THUẾ THU NHẬP cá NHÂN và CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP cá NHÂN ở VIỆT NAM

TIỂU LUẬN: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ CHÍNH SÁCH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM Giảng viên hướng dẫn: Trần Nguyên Chất Sinh viên thực hiện: Nguyễn Văn Pháp Phạm Hồng Minh Sang Phùng Trí Hải Phan Thị Thanh Hiền Phan Nguyễn Nhật Minh MSSV: 1701015635 MSSV: 1701015719 MSSV: 1801015266 MSSV: 1801015295 MSSV: 1801015500 LỜI MỞ ĐẦU Ở hầu hết quốc gia, thuế nguồn thu chủ yếu phủ nhằm chi tiêu vào mục đích cơng cộng thực mục đích ổn định kinh tế, trị xã hội, xây dựng quốc phòng an ninh Cũng việc nộp thuế trách nhiệm nghĩa vụ người dân quốc gia, việc tìm hiểu để có kiến thức cần thiết loại thuế ảnh hưởng trực tiếp đến thân quan trọng Trong Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) loại thuế chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn nguồn thu thuế quốc gia loại thuế đời từ lâu nhất, có vai trị giúp ổn định phân phối lại thu nhập, đảm bảo công xã hội Thuế TNCN loại thuế trực thu với vai trò quan trọng Nó đời tương đối sớm nước phát triển ngày phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Sự phát triển đồng hành với phát triển kinh tế ngày khẳng định vai trò chức nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước cơng cụ góp phần đảm bảo cơng xã hội cách đắc lực Chính vậy, mong muốn tìm hiểu nghiên cứu sâu loại thuế nói chung thuế TNCN nói riêng, nhóm em chọn đề tài: “ Thuế TNCN sách thuế TNCN Việt Nam”     Bài tiểu luận bao gồm phần sau Tổng quan thuế TNCN Các văn hành điều chỉnh thuế TNCN Nội dung dạng tập thuế TNCN Chính sách thuế TNCN Việt Nam I TỔNG QUAN VỀ THUẾ TNCN Khái niệm Hiện nay, chưa có định nghĩa xác, cụ thể thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) Tuy nhiên, dựa quy định pháp luật ghi nhận Luật thuế TNCN, Nghị định, Thơng tư hướng dẫn, hiểu thuế TNCN sau: Thuế TNCN thuế trực thu, tính thu nhập người nộp thuế sau trừ thu nhập miễn thuế khoản giảm trừ gia cảnh Đặc điểm Nhắc đến đặc điểm thuế TNCN nhắc tới đặc điểm trội như: – Thuế TNCN loại thuế đánh lên tất cá nhân lãnh thổ Việt Nam có thu nhập chịu thuế Chính thuế TNCN thuế trực thu nên người có nghĩa vụ nộp thuế chuyển khoản thuế cho người khác – Thuế TNCN ln gắn với sách xã hội, việc nộp thuế để phục vụ cho ngân sách nhà nước, để đóng góp vào sách an sinh xã hội mục đích cơng cộng… – Việc đánh thuế TNCN thường áp dụng theo nguyên tắc lũy tiến phần có biểu phí tính thuế riêng với mức chi trả thu nhập cụ thể người nộp thuế với đối tượng khác – Việc quản lý thuế; thu thuế đòi hỏi người thực cần có trình độ chun mơn; kỹ thuật cao; chi phí quản lý thuế lớn Bởi chất loại thuế TNCN loại thuế phức tạp nên trình quản lý Cơ quan thuế phải nắm nguồn thu nhập người chịu thuế, tình trạng cư trú… để tránh trường hợp trốn thuế, nợ thuế… Vai trò 3.1 Đối với kinh tế - xã hội: - Tạo lập nguồn tài cho ngân sách Nhà nước Thuế TNCN tính với diện rộng, khả tạo nguồn thu cho ngân sách lớn Bên cạnh đó, thuế TNCN tác động trực tiếp vào thu nhập dân cư mà người dân quốc gia mong muốn cố gắng có thu nhập ngày cao để nâng cao đời sống vật chất tinh thần - Góp phần thực cơng xã hội Thuế TNCN thực việc điều tiết thu nhập, đảm bảo cơng xã hội - Góp phần phát thu nhập bất hợp pháp 3.2 Đối với hệ thống thuế: - Góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác - Góp phần hạn chế thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNCN cịn góp phần khắc phục thất thu thuế thu nhập doanh nghiệp có thơng đồng doanh nghiệp hay doanh nghiệp với cá nhân Trong trường hợp doanh nghiệp kê khai cao thực tế chi phí phải trả cho cá nhân để làm giảm thu nhập tính thuế doanh nghiệp hịng trốn thuế thu nhập doanh nghiệp cá nhân nhận khoản trả nói phải nộp thêm thuế TNCN phần thu nhập nhận kê khai tăng thêm Lịch sử hình thành phát triển Lần Anh vào năm 1799 thuế TNCN đưa vào thực hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho chiến tranh chống Pháp thức áp dụng vào năm 1942 Sau nhiều nước tư phát triển khác áp dụng thuế như: Nhật năm 1887, Ðức 1899, Mỹ 1903, pháp 1916 Liên Xô năm 1922 Ở miền Nam Việt Nam trước 1975, quyền Sài Gịn áp dụng thuế TNCN với tên gọi thuế lợi tức lương bổng năm 1962 sau cải cách vào năm 1972 Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập người có thu nhập cao ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Ðể cho phù hợp với tình hình thực tế giai đoạn phát triển kinh tế- xã hội đất nước, từ đến có 05 lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao: lần thứ vào ngày 10/3/1992, lần thứ hai vào ngày 1/6/1994, lần thứ ba vào ngày 6/2/1997, lần thứ vào ngày 30/6/1999 lần thứ năm vào ngày 