Tiểu luận phân tích 1 số vấn đề về thuế tiêu thụ đặc biệt

Lời mở đầu : Như biết, thuế có vai trò quan trọng Nó không chiếm tỷ trọng lớn tổng thu Ngân sách Nhà nước mà công cụ điều tiết vĩ mô đảm bảo cho phát triển kinh tế quốc dân, ổn định đời sống xã hội Để phát huy tốt tác dụng , nội dung sách thuế thường xuyên thay đổi cho phù hợp với diễn biến đời sống kinh tế xã hội phù hợp với yêu cầu quản lý tài Hiện nước ta áp dụng số sắc thuế như: thuế VAT, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp…Sau thời gian thu thập tìm hiểu, buổi thảo luận ngày hôm nay, xin sâu vào nghiên cứu, phân tích , làm rõ số vấn đề Thuế Tiêu thụ đặc biệt Do thời gian h ạn h ẹp nên xin trình bày đặc điểm quan trọng sắc thuế này.Rất mong đóng góp ý kiến cô giáo bạn để thảo luận trở nên hoàn chỉnh ! I KHÁI NIỆM - TẦM QUAN TRỌNG CỦA THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Khái niệm Thuế tiêu thụ đặc biệt loại thuế gián thu, đánh vào số hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế theo qui định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế cấu thành giá hàng hóa, dịch vụ người tiêu dùng chịu mua hàng hóa, sử dụng dịch vụ Thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng phổ biến nước giới với tên gọi khác nhau: Pháp gọi thuế tiêu dùng đặc biệt,ở Thụy Ðiển gọi thuế đặc biệt; nước ta, tiền thân thuế tiêu thụ đặc biệt hành thuế hàng hóa ban hành năm 1951 Ðến năm 1990 Bộ tài soạn thảo dự án luật thuế mới, đổi thuật ngữ thuế hàng hóa thành thuế tiêu thụ đặc biệt Quốc hội thông qua ngày 30- 6- 1990 Sau sửa đổi bổ sung kỳ họp thứ Quốc hội khóa thông qua ngày 5- -1993 Ðến tháng 10- 1995 Luật thuế tiêu thụ đặc biệt lại sửa đổi, bổ sung lần Ðể phát huy vai trò luật thuế tiêu thụ đặc biệt điều tiết sản xuất, tiêu dùng xã hội, điều tiết thu nhập người tiêu dùng cho ngân sách nhà nước cách hợp lý, tăng cường quản lý sản xuất kinh doanh số hàng hóa, dịch vụ; ngày 20- 5- 1998 Quốc hội thông qua Luật thuế tiêu thụ đặc biệt có hiệu lực thi hành kể từ ngày 1- 1- 1999 thay Luật thuế tiêu thụ đặc biệt năm 1990 hai đạo luật sửa đổi, bổ sung ban hành năm 1993 năm 1995 Gần ngày 29/11/2005, Luật sửa đổi bổ sung bắt đầu có hiệu lực từ ngày 1/1/2006 Tầm quan trọng thuế tiêu thụ đặc biệt: Thuế tiêu thụ đặc biệt có tầm quan trọng sau: - Thông qua chế độ thu thuế tiêu thụ đặc biệt, nhà nước động viên phần thu nhập đáng kể người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ quan trọng để nhà nước thực chức hướng dẩn sản xuất điều tiết tiêu dùng xã hội - Thuế tiêu thụ đặc biệt công cụ để nhà nước điều tiết thu nhập người tiêu dùng vào ngân sách nhà nước cách công hợp lý: tiêu dùng nhiều hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuế nhiều người tiêu dùng nộp thuế không tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - Việc ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt để điều chỉnh việc sản xuất, kinh doanh,lưu thông tiêu dùng số hàng hóa, dịch vụ mang tính chất xa xỉ, chưa thật cần thiết cho nhu cầu xã hội thể tăng cường quản lý, kiểm soát nhà nước cách tập trung, chặt chẽ loại hàng hóa, dịch vụ II CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ Căn tính thuế: Căn tính thuế hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là: số lượng hàng hóạ chịu thuế, giá tính thuế thuế suất 1.1 Số lượng hàng hóa: - Ðối với hàng hóa sản xuất nước: số lượng hàng hoá chiụ thuế số lượng, trọng lượng hàng hóa xuất để bán, trao đổi, biếu tặng tiêu dùng nội sở - Ðối với hàng nhập khẩu: số lượng hàng hoá chiụ thuế số lượng, trọng lượng ghi tờ khai hàng hóa nhập tổ chức, cá nhân có hàng nhập Giá tính