Lý luận chung về kế toán TSCĐ ở các Doanh nghiệp sản xuất
Vị trí và vai trò của TSCĐ
1.1 Khái niệm và vai trò của TSCĐ.
TSCĐ trong doanh nghiệp là tài sản lao động quan trọng, có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh Giá trị của TSCĐ được chuyển dần vào giá trị sản phẩm và dịch vụ trong quá trình sản xuất.
Theo quy định số 166/1999 của Bộ Tài chính, tài liệu lao động được coi là tài sản cố định (TSCĐ) khi có thời gian sử dụng từ một năm trở lên và giá trị tối thiểu là 10.000.000 đồng.
* Vai trò của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh :
- Là điều kiện vật chất không thể thiếu đợc trong sử dụng kinh doanh.
- Là tài sản, cơ sở vật chất kỹ thuật của Doanh nghiệp.
- Là nhân tố quan trọng quyết định tới NSLD của Doanh nghiệp.
Tài sản cố định hữu hình là những tài sản tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh, giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi bị hỏng và phải được loại bỏ.
- Giá trị của TSCĐ bị hao mòn dần dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
Tài sản cố định vô hình (TSCĐ vô hình) chịu ảnh hưởng của sự hao mòn vô hình trong quá trình sử dụng, chủ yếu do sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật và các hạn chế về mặt pháp lý Điều này dẫn đến việc giá trị của TSCĐ vô hình dần dần chuyển dịch vào chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.
1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐ.
Xuất phát từ vị trí, vai trò và đặc điểm vận động của TSCĐ mà việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo yêu cầu sau :
Để đảm bảo hiệu quả trong việc quản lý tài sản cố định (TSCĐ), cần thực hiện kiểm tra chặt chẽ về công tác bảo quản và tình hình sử dụng TSCĐ Việc này sẽ là căn cứ quan trọng cho việc lập kế hoạch sử dụng hợp lý, cũng như thực hiện sửa chữa và bảo dưỡng kịp thời TSCĐ.
- Về giá trị : Quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn để tái đầu t mua sắm, xây dựng tài sản cố định.
1.4 Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ.
Kế toán TSCĐ với t cách là một công cụ quản lý kinh tế tài chính phải làm tốt các nhiệm vụ sau :
Tổ chức ghi chép và phản ánh số liệu một cách chính xác và đầy đủ về tài sản cố định (TSCĐ) trong doanh nghiệp là rất quan trọng Việc này bao gồm việc theo dõi số lượng, hiện trạng và giá trị của TSCĐ, cũng như tình hình tăng, giảm và di chuyển của chúng Mục tiêu là giám sát chặt chẽ quy trình mua sắm, bảo quản và sử dụng TSCĐ để đảm bảo hiệu quả và tính minh bạch trong quản lý tài sản.
Để đảm bảo phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của tài sản cố định (TSCĐ) trong quá trình sử dụng, cần tính toán và phân bổ chính xác số khấu hao cũng như chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Việc này không chỉ giúp quản lý tài chính hiệu quả mà còn hỗ trợ trong việc lập báo cáo tài chính chính xác.
- Tham gia lập kế hoạch, dự toán sửa chữa TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa.
Tham gia kiểm tra và kiểm kê định kỳ hoặc bất thường tài sản cố định (TSCĐ) là một phần quan trọng trong quản lý tài sản Ngoài ra, việc đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết cũng giúp doanh nghiệp tối ưu hóa giá trị tài sản Tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ sẽ góp phần nâng cao hiệu quả hoạt động và giảm thiểu rủi ro trong quá trình sử dụng tài sản.
1.5 Phân loại tài sản cố định :
* Phân loại theo hình thái biểu hiện của TSCĐ.