13/6/2001( có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2001) Hiện văn luật có hiệu lực áp dụng với thuế TNCN Luật Thuế TNCN số hiệu: 04/2007/QH12 luật sửa đổi bổ sung số hiệu: 26/2012/QH13 II CÁC VĂN BẢN HIỆN HÀNH ĐIỀU CHỈNH THUẾ TNCN Luật: 1.1 Luật thuế TNCN 2007 04/2007/QH12 Luật gồm chương, 35 điều, có hiệu lực kể từ ngày 01/01/2009, quy định đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, thu nhập miễn thuế, giảm thuế tính thuế TNCN Trong cần lưu ý biểu thuế sau đây:  Biểu thuế luỹ tiến phần  Biểu thuế toàn phần 1.2 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN 26/2012/QH13 Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10, Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 Theo PGS, TS Khoa Luật Lê Thị Thu Thủy, Đại học Quốc gia Hà Nội: “Có thể nói, việc ban hành Luật thuế TNCN năm 2007 phù hợp với thông lệ quốc tế phù hợp với tình hình nước ta gia nhập WTO phải thực cam kết tài có kế thừa có chọn lọc quy định sách thuế hành Tuy nhiên, sau năm ban hành năm thực thi, tình hình kinh tế - xã hội có nhiều biến động, kinh tế giới có nhiều “thăng trầm, xáo trộn”, tác động không nhỏ đến đời sống thu nhập người dân Việt Nam Các khủng hoảng ngân hàng, tài khởi nguồn từ Mỹ năm 2007, lan tỏa sang nước Châu Âu, châu Á để lại hậu nặng nề mà biểu phá sản hàng loạt ngân hàng, doanh nghiệp, lạm phát tăng cao, khủng hoảng nợ công, thất nghiệp Điều khiến sống người dân bị ảnh hưởng nặng nề, khả nộp thuế hạn chế Hơn nữa, Luật Thuế TNCN có nhiều điểm bất cập, khó thực thi Vì vậy, việc sửa đổi đạo luật thuế, có Luật thuế TNCN cấp thiết giai đoạn nay, nhằm đảm bảo quyền lợi ích người nộp thuế tạo nguồn thu cho ngân sách nhà nước.” Một số điểm, khoản điều Luật thuế TNCN 2007 sửa đổi, bổ sung Luật Thuế TNCN sửa đổi 2012 sau: Khoản khoản Điều 3:  Khoản lược bỏ điểm c, d, đ, e, điểm b bỏ “các khoản trợ cấp khác Bảo hiểm xã hội chi trả, trợ cấp giải tệ nạn xã hội” bổ sung thêm điểm b “trợ cấp mang tính chất bảo trợ xã hội khoản phụ cấp, trợ cấp khác không mang tính chất tiền lương, tiền cơng theo quy định Chính phủ.”  Khoản bổ sung điểm d từ “Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản.” thành “Các khoản thu nhập khác nhận từ chuyển nhượng bất động sản hình thức.” Khoản 10 Điều bổ sung từ “Tiền lương hưu Bảo hiểm xã hội chi trả.” thành “Tiền lương hưu Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả; tiền lương hưu quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng.” Điểm c khoản Điều lược bỏ từ “ Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Trường hợp cá nhân áp dụng kỳ tính thuế theo năm phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế.” thành “Kỳ tính thuế theo lần chuyển nhượng theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán.” Khoản Điều 19 sửa đổi, bổ sung:  Điểm a “Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (48 triệu đồng/năm)” thành “Mức giảm trừ đối tượng nộp thuế triệu đồng/tháng (108 triệu đồng/năm)”;  Điểm b “Mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/tháng” thành “Mức giảm trừ người phụ thuộc 3,6 triệu đồng/tháng”  Và bổ sung: “Trường hợp số giá tiêu dùng (CPI) biến động 20% so với thời điểm Luật có hiệu lực thi hành thời điểm điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh gần Chính phủ trình Ủy ban thường vụ Quốc hội điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh quy định khoản phù hợp với biến động giá để áp dụng cho kỳ tính thuế tiếp theo.” Khoản Điều 21 sửa đổi từ “trừ khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc” thành “trừ khoản đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp số ngành, nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, quỹ hưu trí tự nguyện” bổ sung “Chính phủ quy định mức tối đa trừ khoản đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện quy định khoản này.” Điều 24  Điểm b khoản sửa đổi từ “theo quy định pháp luật quản lý thuế” thành “theo quy định pháp luật”  Điều bổ sung từ “Chính phủ quy định mức khấu trừ thuế phù hợp với loại thu nhập quy định điểm a khoản Điều này.” thành “Chính phủ quy định mức khấu trừ thuế phù hợp với loại thu nhập quy định điểm a khoản Điều việc toán thuế quy định khoản Điều này." 1.3 Luật Sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế 71/2014/QH13 Căn Hiến pháp nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam, Quốc hội ban hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 sửa đổi, bổ sung số điều theo Luật số 26/2012/QH13 sau: Điều 3:  Khoản bổ sung: “Thu nhập từ kinh doanh quy định khoản không bao gồm thu nhập cá nhân kinh doanh có doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở xuống.”  