LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Một số vấn đề chung về hoạt động bán hàng, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.1 Một số vấn đề chung về hoạt động bán hàng, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
1.1.1 Khái niệm, các phương thức bán hàng và các phương thức thanh toán: 1.1.1.1.Khái niệm:
Bán hàng là việc chuyển quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa gắn liền với phần lợi ích hoặc rủi ro cho khách hàng, đồng thời được khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán Bán hàng là giai đoạn cuối cùng của quá trình từ hình thái vốn sản phẩm, hàng hóa sang hình thái vốn tiền tệ hoặc vốn trong thanh toán.
Bán hàng là giai đoan cuối cùng của quá trình toàn hoàn vốn là cơ sở để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Ở giai đoạn này, hàng hóa được đem bán cho khách hàng nhằm thu vốn bằng tiền và lợi nhuận, qua đó giá trị và giá trị sử dụng được thực hiện.
1.1.1.2.Các phương thức bán hàng:
Phương thức bán hàng có ảnh hưởng trực tiếp đến việc sử dụng các tài khoản kế toán để phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm hàng hóa, xác định thởi điểm bán hàng, hình thành doanh thu, ghi nhận giá vốn hàng bán để xác định kết quả hoạt động kinh doanh Phương thức bán hàng đa dạng như:
Phương thức bán hàng trực tiếp: Là phương thức giao hàng cho người mua tại kho hoặc không qua kho của doanh nghiệp Số hàng kho giao cho khách được chính thức coi là tiêu thụ và người bán mất quyền sở hữu số hàng hóa này.
Phương thức chuyển hàng theo hợp đồng: Là phương thức bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi trên hợp đồng Số hàng này vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp và được hạch toán vào tài khoản 157 – Hàng gửi bán, doanh thu và giá vốn chưa thực hiện Khi bên mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì số hàng này mới được coi là tiêu thụ.
Phương thức bán hàng qua đại lý, ký gửi: Là phương thức bên chủ hàng (bên giao đại lý) xuất hàng cho bên nhận đại lý (bên đại lý) để bán Bên đại lý sẽ hưởng thù lao dưới hình thức hoa hồng hoặc chênh lệch giá Số hàng gửi đại lý chưa được coi là tiêu thụ mà được hạch toán vào tài khoản 157 – Hàng gửi bán Khi nhận được thông báo bán hàng từ bên đại lý, số hàng gửi bán mới được coi là tiêu thu.
Phương thức bán hàng trả chậm, trả góp: Là phương thức khi giao hàng cho người mua thì lượng hàng chuyển giao được coi là tiêu thụ, người mua sẽ thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua một phần Số còn lại người mua sẽ trả dần và phải chịu một tỷ lệ lãi suất nhất định Thông thường số tiền trả ở các kỳ bằng nhau bao gồm một phần doanh thu gốc và một phần lãi suất trả chậm.
Phương thức đổi hàng: Là phương thức tiêu thụ mà người bán đem sản phẩm, hàng hóa của mình đổi lấy sản phẩm, hàng hóa của người mua Giá trao đổi là giá bán của sản phẩm, hàng hóa đó trên thị trường Theo phương thức này, khi đem hàng hóa, sản phẩm đi trao đổi được coi là tiêu thụ ngay.
Phương thức bán hàng nội bộ: Là phương thức tiêu thụ sản phẩm giữa các đơn vị chính với các đơn vị trực thuộc hay giữa các đơn vị trực thuộc với nhau trong cùng doanh nghiệp Ngoài ra, các trường hợp xuất dùng vật tư, sản phẩm để sử dụng nội bộ, khuyến mại, quảng cáo, trả lương phục vụ kinh doanh được coi là tiêu thụ nội bộ Kế toán hạch toán vào tài khoản 512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ.
1.1.1.3.Các phương thức thanh toán: Việc quản lý thanh toán đóng vai trò quan trọng trong hoạt động bán hàng, khi quản lý tốt các nghiệp vụ thanh toán doanh nghiệp sẽ tránh được các tổn thất về tiền hàng giúp cho doanh nghiệp không bị chiếm dụng vốn và quan trọng là uy tín của doanh nghiệp ngày càng được nâng cao.
Có các phương thức thanh toán sau:
- Thanh toán dùng tiền mặt: Theo phương thức này, việc chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ cho khách hàng và việc thu tiền được thực hiện đồng thời và người bán sẽ nhận được ngay số tiền mặt tương ứng với số hàng hóa đã bán.
- Thanh toán không dùng tiền mặt: Theo phương thức này, người mua có thể thanh toán chuyển khoản qua ngân hàng, các loại séc, trái phiếu, cổ phiếu, và các loại tài sản có giá trị tương đương.
1.1.2 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
1.1.2.1.Vai trò: Đối với doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp thương mại nói riêng, kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh có vai trò rất quan trọng:
- Đối với doanh nghiệp: Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh được tổ chức tốt sẽ tác động tới hoạt động sản xuất, mua hàng, dự trữ thúc đẩy quá trình kinh doanh, dòng luân chuyển vốn nhanh.
- Đối với Nhà nước: Từ các số liệu trên báo cáo tài chính mà kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cung cấp, Nhà nước sẽ nắm được tình hình kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp từ đó thực hiện chức năng quản lý vĩ mô nền kinh tế của mình Đồng thời, Nhà nước cũng kiểm tra được việc thực hiện nghĩa vụ thuế với Nhà nước.
- Ngoài ra, quá trình bán hàng còn ảnh hưởng đến quan hệ cân đối giữa các doanh nghiệp với nhau, tác động quan hệ cung cầu thị trường.
Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
1.2.1 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu:
Chứng từ và tài khoản sử dụng: Để xác nhận doanh thu, kế toán căn cứ vào các chứng từ sau:
- Hóa đơn GTGT ( mẫu 01- GTKT – 3 LL)
- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02 – GTTT – 3LL).
- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi (mẫu 01 – BH).
- Thẻ quầy hàng (mẫu 02 – BH).
- Các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng, … Tài khoản sử dụng là:
- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
- Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong công ty, tổng công ty, … hạch toán ngành.
Kết cấu và nội dung của 2 tài khoản này tương tự nhau.
Kết cấu và nội dung tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có 5 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa.
TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm.
TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ.
TK 5114 – Doanh thu trợ cấp trợ giá.
TK 512 – Doanh thu tiêu thụ nội bộ có 3 tài khoản cấp 2 như sau:
TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa.
TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm.
TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ.
Trình tự một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Các khoản giảm trừ doanh thu.
Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.
( 1 ) Doanh thu khi bán hàng trực tiếp cho khách, khi đại lý chấp nhận thanh toán, giá bán trả ngay của hàng bán trả góp, giá trị vật tư hàng hóa mang đi trao đổi (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp).
( 2 a ) Số tiền chênh lệch khi bán hàng trả góp hoặc nhận trước tiền cho thuê TSCĐ.
( 2 b ) Định kỳ tính và kết chuyển doanh thu.
( 3 ) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
( 4 ) Thuế xuất khẩu thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế GTGT phải nộp đối với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp.
( 5 ) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu để tính kết quả kinh doanh.
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ kế toán doanh thu tiêu thụ nội bộ
( 1 ) Vật tư hàng hóa chuyển thành TSCĐ.
( 2 ) Trả lương người lao động bằng sản phẩm, hàng hóa.
( 3 ) Biếu tặng bằng quỹ phúc lợi hay không bằng quỹ phúc lợi.
( 4 ) Thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp.