Theo cách này TSCĐ đợc chia làm hai loại :
TSCĐ hữu hình là các tài sản có hình thái vật chất cụ thể mà doanh nghiệp sở hữu, nhằm phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh và đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
TSCĐ vô hình là tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nhưng có giá trị xác định do doanh nghiệp sở hữu Những tài sản này được sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho thuê, và phải đáp ứng các tiêu chuẩn ghi nhận là TSCĐ.
* Phân loại theo quyền sở hữu :
Theo cách này thì TSCĐ cũng đợc chia làm hai loại :
TSCĐ tự có là những tài sản cố định thuộc sở hữu của doanh nghiệp, bao gồm các tài sản được xây dựng, mua sắm từ nguồn vốn ngân sách nhà nước, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh, và các tài sản được biếu tặng Những tài sản này đóng vai trò quan trọng trong việc phát triển và duy trì hoạt động của doanh nghiệp.
+ TSCĐ thuê ngoài : Là những tài sản không thuộc quyền sở hữu của
Doanh nghiệp có thể thuê tài sản trong một khoảng thời gian nhất định, và việc phân chia rủi ro cùng lợi ích trong hợp đồng thuê sẽ xác định hai loại hình thuê khác nhau.
* Phân loại theo đặc trng kỹ thuật :
Theo các phân loại này thì TSCĐ của đơn vị đợc chia thành các nhóm sau :
- Nhà cửa vật kiến trúc.
- Phơng tiện vận tải truyền dẫn.
- Thiết bị, dụng cụ quản lý.
- Cây lâu năm và súc vật.
+ Đối với TSCĐ vô hình :
- Quyền sử dụng đất có thời hạn.
- Bản quyền, bằng sáng chế.
- Phần mềm máy vi tính.
- Giấy phép và giấy nhợng quyền.
Cách phân loại tài sản cố định (TSCĐ) đóng vai trò quan trọng trong việc quản lý và hạch toán chi tiết, đồng thời giúp lựa chọn phương pháp khấu hao phù hợp với đặc điểm kỹ thuật của từng loại TSCĐ.
1.6 Đánh giá TSCĐ : Đánh giá TSCĐ là việc vận dụng phơng pháp tính giá để xác định giá trị của TSCĐ ở những thời điểm nhất định theo những nguyên tắc chung ứng với quá trình hình thành và sử dụng thì việc đánh giá TSCĐ bao gồm các nội dung : Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ và xác định giá trị trong quá trình sử dụng TSC§.
1.6.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá :
Nguyên giá TSCĐ bao gồm tất cả các chi phí mà doanh nghiệp đã chi ra để sở hữu tài sản, đồng thời đảm bảo tài sản đó được đặt vào vị trí sẵn sàng để sử dụng.
* Cách xác định nguyên giá TSCĐ trong một số trờng hợp cụ thể sau : §èi víi TSC§ h÷u h×nh :
- Trờng hợp TSCĐHH mua sắm :
TSCĐ = Giá mua + Các chi phí
- Trờng hợp TSCĐ mua dới hình thức trao đổi.
Nội dung kế toán tscđ
2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ :
Nội dung chính của kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm :
Mỗi tài sản cố định (TSCĐ) cần được quy định một số hiệu tương ứng theo các nguyên tắc nhất định Việc đánh số TSCĐ được thực hiện cho từng đối tượng ghi nhận, không phân biệt giữa tài sản đang sử dụng hay dự trữ Mỗi đối tượng ghi TSCĐ đều phải có số liệu riêng biệt, và số hiệu này sẽ không thay đổi trong suốt thời gian sử dụng hoặc bảo quản tại đơn vị.
2.1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ :
Kế toán chi tiết TSCĐ ở phòng kế toán của Doanh nghiệp đợc thực hiện ở thẻ hoặc sổ chi tiết TSCĐ.
Căn cứ để ghi sổ hoặc thẻ chi tiết TSCĐ bao gồm các tài liệu quan trọng như biên bản giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01), biên bản thanh lý TSCĐ (Mẫu số 02), biên bản giao nhận TSCĐ SCL đã hoàn thành (Mẫu số 04), biên bản đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05) và bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ Những tài liệu này đóng vai trò thiết yếu trong việc quản lý và theo dõi tài sản cố định.
