỉnh qua điều chỉnh sau có thu nhập, dù có nhiều quy định ưu đãi, miễn giảm thuế không gây ảnh hưởng đến chế giá thị trường, đảm bảo khơng có biến động hàng hóa thiết yếu thị trường, gia tăng lưu thông hàng hóa, hỗ trợ cho địa bàn kinh tế khó khăn - Thuế TNDN nguồn thu quan trọng cho Ngân sách nhà nước: Trong năm nguồn thu từ thuế TNDN chiếm trung bình từ 30%-33% tổng thu từ thuế, 20% tổng thu ngân sách nhà nước Mặc dù có nhiều trường hợp miễn giảm, ưu đãi khơng mà số thu giảm sút Điều cho thấy thuế TNDN phần có tác dụng kích thích sản xuất, tăng sản lượng lao động sản phẩm tạo có nhiều giá trị cho xã LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com hội Năm 2002 số thu thuế TNDN có giảm nhẹ so với kỳ có thay đổi Thơng tư 18/BTC/2002, NĐ 26/CP/2002 giảm mật độ điều tiết thuế TNDN bổ sung - Thực thuế TNDN với đảm bảo cơng xã hội hồn thiện chế độ hóa đơn chứng từ: Để bước thực sách cơng thuế, thay thuế lợi tức với mức thuế suất áp dụng phân biệt ngành hàng thuế TNDN với mức thuế suất đòi hỏi doanh nghiệp phấn đấu xắp xếp lại sản xuất, đổi trang thiết bị, nâng cao trình độ quản lý để thực mức thuế Việc kê khai tính thuế TNDN nguyên tắc phải có hóa đơn chứng từ đầy đủ để xác định chi phí khấu trừ Từ thúc đẩy doanh nghiệp, đối tượng nộp thuế trọng tốt công tác mở sổ sách kế toán, ghi chép, quản lý sử dụng hóa đơn chứng từ Trong năm 1999 số lượng doanh nghiệp sử dụng hóa đơn tăng gấp đơi so với năm 1998 Năm 2002 số lượng tăng gấp rưỡi năm 1999 Con số ngày tăng số đơn vị đăng ký sử dụng hóa đơn chứng từ ngày cao Việc sử dụng hóa đơn thể bước chuyển biến việc sử dụng hóa đơn quản lý doanh nghiệp Bên cạnh thành đạt được, pháp luật thuế TNDN thời gian qua bộc lộ vấn đề cần xem xét hoàn thiện: Hạn chế Thực trạng doanh nghiệp (DN), chủ yếu lĩnh vực gia công xuất may mặc, sản xuất phần mềm, dịch vụ kinh doanh bán lẻ, sắt thép, khách sạn, nhà hàng, văn phòng, hộ cho thuê… Thuế nguồn thu quan trọng ngân sách hành vi trốn thuế xảy khắp lĩnh vực, lách được, trốn người ta trốn Thế nhưng,  sau gần năm Luật sửa đổi bổ sung Bộ luật Hình (BLHS) có hiệu lực, số điều  qui định tội phạm lĩnh vực thuế chưa hướng dẫn, gây khó khăn cho việc xử lý hành vi Thực trạng doanh nghiệp (DN), chủ yếu lĩnh vực gia công xuất may mặc, sản xuất phần mềm, dịch vụ kinh doanh bán lẻ, sắt thép, khách sạn, nhà hàng, văn phòng, hộ cho thuê… trở thành bệnh “kinh niên” giới kinh doanh, điều kiện kinh tế khó khăn cạnh tranh khốc liệt Theo công bố Cục Thuế TPHCM cuối tháng 8, qua tra 140 DN kê khai lỗ, kết điều chỉnh giảm lỗ 1.705 tỷ đồng, truy thu 143,5 tỷ đồng Ngay thành viên Hiệp hội nhà sản xuất ô tô Việt Nam (VAMA) Toyota Việt Nam, Ford Việt Nam, Vidamco, Vinamotor   bị phát gian lận thuế với số thuế truy thu lên đến hàng nghìn tỷ đồng Nhưng, khơng phải ngẫu nhiên mà DN tự tin báo cáo “lỗ” để trốn thuế Chính thiếu rõ ràng, chặt chẽ sách thuế, thiếu qui định tương thích đủ sức điều chỉnh biểu chuyển giá… khiến hành vi trốn thuế có nhiều “đất” để phát triển Với khung pháp lý hành, tra thuế gần xử lý sai phạm lĩnh vực thuế cách “giơ cao đánh khẽ” biện pháp truy thu lại thuế, thu hồi thuế giá trị gia tăng hoàn trả giảm trừ số lỗ, truất quyền ưu đãi thuế… Những biện pháp thực giải trước mắt mà khơng đủ tính nghiêm