( 5 ) Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
( 6 ) Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ để xác định kết quả kinh doanh.
1.2.1.2.Các khoản giảm trừ doanh thu:
Chứng từ và các tài khoản sử dụng: Để xác định các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán căn cứ vào các chứng từ sau: hóa đơn trả lại hàng, phiếu nhập kho trả lại hàng, …
Tài khoản sử dụng là:
- TK 521 – Chiết khấu thương mại Tài khoản này để phản ánh các khoản chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ.
- TK 531 – Giảm giá hàng bán Tài khoản này dùng để phản ánh số tiền hàng bán bị trả lại.
- TK 532 – Hàng bán bị trả lại Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản giảm giá ngoài hóa đơn phát sinh trong kỳ.
- TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Các tài khoản này cuối kỳ không có số dư.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp Nhà nước.
- Số phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Số thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà nước.
Trình tự một số nghiệp vụ kế toán chủ yếu:
Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thành toán cho khách.
Doanh thu hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho người mua hoặc trừ vào nợi phải thu.
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu sang TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ để xác định doanh thu thuần.
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán:
1.2.2.1.Chứng từ và tài khoản sử dụng:
Kế toán giá vốn hàng bán sử dụng các chứng từ sau: phiếu xuất kho, bảng kê mua hàng, hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho hàng gửi đại lý, bảng thanh toán hàng đại lý (ký gửi), thẻ quầy hàng.
- TK 156 – Hàng hóa Tài khoản này phản ánh sự biến động và hiện có của hàng hóa theo giá mua thực tế.
+ TK 1561 – Giá mua hàng hóa Tài khoản này phản ánh tình hình tăng giảm hàng tồn kho theo giá mua thực tế.
+ TK 1562 – Chi phí thu mua hàng Tài khoản náy phản ánh chi phí thu mua hàng thực tế phát sinh.
+ TK 1567 – Hàng hóa bất động sản.
Các khoản giảm trừ phát Cuối kỳ kết chuyển sinh trong kỳ các khoản giảm trừ
Thuế GTGT phải nộp được giảm (theo PPKT)
Các khoản giảm trừ phát sinh trong kỳ (theo PPTT)
Thuế TTĐB, XK GTGT phải nộp theo PPTT
- TK 157 – Hàng gửi bán Tài khoản này phản ánh tình hình biến động của giá mua thực tế của hàng gửi bán.
- TK 632 – Giá vốn hàng bán Tài khoản này phản ánh giá trị thực tế của hàng hóa, sản phẩm xuất bán trong kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Trị giá nhập kho của hàng mua hoặc thuê gia công trong kỳ.
- Chi phí thu mua hàng hóa.
- Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng tồn kho cuối kỳ (theo PP KKĐK)
- Trị giá vốn của hàng xuất kho.
- Trị giá vốn hàng xuất trả người bán.
- Trị giá vốn hàng thiếu hụt khi kiểm kê.
- Kết chuyển giá vốn thực tế của hàng tồn kho đầu kỳ ( theo PP KKĐK).
- Trị giá vốn hàng tồn cuối kỳ.
- Giá vốn thành phẩm, hàng hóa gửi bán.
- Trị giá vốn thực tế lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng chưa được chấp nhận.
- Kết chuyển trị giá vốn thành phẩm, hàng hóa gửi bán được khách hàng chấp nhận thanh toán cuối kỳ ( PP KKĐK).
- Giá vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ được khách hàng chấp nhận thanh toán.
- Trị giá vốn hàng bán bị trả lại.
- Kết chuyển trị giá vốn hàng gửi bán chưa được chấp nhận thanh toán đầu kỳ (PP KKĐK)
- Trị giá vốn hàng gửi bán tồn cuối kỳ.
TK 632 – Giá vốn hàng bán: tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Kết cấu theo PP KKTX:
- Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa xuất bán.
- Chi phí NVL, nhân công vượt định mức, chi phí SXC không phân bổ.
- HTK mất mát đã trừ bồi thường.
- Trích lập dự phòng giảm giá HTK.
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK.
- Kết chuyển giá vốn thực tế sản phẩm hàng hóa đã bán trong kỳ.
Kết cấu theo PP KKĐK:
- Tổng Zsx thành phẩm đã hoàn thành.
- Kết chuyển giá vốn hàng hóa đã bán trong kỳ từ TK 611 ( doanh nghiệp sx).
- Các khoản khác tính vào giá vốn hàng bán.
- Kết chuyển Zsx thành phẩm chưa tiêu thụ trong kỳ.
- Kết chuyển giá vốn hàng đã bán trong kỳ.
1.2.2.2.Trình tự một số nghiệp vụ chủ yếu:
Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo PP KKTX:
- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp:
Sơ đồ 1.4: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp tại doanh nghiệp kế toán HTK theo PP KKTX
- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng: mua hàng cho lượng hàng xuất bán
Trị giá vốn hàng xuất bán Trị giá vốn hàng bị trả lại
Giá vốn hàng mua Bán luôn không nhập kho
Cuối kỳ phân bổ chi phí Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh
Sơ đồ 1.5: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng tại doanh nghiệp kế toán HTK theo PP KKTX.
Xuất kho gửi hàng cho đại lý nhận được thông báo đã bán được hàng
Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo PP KKĐK:
- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp:
Sơ đồ 1.6: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp tại doanh nghiệp kế toán HTK theo PP KKĐK
- Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng:
Sơ đồ 1.7: Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi hàng tại doanh nghiệp kế toán HTK theo PP KKĐK
1.2.3 Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Trị giá hàng mua về nhập kho
Cuối kỳ, K/c giá vốn hàng đã bán
Cuối kỳ, K/c để xác định kết quả kinh doanh
Trị giá vốn hàng bán giao ngay không qua kho
Mua hàng về nhập kho hoặc gửi thẳng
TK 632 Cuối kỳ, k/c trị giá
Cuối kỳ, k/c trị giá hàng đã bán hàng tồn cuối kỳ
Chứng từ và tài khoản sử dụng:
Kế toán chi phí bán hàng sử dụng các chứng từ sau: phiếu chi tiền mặt, giấy báo có của ngân hàng, bảng tính lương, bảng trích khấu hao, ….
Tài khoản sử dụng: TK 641 – Chi phí bán hàng TK này để tập hợp và kết chuyển chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ TK này không có số dư cuối kỳ.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Sơ đồ 1.8: Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng
- Tập hợp CPBH phát sinh trong kỳ - Các khoản ghi giảm CPBH.
- K/c để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
( 1 ) Tính lương và các khoản trích theo lương cho nhân viên bán hàng.
( 2 ) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng.
( 3a ) Xuất NVL, CCDC dùng một lần cho hoạt động bán hàng.
( 3b ) Xuất NVL, CCDC dùng nhiều lần cho bộ phận bán hàng.
( 3c ) Phân bổ chi phí trả trước vào chi phí bán hàng.
( 4 ) Hoa hồng đại lý phải trả.
( 5 ) Chi phí mua ngoài khác, chi phí bằng tiền.
( 6 ) Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng thực tế phát sinh.
( 7 ) Cuối kỳ, kết chuyển để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
1.2.3.2.Chi phí quản lý doanh nghiệp:
Chứng từ và tài khoản sử dụng:
Kế toán CP QLDN sử dụng các chứng từ tương tự như đã trình bày ở phần CPBH và tùy thuộc vào nội dung các khoản chi phí phát sinh.
Tài khoản sử dụng: TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp TK này để tập hợp và kết chuyển chi phí QLDN.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Tập hợp CP QLDN thực tế phát sinh trong kỳ.
- Trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi.
- Các khoản được ghi giảm CPQLDN và hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi.
- Kết chuyển CP QLDN để xác định kết quả kinh doanh.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Sơ đồ 1.9: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
( 1 ) Tính lương và các khoản trích theo lương của giám đốc và nhân viên quản lý, trích trước các khoản chi phí sửa chữa lớn TSCĐ dùng cho quản lý.
( 2 ) Trích khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý hoặc cho toàn doanh nghiệp.
( 3 a ) NVL, CCDC xuất dùng một lần cho quản lý.
( 3 b ) NVL, CCDC xuất dùng nhiều lần cho quản lý tính vào chi phí trả trước.
( 3 c ) Định kỳ tính và phân bổ chi phí trả trước tính vào CP QLDN.
( 4 a ) Trích lập dự phòng phải thu khó đòi.
( 4 b ) Xử lý nợ khó đòi đã trích lập dự phòng.
( 4 c ) Xử lý nợ khó đòi chưa trích lập dự phòng.
( 5 ) Các khoản chi bằng tiền, mua ngoài khác.
( 6 ) Các khoản được ghi giảm CP QLDN.
( 7 ) Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi.
( 8 ) Cuối kỳ, kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh.
1.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:
1.2.4.1.Chứng từ và tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh TK này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và hoạt động khác trong kỳ.
- Tài khoản 421 – Lợi nhuận chưa phân phối TK này phản ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân phối, xử lý kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung phản ánh:
- Giá vốn hàng bán trong kỳ.
- CPBH, CP QLDN, chi phí tài chính, chi phí khác, chi phí thuế TNDN trong kỳ.
- Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ.
- Doanh thu hoạt động tài chính.
- Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ.
Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
Số lợi nhuận thực tế của họa dộng kinh doanh trong kỳ.
Số lãi được cấp dưới nộp.
Xử lý các khoản lỗ từ hoạt động kinh doanh.
Số dư bên Nợ: phản ánh khoản lỗ Số dư bên Có: phản ánh số lãi chưa xử lý, phân phối.
Ngoài ra, trong quá trình hạch toán kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, kế toán còn sử dụng các tài khoản sau: TK 111 – Tiền mặt,
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng, TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính, TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính, TK 711 – Thu nhập khác, TK 811 – Chi phí khác, TK
1.2.4.2.Kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu:
Sơ đồ 1.10: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh
K/c giá vốn hàng bán K/c DTT
K/c doanh thu tài chính thu nhập khác
TK 8212 K/c chi phí tài chính K/c chi phí thuế TNDN chi phí khác
K/c chi phí thuế TNDN K/c lỗ
1.3 Hình thức sổ kế toán:
Hiện nay, các doanh nghiệp được áp dụng một trong bốn hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung, Nhật ký chứng từ, Nhật ký sổ cái, Chứng từ ghi sổ Tuy nhiên, việc lựa chọn hình thức nào là phụ thuộc vào quy mô, phương thức bán hàng, trình độ quản lý của doanh nghiệp Trong phạm vi bài chuyên đề này, em xin trình bày hình thức ghi sổ: Nhật ký chung.
Sơ đồ 1.11: Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung
Sổ Nhật ký đặc biệt
Sổ kế toán chi tiết
Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng cân đối tài khoản
Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra :
Hình thức ghi sổ kế toán
2.1 Khái quát tình hình hoạt động và kinh doanh tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong.
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty:
2.1.1.1.Giới thiệu chung về công ty:
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong là công ty TNHH một thành viên được: Đăng ký lần đầu : ngày 04 tháng 02 năm 2010 Đăng ký thay đồi lần 1: ngày 04 tháng 10 năm 2010
Tại phòng đăng ký kinh doanh số 03 - sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội.
Tên công ty viết bằng tiếng Việt:
CÔNG TY TNHH GIẢI PHÁP MẠNG ĐẠI PHONG.
Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài:
DAI PHONG NETWORK SOLUTION COMPANY LIMETED Trụ sở chính: số nhà 37, X3 khu ga, thị trấn Văn Điển, huyện Thanh Trì, thành phố Hà Nội. Điện thoại: 045873883 / 043544789
VPĐD: số 04 + 06 đường Lương Thế Vinh, xã Trung Văn, huyện Từ Liêm, thành phố Hà Nội.
Công ty được thành lập với số vốn điều lệ: 1.888.800.000 đồng (một tỷ tám trăm tám mươi tám triệu tám trăm nghìn đồng).
THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ
Khái quát tình hình hoạt động và kinh doanh tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong 24
2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển công ty:
2.1.1.1.Giới thiệu chung về công ty:
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong là công ty TNHH một thành viên được: Đăng ký lần đầu : ngày 04 tháng 02 năm 2010 Đăng ký thay đồi lần 1: ngày 04 tháng 10 năm 2010
Tại phòng đăng ký kinh doanh số 03 - sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội.
Tên công ty viết bằng tiếng Việt:
CÔNG TY TNHH GIẢI PHÁP MẠNG ĐẠI PHONG.
Tên công ty viết bằng tiếng nước ngoài:
DAI PHONG NETWORK SOLUTION COMPANY LIMETED Trụ sở chính: số nhà 37, X3 khu ga, thị trấn Văn Điển, huyện Thanh Trì, thành phố Hà Nội. Điện thoại: 045873883 / 043544789
VPĐD: số 04 + 06 đường Lương Thế Vinh, xã Trung Văn, huyện Từ Liêm, thành phố Hà Nội.
Công ty được thành lập với số vốn điều lệ: 1.888.800.000 đồng (một tỷ tám trăm tám mươi tám triệu tám trăm nghìn đồng).
2.1.1.2.Ngành, nghề kinh doanh chính:
- Buôn bán máy vi tính, thiết bị ngoại vi và phần mềm.
- Buôn bán thiết bị và linh kiện điện tử, viễn thông.
- Buôn bán đồ điện gia dụng, đèn và bộ đèn điện
- Buôn bán máy móc, thiết bị và phụ tùng văn phòng (trừ máy vi tính thiết bị ngoại vi).
- Buôn bán các thiết bị nghe nhìn.
- Sửa chữa máy tính và các thiết bị ngoại vi.
- Đại lý mua bán ký gửi hàng hóa.
- Dịch vụ xúc tiến thương mại
- Tư vấn máy tính và quản trị hệ thống máy tính
- Hoạt động công nghệ thông tin và dịch vụ khác liên quan tới máy tính
- Vận tải hàng hóa bằng ô tô khác ( trừ ô tô chuyên dụng )
- Xuất nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh.
2.1.1.3.Sản phẩm chính, phương thức bán hàng và phương thức thanh toán của công ty:
- Sản phẩm chính: công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong chuyên cung cấp các thiết bị mạng, modem, usb, hub – switch, router wifi, acess poitt, modem wifi, usb 3G, … của các hãng: TP – link, tenda, Cimcom, Fast link, O2, huawei, Viettell,
- Phương thức bán hàng: hiện nay, công ty đang áp dụng các phương thức bán hàng chủ yếu: phương thức bán hàng trực tiếp thường là giao hàng tại kho của công ty; phương thức chuyển hàng hợp đồng Công ty có thể chuyển hàng trực tiếp đến nơi người mua yêu cầu.