2.2 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ.
2.2.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐHH, và TSCĐVH Để hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ HH, VH kế toán sử dụng hai TK chính là :
- TK 211 : TSCĐHH Sử dụng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm TSCĐHH, thuộc quyền sở hữu của Doanh nghiệp theo nguyên giá.
TK213 (TSCĐVH) được sử dụng để ghi nhận số lượng và tình hình biến động của tài sản cố định vô hình thuộc sở hữu của doanh nghiệp Để hạch toán tăng tài sản cố định hữu hình (TSCĐHH) và TSCĐVH, bên cạnh hai tài khoản 211 và 213, kế toán còn cần sử dụng một số tài khoản khác như 111, 112, 133, 331, 341, 414, 711, với giá trị của các tài khoản này cũng phải được xem xét.
* Phơng pháp hạch toán một số nghiệp vụ cụ thể :
+ Tài sản CĐHH, VH tăng do mua sắm trong nớc
Dựa trên các chứng từ liên quan như hóa đơn, phiếu chi, và giấy báo nợ, cần lập biên bản giao nhận tài sản cố định Từ biên bản giao nhận, kế toán sẽ ghi sổ theo từng trường hợp cụ thể.
- Nếu thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ.
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ)
Có TK 111, 331, 341 (Theo giá thực tế)
- Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc không chịu thuế.
Nợ TK 111, 112, 331 … mà giá trị của (Giá TT)
+ Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp
- Khi mua TSCĐ về bàn giao cho bộ phận sử dụng.
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá theo giá mua trả ngay)
Nợ TK 133 (Thuế GTGT đợc khấu trừ)
Nợ TK 142, 242 (Số TT - Giá mua trả ngay - thuế GTGT)
Có TK 331 (Tổng số tiền phải thanh toán).
- Khi thanh toán tiền cho ngời bán.
- Đồng thời phân bổ số lãi trả chậm vào chi phí tổ chức trong kỳ.
Nếu GTGT không đợc khấu trừ hoặc TSCĐ mua về không thuộc diện chịu thuế TSCĐ thì không phải ghi nợ TK 133.
+ Trờng hợp TSCĐ do đơn vị tự xây dựng, chế tạo :
- Khi TSCĐ đã đợc bàn giao và đa vào sử dụng căn cứ vào quyết toán đầu t xây dựng kế toán ghi :
Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ đợc xác định)
Nợ TK 152, 153 (Phần không đủ tiêu chuẩn là TSCĐ)
+ Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển từ đơn vị khác nhận góp vốn lao động dùng cho kinh doanh kế toán ghi :
+ Nhận lại TSCĐ đã góp vốn lao động kế toán ghi :
+ Nhận TSCĐ đợc biếu tặng kế toán ghi :
2.2.2 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ
* Trình tự kế toán một số nhiệm vụ chủ yếu.
+ Kế toán thanh lý TSCĐ HH và VH
Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ kế toán ghi
Nợ TK 214 (Phần giá trị còn lại)
Nợ TK 811 (Phần giá trị còn lại)
- Phần thu nhập từ việc thanh lý TSCĐ nh thu hồi phế liệu, bán phế liệu kế toán ghi :
Nợ TK 152, 153, 111, 112 … mà giá trị của (Giá trị thu hồi)
- Các chi phí khác căn cứ vào chứng từ liên quan kế toán ghi :
+ Kế toán nhợng bán TSCĐ HH và VH
- Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ, nghi nhận giá trị còn lại nh một khoản chi phí khác.
Nợ TK 214 (Phần giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 (Giá trị còn lại)
- Số tiền thu đợc từ nhợng bán đợc coi nh một khoản thu nhập khác.