khắc để coi cảnh báo cá nhân, DN có ý định trốn thuế Do đó, dường hoạt động sản xuất, kinh doanh, “ý tưởng” để trốn thuế liên tục “thai nghén”, ứng dụng có điều kiện cách để “tăng hiệu kinh doanh” mà không quan tâm đến trách nhiệm pháp lý nghĩa vụ xã hội DN Thực tế, lỗi phần từ chậm chễ ban hành văn hướng dẫn qui định BLHS tội phạm lĩnh vực thuế, tài – kinh doanh Luật sửa đổi bổ sung số điều BLHS 2009 bổ sung tổng số 05 điều tội phạm lĩnh vực tài - kế tốn – chứng khốn, có điều qui định tội phạm lĩnh vực tài – kế toán (Điều 164a Tội in, phát hành, mua bán trái phép hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước Điều 164b Tội vi phạm quy định bảo quản, quản lý hóa đơn, chứng từ thu nộp ngân sách Nhà nước) với hy LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com vọng góp phần đấu tranh có hiệu với hành vi phạm tội phát sinh lĩnh vực thuế, tài – kế tốn.  Để điều luật “áp dụng thực sự”, Bộ Tư pháp Bộ Tài chính, VKSNDTC, TANDTC xây dựng dự thảo Thơng tư hướng dẫn xử lý hành vi nói Theo dự thảo, chủ thể tội trốn thuế cá nhân có nghĩa vụ phải nộp thuế dùng thủ đoạn nhằm mục đích khơng nộp, nộp khơng đúng, không đầy đủ loại thuế theo qui định Luật Quản lý thuế Những hành vi trốn thuế “nhận diện” dự thảo Thông tư hành vi liên quan đến việc nộp hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ khai thuế; hành vi liên quan đến việc ghi chép sổ kế toán khoản thu liên quan đến việc xác định số tiền thuế phải nộp; hành vi liên quan đến việc xuất hóa đơn xác định thuế; hành vi sử dụng hóa đơn, chứng từ, tài liệu bất hợp pháp làm sai lệch nghĩa vụ nộp thuế hành vi không nộp loại thuế xuất khẩu, nhập loại hàng hóa miễn thuế Hành vi “trốn thuế trường hợp đặc biệt nghiêm trọng khác” qui định đoạn khoản Điều 161 BLHS xác định trường hợp số tiền thuế mà người phạm tội trốn có giá trị từ 300 triệu đồng đến 600 triệu đồng hành vi phạm tội diễn khoảng thời gian dài, có hệ thống, có câu kết chặt chẽ với nhân viên quan chức Thuế, Hải quan, Biên phòng, Cảnh sát biển để thực tội phạm Với hướng dẫn cụ thể, chặt chẽ này, nhiều chuyên gia pháp lý cho rằng, hành vi trốn thuế bị nghiêm trị, tránh thất thu cho ngân sách Chuyển giá: Tình trạng thất thu thuế TNDN chuyển giá doanh nghiệp có vốn đầu tư nước cách nâng giá đầu vào vật tư nguyên liệu hạ giá mua sản phẩm xuất khẩu, phân bổ chi phí cơng ty mẹ Việt Nam Theo tổng kết 10 năm thực Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam TP.HCM số thuế lợi tức thu từ khu vực đầu tư nước chiếm tỷ lệ thấp 12,15% so với thành phần kinh tế khác Đến năm tỷ lệ không khả quan Tỷ lệ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi khai khơng có lãi năm 1999 chiếm 73,82% (251/340) năm 2000 có 180/426 doanh nghiệp kê khai có lãi (Nguồn: Cục thuế TPHCM) Quy định chuyển giá mang nặng tính nghiệp vụ với mục đích xác định lại chưa có quy định cụ thể điều kiện trách nhiệm việc thực biện pháp Khơng có quy định buộc doanh nghiệp thực chuyển giá phải chịu trách nhiệm pháp lý cho hành vi Biện pháp chuyển giá áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi có đơn vị liên kết Trong đó, doanh nghiệp nước thực chuyển giá từ doanh nghiệp hoạt động sang doanh nghiệp thành lập hưởng ưu đãi thuế hay ngược lại Doanh nghiệp hoạt động chấp nhận bán