- Phương thức thanh toán: khách hàng đến mua hàng có thể thanh toán bằng tiền mặt, bảo kim hoặc chuyển khoản qua tài khoản: 1200201044257 với chủ tài khoản là: Lâm Đại Phong – Ngân hàng NN& PTNN số 2 Láng Hạ Ngoài ra, công ty còn có thể bán chịu cho khách hàng Thời gian bán chịu tối đa là 1 tháng, nếu khách hàng muốn gia hạn nợ thì khách hàng và công ty sẽ thỏa thuận về thời gian và mức lãi suất.
2.1.2 Đặc điểm bộ máy quản lý công ty: Bộ máy quản lý của công ty tương đối gọn nhẹ, linh hoạt, phù hợp với tình hình hoạt động kinh doanh của công ty Có thể khái quát bộ máy quản lý công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý tại công ty
2.1.3 Một số kết quả kinh doanh của công ty trong những năm gần đây:
Bảng 2.1: Trích một số chỉ tiêu trong bảng cân đối kế toán của công ty Đơn vị tính: Đồng
Năm Tài sản Nguồn vốn
Ngắn hạn Dài hạn Nợ phải trả VCSH
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
Phó giám đốc kỹ thuật Phó giám đốc kinh doanh
Phòng kế hoạch kỹ thuật Phòng tài chính kế toán
Bộ phận kỹ thuật và thi công
Bộ phận vật tư, thiết bị và kho Đội xe
Qua bảng trên, ta thấy tổng tài sản và nguồn vốn của công ty trong năm 2011 tăng 205.039.345 đồng so với năm 2010; đặc biệt là nợ phải trả giảm 175.211.484 đồng qua 2 năm hoạt động và kinh doanh của công ty Điều này chứng tỏ những hiệu quả và thành công của công ty.
Bảng 2.2: Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty 2 năm gần đây Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Mã Năm 2010 Năm 2011
1.Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 6.778.898.168 7.382.796.637 2.Các khoản giảm trừ doanh thu 18.114.392 20.342.507
3.Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ
5.Lợi nhuận về bán hàng và cung cấp dịch vụ.
6.Doanh thu hoạt động tài chính 832.957 1.286.302
7.Chi phí hoạt động tài chính.
Trong đó: chi phí lãi vay
9.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh.
13.Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 327.695.350 397.655.767
15.Lợi nhuận kế toán trước thuế 235.940.652 286.312.152
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
Bảng 2.3: Bảng so sánh một số chỉ tiêu của công ty qua 2 năm 2010 – 2011 Đơn vị tính: Đồng
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 603.898.469 8.9
2 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 65.911.337 18,36
4 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 69.960.417 21,35
Bảng 2.3: Bảng so sánh một số chỉ tiêu của công ty qua 2 năm 2010 – 2011.
Qua bảng trên ta thấy, tại công ty năm 2011 so với năm 2010: doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 603.898.469 đồng (tương ứng 8,9%), lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tăng 65.911.337 đồng (tương ứng 18,36%), lợi nhuận khác cũng tăng 4.049.080 đồng(tương ứng 12,9%) Đã làm cho tổng lợi nhuận kế toán trước thuế tăng 69.960.417 đồng Điều đáng kể nhất là lợi nhuận kế toán sau thuế tăng 50.371.500 đồng (tương ứng 21,35%) Điều đó càng cho ta thấy tình hình công ty kinh doanh rất hiệu quả, quy mô của công ty ngày càng mở rộng về vốn và thị trường Để có được thành công trên phải kể đến sự lãnh đạo đúng đắn của giám đốc công ty và sự nỗ lực của các cán bộ, nhân viên trong công ty.
2.1.4 Đặc điểm bộ máy kế toán của công ty:
Mô hình tổ chức kế toán của công ty được kế toán theo hình thức tập trung.
Bộ máy kế toán của công ty bao gồm 4 người: 1 kế toán trưởng và 3 kế toán viên.
Kế toán trưởng: Nhiệm vụ giám sát thu chi tài chính, tổ chức kế toán, phân công chỉ đạo các công việc trong phòng kế toán, phân tích hoạt động kinh doanh của công ty Đề ra các biện pháp sử dụng hợp lý nguồn vốn, tăng nhanh vòng vốn,tăng nhanh tỷ suất lợi nhuận, hạch toán kinh tế nhằm thống nhất quản lý tài chính của công ty.
Kế toán bán hàng: Nhiệm vụ theo dõi, kế toán doanh thu bán hàng, các khoản phải thu, các khoản thuế đầu ra.
Kế toán mua hàng: Theo dõi việc mua hàng, các khoản phải thu, và các khoản thuế đầu ra.
Thủ quỹ: Có nhiệm vụ mở sổ quỹ theo dõi thu, chi tiền mặt, theo dõi tiền gửi ngân hàng Mở sổ theo dõi chi tiết từng hợp đồng khi nhập hàng hóa cho tới khi thanh toán hết, theo dõi chênh lệch tiền gửi ngân hàng và theo dõi lương.
2.1.5 Chế độ kế toán áp dụng:
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính.
2.1.5.1.Chính sách kế toán áp dụng:
- Công ty bắt đầu niên độ kế toán vào ngày 1/1 và kết thúc ngày 31/12 dương lịch trong năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép là đồng Việt Nam.
- Công ty sử dụng tỷ giá thực tế để chuyển đổi các đồng ngoại tệ sang đồng Việt Nam.
- Phương pháp tính thuế GTGT là phương pháp khấu trừ.
- Nguyên tắc đánh giá TSCĐ: TSCĐ hữu hình được ghi nhận theo giá gốc. Trong quá trình sử dụng được ghi nhận theo nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng.
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX.
Công ty sử dụng hệ thống chứng từ và tài khoản theo “chế độ kế toán doanh nghiệp” ban hành theo quyết định số 15: QĐ 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính Một số chứng từ thường được sử dụng trong quá trình hoạt động của công ty: hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, phiếu thu,chi tiền mặt, bảng thanh toán lương, …
Hiện nay, công ty đang áp dụng hình thức kế toán ghi sổ Nhật ký chung. Hằng ngày, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào chứng từ gốc sau đó kế toán chi tiết vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian rồi vào sổ cái các tài khoản Cuối kỳ, kế toán có thể lập và in các sổ cần thiết theo yêu cầu của nhà quản lý.
Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 30
2.2.1 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu:
2.2.1.1.Kế toán doanh thu: a) Chứng từ và tài khoản sử dụng :
- Chứng từ sử dụng: để làm căn cứ cho việc ghi nhận doanh thu, kế toán dựa vào các chứng từ sau: hóa đơn GTGT, thẻ quầy hàng, các chứng từ thanh toán: phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng.
- Tài khoản sử dụng: để phản ánh doanh thu của công ty, kế toán sử dụng các tài khoản:
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
TK 131 – Phải thu khách hàng ( mở chi tiết cho từng khách hàng ).
TK 3331 – Thuế GTGT đầu ra.
TK 112 – Tiền gửi ngân hàng. b) Phương pháp kế toán bán hàng và cung cấp dịch vụ:
Khi có yêu cầu của khách hàng, phòng kinh doanh sẽ lập lệnh bán hàng gồm
4 liên: liên 1 lưu lại, liên 2 chuyển cho khách hàng để thông báo, liên 3 chuyển cho bộ phận kho, liên 4 chuyển cho phòng kế toán Khi nhận được lệnh bán hàng, thủ kho kiểm tra đối chiếu thông tin trên chứng từ và kiểm tra lượng hàng sẽ xuất, đảm bảo không có gì sai sót sẽ tiến hàng xuất hàng giao cho khách hàng Thủ kho sẽ lập phiếu xuất kho gồm 3 liên: liên 1 lưu lại, liên 2 chuyển cho khách hàng cùng hàng hóa, liên 3 chuyển cho phòng kế toán Tại phòng kế toán, khi nhận được lệnh bán hàng từ phòng kinh doanh, phiếu xuất kho từ bộ phận kho, kế toán sẽ lập hóa đơn
GTGT gồm 3 liên: liên 1 lưu, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 dùng để thanh toán. Khi kiểm tra số tiền đủ theo hóa đơn GTGT, kế toán và thủ quỹ sẽ lập và ký vào phiếu thu Hằng ngày, kế toán căn cứ vào các chứng từ gốc để ghi sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản.