Nợ TK 111, 112, 138 (Số thu từ nhợng bán)
- Căn cứ vào các chứng từ liên quan phản ánh các chi phí liên quan đến hoạt động nhợng bán.
Biên bản thanh lý TSCĐ
Biên bản kiểm kê, biên bản đánh giá TSCĐ
Biên bản thanh lý, liên doanh, biên bản kế toán , đánh giá
Biên bản thanh lý, liên doanh, biên bản kiểm kê đánh giá (ký)
Biên bản thanh lý, liên doanh, biên bản kiểm kê đánh giá (ký)
Sơ đồ xử lý chứng từ và ghi sổ về giảm tscđ
Bộ phận liên quan Bộ phận kế toán Kế toán TSCĐ Kế toán trởng và thủ trởng (1)
1 Các bộ phận liên quan lập chứng từ về giảm TSCĐ.
2 Chứng từ đợc chuyển cho kế toán Trởng và Thủ trởng ký.
3 Chứng từ đợc chuyển cho kế toán TSCĐ để ghi sổ.
4 Chứng từ đợc chuyển cho kế toán liên quan để ghi sổ.
2.2.3 Kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ
Trong quá trình sử dụng tài sản cố định (TSCĐ), hao mòn là sự giảm sút về giá trị và giá trị sử dụng của tài sản Hao mòn được chia thành hai loại chính: hao mòn hữu hình và hao mòn vô hình.
Hao mòn hữu hình là hiện tượng giảm sút giá trị và giá trị sử dụng của tài sản trong quá trình sản xuất kinh doanh, chủ yếu do các yếu tố tự nhiên gây ra.
- Hao mòn vô hình : Là sự giảm sút về giá trị của TSCĐ do tiến bộ của hoa học kỹ thuật gây ra.
Trong hoạt động sản xuất kinh doanh, giá trị hao mòn của tài sản cố định (TSCĐ) được chuyển dịch vào giá trị của sản phẩm và dịch vụ Phần giá trị hao mòn này được gọi là giá trị khấu hao TSCĐ.
Hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) là hiện tượng tự nhiên, trong khi khấu hao là phương pháp do con người áp dụng để thu hồi vốn đầu tư vào TSCĐ Để tính khấu hao hiệu quả, doanh nghiệp cần đảm bảo rằng phương pháp khấu hao phù hợp với mức độ hao mòn thực tế của TSCĐ Do đó, doanh nghiệp cần thực hiện các bước cần thiết để quản lý và đánh giá đúng tình trạng của TSCĐ.
- Xác định đúng phạm vi những TSCĐ phải tính khấu hao cụ thể.
+ Các TSCĐ của Doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất kinh doanh đều phải trích khấu hao.
Các tài sản cố định (TSCĐ) không cần thiết hoặc không sử dụng, thuộc về dự trữ của Nhà nước, được giao cho doanh nghiệp quản lý Những TSCĐ đã khấu hao hoàn toàn sẽ không cần tiếp tục trích khấu hao.
- Xác định thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ Khi xác định cần xem xét các yếu tố nh :
+ Mức độ sử dụng ớc tính với TSCĐ.
+ Mức độ hao mòn phụ thuộc vào : Số ca làm việc, bảo dỡng… mà giá trị của
+ Hao mòn vô hình trong quá trình sử dụng tài sản.
+ Các giới hạn pháp lý của việc giữ, sử dụng tài sản. a Tính mức khấu hao TSCĐ
Có nhiều phương pháp tính mức khấu hao, nhưng phương pháp khấu hao bình quân hay còn gọi là khấu hao tuyến tính cố định là cách tính đơn giản và phổ biến nhất hiện nay tại Việt Nam.