Khoản lược bỏ từ “c) Trúng thưởng hình thức cá cược, casino;” thành “c) Trúng thưởng hình thức cá cược;” Điều 4: Được bổ sung Khoản 15 Khoản 16: “15 Thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế 16 Thu nhập cá nhân chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu cá nhân làm việc tàu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ.” Điều 10:  Đổi tên từ “Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh” thành “Thuế cá nhân kinh doanh”  Khoản 1: Sửa đổi từ “Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh xác định doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập chịu thuế từ kinh doanh kỳ tính thuế.” thành “Cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh.”  Khoản 2: Lược bỏ “Thời điểm xác định doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hố, hồn thành dịch vụ thời điểm lập hố đơn bán hàng, cung ứng dịch vụ.” bổ sung “Trường hợp cá nhân kinh doanh không xác định doanh thu quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu theo quy định pháp luật quản lý thuế.”  Lược bỏ Khoản 3, Khoản 4, Khoản 5, Khoản bổ sung: “3 Thuế suất: a) Phân phối, cung cấp hàng hoá: 0,5%; b) Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 2% Riêng hoạt động cho thuê tài sản, đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, đại lý bán hàng đa cấp: 5%; c) Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hố, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 1,5%; d) Hoạt động kinh doanh khác: 1%.” Điều 13:  Khoản 1: Bổ sung “Đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán, thu nhập chịu thuế xác định giá chuyển nhượng lần.”  Lược bỏ khoản Điều 14: Sửa đổi thành: “1 Thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản xác định giá chuyển nhượng lần Chính phủ quy định nguyên tắc, phương pháp xác định giá chuyển nhượng bất động sản Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế từ chuyển nhượng bất động sản thời điểm hợp đồng chuyển nhượng có hiệu lực theo quy định pháp luật.” Điều 23: Khoản có sửa đổi biểu thuế tồn phần: Nghị định: 2.1 Nghị định 65/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNCN 2.2 Nghị định 12/2015/NĐ-CP hướng dẫn Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Quyết định: 3.1 Quyết định 102/2008/QĐ-BTC mẫu chứng từ thu thuế TNCN Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 3.2 Quyết định 814/QĐ-BTC năm 2010 đính Thơng tư 37/2010/TT-BTC hướng dẫn phát hành, sử dụng, quản lý chứng từ khấu trừ thuế TNCN tự in máy tính Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Thông tư: 4.1 Thông tư 111/2013/TT-BTC Hướng dẫn Luật thuế TNCN Nghị định 65/2013/NĐCP Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 4.2 Thơng tư 20/2010/TT-BTC hướng dẫn thủ tục hành thuế TNCN Bộ Tài ban hành 4.3 Thơng tư 37/2010/TT-BTC hướng dẫn phát hành, sử dụng, quản lý chứng từ khấu trừ thuế TNCN tự in máy tính Bộ Tài ban hành 4.4 Thơng tư 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực thuế giá trị gia tăng thuế TNCN cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh; hướng dẫn thực số nội dung sửa đổi, bổ sung thuế TNCN quy định Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế 71/2014/QH13 Nghị định 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 4.5 Thơng tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định 91/2014/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 4.6 Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi Thông tư 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 4.7 Thơng tư 96/2016/TT-BTC hướng dẫn hồ sơ, thủ tục miễn thuế TNCN Chun gia nước ngồi thực chương trình, dự án viện trợ phi Chính phủ nước ngồi Việt Nam Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 4.8 Thơng tư 42/2019/TT-BTC bãi bỏ Thông tư 128/2014/TT-BTC hướng dẫn giảm thuế TNCN cá nhân làm việc khu kinh tế Bộ trưởng Bộ Tài ban hành Văn hợp nhất: 5.1 Văn hợp 15/VBHN-VPQH 2014 hợp Luật thuế TNCN Văn phòng Quốc hội ban hành 5.2 Văn hợp 08/VBHN-VPQH hợp Luật Thuế TNCN Văn phòng Quốc hội ban hành 5.3 Văn hợp 05/VBHN-BTC năm 2016 hướng dẫn thực Luật Thuế TNCN, Luật Thuế TNCN sửa đổi Nghị định 65/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế TNCN Luật Thuế TNCN sửa đổi Bộ trưởng Bộ Tài ban hành 5.4 Văn hợp 14/VBHN-BTC năm 2015 hợp Nghị định hướng dẫn Luật Thuế TNCN Luật Thuế TNCN sửa đổi Bộ Tài ban hành 5.5 Văn hợp 04/VBHN-BTC năm 2015 hợp Thông tư hướng dẫn thực Luật Thuế TNCN, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Nghị định 65/2013/NĐ-CP hướng dẫn Luật Thuế TNCN Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế TNCN Bộ Tài ban hành III NỘI DUNG CHÍNH Phạm vi áp dụng thuế TNCN 1.1 Đối tượng nộp thuế TNCN Đối tượng phải nộp thuế TNCN cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh ngồi lãnh thổ Việt Nam cá nhân khơng cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh lãnh thổ Việt Nam (Theo Điều Luật Thuế Thuế TNCN 2007, sửa đổi, bổ sung 2012) Cụ thể: - Cá nhân cư trú người đáp ứng điều kiện sau: + Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam; + Có nơi thường xuyên Việt Nam, gồm có nơi đăng ký thường trú có nhà thuê để Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn - Cá nhân không cư trú người không đáp ứng điều kiện quy định 1.2 Đối tượng chịu thuế TNCN Theo Điều Luật Thuế TNCN 2007 (sửa đổi, bổ sung 2012), đối tượng phải nộp thuế TNCN có khoản thu nhập sau: - Thu nhập từ sản xuất kinh doanh - Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ đầu tư vốn, gồm: Tiền lãi cho vay; lợi tức cổ phần… - Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, gồm: Thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn tổ chức kinh tế; chuyển nhượng chứng khoán… - Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản - Thu nhập từ trúng thưởng, gồm: Trúng thưởng xổ số; trúng thưởng hình thức khuyến mại… - Thu nhập từ quyền, gồm: Từ chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ; chuyển giao cơng nghệ - Thu nhập từ nhượng quyền thương mại - Thu nhập từ nhận thừa kế - Thu nhập từ nhận quà tặng 1.3 Các phương pháp tính thuế TNCN cá nhân cư trú 1.3.1 Phương pháp tính thuế TNCN từ tiền lương, tiền công Nguồn: thuvienphapluat.vn Thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công xác định theo công thức sau: Thuế TNCN phải nộp= Thu nhập tính thuế x Thuế suất Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn trừ 1.3.2 Cách tính thuế TNCN 2021 từ kinh doanh Theo quy định Điều 10 Luật Thuế TNCN 2007 sửa đổi Khoản Điều Luật thuế sửa đổi 2014 cá nhân kinh doanh nộp thuế TNCN theo tỷ lệ doanh thu lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Doanh thu x Thuế suất Trong đó: - Doanh thu tồn tiền bán hàng, tiền gia cơng, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh kỳ tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ Trường hợp cá nhân kinh doanh khơng xác định doanh thu quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu theo quy định pháp luật quản lý thuế 1.3.3 Cách tính thuế TNCN 2021 từ đầu tư vốn Theo quy định Điều 10 Thơng tư 111/2013/TT-BTC tính thuế thu nhập từ đầu tư vốn thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Trong đó: Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận theo hướng dẫn khoản 3, Điều Thơng tư 111/2013/TT-BTC 1.3.4 Cách tính thuế TNCN 2021 từ chuyển nhượng vốn a Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp Theo quy định Khoản Điều 11 Thơng tư 111/2013/TT-BTC tính thuế thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 20 % Trong đó: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn góp xác định giá chuyển nhượng trừ giá mua phần vốn chuyển nhượng chi phí hợp lý liên quan đến việc tạo thu nhập từ chuyển nhượng vốn, công thức sau: Thu nhập tính thuế = Giá chuyển nhượng - Giá mua - Chi phí trừ Giá chuyển nhượng, giá mua khoản chi phí liên quan trừ hướng dẫn cụ thể Khoản Điều 11 Thông tư 111/2013/TT-BTC b Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Theo quy định Khoản Điều 11 Thơng tư 111/2013/TT-BTC tính thuế hoạt động chuyển nhượng chứng khốn thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 0,1% Trong đó: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán xác định giá chuyển nhượng chứng khốn lần 1.3.5 Cách tính thuế TNCN 2021 từ chuyển nhượng bất động sản: Theo đó, số thuế TNCN phải nộp từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản cá nhân tính sau (theo quy định Điều 17 Thông tư 92/2015/TT-BTC): 1.Khi xác định giá mua khoản chi phí Thuế TNCN bị khấu trừ = (Giá bán – giá mua – khoản phí hợp lý liên quan) x Thuế suất 25% 2.Khi không xác định giá mua chi phí, Thuế TNCN bị khấu trừ = Giá bán x Thuế suất 2% 1.3.6 Cách tính thuế TNCN 2021 từ trúng thưởng Theo quy định Điều 15 Thông tư 111/2013/TT-BTC tính thuế thu nhập từ trúng thưởng thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10% Trong đó, thu nhập tính thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà người nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng Trường hợp giải thưởng có nhiều người trúng giải thu nhập tính thuế phân chia cho người nhận giải thưởng Người trúng giải phải xuất trình pháp lý chứng minh Trường hợp khơng có pháp lý chứng minh thu nhập trúng thưởng tính cho cá nhân Trường hợp cá nhân trúng nhiều giải thưởng chơi thu nhập tính thuế tính tổng giá trị giải thưởng (Xem thêm hướng dẫn chi tiết thu nhập tính thuế từ trúng thưởng Khoản Điều 15 Thông tư 111/2013/TT-BTC Điều 18 Thông tư 