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán) Đồng thời, kế toán hạch toán:
Có TK 333: 438.000 Khi khách hàng trả tiền, kế toán sẽ lập phiếu thu: Đơn vị bán hàng: Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong Địa chỉ: 04 + 06 - Lương Thế Vinh – Trung Văn – Từ Liêm – Hà Nội.
Số tài khoản: Điện thoại: MST: 0104422743
Họ và tên người mua: Nguyễn Văn Thắng Đơn vị: Địa chỉ: Quỳnh Đô – Vĩnh Quỳnh – Thanh Trì – Hà Nội
Hình thức thanh toán: Tiền mặt MST:
STTTên hàng hóa, dịch vụĐơn vị tínhSố lượngĐơn giáThành tiềnABC123 = 1x 21Modem ADSL2 + Tích hợp WIFI TP LINK TD – 8901G 4 port.Chiếc6730.0004.380.000Cộng tiền hàng 4.380.000Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT438.000Tổng tiền thanh toán 4.818.000Viết bằng chữ: Bốn triệu tám trăm mười tám nghìn đồng Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, đóng dấu, họ tên)
HÓA ĐƠN GIÁ TRỊ GIA TĂNG Liên 1: Lưu Ngày 12 tháng 9 năm 2011
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong Địa chỉ: 04 + 06 – Lương Thế Vinh
Họ và tên: Nguyễn Văn Thắng Địa chỉ: Hà Nội
Lý do: thu tiền bán hàng
Viết bằng chữ: Bốn triệu tám trăm mười tám nghìn đồng.
Kèm theo: 01 chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền: 4.818.000 đ
Kế toán Thủ quỹ Thủ trưởng đơn vị
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
2.2.1.2.Các khoản giảm trừ doanh thu:
Hiện nay, công ty không có chính sách chiết khấu thương mại và không phát sinh các khoản giảm giá hàng bán do việc giảm giá đã được phòng kinh doanh đã tính toán vào giá bán trước khi xuất hàng Tại công ty chỉ phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại Khi nghiệp vụ này phát sinh, kế toán sử dụng tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại Khi khách hàng đề nghị trả lại hàng và đề nghị này phù hợp với các điều kiện trong hợp đồng ban đầu, phòng kinh doanh chấp nhận số hàng này, bên mua lập hóa đơn ghi rõ lý do trả lại hàng Khi khách hàng đem hàng đến công ty,phòng kinh doanh kiểm tra lại hàng, phát phiếu nhập kho, thủ kho lập phiếu nhập kho đúng trị giá hàng đã xuất gồm 3 liên Cuối ngày, làm báo cáo bán hàng gửi kèm cho phòng kinh doanh 1 liên, chuyển cho phòng kế toán 1 liên và lưu lại 1 liên Kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và hóa đơn trả lại hàng để ghi vào phiếu nhập hàng bán bị trả lại.
Ví dụ: một nghiệp vụ phát sinh trong tháng 9/2011 như sau: ngày 15/9/2011, anh Thắng đem trả lại 2 chiếc Modem ADSL2 + Tích hợp WIFI TP LINK TD – 8901G 4 port theo hóa đơn trả hàng số 48242 với giá bán là 730.000 đồng/chiếc, số tiền hàng trả lại anh Thắng đã nhận bằng tiền mặt Phòng kinh doanh chấp nhận và hàng được nhập lại kho.
Biểu 2.3: Hóa đơn trả hàng
HÓA ĐƠN TRẢ HÀNG Ngày 15 tháng 9 năm 2011
Họ và tên: Nguyễn Văn Thắng Địa chỉ: Hà Nội
Lý do trả hàng: Trả lại hàng do sai kỹ thuật
STT Tên hàng hóa Số lượng Đơn giá VAT Thành tiền
1 Modem ADSL2 + Tích hợp WIFI
Người mua hàng Kế toán Thủ trưởng đơn vị (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán) Đồng thời, kế toán hạch toán:
Ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại:
Có TK 111: 1.606.000 đồngCuối kỳ, kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại để xác định doanh thu thuần:
Có TK 531: 1.460.000 đồng Tổng hợp tất cả các số liệu trên kế toán ghi vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 511.
Biểu 2.4: Trích sổ Nhật ký chung
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong Mẫu số S03 – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
Tháng 9/2011 Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải SH
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
Số trang trước chuyển sang
Nguyễn Văn Thắng mua hàng
Nguyễn Văn Thắng trả hàng do sai kỹ thuật
Cộng chuyển sang trang sau Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
Biểu 2.5: Trích sổ cái tài khoản 511
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong Mẫu số S03 – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ
– BTC ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
Tháng 9/2011 Tên tài khoản: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Đơn vị: Đồng
Chứng từ Diễn giải SH
12/9 0047922 12/9 Nguyễn Văn Thắng mua hàng
15/9 0048242 15/9 Nguyễn Văn Thắng trả lại hàng
30/9 30/9 Kết chuyển doanh thu thuần
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
2.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán:
2.2.2.1.Kế toán giá vốn hàng mua vào:
- Hàng mua trong nước về nhập kho:
Trị giá vốn thực tế mua vào của hàng hóa = Giá mua + chi phí thu mua
Chi phí thu mua = Chi phí vận chuyển + Phí vận chuyển.
Trị giá vốn thực tế hàng mua về
Giá CIF + Thuế nhập khẩu +
Chi phí vận chuyển về kho công ty.
Công ty không theo dõi riêng chi phí mua hàng mà phân bổ cho từng mặt hàng trong mỗi lô ngay trong lần nhập đó với tiêu thức phân bổ là giá của mặt hàng đó.
Ví dụ: Ngày 08/8/2011, công ty nhập lô hàng từ cửa hàng Minh Phương gồm
12 chiếc USB3G trong đó có 10 chiếc USB3G Mobifone 7,2 M MF 637 với giá
850.000 đồng/chiếc và 2 chiếc USB3G HSDPA 7,2M với giá 600.000 đồng/chiếc.
Tổng chi phí mua hàng của lô hàng này là 200.000 đồng, như vậy mỗi chiếc USB3G loại 850.000 đồng/chiếc sẽ chịu phí thu mua là 17.525 đồng, còn mỗi chiếc
USB3G loại 600.000 đồng/chiếc sẽ chịu phí thu mua là 12.371 đồng và được cộng trực tiếp vào giá nhập kho của mỗi chiếc USB.
Khi phòng kinh doanh nhập hàng về với đầy đủ hóa đơn, chứng từ sẽ phát lệnh nhập kho Thủ kho lập phiếu nhập kho gồm 3 liên: phòng kế toán theo dõi 1 liên, phòng kinh doanh theo dõi 1 liên, thủ kho theo dõi 1 liên Sau đó, kế toán sẽ ghi sổ Nhật ký chung và sổ cái các tài khoản liên quan.