Năm của TSCĐ = Giá trị phải khấu hao (N.G - Giá rị thu hồi)
= Nguyên giá x tỷ lệ khấu hao năm
Tỷ lệ khấu hao = Nguyên giá + Chi phí thanh lý - Giá trị thu hồi Số năm sử dụng x Nguyên giá TSCĐ x 100%
Khâu hao = Mức khấu hao năm
Tại các doanh nghiệp, mức khấu hao chỉ thay đổi khi có sự biến động về tài sản cố định (TSCĐ) Do đó, để đơn giản hóa quy trình, người ta chỉ cần trích xuất mức khấu hao của những TSCĐ tăng hoặc giảm trong tháng, sau đó tính toán mức khấu hao cần trích trong tháng theo quy định.
TSCĐ phải trích trong tháng
Sè khÊu hao TSCĐ đã trích tháng trớc
KhÊu hao TSC§ t¨ng trong tháng
KhÊu hao TSCĐ giảm trong tháng
Cách tính khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) được thực hiện theo tháng, nghĩa là các TSCĐ tăng hoặc giảm trong tháng sẽ được trích khấu hao hoặc ngừng tính khấu hao vào tháng tiếp theo Để thực hiện hạch toán khấu hao TSCĐ, kế toán sử dụng tài khoản 214 và tài khoản 009.
* Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu :
- Định kỳ căn cứ vào bảng tính và phân bổ khấu hao kế toán ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh và tăng giá trị hao mòn TSCĐ.
Nợ TK 627 Khấu hao cho sản xuất ở phân xởng.
Nợ TK 641 Khấu hao cho tiêu thụ sản phẩm.
Nợ TK 642 Khấu hao TSCĐ dùng chung toàn Doanh nghiệp.
Nợ TK 241 Mức khấu hao cho XDCB dở dang (2112)
Có TK 214 Mức khấu hao phải trích.
- Đồng thời ghi nợ TK 009
- Với các TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi và sự nghiệp giá trị hao mòn đợc phản ánh nh sau :
- Khi nộp vốn khấu hao TSCĐ cho cấp trên - kế toán đơn vị cấp dới ghi :
Có TK 111, 112… mà giá trị của Đồng thời ghi Có TK 009
- Khi nhập đợc vốn của cấp dới nộp lên kế toán cấp trên ghi :
Nợ TK 111, 112… mà giá trị của
- Trờng hợp vốn khấu hao đợc điều chuyển tạm thời (không phải là trả lại vốn) kế toán ghi :
Có TK 111, 112 … mà giá trị của Đồng thời ghi có TK 009
- Khi cấp dới nhận vốn khấu hao TSCĐ của cấp trên để bổ sung vốn kinh doanh Kế toán cấp dới ghi :
Nợ TK 111, 112… mà giá trị của
Cã TK 411 Đồng thời ghi có TK 009
2.2.4 Kế toán TSCĐ thuê tài chính : Để phản ánh số hiện có và tình hình hoạt động của TSCĐ thuê tài chính kế toán sử dụng TK 212.
Đối với các đơn vị thuê tài sản cố định (TSCĐ) theo phương thức tài chính phục vụ cho sản xuất kinh doanh và áp dụng thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ, khi nhận TSCĐ, kế toán cần ghi nhận đầy đủ thông tin liên quan để đảm bảo tính chính xác trong sổ sách kế toán.
Có TK 342 (Nguyên gía - Số tiền đã trả trớc và trả kỳ này)
Có TK 315 (Số nợ phải trả kỳ này)
Có TK 242 (Chi phí phát sinh trớc khi nhận TSCĐ thuê)
Có TK 111, 112 (Chi phí khác phát sinh)
- Định kỳ nhận đợc hoá đơn dịch vụ cho thuê tài chính, trả nợ gốc, tiền lai, thuê kế toán ghi :
Nợ TK 635 (Lãi thuê phải trả)
Nợ TK 315 (Nợ gốc phải trả)
Nợ TK 133 (Thuế đợc chuyển giao).