92/2015/TT-BTC) 1.3.7 Cách tính thuế TNCN 2021 từ quyền Theo quy định Điều 13 Thơng tư 111/2013/TT-BTC tính thuế thu nhập từ tiền quyền thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Trong đó, thu nhập tính thuế từ tiền quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận chuyển giao, chuyển quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao cơng nghệ Trường hợp đối tượng quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng thực làm nhiều hợp đồng với đối tượng sử dụng thu nhập tính thuế phần thu nhập vượt 10 triệu đồng tính tổng hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng Trường hợp đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu thu nhập tính thuế phân chia cho cá nhân sở hữu Tỷ lệ phân chia theo giấy chứng nhận quyền sở hữu quyền sử dụng quan Nhà nước có thẩm quyền 1.3.8 Cách tính thuế TNCN 2021 từ nhượng quyền thương mại Theo quy định Điều 14 Thơng tư 111/2013/TT-BTC tính thuế thu nhập từ nhượng quyền thương mại thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 5% Trong đó, thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại, không phụ thuộc vào số lần toán số lần nhận tiền mà người nộp thuế nhận Trường hợp đối tượng quyền thương mại việc chuyển nhượng thực thành nhiều hợp đồng thu nhập tính thuế phần vượt 10 triệu đồng tính tổng hợp đồng nhượng quyền thương mại 1.3.9 Cách tính thuế TNCN 2021 từ nhận thừa kế, quà tặng Theo quy định Điều 16 Thông tư 111/2013/TT-BTC tính thuế thu nhập từ thừa kế, quà tặng thu nhập tính thuế thuế suất, cụ thể: Thuế TNCN phải nộp = Thu nhập tính thuế x Thuế suất 10% Trong đó, thu nhập tính thuế từ nhận thừa kế, q tặng phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận (Xem thêm hướng dẫn chi tiết giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng xác định trường hợp cụ thể Khoản Điều 16 Thông tư 111/2013/TT-BTC Khoản 1, Điều 19 Thơng tư 92/2015/TT-BTC) 1.4 Các phương pháp tính thuế TNCN khơng cư trú Nguồn thu nhập Thu nhập tính thuế Thuế suất thuế TNCN 1% kinh doanh hàng hóa Thu nhập từ kinh doanh Doanh thu trừ khoản chi phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế 2% kinh doanh dịch vụ 5% sản xuất, xây dựng, vận tải kinh doanh khác Thu nhập tính thuế = Tổng thu nhập – (Các khoản miễn thuế + Các khoản giảm trừ + Các khoản không chịu thuế) Thu nhập từ tiền công, tiền lương Tổng số tiền lương, tiền công mà cá nhân không cư trú nhận thực công việc Việt Nam, không phân biệt nơi trả thu nhập 20% Các khoản miễn thuế, giảm trừ, khoản khơng chịu thuế tính tương tự cá nhân cư trú Thu nhập từ đầu tư vốn Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân 5% Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận từ việc chuyển nhượng phần vốn tổ chức, cá nhân Việt Nam 0,1% Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Giá chuyển nhượng bất động sản 2% Thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại Thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng Phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng 5% Phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng theo lần trúng thưởng Việt Nam 10% Phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng theo lần phát sinh thu nhập nhận Việt Nam nguồn : lawkey.vn 1.5 Các trường hợp miễn thuế Năm 2021, khoảng thu nhập thuộc 16 trường hợp miễn thuế TNCN theo qui định pháp luật: Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (bao gồm nhà ở, cơng trình xây dựng hình thành tương lai theo quy định pháp luật kinh doanh bất động sản) giữa: Vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất cá nhân trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam Cá nhân chuyển nhượng có nhà ở, quyền sử dụng đất Việt Nam theo quy định Khoản phải đáp ứng điều kiện sau: - Tại thời điểm chuyển nhượng, cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà đất (bao gồm trường hợp có nhà cơng trình xây dựng gắn liền với đất đó); - Thời gian cá nhân có quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà ở, đất tính đến thời điểm chuyển nhượng tối thiểu 183 ngày; - Nhà ở, quyền sử dụng đất chuyển nhượng toàn bộ; Việc xác định quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà ở, đất vào giấy chứng nhận quyền sở hữu, quyền sử dụng nhà ở, đất Cá nhân có nhà ở, đất chuyển nhượng có trách nhiệm kê khai tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính xác việc kê khai Trường hợp quan có thẩm quyền phát kê khai sai khơng miễn thuế bị xử lý theo quy định pháp luật Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất cá nhân Nhà nước giao đất trả tiền giảm tiền sử dụng đất theo quy định pháp luật 4 Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng bất động sản (bao gồm nhà