thuế: - Ðối với hàng hóa sản xuất nước :giá tính thuế giá sở sản xuất bán nơi sản xuất chưa tính thuế tiêu thụ đặc biệt Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt xác định theo công thức: Giá tính thuế = Giá bán hàng : ( + Thuế suất ) Ví dụ: Giá bán thực tế nơi sản xuất lít bia 3000 đồng; thuế suất mặt hàng bia 50% Ta tính giá tính thuế lít bia là: 3000 :(1+50%) = 2000 đồng - Ðối với hàng gia công, hàng đem biếu tặng, hàng tiêu dùng nội bộ: giá tính thuế giá tính thuế mặt hàng loại mặt hàng tương đương thời điểm giao hàng phát sinh hoạt động - Ðối với sở sản xuất nộp thuế sở khóan số lượng hàng hóa sản xuất, tiêu thụ quan thuế cấp tỉnh, thành phố vào giá thị trường để xác định giá bán giá tính thuế - Ðối với hàng nhập khẩu: giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế nhập + thuế nhập Ðối với trường hợp hàng nhập miễn, giảm thuế nhập giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt mặt hàng gồm có thuế nhập - Ðối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá cung ứng dịch vụ chưa có thuế tiêu thụ đặc biệt - Ðối với rượu sản xuất nước, kinh doanh ca-si-nô, trò chơi máy giắc-pót, kinh doanh golf, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt phủ quy định Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ theo quy định cuả pháp luật bao gồm khoản thu thêm mà sở hưởng - Trường hợp sở sản xuất, kinh doanh có mua ,bán hàng hoá, dịch vụ ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt 1.3 Thuế suất: Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt áp dụng có tính chất phân biệt nhóm hàng hoá,dịch vụ hàng hoá, dịch vụ nhóm nhằm thực sách điều tiết sản sản xuất hướng dẫn tiêu dùng xã hội cuả nhà nước quy định cụ thể biểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT STT I1 II Hàng hoá, dịch vụ Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà a) Xì gà b) Thuốc điếu - Năm 2006-2007 - Từ năm 2008 Rượu a) Rượu từ 40 độ trở lên b) Rượu từ 20 độ đến 40 độ c) Rượu 20 độ, rượu hoa quả, rượu thuốc Bia a) Bia chai, bia hép b) Bia hơi, bia tươi - Năm 2006-2007 - Từ năm 2008 Ô tô a) Ô tô từ chỗ ngồi trở xuống b) Ô tô từ đến 15 chỗ ngồi c) Ô tô từ 16 đến 24 chỗ ngồi Xăng loại, nap-ta (naptha), chế phẩm tái hợp chế phẩm khác dùng để pha chế xăng Điều hoà nhiệt độ công suất từ 90.000 BTU trở xuống Bài Vàng mã, hàng mã Dịch vụ Kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê Kinh doanh ca-si-nô, trò chơi máy giắc-pót Kinh doanh giải trí có đặt cược Kinh doanh gôn: bán thẻ hội viên, vé chơi gôn Kinh doanh xổ số Thuế suất (%) 65 55 65 65 30 20 75 30 40 50 30 15 10 15 40 70 30 25 25 10 15 Phương pháp tính thuế: Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp xác định qua công thức: Số thuế tiêu thụ đặc biệt nộp khâu nguyên liệu, khấu trừ tính tương ứng với số lượng hàng hoá xuất bán Công thức khấu trừ tính sau: III CHẾ ÐỘ MIỄN, GIẢM THUẾ Thuế tiêu thụ đặc biệt thuế gián thu, có vai trò lớn việc điều tiết sản xuất hướng dẫn tiêu dùng xã hội Do đó,Luật thuế tiêu thụ đặc biệt quy định giảm thuế số trường hợp sau: Cơ sở sản xuất hàng hóa thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, địch họa, tai nạn bất ngờ xét giảm thuế, miễn thuế Cơ sở sản xuất bia quy mô nhỏ hoạt động nộp đủ thuế mà bị lỗ, xét giảm thuế tiêu thụ đặc biệt tương ứng với số lỗ năm xét giảm thuế thời hạn xét giảm thuế không năm năm, kể từ luật có hiệu lực Ðối với sở lắp ráp, sản xuất ô tô nước giảm từ 60% đến 100% thời hạn năm năm đầu, kể từ luật có hiệu lực; tiếp tục lỗ kéo dài thêm thời gian giảm thuế từ đến năm năm Cơ sở kinh doanh gôn giảm 30% thời hạn ba năm, kể từ luật có hiệu lực