Có TK 242 (Trừ vào số tiền thuê trả trớc)
Có TK 111, 112 (Tổng giá thanh toán)
* Đối với đơn vị đi thuê TSCĐ chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không chịu thuế khi nhận TSCĐ kế toán ghi :
Nợ TK 212 (Nguyên giá TSCĐ có thuế GTGT)
Có TK 342 (Nguyên giá TSCĐ có thuế GTGT - Số tiền đã trả trớc và trả kỳ này)
Có TK 315 (Số nợ phải trả kỳ này)
Có TK 242 (Chi phí phát sinh trớc khi nhận TSCĐ)
Có TK 111, 112 : Chi phí khác.
- Khi xuất tiền trả nợ gốc, lãi, thuế kế toán ghi :
Nợ TK 635 (Tiền lãi thuê phải trả)
Nợ TK 315 (Nợ gốc phải trả)
Có TK 242 (Trừ vào số tiền thuê tháng trớc)
- Cuối kỳ căn cứ vào hoạt động thuê tài chính xác định số nợ thuê T.C phải trả trong niên độ.
Nợ TK 342 - Nợ dài hạn chuyển thành NNH.
Có TK 315 - Nợ dài hạn đến hạn trả.
- Cuối kỳ tính toán khấu hao TSCĐ thuê T.C tính vào chi phí sản xuất kinh doanh.
- Khi trả lại TSCĐ cho bên cho thuê, ghi :
- Nếu Doanh nghiệp bỏ thêm tiền mua tài sản thuê.
- Số tiền trả thêm khi mua TSCĐ thuê kế toán ghi :
- Đồng thời kết chuyển giá trị hao mòn.
2.2.5 Kế toán sửa chữa TSCĐ
Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định (TSCĐ) thường bị hao mòn và hư hỏng Để đảm bảo TSCĐ hoạt động hiệu quả, các doanh nghiệp cần thực hiện bảo dưỡng và sửa chữa định kỳ khi phát sinh sự cố.
* Nếu căn cứ vào quy mô sửa chữa thì công việc sửa chữa TSCĐ đợc chia làm hai loại.
Sửa chữa lớn là hoạt động khôi phục TSCĐ khi gặp hỏng hóc nặng hoặc theo yêu cầu kỹ thuật để đảm bảo TSCĐ duy trì khả năng hoạt động bình thường Công việc này thường kéo dài và phát sinh nhiều chi phí, do đó cần lập kế hoạch và dự toán chi tiết cho từng chương trình.
Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tại Công ty cấp thoát nớc và môi trờng số 2 - Vĩnh Phúc
cấp thoát nớc và môi trờng số II - Vĩnh Phúc
I/ đặc điểm tình hình chung của Công ty cấp thoát nớc và môi tr- ờng số II - Vĩnh Phúc :
- Tên đơn vị : Công ty CTN và MT số II - Vĩnh Phúc
- Trụ sở : Đờng 317 - Phúc Yên - Vĩnh Phúc
1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty :
Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc, được thành lập năm 1975 với tên gọi ban đầu là Xí nghiệp cấp thoát nước Mê Linh, thuộc Công ty Quản lý đô thị Mê Linh Đến năm 1992, Xí nghiệp này đã tách ra khỏi Công ty Quản lý Đô thị Mê Linh và sáp nhập vào Công ty cấp nước Việt Trì - Vĩnh Phúc.
Vào cuối năm 1996, theo Quyết định số 2461/QĐ - UB ngày 25/01/1996 của UBND tỉnh Vĩnh Phúc, Công ty được tách ra từ Công ty Cấp thoát nước Việt Trì và được đổi tên thành Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc Đơn vị chủ quản của công ty là Sở Xây dựng Vĩnh Phúc, hoạt động như một doanh nghiệp công ích theo Quyết định số 113/QĐ - UB ngày 16/04/1997 Công ty đã được cấp con dấu riêng, có tư cách pháp nhân và sở hữu tài khoản riêng tại Ngân hàng Đầu tư và Phát triển Mê Linh.