Cụ thể, có một nghiệp vụ phát sinh như sau: ngày 10/9/2011, công ty mua hàng theo hóa đơn 0094524 của cửa hàng Bình An 1 lô hàng gồm 50 chiếc Modem ADSL2 + Tích hợp WIFI TP LINK TD – 8901G 4 port với đơn giá là 710.000 đồng/chiếc; toàn bộ chi phí để hàng về kho là 260.000 đồng; thuế GTGT là 10%.
Công ty đã trả tiền người bán.
Khi hàng nhập kho, thủ kho ghi số lượng thực nhập vào phiếu nhập kho, sau đó chuyển phiếu nhập kho lên phòng kế toán, kế toán hạch toán:
Có TK 111: 35.760.000 + 3.576.000 = 39.336.000Sau đó, kế toán sẽ ghi sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 156.
Biểu 2.6: Trích sổ cái tài khoản 156
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
Tên tài khoản: Hàng hóa Đơn vị tính: Đồng Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải SH
Số hiệu Ngày tháng Nợ Có
HĐ số 0094524 của cửa hàng Bình An
12/9 0047922 12/9 Bán hàng cho anh Thắng theo
15/9 0048242 15/9 Anh Thắng trả lại hàng theo HĐ số 0048242
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
2.2.2.2.Kế toán giá vốn hàng bán: các mặt hàng khác chủng loại được theo dõi riêng Sổ chí tiết hàng hóa được mở theo từng danh điểm hàng hóa Giá vốn của các mặt hàng thuộc cùng chủng loại được tính theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập.
Trị giá vốn thực tế của hàng xuất bán được tính theo công thức:
Giá trị thực tế hàng xuất kho = Số lượng hàng xuất kho x Giá đơn vị bình quân.
Ví dụ: Với phiếu nhập kho ngày 10/9/2011, công ty nhập kho 50 chiếc Modem ADSL2 + Tích hợp WIFI TP LINK TD – 8901G 4 port với tổng giá trị là
35.760.000 đồng Mặt khác, số lượng Modem này tồn đầu ngày 10/9/2011 là 16 chiếc với tổng giá trị là 11.392.000 đồng.
Như vậy, giá đơn vị bình quân sau lần nhập ngày 10/9/2011 của chiếc Modem ADSL2 + Tích hợp WIFI TP LINK TD – 8901G 4 port là:
Và vào ngày 12/9/2011, công ty xuất bán cho anh Thắng 6 chiếc Modem trên theo hóa đơn số 47922 Vậy giá vốn của số hàng xuất bán này là:
6 x 714.424 = 4.286.544 đồng Căn cứ vào việc tính giá vốn hàng xuất bán, kế toán lập phiếu xuất kho và ghi sổ cái TK 632:
Giá đơn vị bình quân Giá trị thực tế hàng tồn kho sau mỗi lần nhập Khối lượng hàng tồn kho sau mỗi lần nhập
Giá đơn vị bình quân = 35.760.000 + 11.392.000
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong Phiếu xuất kho
(Ban hành theo QĐ số 15/2006/
QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
Họ và tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Thắng Địa chỉ: Hà Nội
Lý do xuất kho: Bán hàng thu tiền ngay
Xuất tại kho: Đơn vị tính: Đồng
STT Tên hàng hóa Mã số Đơn vị tính
Số lượng Đơn giá Thành Yêu tiền cầu
1 Modem ADSL2 + Tích hợp WIFI TP LINK
Tổng cộng số tiền: 4.286.544 đồng
Số chứng từ gốc kèm theo: 01
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
Biểu 2.8: Trích sổ cái tài khoản 632
Công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong Mẫu số S03 – DN
(Ban hành theo QĐ số 15/2006QĐ – BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng BTC)
Năm 2011 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Đơn vị: Đồng Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải SHT
15/9 0048242 15/9 Anh Thắng trả lại hàng theo HĐ số 0048242
30/9 Kết chuyển giá vốn hàng bán
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên)
(Nguồn: Phòng tài chính – kế toán)
2.2.2.3.Kế toán chi tiết hàng hóa:
Hiện nay, tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong chưa tiến hành sự kết hợp giữa kế toán chi tiết hàng hóa tại phòng kế toán và thủ kho Chỉ có phòng kế toán mở sổ chi tiết cho từng loại hàng hóa Thủ kho chỉ tiến hành lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho của phòng kinh doanh, phòng bán hàng Mỗi phiếu nhập kho, xuất kho gồm 3 liên: 1 liên chuyển cho phòng kinh doanh, 1 liên cho phòng kế toán,
1 liên thủ kho lưu trữ và theo dõi Thủ kho không tiến hành mở thẻ kho.
2.2.3 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp:
Hiện nay, ở công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong không hạch toán riêng CPBH và CPQLDN Các khoản CPBH và CPQLDN đều được theo dõi và hạch toán trên TK 642 – Chi phí QLDN Tài khoản này được chi tiết thành các tiểu khoản sau:
- TK 6421: Lương và các khoản trích theo lương của nhân viên bán hàng và nhân viên quản lý.
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý.
- TK 6423: Chi phí đồ dùng văn phòng: máy vi tính, máy fax, …
- TK 6424: Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng và bộ phận QLDN hoặc các tài sản dùng chung cho cả doanh nghiệp.
- TK 6425: Chi phí dịch vụ mua ngoài: xăng xe, tiền điện nước, …
- TK 6426: Chi phí bằng tiền khác.
Khi phát sinh các khoản CPBH và CPQLDN kế toán căn cứ vào các chứng từ hợp lý để lập phiếu chi cho các chi phí này Cụ thể:
- Đối với các khoản chi tiền lương và trích theo lương, kế toán căn cứ vào Bảng phân bổ lương.
- Đối với các khoản chi cho công tác QLDN, kế toán lập phiếu chi Sau đó, các dữ liệu trên phiếu chi được cập nhật vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK 642.
- Đối với các khoản chi khác như thuế, lệ phí, chi phí mua ngoài, chi bằng tiền khác, kế toán căn cứ vào Hóa đơn dịch vụ mua ngoài, chứng từ thanh toán, …
Đánh giá thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong 48
Qua thời gian thực tập và tìm hiểu thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong, em thấy công tác quản lý và hạch toán có những điểm nổi bật và hạn chế tồn tại sau:
2.3.1 Những kết quả đạt được:
- Về tổ chức bộ máy kế toán: bộ máy kế toán của công ty đưuọc tổ chức theo mô hình tập trung, gọn nhẹ, khá linh hoạt, các kế toán viên được phân công và đảm nhiệm các nhiệm vụ rõ ràng, cụ thể.
- Về việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, hệ thống tài khoản và chứng từ sử dụng: hiện nay, công ty đang áp dụng và thực hiện chế độ kế toán doanh nghiệp bao gồm: chế độ tài khoản, hệ thống chứng từ, chế độ sổ sách, báo cáo tài chính theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/3/2006 của bộ trưởng Bộ tài chính Mẫu chứng từ đúng theo quy định, các chứng từ được lập và ghi chép đầy đủ, chính xác Nổi bật lên là sự vận động linh hoạt không cứng nhắc phù hợp với quy mô, đặc điểm, ngành nghề kinh doanh của công ty.
- Về hệ thống sổ sách: Do đặc điểm kinh doanh của công ty: diễn ra hàng ngày, có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên việc áp dụng hình thức Nhật ký chung là phù hợp, đảm bảo phản ánh đầy đủ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Nghĩa vụ với Nhà nước: công ty thực hiện đầy đủ và nghiêm chỉnh nghĩa vụ với nhà nước.