ở, cơng trình xây dựng hình thành tương lai theo quy định pháp luật kinh doanh bất động sản) giữa: Vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với nuôi; cha chồng, mẹ chồng với dâu; cha vợ, mẹ vợ với rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị em ruột với Thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thơng thường Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất quy định Khoản phải thỏa mãn điều kiện: - Có quyền sử dụng đất, sử dụng mặt nước hợp pháp để sản xuất trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản Đối với đánh bắt thủy sản phải có quyền sở hữu quyền sử dụng tàu, thuyền, phương tiện đánh bắt trực tiếp tham gia đánh bắt thủy sản; - Thực tế cư trú địa phương nơi diễn hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thủy sản theo quy định pháp luật cư trú Thu nhập từ chuyển đổi đất nơng nghiệp hộ gia đình, cá nhân Nhà nước giao để sản xuất Thu nhập từ lãi tiền gửi ngân hàng, tổ chức tín dụng, thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiểm nhân thọ Thu nhập từ kiều hối Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm trả cao so với tiền lương làm việc ban ngày, làm theo quy định pháp luật 10 Tiền lương hưu Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả theo quy định Luật bảo hiểm xã hội, tiền lương hưu nhận hàng tháng từ Quỹ hưu trí tự nguyện Cá nhân sinh sống, làm việc Việt Nam miễn thuế tiền lương hưu nước trả 11 Thu nhập từ học bổng, bao gồm: - Học bổng nhận từ ngân sách nhà nước; - Học bổng nhận từ tổ chức nước ngồi nước theo chương trình hỗ trợ khuyến học tổ chức 12 Tiền bồi thường bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước khoản bồi thường khác theo quy định pháp luật 13 Thu nhập nhận từ quỹ từ thiện quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập cơng nhận, hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khơng nhằm mục đích thu lợi nhuận 14 Thu nhập nhận từ nguồn viện trợ nước mục đích từ thiện, nhân đạo hình thức phủ phi phủ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt 15 Thu nhập từ tiền lương, tiền công thuyền viên người Việt Nam làm việc cho hãng tàu nước hãng tàu Việt Nam vận tải quốc tế 16 Thu nhập cá nhân chủ tàu, cá nhân có quyền sử dụng tàu cá nhân làm việc tàu từ hoạt động cung cấp hàng hóa, dịch vụ trực tiếp phục vụ hoạt động khai thác, đánh bắt thủy sản xa bờ Bài tập tính thuế Bà Hoa ký hợp đồng lao động năm Công ty ABC, tháng năm 2020 Bà Lan Hạnh nhận khoản thu nhập sau: + Lương theo ngày công làm việc thực tế: 40.000.000 + Phụ cấp ăn trưa: 1.200.000 + Phụ cấp điện thoại 300.000 + Bà nhận 3.000.000 tiền thưởng Bà Hoa đóng khoản bảo hiểm theo lương lương 15 triệu Biết theo quy định pháp luật +Mức đóng bảo hiểm xã hội 2020 mà người lao động cần đóng sau: BHX BHYT BHTN Tổng H 8% 1,5% 1% 10,5% +Phụ cấp ăn trưa miễn trừ tối đa 730.000 đồng/người/tháng + Bà Hoa có nhỏ đăng ký người phụ thuộc công ty ABC Tính thuế TNCN phải nộp bà Hoa tháng 10 năm 2020 Bài giải 1.Xác định thu nhập chịu thuế Bà Hoa Tổng thu nhập Bà Lan Hạnh tháng : 40.000.000 + 1.200.000 + 300.000 + 3.000.000 = 44.500.000 Trong số Bà Lan Hạnh Miễn: - Tiền phụ cấp điện thoại: 300.000 - Tiền phụ cấp ăn trưa theo quy định 730.000 ( số 1.200.000 Bà Hoa nhận bà Miễn 730.000 cịn 470.000 phải chịu thuế) Vậy thu nhập chịu thuế Bà Hoa là: Thu nhập chịu thuế = Tổng thu nhập - Các khoản miễn trừ = 44.500.000 – (300.000 – 730.000) = 43.470.000 Các khoản giảm trừ: - Bản thân Bà Hoa: 9.000.000 - Người phụ thuộc bao gồm là: X 3.600.000 = 7.200.000 - Tiền đóng bảo hiểm: 15.000.000 x 10,5%= 1.575.000 Vậy tổng khoản giảm trừ là: 9.000.000 + 7.200.000 + 1.575.000 = 17.775.000 Thu nhập tính thuế bà Hoa là: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế - Các khoản giảm trừ = 43.470.000 - 17.775.000 = 25.695.000 Tính thuế TNCN Bà Hoa phải nộp là: Thu nhập tính thuế TNCN Bà Hoa 25.695.000 thuộc bậc biểu thuế có cách tính sau: 1.950.000 + 20% x (25.695.000-18.000.000) = 3.489.000 Vậy số tiền thuế TNCN Bà Hoa phải nộp tháng 10 năm 2020 3.489.000 đồng IV CHÍNH SÁCH THUẾ TNCN Ở VIỆT NAM, CÁC VẤN ĐỀ TỒN ĐỌNG VÀ MỘT SỐ VỤ KIỆN TIÊU BIỂU 4.1 So sánh đánh giá thuế TNCN Việt Nam so với nước khu vực Hiện nay, Thuế TNCN biết đến không nghĩa vụ công dân với quốc gia mà thể định hướng phát triển giới cầm quyền Nhiều quốc gia phát triển áp dụng nhiều cách tính thuế TNCN khác Mức thuế suất thuế TNCN cao Việt Nam 35%, tương đương với Thái Lan cao số nước Đông Nam Á Lào, Campuchia Theo quy định khoản Điều 22 Luật thuế TNCN Biểu thuế lũy tiến phần Việt Nam gồm bậc với mức thuế suất từ 5% đến 35%, Với mức tính thuế TNCN lũy tiến, người thu nhập thấp hưởng mức thuế suất thấp người thu nhập cao