ĐẠI HỌC QUỐC GIA THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ - LUẬT KHOA TÀI CHÍNH NGÂN HÀNG BÀI TIỂU LUẬN Đề tài: Tính hiệu công thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Giảng viên: Nguyễn Anh Phong Sinh viên: Trần Thị Trâm Anh Tieu luan MỤC LỤC Tieu luan LỜI MỞ ĐẦU Thuế nói chung thuế thu nhập cá nhân nói riêng cơng cụ quan trọng để tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu chi tiêu cho máy nhà nước an ninh, quốc phịng, khu vực hành cơng Để tăng nguồn thu, thực cân đối chi cho ngân sách nhà nước, địi hỏi phải có sách thuế phù hợp với tình hình thực tế đất nước, phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế thời kỳ, phù hợp với tốc độ lạm phát đồng tiền phù hợp với thu nhập bình quân người dân xã hội Tieu luan TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã hội, khoảng thời gian định (thường năm) Thu nhập cá nhân có tính lũy tiến, tức tỉ lệ thuế trung bình tăng với thu nhập Thuế thu nhập cá nhân sắc thuế có tầm quan trọng việc huy động nguồn thu ngân sách công xã hội Thuế thu nhập sử dụng để tái phân phối thu nhập theo sách xã hội Chính phủ 1.2 Chức thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Chức thuế thu nhập cá nhân xã hội - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách nhà nước Thuế nguồn thu chủ yếu ngân sách nhà nước, thuế thu nhập cá nhân phận quan trọng cấu thành thuế nói chung nên góp phần quan trọng để tạo nguồn tài cho nhà nước Thuế thu nhập cá nhân tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế thu nhập cá nhân tác động trực tiếp vào thu nhập dân cư mà người dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần Thuế thu nhập cá nhân ln có gia tăng nhanh chóng với tăng lên thu nhập bình quân đầu người - Góp phần thực cơng xã hội Thực công xã hội vai trị quan trọng thuế nói chung, ngồi với thuế thu nhập cá nhân vùng với việc thực biểu thuế luỹ tiến phần, thuế thu nhập cá nhân thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo công xã hội - Điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Thuế thu nhập cá nhân có tác dụng điều tiết vĩ mơ kinh tế Loại thuế điều tiết trực tiếp thu nhập cá nhân nên mặt tác động trực tiếp đến tiết kiệm, mặt khác làm cho khả toán cá nhân bị giảm Từ cầu hàng hố, dịch vụ giảm tác động đến sản xuất - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Thực tế chứng minh nhiều khoản thu nhập số cá nhân nhận từ việc thực hành vi bất hợp pháp cách lợi dụng kẽ hở pháp luật mà nhà nước khơng kiểm sốt tham ô, nhận hối, buôn bán hàng quốc cấm, trốn tránh thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản nhà nước công dân… Những Tieu luan hành vi ảnh hưởng xấu đến đời sống kinh tế – xã hội quốc gia Một số biện pháp ngăn chặn phải kể đến vai trò thuế thu nhập cá nhân 1.2.2 Vai trò thuế thu nhập cá nhân hệ thống thuế - Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Một số thuế gián thu thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có nhược điểm có tính lũy thối ảnh hưởng đến người nghèo nhiều người giàu tiêu thụ lượng hàng hố người khơng phân biệt giàu nghèo phải chịu thuế Nếu tính thuế thu nhập cá nhân theo phương pháp lũy tiến phần góp phần khắc phục nhược điểm - Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Trong doanh nghiệp thường tồn thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Giữa hai loại thuế ln tồn mối quan hệ gắn bó với Thuế thu nhập cá nhân cịn góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thông đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hòng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận khoản trả nói phải nộp thêm thuế thu nhập cá nhân phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Thu nhập doanh nghiệp tăng thường kéo theo tăng lên thuế thu nhập cá nhân thuế thu nhập doanh nghiệp - Góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế Xây dựng, phát triển hồn thiện sách thuế thu nhập cá nhân góp phần hồn thiện hệ thống sách thuế, đáp ứng yêu cầu bền vững, phát triển hội nhập với kinh tế giới Việc ban hành luật thuế thu nhập cá nhân bước thể chế hóa đường lối sách Đảng lĩnh vực tài tiền tệ đồng thời bước phù hợp với lộ trình cải cách thuế theo mục tiêu chiến lược Chính phủ hoạch định Tóm lại, thuế thu nhập cá nhân đóng vai trị quan trọng phát triển quốc gia, ngày trở thành nguồn thu quan trọng nhà nước Dù mục tiêu chủ yếu, song việc phát triển sách thuế trực thu nói chung, thuế thu nhập cá nhân nói riêng việc tạo lập phát triển nguồn thu vững cho ngân sách nhà nước TÍNH CƠNG BẰNG TRONG CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM Thuế thu nhập cá nhân điều chỉnh văn bao gồm Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012 Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế năm 2014 Luật Thuế thu nhập cá nhân xây dựng Tieu luan dựa tính cơng thuế đặc biệt nguyên tắc khả nộp thuế Điều thể cụ thể sau: Thứ nhất, quy định người nộp thuế Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân quy định đối tượng nộp thuế bao gồm cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam Như vậy, quy định đối tượng nộp thuế thể tính cơng phân chia đối tượng cá nhân cư trú cá nhân không cư trú Xuất phát từ nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ đánh thuế theo thu nhập phát sinh, việc Luật Thuế thu nhập cá nhân phân chia hai đối tượng hoàn toàn hợp lý phù hợp với quy định nước giới Malaysia, Indonesia…cũng phù hợp với thông lệ quốc tế nhằm tránh đánh thuế nhiều lần thu nhập Thứ hai, quy định thu nhập chịu thuế Đối tượng đánh thuế thuế thu nhập cá nhân thu nhập nhận kỳ tính thuế Mục tiêu đánh thuế cơng cá nhân nhận thu nhập từ nguồn khác bị đánh thuế giống Các nhà kinh tế trí thu nhập tồn diện bao gồm không thu nhập tiền mà bao gồm thu nhập vốn thu nhập khác Vì vậy, cần có số điều chỉnh để chuyển đổi khoản thu nhập không tiền sang thu nhập tiền xác định thu nhập toàn diện xác định thu nhập chịu thuế Quan niệm thu nhập phản ánh xác khả trả thuế Đối với Luật Thuế thu nhập cá nhân hành thể rõ điều này, thu nhập chịu thuế cá nhân xác định tổng thu nhập cá nhân nhận kỳ tính thuế bao gồm mười loại thu nhập quy định Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 sửa đổi bổ sung 2012: (i) Thu nhập từ kinh doanh; (ii)thu nhập từ tiền lương, tiền công; (iii) thu nhập từ đầu tư vốn; (iv)thu nhập từ chuyển nhượng vốn; (v)thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; (vi)thu nhập từ trúng thưởng; (vii) thu nhập từ quyền; (viii) thu nhập từ nhượng quyền thương mại; (ix) thu nhập từ nhận thừa kế chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng; (x) thu nhập từ nhận quà tặng chứng khoán, phần vốn tổ chức kinh tế, sở kinh doanh, bất động sản tài sản khác phải đăng ký sở hữu đăng ký sử dụng Thứ ba, quy định thu nhập miễn thuế Mặc dù Luật thuế thu nhập cá nhân quy định cá nhân có thu nhập cao đáp ứng