- Về tính giá vốn hàng xuất kho: giá vốn hàng xuất kho bao gồm cả chi phí thu mua phân bổ theo tiêu thức giá trị nên phản ánh tương đối chính xác trị giá hàng xuất kho.
2.3.2 Một số tồn tại cần khắc phục:
- Kế toán không trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: điều này là không hợp lý vì các mặt hàng của công ty kinh doanh chủ yếu của công ty là các sản phẩm và cung cấp các dịch vụ về công nghệ thông tin, điện tử, điện dân dụng có nhiều biến động về giá thị trường.
- Kế toán không trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi: điều này làm ảnh đến việc phản ánh tình hình tài chính của công ty Mặc dù, các khách hàng mua chịu của công ty là các khách hàng quen nhưng họ cũng có thể rơi vào tình trạng mất khả năng thanh toán, khi đó sẽ gây thiệt hại cho công ty do không trích lập dự phòng trước.
- Tại kho, thủ kho không tiến hành mở thẻ kho: để cuối kỳ đối chiếu với phòng kế toán, điều này làm hạn chế độ chính xác tình hình biến động giá trị và số lượng của hàng tồn kho.
- Về kế toán quản trị: công tác quản trị tuy đã có nhưng chưa thành hệ thống, chưa thường xuyên Khi có yêu cầu của ban giám đốc, kế toán mới tập hợp số liệu liên quan, phân tích, tổng hợp, do vậy cung cấp thông tin chưa kịp thời
- Ứng dụng phần mềm kế toán: do công ty mới thành lập, chưa triển khai ứng dụng phần mềm kế toán Hiện tại, công ty vẫn đang làm kế toán trên Excel, nên chưa giúp công việc kế toán được thực hiện nhanh chóng, tiện lợi, đảm bảo an toàn về bảo mật, phục vụ tốt cho công tác quản lý.
Vì vậy, để hoạt động kế toán được rút ngắn và chuyên nghiệp hơn, công ty nên sử dụng phần mềm kế toán.
CHƯƠNG III: GIẢI PHÁP VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN
KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI
CÔNG TY TNHH GIẢI PHÁP MẠNG ĐẠI PHONG
Sự cần thiết và yêu cầu khi hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả
3.1.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện:
Ngày nay, xu hướng toàn cầu hóa đang chi phối thời đại Quá trình hội nhập mang tới cho chúng ta những cơ hội và thách thức mới Cùng chung đặc điểm của nền kinh tế hiện đại, sự ra đời, ngày thương mại dịch vụ đang chiếm tỷ trọng cao trong nền kinh tế Việt Nam Sự ra đời của các tổ chức kinh tế, sự đầu tư của nước ngoài vào nước ta ngày càng tạo môi trường cạnh tranh gay gắt Trong môi trường đó, nếu không có những chiến lược kinh doanh đúng đắn và những bước đi vững chắc thì tất yếu sẽ bị đào thải ra khỏi thị trường Với đặc điểm của các doanh nghiệp thương mại dịch vụ là tìm kiếm lợi nhuận dựa trên việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ chứ không phải tạo ra sản phẩm, việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh có vai trò đặc biệt quan trọng Nó là một công cụ hữu hiệu trong việc thu thập cung cấp thông tin kịp thời, chính xác và hữu ích cho quá trình ra quyết định thì càng phải được chú trọng.
Từ những lí do trên và từ thực trạng tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong, em thấy việc hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh có ý nghĩa vô cùng quan trọng và cần thiết.
3.1.2 Yêu cầu khi hoàn thiện:
Hoàn thiện kế toán là củng cố, tiếp tục phát huy những ưu điểm hiện có,khắc phục những hạn chế, tồn tại và nếu cần thiết là phải tổ chức lại mọi mặt của công tác kế toán, bao gồm: bộ máy kế toán, các chính sách tài chính, hệ thống mà công ty đang áp dụng, trình độ nghiệp vụ của đội ngũ các nhân viên, …
Yêu cầu chung khi hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
Tuân thủ các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán được thừa nhận.
Phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.
Cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời cho lãnh đạo công ty.
Tiến tới xây dựng bộ máy kế toán gọn nhẹ, hiệu quả.
Đạt hiệu quả về mặt tài chính và có tính khả thi cao.
Những định hướng của công ty trong thời gian tới
Để tồn tại và phát triển, tạo một chỗ đứng vững chắc trên thị trường, công ty TNHH giải pháng mạng Đại Phong không những phải giải quyết các vấn đề trước mắt mà còn phải hoạch định các chính sách, mục tiêu, chiến lược trong tương lai, từng bước thực hiện củng cố và nâng cao vị thế của mình:
- Tiếp tục phát huy tinh thần sáng tạo, đoàn kết của tập thể cán bộ công nhân viên trong toàn công ty, không ngừng nâng cao trình độ, năng lực của nhân viên để nâng cao hiệu quả trong công việc.
- Nâng cao chất lượng các dịch vụ: chăm sóc và tư vấn khách hàng, vận chuyển hàng cho khách, …
- Mở rộng thị trường: công ty dự định sẽ mở thêm các chi nhánh tại các thành phố lớn tại Hà Nội và các đại lý ở các tỉnh: Bắc Giang, Bắc Ninh, Hưng Yên, Hòa Bình, …
- Củng cố, khằng định và phát huy vị thế thương hiệu của mình Bởi vì, một thương hiệu mạnh sẽ tạo ra một chỗ đứng vững chắc trên thị trường, giúp doanh nghiệp thu hút khách hàng và vốn đầu tư.
- Bảo đảm cân đối thu chi, sử dụng vốn và đầu tư hiệu quả tạo được niềm tin cho khách hàng và đối tác.
- Tổ chức bộ máy Marketing chuyên nghiệp tăng cường các hoạt động quảng cáo, tiếp thị nhằm giới thiệu rộng rãi các mặt hàng và nâng cao uy tín của công ty,
3.3 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong.
Một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong
3.3.1 Hoàn thiện bộ máy kế toán và phân công trong bộ máy kế toán: Đây là một nhân tố quyết định đến chất lượng công tác kế toán tại công ty.
Vì vậy, công ty cần có biện pháp cụ thể để nâng cao nghiệp vụ của các kế toán viên: thường xuyên tổ chức các khóa huấn luyện, tổ chức thi tuyển chọn kế toán có năng lực giỏi Hiện nay, bộ máy kế toán khá gọn nhẹ Tuy nhiên, quy mô và thị trường ngày càng được mở rộng, công ty lại không có kế toán tổng hợp, kế toán trưởng của công ty kiêm luôn kế toán tổng hợp nên công việc khá nặng Công ty nên có kế toán tổng hợp để giảm khối lượng công việc cho kế toán trưởng và nâng cao tính chính xác cho công việc.
3.3.2 Hoàn thiện kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho:
Cuối niên độ kế toán, kế toán nên trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 3.1: Sơ đồ hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho
3.3.3 Hoàn thiện kế toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi:
Do phần lớn khách hàng mua chịu của công ty là khách hàng truyền thống nên thực sự công ty không thực sự phát sinh các khoản nợ xấu Tuy nhiên công ty nên theo dõi chặt chẽ các khoản nợ, phân loại nợ, lập bảng theo dõi tuổi nợ đặc biệt
Hoàn nhập dự phòng Trích lập dự phòng
Số đã lập dự phòng Chưa trích lập dự phòng hoặc trích lập không đủ
Xử lý là các khoản nợ tồn đọng Trong bảng cần ghi rõ tên, địa chỉ, nội dung, số tiền phải thu của từng khách hàng trong đó ghi rõ các khoản nợ quá hạn Căn cứ vào bảng theo dõi tuổi nợ, kế toán trích lập dự phòng đối với các khoản nợ quá hạn hoặc khách hàng có biểu hiện mất khả năng thanh toán.