lỗ để chuyển thu nhập sang doanh nghiệp hưởng ưu đãi Như doanh nghiệp có thu nhập miễn hay giảm thuế nên tránh thuế cách hợp pháp Chính chưa có quy chế xử phạt, xác định trách nhiệm rõ ràng nên việc chuyển giá chưa kiểm sốt cách có hiệu Các biện pháp chống chuyển giá ghi nhận thơng tư 13/BTC-8/3/2001 Trong thực tế chuyển giá xảy đa dạng loại hình kinh doanh khác Thuế thu nhập cá nhân Những đặc trưng thuế thu nhập cá nhân (TNCN) Thuế thu nhập sắc thuế trực thu ban hành nhằm phân phối phần thu nhập cá nhân, doanh nghiệp cho nhà nước Thuế thu nhập thường phân chia thành hai loại thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập doanh nghiệp có đối tượng chịu thuế thu nhập từ hoạt động kinh doanh, LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com mà chủ yếu loại hình doanh nghiệp Trong đó, thuế TNCN loại thuế có đối tượng chịu thuế thu nhập cá nhân Cá biệt có số quốc gia, thuế TNCN xác định loại thuế mà chủ thể nộp thuế hộ gia đình([i]), nhà nước ban hành thuế thu nhập áp dụng chung cho doanh nghiệp cá nhân.([ii]) Thuế TNCN Việt Nam quy định Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Do mục đích ban hành nhằm điều tiết thu nhập cá nhân coi có thu nhập cao, nên phạm vi điều chỉnh loại thuế Việt Nam hẹp thuế TNCN quốc gia khác Ngoài đặc trưng chung sắc thuế, thuế thu nhập người có thu nhập cao hành có số đặc trưng sau đây: a Thuế TNCN hướng đến cá nhân có thu nhập cao, với mục đích kiến tạo công mục tiêu tăng thu ngân sách Ngay phần mở đầu Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao năm 1991 nêu rõ, việc ban hành sắc thuế để: “góp phần thực cơng xã hội, động viên phần thu nhập cá nhân có thu nhập cao cho ngân sách nhà nước” Có thể nhận thấy suốt thời gian qua, thuế TNCN qua nhiều lần sửa đổi mục đích thu thuế người có thu nhập vượt hẳn mức thu nhập bình quân cá nhân trì       b Thuế TNCN khơng áp dụng thu nhập có nguồn gốc kinh doanh cá nhân Hiện nay, thu nhập từ hoạt động kinh doanh cá nhân, hộ gia đình chịu điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù chủ thể doanh nghiệp việc quy định có ý nghĩa khuyến khích hoạt động kinh doanh cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp không đánh thuế theo thuế suất luỹ tiến Tình hình thực luật thuế TNCN Một là, thuế thu nhập người có thu nhập cao góp phần tạo nguồn thu ngày đáng kể cho ngân sách nhà nước Theo số liệu dự toán ngân sách năm 2007, số thu từ thuế thu nhập người có thu nhập cao nhiều gấp lần tổng số thu loại thuế đất.([iii]) Hai là, thuế thu nhập người có thu nhập cao góp phần đảm bảo cơng xã hội Quy định ngưỡng chịu thuế suất dương (tức mức thu nhập bắt đầu phải đóng thuế với mức thuế suất lớn 0%) đánh giá phù hợp với gia tăng mức thu nhập bình quân, nên thuế thu nhập người có thu nhập cao góp phần làm giảm khoảng cách giàu nghèo có xu hướng gia tăng, khu vực thành thị Bên cạnh đó, khoản thu từ thuế, có thuế thu nhập người có thu nhập cao, đảm bảo cho Nhà nước có khả cung cấp ngày tốt khoản chi phúc lợi xã hội, giúp cho người nghèo hội có mức sống cải thiện Ba là, thuế thu nhập người có thu nhập cao chuẩn bị cần thiết trước triển khai thuế TNCN cách toàn diện Việc áp dụng thuế thu nhập người có thu nhập cao nhiều năm qua làm cho người dân “quen” dần với loại thuế Tâm