phải đóng thuế thu nhập tương xứng, từ tạo cơng thuế Tuy nhiên, số khu vực hay số quốc gia khác giới, việc thu thuế thu nhập cá nhập cá nhân theo bậc có phân hoá rõ ràng tầng lớp giàu nghèo theo xu hướng người giàu đóng thuế nhiều tương ứng Khác với hầu hết quốc gia có Việt Nam tính thuế cá nhân dựa tổng thu nhập Tại Mỹ Sở Thuế vụ Mỹ tính thuế cá nhân theo thu nhập thực, tức thu nhập trừ chi phí tái đầu tư chi phí sinh hoạt khác Điều đồng nghĩa, công dân Mỹ dành phần lớn tiền kiếm để đầu tư bất động sản hay mua xe hơi, đồ gia dụng khoản thuế năm họ phải đóng thấp Tuy nhiên, phần thu nhập kiếm từ khoản đầu tư tính thuế vào năm cơng dân Mỹ không tiếp tục đem đầu tư Thuế thu nhập Mỹ thu theo nhiều đối tượng, bao gồm cá nhân, hộ gia đình, lao động gia đình Theo Bảng tính thuế TNCN từ Sở Thuế vụ Mỹ, thuế suất TNCN dao động từ 10% đến 39,6% Chính quyền liên bang Mỹ áp dụng mức thuế suất cao nhằm khuyến khích cơng dân Mỹ tái đầu tư vào kinh tế Tuy nhiên tạo khuyến khích đồi trụy cách khuyến khích người nộp thuế chi tiêu thay tiết kiệm Kinh nghiệm nước cho thấy, năm gần đây, nhiều nước thực cắt giảm mức thuế suất, kể mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp Biểu thuế để nâng cao tính hấp dẫn mơi trường đầu tư nước, thu hút lao động có kỹ thuật cao từ bên ngồi (In-đơ-nê-xi-a, Singapore, Ma-lai-xi-a, Ba Lan, Cộng hịa Séc ) Cá biệt, số quốc gia thực cải cách sách thuế TNCN theo hướng xóa bỏ biểu thuế luỹ tiến chuyển sang áp dụng mức thuế suất thuế TNCN với mức thấp, nước thuộc Liên Xô cũ Đông Âu Tuy nhiên, việc thu thuế theo phương thức - tạo đơn giản thực song nhận phải số trích liên quan đến việc thực chức điều tiết, phân bố lại thu nhập thuế TNCN Bảng 4.1 Thuế TNCN Việt Nam so với nước khu vực (Nguồn: Số liệu tham khảo từ World Bank, KPMG) Từ bảng ta thấy Biểu thuế TNCN Việt Nam có bậc Một số nước có biểu thuế nhiều bậc, song khơng nhiều (Trung Quốc có bậc, giảm từ bậc trước đó) Điều xem phức tạp, chưa tạo thuận lợi cho người nộp thuế Đặc biệt, biểu thuế hạn chế việc khuyến khích người có trình độ kỹ thuật cao, lực điều hành tốt, chuyên gia giỏi tham gia lao động, cống hiến cho xã hội phát triển đất nước chí làm giảm khả thu hút đầu tư nước vào Việt Nam Bảng 4.2 Cơ cấu biểu thuế suất thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công số nước châu Á năm 2016 (Nguồn: Tổng hợp từ Ernst and Young (2016), Worldwide Personal Tax and Immigration Guide) Có thể thấy, mức thuế suất cao áp dụng thu nhập từ tiền lương, tiền công Việt Nam 35% Mức thuế suất thấp Trung Quốc 45%, Thái Lan 35% cao so với số quốc gia khác khu vực Singapore 20%, Malaysia 28%, Indonesia 30% Philippines 32% Điều tạo nên phần ảnh hưởng đến khả cạnh tranh Việt Nam việc thu hút nguồn lao động kỹ thuật cao từ bên ngoài, đặc biệt bối cảnh rào cản di chuyển lao động bước giảm dần Cộng đồng Kinh tế ASEAN thành lập 4.2 Một số bất cập luật thuế TNCN 4.2.1 Về thu nhập chịu thuế Luật thuế TNCN phân loại thu nhập chịu thuế theo nguồn phát sinh thu nhập Tuy nhiên, thu nhập miễn thuế cịn tương đối nhiều Liệu việc miễn thuế có đảm bảo bình đẳng, cơng nghĩa vụ thuế không? Về chất, thuế TNCN thuế trực thu nên việc điều tiết thu nhập phải hợp lý, tránh tình trạng bao cấp cho người giàu trút gánh nặng lên người có thu nhập trung bình Việc xác định thu nhập miễn thuế thể ưu đãi Nhà nước đối tượng nộp thuế thường hướng tới mục tiêu kinh tế - xã hội định Nếu mục tiêu đặt khơng khả thi phải tính tới việc việc loại bỏ thu nhập miễn thuế đưa vào diện chịu thuế Hơn nữa, thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất trường hợp người chuyển nhượng có nhà ở, đất nộp thuế Điều cần xem xét lại, thực tế khó kiểm soát việc sở hữu nhà ở, đất người bán có phải hay khơng Hiện Việt Nam chưa có hệ thống đăng ký quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất hợp nước nên việc kiểm soát chủ yếu dựa vào tự giác người dân Nếu ý thức nộp thuế người dân khơng cao việc thất thu thuế Nhà nước điều không tránh khỏi Trong đó, mục tiêu sửa đổi luật thuế trì nguồn thu đáng kể cho ngân sách nhà nước Đối với thu nhập chịu thuế, Luật thuế hành chưa bao quát hết khoản thu nhập thuộc diện phải điều tiết thu nhập từ ủy quyền bán bất động sản, thu nhập từ đổi nhà, đổi đất Đây thường khoản thu nhập lớn, cần thiết phải có điều tiết Nhà nước hình thức thuế để đảm bảo quyền sở hữu nhà, đất người dân cách đáng Theo Luật thuế TNCN Mỹ, nguồn thu nhập chịu thuế không giới hạn cụ thể mà linh hoạt, có nghĩa thu nhập chịu thuế khác phát sinh Luật mang tính dự liệu Tuy nhiên, Điều Luật thuế TNCN Việt Nam lại ấn định thu nhập chịu thuế bao gồm 10 loại Ngoài ra, Luật thuế TNCN chưa đánh thuế lũy tiến thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản chưa phân biệt mức độ điều tiết theo thời gian nắm giữ bất động sản Đây nguyên nhân dẫn đến tình trạng đầu bong bóng thị trường bất động sản hoành hành gây thất thu cho ngân sách nhà nước Đối với thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, cần xem xét lại mức điều tiết lẽ thời điểm này, thị trường chứng khoán Việt Nam chưa phát triển ổn định, số lượng nhà đầu tư tham gia thị trường cịn ít, việc đầu tư cịn mang tâm lý “bầy đàn”, lướt sóng, lợi nhuận thu may, rủi, khơng thường xun, đánh thuế vào thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán coi rào cản, khơng thúc đẩy phát triển thị trường Trong đó, thu nhập từ lãi tiền vay ngân hàng mang tính chất thường xuyên, thuộc diện thu nhập miễn thuế 4.2.2 Giảm trừ gia cảnh Có thể nói, với mức giảm trừ gia cảnh sống bình thường người dân Việt Nam không đảm bảo Giá hàng hóa tăng nhanh, mức lạm phát cao đẩy nhiều người dân vào cảnh phải “thắt lưng buộc bụng” chi tiêu Hiện nay, Chính phủ có sách tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp người dân, nhiên sách cịn chưa hài hòa, đồng bộ, chưa đảm đảm lợi ích người dân lẫn doanh nghiệp Có doanh nghiệp hỗ trợ lãi suất, ưu đãi vay vốn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, VAT, có doanh nghiệp nhà nước bao cấp, lỗ hàng nghìn tỷ đồng có “bầu vú” quen thuộc ngân sách nhà nước để hỗ trợ Mức chi phí khấu trừ doanh nghiệp tính thu nhập chịu thuế linh hoạt, không bị ấn định thuế TNCN Trong đó, người nộp thuế TNCN, có miễn, giảm thuế, mức lương tối thiểu thấp, sách hỗ trợ Nhà nước mang tính thời (vài tháng), sau đâu lại hồn Vì vậy, thực tế xảy tình trạng chi phí tối thiểu, hợp lý cho sống hàng ngày người dân nhiều, lại khơng khấu trừ hết mà khấu trừ Điều không công bằng, lẽ thuế TNCN thuế đánh vào phần thu nhập người dân cần vào nhiều yếu tố chế độ an sinh xã hội, khả năng, thu nhập mức sống dân cư Cũng từ mà cần xác định mức giảm trừ gia cảnh 4.2.3 Biểu thuế suất Hiện nay, biểu thuế theo Luật thuế TNCN (bao gồm bậc) nhiều bất cập, mức thuế suất cao 35% thực chưa khuyến khích người có trình độ kỹ thuật cao, lực điều hành tốt, chuyên gia giỏi tham gia lao động, cống hiến cho xã hội phát triển đất nước chí hạn chế khả thu hút đầu tư nước vào Việt Nam Nhiều nước thực cắt giảm mức thuế suất, kể mức thuế suất luỹ tiến cao mức thuế suất thấp Biểu thuế để nâng cao tính hấp dẫn mơi trường đầu tư nước, thu hút lao động có kỹ thuật cao từ bên ngoài, tạo đơn giản thực song nhận phải số trích liên quan đến việc thực chức điều tiết, phân bố lại thu nhập thuế TNCN Tình hình đặc điểm kinh tế Việt Nam thực tiễn thi hành luật thuế TNCN cho thấy, việc quy định mức thuế suất 35% cao không tương tác với mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 20 % Điều ảnh hưởng tới việc lựa chọn hình thức, loại hình doanh nghiệp để kinh doanh gây tác động tiêu cực đến nhu cầu lao động tổ chức, cá nhân xã hội Tâm lý người dân hoang mang thấy rằng, thuế suất đánh vào thu nhập tính thuế cao, khoản thuế nhiều khơng rõ có chi cách hợp lý để thực nhiệm vụ Nhà nước hay không Hơn nữa, quyền mà người nộp thuế hưởng nhiều mơ hồ gián tiếp, có hiệu (nộp thuế quyền nghĩa vụ cơng dân), “có tiếng mà khơng có miếng” Vì vậy, việc quy định mức thuế suất thấp vừa đủ tạo động lực cho người dân tuân thủ nghĩa vụ thuế cách tự nguyện 4.2.4 Khoảng cách bậc thuế biểu thuế Về nguyên tắc, biểu thuế lũy tiến xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dựa khả nộp thuế cá nhân Những người có thu nhập cao có nhiều khả nộp thuế cao người có thu nhập thấp ngược lại Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định tính chất lũy tiến mạnh hay yếu biểu thuế Khoảng cách xa tạo điều kiện cho hành vi chuyển dịch thu nhập để tránh thuế, ngược lại tạo bất hợp lý điều tiết thu nhập nhóm đối tượng nộp thuế TÀI LIỆU THAM KHẢO: Giáo trình thuế hệ thống thuế Việt Nam Luật thuế TNCN 2007 Luật sửa đổi bổ sung 2012 Một số web tham khảo: thuvienphapluat.vn lawkey.vn luatvietnam.vn ... thu? ?? thu nhập từ trúng thưởng thu nhập tính thu? ?? thu? ?? suất, cụ thể: Thu? ?? TNCN phải nộp = Thu nhập tính thu? ?? x Thu? ?? suất 10% Trong đó, thu nhập tính thu? ?? từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng... Nguồn: thuvienphapluat.vn Thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công xác định theo công thức sau: Thu? ?? TNCN phải nộp= Thu nhập tính thu? ?? x Thu? ?? suất Thu nhập tính thu? ?? = Thu nhập chịu thu? ?? - Các... 111/2013/TT-BTC tính thu? ?? thu nhập từ nhượng quyền thương mại thu nhập tính thu? ?? thu? ?? suất, cụ thể: Thu? ?? TNCN phải nộp = Thu nhập tính thu? ?? x Thu? ?? suất 5% Trong đó, thu nhập tính thu? ?? từ nhượng quyền