Mức trích lập dự phòng theo thông tư số 13/2006/TT – BTC ngày 27/2/2006 của BTC:
- Đối với các khoản nợ quá hạn từ 3 tháng đến 1 năm: 30% giá trị khoản nợ.
- Đối với các khoản nợ quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm: 50% giá trị khoản nợ
- Đối với các khoản nợ quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm:70% giá trị khoản nợ.
- Đối với các khoản không thu hồi được: 100% giá trị khoản nợ.
Dự phòng các khoản phải thu khó đòi được tính theo công thức.
Hạch toán các khoản phải thu khó đòi như sau:
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ hạch toán các khoản phải thu khó đòi.
Dự phòng phải thu khó đòi cần lập = Nợ phải thu khó đòi X Số % có khả năng mất
( 1 ) Trích lập dự phòng lần đầu hoặc trích lập bổ sung.
( 3 ) Xóa nợ phải thu khó đòi:
( 3 a ) Nếu đã trích lập dự phòng
( 3 b ) Nếu chưa trích lập dự phòng Đồng thời ghi: Nợ TK 004
( 4 ) Nợ khó đòi đã được xử lý nay thu hồi được. Đồng thời ghi: Có TK 004
3.3.4 Hoàn thiện chi tiết thành phẩm hàng hóa:
Tổ chức hạch toán hàng hóa, vật tư trong công ty cần kết hợp chặt chẽ với hạch toán các nghiệp vụ của kho Việc thủ kho không tiến hành mở thẻ kho như hiện nay sẽ dẫn tới việc ghi chép trùng lắp giữa các loại hạch toán làm cho việc phản ánh tình hình biến động vật tư, hàng hóa trở nên thiếu chính xác Vì thế, thủ kho mở thẻ kho để phản ánh tình hình vật tư, hàng hóa ở kho, để định kỳ đối chiếu với sổ kế toán Công ty có thể thực hiện kế toán chi tiết hàng hóa, vật tư theo 3 phương pháp sau: phương pháp mở thẻ song song, phương pháp số dư và phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Song với đặc điểm của công ty kế toán nên áp dụng phương pháp mở thẻ song song Sơ đồ của phương pháp này như sau:
Sơ đồ 3.3: Sơ đồ kế toán chi tiết HTK theo phương pháp mở thẻ song song
Sổ kế toán chi tiết hàng hóa.
Bảng tổng hợp chi tiết hàng hóa
Bảng kê tổng hợp nhập, xuất, tồn kho
3.3.5 Hoàn thiện công tác quản trị: Để cung cấp thông tin kịp thời, hữu ích cho việc ra quyết định của ban giám đốc, kế toán cần phải thường xuyên tập hợp, phân tích, tổng hợp các số liệu Báo cáo quản trị phải mang tính chất so sánh để từ đó thấy được việc thực hiện theo phương án nào mang lại hiệu quả tốt hơn Báo cáo quản trị nên kèm theo ý kiến của kế toán để nâng cao hiệu quả quản trị.
3.3.6 Ứng dụng phần mềm máy tính:
Một trong những mục tiêu cải cách hệ thống kế toán của Nhà nước là tạo điều kiện cho việc ứng dụng tin học vào hạch toán kế toán, bởi vì tin học đã và sẽ trở thành một trong những công cụ quản lý kinh tế hàng đầu Trong khi đó, công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong là công ty thương mại, trong tháng có rất nhiều nghiệp vụ phát sinh cần phải ghi chép mà công việc kế toán chủ yếu được tiến hành trên Excel do vậy các công thức tính toán khi sao chép từ sheet này sang sheet khác có thể bị sai lệch dòng dẫn đến đưa ra các báo cáo không chính xác làm cho chúng không được đưa ra một cách kịp thời Do vậy cần thiết phải sử dụng phần mềm kế toán Hiện nay, công ty có thể tham khảo một số phần mềm kế toán trên thị trường hoặc có thể thuê thiết kế cho một phần mềm kế toán phù hợp với đặc điểm kinh doanh của công ty.
3.4 Một số kiến nghị khác: Đối với các giải pháp trên, việc thực hiện hoàn toàn phù thuộc vào bản thân công ty Do vậy, công ty nên có những chính sách phù hợp để tạo điều kiện thực hiện các giải pháp Em xin được đưa ra một số kiến nghị sau:
- Đối với việc nâng cao trình độ nhân viên phòng kế toán, công ty nên trích lập các khoản kinh phí hoặc tạo lập các quỹ đào tạo cán bộ tính vào CP QLDN.
- Đối với phân công, phân nhiệm phải căn cứ vào năng lực, trình độ của từng nhân viên.
- Đối với việc trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, công ty nên có bộ phận phân tích thị trường để liên tục cập nhật tình hình biến động thị trường, thị hiếu người tiêu dùng, kết hợp với thủ kho đánh giá giá trị hàng tồn kho để trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho kịp thời và chính xác.
- Đối với việc trích lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi, công ty nên có bộ phận theo dõi công nợ cũng như phân tích tình hình tài chính của khách hàng.
- Công ty nên áp dụng chính sách chiết khấu hàng bán để khuyến khích khách hàng mua với số lượng lớn hoặc thanh toán đúng hạn.
- Ngoài những phương thức bán hàng trên, việc đa dạng hóa các phương thức bán hàng sẽ làm cho doanh thu bán hàng của công ty phong phú hơn.
- Ngoài ra, công ty cũng nên quảng cáo, marketing hình ảnh của mình trên thị trường.
Tóm lại, để hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh phải có sự nỗ lực của những người làm công tác quản lý và những người thực hiện sự chỉ đạo đó Xuất phát từ những yêu cầu của thị trường mà đáp ứng, để tăng kết quả hoạt động kinh doanh và từ những yêu cầu đòi hỏi về tính hiệu quả trong công việc để thiết kế mô hình quản lý tài chính – kế toán cho phù hợp với công ty trong điều kiện hiện nay.
Cùng với sự phát triển nhanh chóng của ngành thương mại dịch vụ, các doanh nghiệp Việt Nam đang có những nỗ lực của mình để tạo được chỗ đứng vững chắc trên thị trường Muốn thực hiện điều đó, công tác kế toán nói chung và đặc biệt kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh nói riêng càng phải được hoàn thiện hơn nữa.
Là một doanh nghiệp trẻ hoạt động trong lĩnh vực thương mại dịch vụ, công ty TNHH giải pháp mạng Đại Phong đã và đang khẳng định được vị thế của mình trong thời gian qua Công ty đã nhận thức được vai trò đặc biệt quan trọng của kế toán bán hàng và xác định kết quả hoạt động kinh doanh, mà trong đó phòng kế toán đã đóng góp không nhỏ vào sự thành công của công ty.
Trong thời gian thực tập tại công ty, được sự giúp đỡ của anh giám đốc Lâm Đại Phong và các anh chị trong phòng kế toán, em nhận thức được mối quan hệ giữa lý thuyết và thực tiễn kế toán của công ty, sự cần thiết và tầm quan trọng của kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh nói riêng.