* Những kết quả đạt đợc và định hớng của Công ty :
Dưới sự chỉ đạo sáng suốt của Ban lãnh đạo và nỗ lực của tập thể cán bộ, Công ty CTN và MT số II Vĩnh Phúc đã vượt qua những khó khăn ban đầu và hoàn thành chỉ tiêu kế hoạch Nhà nước giao Kể từ khi thành lập, công ty không ngừng phát triển và mở rộng địa bàn hoạt động Để đạt được thành công, Ban Giám đốc và đội ngũ lao động đã khai thác hiệu quả năng lực máy móc, đổi mới thiết bị phục vụ sản xuất nước sạch và thi công đường ống dẫn nước Công ty cũng chú trọng nâng cao trình độ tay nghề và quản lý cho cán bộ, cải thiện điều kiện làm việc để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao Mặc dù gặp nhiều khó khăn về vốn và điều kiện sản xuất, nhờ sự lãnh đạo sáng suốt và cố gắng của CBCNV, công ty đã đạt được kết quả tích cực, tích lũy kinh nghiệm quý báu và phát triển bền vững.
Phòng KHKT Phòng Tài vụ Phòng TCHC
NM n ớc Phúc Yên NM n ớc Xuân Hoà Đội thi công lắp đặt Tổ thu tiÒn n íc
1.2 Chức năng và nhiệm vụ chủ yếu của Công ty :
Nước là yếu tố thiết yếu cho sự sống của con người và các hoạt động chuyên môn như mạ và làm mát động cơ Nhằm đáp ứng nhu cầu này, công ty được giao nhiệm vụ cung cấp nước sạch cho sản xuất và sinh hoạt tại Mê Linh và các khu vực lân cận, đồng thời thi công lắp đặt hệ thống cấp thoát nước với đường kính từ 800 trở xuống cho các công trình.
1.3 Đặc điểm nhân sự của Công ty :
Khi mới thành lập, Công ty chỉ có 32 cán bộ công nhân viên, nhưng qua thời gian phát triển, quy mô sản xuất đã mở rộng, nâng tổng số cán bộ công nhân viên lên đến hiện tại Trong đó, có 09 người có trình độ đại học, 20 người có trình độ trung học và bậc thợ từ 5/7 trở lên, còn lại là lao động khác.
1.4 Đặc điểm cơ cấu tổ chức quản lý điều hành sản xuất kinh doanh của Công ty : Để điều hành, quản lý sản xuất kinh doanh Công ty tổ chức Bộ máy quản lý theo sơ đồ sau : sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty
* Chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận trong Công ty :
Giám đốc có vai trò nắm quyền điều hành chung, quản lý từng phòng ban và chịu trách nhiệm về các hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trước Nhà nước cũng như tập thể người lao động.
Phó Giám đốc phụ trách sản xuất kinh doanh, đóng vai trò quan trọng trong việc điều phối các hoạt động và cung cấp sự hỗ trợ cần thiết cho Giám đốc trong quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty.
Phòng TCHC - LĐ - TL chịu trách nhiệm quản lý hồ sơ nhân sự và điều động lao động, đồng thời giải quyết các chính sách liên quan đến lương và hưu trí cho cán bộ công nhân viên Các hoạt động này đảm bảo sự hoàn chỉnh và hiệu quả trong quản lý nhân sự tại công ty.
Phòng KHKT chịu trách nhiệm quản lý kế hoạch và điều hành sản xuất, bao gồm lập kế hoạch sản xuất và dự toán kinh tế Ngoài ra, phòng còn thực hiện luận chứng kinh tế, theo dõi trực tiếp quá trình sản xuất và ký kết các hợp đồng cung ứng nước.
Phòng Kế toán - Tài vụ có trách nhiệm hạch toán kinh tế và theo dõi tình hình tài chính của Công ty Phòng này thực hiện các chế độ tài chính, phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh, và giám sát việc thực hiện các nghĩa vụ với Nhà nước Ngoài ra, phòng còn quản lý trực tiếp thu chi tài chính của Công ty.