điều kiện theo quy định phải nộp thuế Tuy nhiên, đối tượng loại thu nhập phải chịu thuế Sự công thể quy định thu nhập miễn thuế nhằm thể sách ưu đãi Nhà nước, tránh tình trạng “tận thu” đánh thuế vào sức người Theo đó, Điều Luật Thuế thu nhập cá nhân 2007 sửa đổi bổ sung 2012 quy định 16 loại thu nhập miễn thuế chủ yếu Tieu luan thu nhập liên quan đến hoạt động sản xuất nông nghiệp, ngư nghiệp; thu nhập nhận từ quan hệ chuyển nhượng bất động sản, nhà người có mối quan hệ gia đình; hoạt động tài chính, bảo hiểm nhân thọ tiền lương hưu Thứ tư, quy định giảm trừ gia cảnh Giảm trừ gia cảnh số tiền trừ vào thu nhập chịu thuế trước tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế cá nhân cư trú Sở dĩ đặt khoản giảm trừ chủ yếu xuất phát từ mục đích xã hội, tạo điều kiện cho người mang gánh nặng gia đình thực trách nhiệm tránh tình trạng “đánh vào sức người”, đồng thời khoản giảm trừ cịn có ý nghĩa khuyến khích cá nhân tham gia số hoạt động định đóng góp từ thiện, nhân đạo Quy định thể tính cơng người có thu nhập cao với có điều kiện, hồn cảnh gia đình khác Cụ thể hố điều Khoản Điều Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật thuế thu nhập cá nhân quy định mức giảm trừ sau: Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế 11 triệu đồng/tháng (132 triệu đồng/năm); Mức giảm trừ người phụ thuộc 4,4 triệu đồng/tháng Ngoài mức giảm trừ gia cảnh, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định mức giảm trừ khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo Thứ năm, quy định thuế suất luỹ tiến Thuế suất việc xác định mức thu nhà nước đối tượng tính thuế Đối với thuế thu nhập cá nhân đảm bảo mục tiêu công trả thuế tương ứng với nguyên tắc khả trả thuế, thuế suất thiết kế theo Biểu thuế luỹ tiến có nghĩa mức thu nhập cao phải chịu thuế suất cao lên tương ứng với giá trị thu nhập Rõ ràng thấy công theo chiều dọc thuế đảm bảo người có thu nhập cao phải đóng thuế nhiều người có thu nhập thấp hơn, trách nhiệm người nộp thuế thể công khơng có tính chất luỹ thối thuế gián thu Điều đươc quy định rõ Điều 22 Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 sửa đổi bổ sung năm 2012, để đảm bảo tính cơng Luật quy định biểu thuế sau: Biểu thuế luỹ tiến phần áp dụng cho thu nhập từ tiền lương, tiền công Biểu thuế chia nhiều khoảng thu nhập đảm bảo cơng hơn, Luật đãchia khoảng thu nhập với mức thuế khác nhau: Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm Phần thu nhập tính thuế/ tháng Thuế (triệu đồng) (triệu đồng) suất (%) Tieu luan Đến 60 Đến 05 Trên 60 đến 120 Trên 05 đến 10 10 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 Trến 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 Trên 960 Trên 80 35 Mặc dù quy định Luật thuế thu nhập cá nhân thể tính cơng thuế, nhiên hạn chế từ quy định thực tiễn áp dụng ảnh hưởng tới tính cơng Luật thuế thu nhập cá nhân Điều thể qua điểm sau: Thứ nhất, hệ thống thuế không công Việt Nam nguyên tắc công theo chiều dọc bị vi phạm nhiều cách nhiều lý khác Những quy định làm cho thuế thu nhập cá nhân thiếu tính cơng là: Quy định thu nhập miễn thuế Một là, Luật thuế thu nhập cá nhân quy định thu nhập từ tiền lương tiền cơng khoản có tính chất tiền lương, tiền công xác định thu nhập chịu thuế, trừ số khoản phụ cấp, trợ cấp như: phụ cấp, trợ cấp theo quy định pháp luật ưu đãi người có cơng; phụ cấp quốc phòng, an ninh; phụ cấp độc hại, nguy hiểm ngành, nghề công việc