lí quen thuộc với hiểu biết ngày nhiều thuế TNCN trách nhiệm công dân việc thực thi nghĩa vụ thuế góp phần đáng kể cho trình triển khai hiệu Luật thuế TNCN tương lai khơng xa Bên cạnh đó, kinh nghiệm quý việc thực thi thuế thu nhập người có thu nhập cao giúp cho quan quản lí nhà nước việc quản lí thu nhập quản lý quy trình thu nộp thuế, đảm bảo hạn chế phát sinh tiêu cực Luật thuế TNCN triển khai thực (khi đó, có số lượng chủ thể nộp thuế đông đảo nay, việc quản lý thuế phức tạp hơn) LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com Bên cạnh thành tựu đạt được, thời gian qua việc thực pháp luật thuế thu nhập người có thu nhập cao cịn bộc lộ nhiều bất cập Trong nội dung viết này, xin đề cập hạn chế chủ yếu sau đây: - Thứ nhất, quy định pháp luật hành thuế TNCN nhiều bất cập Những bất cập đề cập phần sau viết - Thứ hai, việc quản lí thu nhập cá nhân cịn nhiều hạn chế, quan thuế khơng có khả kiểm sốt tốt TNCN, dẫn đến có nhiều trường hợp trốn, lậu thuế Một nguyên nhân nước ta chưa có hệ thống quy định pháp lí cần thiết để minh bạch thu nhập Với cố gắng lớn quan lập pháp, Luật phòng, chống tham nhũng ngày 9/12/2005 đời có hiệu lực ngày 01/6/2006, gần cụ thể hoá Nghị định số 37/2007/NĐ-CP ngày 9/3/2007 Những văn tạo sở pháp lí để số chủ thể phải có nghĩa vụ kê khai tài sản, góp phần kiểm sốt thu nhập Tuy nhiên, cần nhấn mạnh rằng, văn nhằm kiểm soát ngăn chặn thu nhập không hợp pháp nhằm quản lí nguồn thu nhập hợp pháp để xác định nghĩa vụ nộp thuế Do đó, chủ thể có nghĩa vụ kê khai thu nhập hẹp, bao gồm chức danh quan trọng máy nhà nước Từ khẳng định, hệ thống quy định nhằm quản lí thu nhập chịu thuế thu nhập sơ sài - Thứ ba, ý thức nhân dân thuế TNCN thấp Ở quốc gia phát triển, thuế TNCN có lịch sử hàng trăm năm người dân cảm thấy quen với nghĩa vụ đóng thuế Ở Việt Nam, thuế lợi tức cá nhân quyền Bảo Đại sau quyền Việt Nam cộng hồ áp dụng (đối với khu vực phía nam) sau bị bãi bỏ nên người dân chưa quen với tâm lí người nộp thuế Chính vậy, trừ trường hợp khấu trừ thuế nguồn tổ chức chi trả thu nhập thực thu nhập người làm công ăn lương người cung cấp dịch vụ, lại cá nhân hành nghề tự thường không thực nghĩa vụ kê khai nộp thuế Bên cạnh đó, thói quen sử dụng tiền mặt toán người Việt Nam coi trở ngại đáng kể cho công tác hành thu thuế nói chung thuế TNCN nói riêng Việc sử dụng tiền mặt phổ biến làm cho công tác giám sát thu nhập quan chức bị hạn chế, đồng thời tạo hội cho chủ thể che giấu nguồn thu nhập dịch chuyển tài sản, từ khơng khai báo để nộp thuế theo quy định LUAN VAN CHAT LUONG download : add luanvanchat@agmail.com ... nhập cá nhân, doanh nghiệp cho nhà nước Thu? ?? thu nhập thường phân chia thành hai loại thu? ?? thu nhập doanh nghiệp thu? ?? thu nhập cá nhân Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp có đối tượng chịu thu? ?? thu nhập. .. Trong thực tế chuyển giá xảy đa dạng loại hình kinh doanh khác Thu? ?? thu nhập cá nhân Những đặc trưng thu? ?? thu nhập cá nhân (TNCN) Thu? ?? thu nhập sắc thu? ?? trực thu ban hành nhằm phân phối phần thu nhập. . .Thu? ?? tiêu thụ đặc biệt III) Thực trạng tình trạng thực thi thu? ?? tiêu thụ đặc biệt 1) Những thành tựu đạt trình thực thi pháp luật thu? ?? TTĐB Việc thực thi pháp luật thu? ?? TTĐB thực tế thu nhiều