V QUYẾT TOÁN THUẾ, HOÀN THUẾ Quyết toán thuế: Cơ sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt phải thực toán thuế hàng năm với quan thuế Năm toán thuế tính theo năm dương lịch Trong thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm, sở phải nộp báo cáo toán thuế cho quan thuế phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo toán; nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ Trong trường hợp sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, thay đổi ngành nghề kinh doanh, sở phải thực toán thuế với quan thuế gởi báo cáo toán thuế cho quan thuế thời hạn 45 ngày, kể từ ngày có định sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản phải nộp đầy đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nước Trong thời hạn 10 ngày, kể từ ngày nộp báo cáo toán; nộp thừa trừ vào số thuế phải nộp kỳ hoàn thuế theo quy định luật thuế tiêu thụ đặc biệt Hoàn thuế: Cơ sở sản xuất, nhập hàng hóa ch ịu thuế tiêu thụ đặc biệt hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt trường hợp sau đây: Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất Hàng hóa nguyên liệu nhập để sản xuất gia công hàng xuất Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa Quyết định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật Bộ tài quy định cụ thể thủ tục thẩm quyền giải hoàn thuế theo quy định pháp luật MẪU SỐ: 01/TTĐB CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Từ ngày đến ngày tháng năm Tên sở : Địa chỉ: STT Tên hàng hoá, dịch vụ Số lượng Doanh số bán Giá tính thuế TTĐB Thuế suất (%) Số thuế TTĐB phải nộp A B 5=3x4 Sản phẩm A: Sản phẩm B: Cộng * Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ (nếu có): * Số thuế tiêu thụ đặc biệt kỳ trước chuyển qua: - Nộp thừa (-): - Nộp thiếu (+): * Số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp kỳ này: (Bằng chữ: .) Xin cam đoan số liệu khai đúng, sai xin chịu trách nhiệm trước pháp luật Nơi nhận tờ khai:- Cơ quan thuế:- Địa chỉ: Ngày tháng năm .Thay mặt sở: (Ký tên, đóng dấu) _ - Ngày quan thuế nhận tờ khai: - Người nhận: (ký, ghi rõ họ tên): Yêu cầu kê khai: + Hàng tháng (hoặc định kỳ theo quy định quan thuế), sở sản xuất, kinh doanh vào Bảng kê hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ để kê khai vào tiêu tương ứng gửi quan thuế + Ghi theo loại hàng hoá, dịch vụ theo nhóm thuế suất Ví dụ: Chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất bia ghi theo loại bia hộp, bia chai, bia theo nhóm thuế suất tương ứng loại + Cột 2: ghi doanh số bán có thuế tiêu thụ đặc biệt Doanh số bán (cột 2) + Cột = -1 + thuế suất MẪU SỐ: 02/TTĐB BẢNG KÊ HOÁ ĐƠN HÀNG HOÁ, DỊCH VỤ BÁN RA (KÈM THEO TỜ KHAI THUẾ TTĐB) (Từ ngày tháng đến ngày tháng năm ) Tên sở kinh doanh: Địa chỉ: STT Chứng từ bán hàng Tên khách hàng Tên hàng hoá, dịch vụ Doanh số bán Giá tính thuế TTĐB Thuế suất (%) Thuế TTĐB Số Ngày 5=3x4 Tổng cộng Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên) Ngày tháng năm Kế toán trưởng(Ký, ghi rõ họ tên) Cách ghi: + Bảng kê bán hàng theo dõi kỳ kê khai, ghi theo trình tự thời gian kết hợp theo nhóm, loại hàng hoá, dịch vụ theo mức thuế suất + Căn vào Bảng kê này, sở tổng hợp, lập tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt MẪU SỐ: 03A/TTĐB Tổng cục Thuế Cục thuế: Số: / CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc THÔNG BÁO NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ngày tháng năm (Lần thông báo: ) Tên sở : Địa chỉ: Cấp: Chương: Loại: Khoản: Căn vào tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt ngày , Cục thuế thông báo số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt sở phải nộp sau: Đơn vị:đồng VN STT Chỉ tiêu Thuế tiêu thụ đặc biệt Số thuế kỳ trước chuyển qua + Nộp thiếu + Nộp thừa Số thuế phát sinh kỳ Số thuế nộp kỳ Số tiền phạt chậm nộp Tổng số tiền thuế, tiền phạt phải nộp (Viết chữ ) Yêu cầu sở nộp số tiền theo thông báo vào Kho bạc Nhà nước Tài khoản số: Hạn nộp trước ngày tháng năm Ngày tháng năm Cục trưởng (Ký tên, đóng dấu) MẪU SỐ: 03B/TTĐB Cục thuế tỉnh (TP) Chi cục thuế: Số: / CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc THÔNG BÁO NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ngày tháng năm (Lần thông báo: ) Tên sở : Địa chỉ: Cấp: Chương: Loại: Khoản: Căn vào doanh thu sở thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt, Chi cục thuế thông báo số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt sở phải nộp tháng năm sau: Đơn vị:đồng VN STT Chỉ tiêu Thuế tiêu thụ đặc biệt Số thuế kỳ trước chuyển qua + Nộp thiếu + Nộp thừa Số thuế phát sinh kỳ Số thuế nộp kỳ Số tiền phạt chậm nộp Tổng số tiền thuế, tiền phạt phải nộp (Viết chữ: ) Yêu cầu sở nộp số tiền theo thông báo vào Kho bạc Nhà nước Tài khoản số: Hạn nộp trước ngày tháng năm Ngày tháng năm Chi cục trưởng (Ký tên, đóng dấu) MẪU SỐ: 05/TTĐB CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc QUYẾT TOÁN THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Năm: Tên sở kinh doanh : Địa chỉ: Ngành nghề kinh doanh: Đơn vị tính: STT Chỉ tiêu Doanh số(giá có thuế TTĐB) Doanh số bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt Số thuế tiêu thụ đặc biệt phát sinh Số thuế TTĐB kỳ trước chuyển qua: + Nộp thiếu Thuế TTĐB x x + Nộp thừa chưa khấu trừ x Thuế TTĐB phải nộp năm toán Thuế TTĐB nộp năm x x Thuế TTĐB cuối kỳ toán x + Nộp thiếu x + Nộp thừa chưa khấu trừ x Người lập biểu ( Ký, họ tên ) Kế toán trưởng ( Ký, họ tên ) Ngày tháng năm Giám đốc (Ký, họ tên, đóng dấu) _ - Cơ quan thuế nhận toán: - Ngày nhận: - Người nhận: (ký, họ tên) MẪU SỐ: 04/TTĐB BẢNG KÊ THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT ĐƯỢC KHẤU TRỪ (Từ ngày tháng đến ngày tháng năm ) 10 x (Kèm theo tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt ngày tháng năm ) Tên sở kinh doanh: Địa chỉ: STT Chứng từ mua hàng biên lai nộp thuế TTĐB Tên mặt hàng mua hay nhập nộp thuế TTĐB Số lượng Trị giá mua Trị giá tính thuế TTĐB Thuế suất (%) Thuế TTĐBphải nộp mua hàng Số thuế TTĐB nộp hàng mua Số Ngày Tổng cộng Số thuế TTĐB nộp khâu trước nhập hàng hoá: + Theo biên lai thu thuế hàng nhập khẩu: + Theo giá trị hàng mua vào: + Tổng cộng: + Số thuế TTĐB khấu trừ kỳ này: Xin cam đoan số liệu khai thực tế Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên) trưởng(Ký, họ tên) Ngày tháng năm Kế toán _ Cách ghi: + Ghi theo thứ tự chứng từ mua hàng, nhập Việc xác định số thuế khấu trừ kỳ vào số hàng nhập khẩu, mua vào sử dụng tương ứng với hàng sản xuất bán 11 MẪU SỐ: 06/TTĐB CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc , ngày tháng năm BẢNG KÊ KHAI RƯỢU TIÊU THỤ TRONG KỲ (Kèm theo tờ khai thuế tiêu thụ đặc biệt) (Từ ngày tháng đến ngày tháng năm ) Tên sở sản xuất : Địa chỉ: Chứng từ Hàng bán kỳ Phần giá trị vỏ chai Doanh số Số Ngày Mặt hàng Số lượng, trọng lượng Giá bán đơn vị Doanh số lượng vỏ chai Đơn giá Doanh số bán rượu -9 6=4x5 9=7x8 Số 10 = &n bsp; Cộng Cơ sở xin cam đoan số liệu khai thực tế Người lập biểu(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Ngày tháng năm Đại diện sở: _ Cách ghi: + Ghi chi tiết theo mặt hàng chứng từ bán hàng Trường hợp kỳ kê khai có nhiều chứng từ phải lập Bản kê chi tiết sau tập hợp vào kê khai tháng theo mặt hàng làm kê khai tính thuế tiêu thụ 12