nơi làm việc có yếu tố độc hại, nguy hiểm; phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực theo quy định pháp luật; trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp lần sinh nhận nuôi nuôi, trợ cấp suy giảm khả lao động, trợ cấp hưu trí lần, tiền tuất hàng tháng khoản trợ cấp khác theo quy định pháp luật bảo hiểm xã hội; trợ cấp việc, trợ cấp việc làm theo quy định Bộ luật lao động; trợ cấp mang tính chất bảo trợ xã hội khoản phụ cấp, trợ cấp khác không mang tính chất tiền lương, tiền cơng theo quy định Chính phủ Những quy định cho thấy số lượng khoản phụ cấp, trợ cấp miễn thuế nhiều làm giảm tính cơng thu nhập chịu thuế hay giảm tính cơng loại thu nhập chịu thuế Hai là, quy định thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản người có quan hệ gia đình với vợ chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột Tieu luan với xác định thu nhập miễn thuế Theo đó, giả định người nhận nhiều thu nhận từ quan hệ chuyển nhượng khơng phải đóng đồng thuế Trong quan hệ chuyển nhượng bên ngồi lại phải chịu thuế có từ hai quyền sử dụng đất trở lên Rõ ràng, quy định cho thấy khơng có cơng đối tượng chịu thuế với Ba là, quy định thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng thu nhập miễn thuế, nhiên thân chứa đựng khơng công Bởi lẽ, tiền gửi ngân hàng kênh đầu tư mà đầu tư phải nộp thuế, thêm vào làm phép so sánh nhỏ người bỏ công sức để làm việc tháng nhận mức thu nhập triệu đồng, người khác gửi số lượng tiền nhiều vào ngân hàng với mức lãi suất cao vượt ngưỡng nộp thuế Với quy định mức độ điều tiết thu nhập thuế không đạt kỳ vọng Quy định thuế suất luỹ tiến Luật thuế thu nhập cá nhân quy định thuế suất theo biểu thuế luỹ tiến đặc biệt thu nhập từ kinh doanh, tiền lương tiền công áp dụng biểu thuế luỹ tiến phần, chia khoảng thu nhập tương ứng với mức thuế suất, thu nhập cao chịu mức thuế suất cao theo tỷ lệ thuận Tuy nhiên biểu thuế suất cho thấy khơng có cơng đối tượng có thu nhập cao chiu thuế khoảng thu nhập ngắn Khoảng cách từ bậc đến bậc có triệu đồng, từ bậc đến bậc triệu đồng, bậc thuế cuối gấp bậc thấp 16 lần THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Tieu luan LỜI KẾT THÚC Hiện thuế thu nhập cá nhân vấn đề quan tâm mọ thành phần xã hội Phải làm để người dân tin tưởng lợi ích mà nhận tương xứng với số tiền thuế đóng góp, để họ hiểu đóng thuế khơng phải nghĩa vụ mà quyền lợi Bên cạnh đó, Nhà nước phải hợp lý tỏng việc thu chi ngân sách nhà nước, phải công khai hóa, tránh tượng đầu tư sai chỗ, quản lý gây thất lịng tin vào người dân Có vậy, thuế thu nhập cá nhân đạt hiệu chức Đây tiền đề tạo nguồn lực cho Việt Nam ngày phát triển cách bền vững, giúp Việt Nam tự tin bước tiến hội nhập quốc tế Tieu luan ... hợp với thu nhập bình quân người dân xã hội Tieu luan TỔNG QUAN VỀ THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái niệm thu? ?? thu nhập cá nhân Thu? ?? thu nhập cá nhân loại thu? ?? trực thu đánh vào thu nhập cá nhân xã... tránh đánh thu? ?? nhiều lần thu nhập Thứ hai, quy định thu nhập chịu thu? ?? Đối tượng đánh thu? ?? thu? ?? thu nhập cá nhân thu nhập nhận kỳ tính thu? ?? Mục tiêu đánh thu? ?? công cá nhân nhận thu nhập từ nguồn... phát triển nguồn thu vững cho ngân sách nhà nước TÍNH CƠNG BẰNG TRONG CHÍNH SÁCH THU? ?? THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM Thu? ?? thu nhập cá nhân điều chỉnh văn bao gồm Luật Thu? ?? thu nhập cá nhân năm 2007