Nhà máy nước Phúc Yên - Xuân Hoà có trách nhiệm cung cấp nước sạch phục vụ nhu cầu sinh hoạt và sản xuất kinh doanh tại Phúc Yên, Xuân Hoà và khu du lịch.
- Đội thi công sửa chữa : Thực hiện việc thi công lắp đặt và sửa chữa các công trình đờng ống cấp thoát nớc.
1.5 Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm :
* Sản xuất chính : Sản xuất và cung cấp nớc sạch.
- Khai thác nớc thô từ giếng lên (trạm bơm cấp 1)
- Phun ma để khử sắt và nem gáu.
- Bể lắng để giảm hàng lợng tạp chất trong nớc.
- Bể lọc để lọc tạp chất lơ lửng trong nớc.
- Khử trùng bằng Clo để diệt trùng.
- Dự trữ trong bể chứa để điều hoà lu lợng và dự trữ phục vụ cho trạm bơm cÊp 2.
- Trạm cấp 2 : Bơm nớc ra mạng lới đờng ống để cấp nớc cho các điểm với lu lợng và áp lực cần thiết.
Lắp đặt đờng ống 800 trở xuống.
- Định vị, vị trí đờng ống trên mặt bằng thi công.
- Vận chuyển ống đến vị trí lắp đặt.
- Lắp đặt đờng ống vào vị trí định trớc.
- Thử áp lực đờng ống với áp lực thử = 1,5 lần áp lực công tác.
Sổ quỹ Nhật ký chung Sổ kế toán chi tiết
Sổ cái Bảng tổng hợp chi tiết
Bảng CĐ SPS Các TK
Kế toán NVL CCDC Kế toán TL và BHXHKT T.toán tiêu thụ sản phẩm
1.6 Đặc điểm của bộ máy kế toán, hình thức kế toán của Công ty : Để thông tin đợc cung cấp kịp thời đáp ứng yêu cầu quản lý Công ty đã áp dụng hình thức kế toán nhật ký chung theo phơng pháp kê khai thờng xuyên có u điểm ghi chép phản ánh đợc số liệu thực tế phát sinh hàng ngày.
- Niên độ kế toán Công ty áp dụng là một năm (Từ 01/01 đến 31/12)
- Kỳ kế toán của Công ty tính theo quý.
- Việc ghi sổ kế toán căn cứ vào các chứng từ gồm nh : Phiếu thu, chi, phiÕu nhËp xuÊt, NVL.
Trình tự kế toán theo theo hình thức nhật ký chung
Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu số liệu sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty
SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10
Với cách bố trí sắp xếp công việc nh trên mỗi cán bộ, nhân viên của phòng kế toán có nhiệm vụ riêng nh sau :
1 Kế toán TSCĐ : Theo dõi tình hình sử dụng TSCĐ tại các bộ phận, tình hình mua mới, thanh lý máy móc thiết bị, tính toán chi phí khấu hao, sửa chữa TSCĐ để phân bổ vào các khoản mục chi phí.
2 Kế toán NVL, Công cụ dụng cụ :
Dựa vào đơn vị cấp nguyên vật liệu (NVL) và công cụ dụng cụ (CCDC) từ các bộ phận, sau khi được lãnh đạo phê duyệt, tiến hành lập phiếu xuất vật tư và tính toán thành tiền Vào cuối tháng, dựa trên chứng từ nhập xuất NVL và CCDC, cần xác định lượng tồn kho và đối chiếu với sổ sách liên quan để đảm bảo tính chính xác.
3 Kế toán tiền lơng và BHXH :
Thực hiện việc tính lơng cho CBCNV, lập bảng phân bổ tiền lơng, tính trÝch BHXH, BHYT
Thực hiện việc thanh toán thu, chi tiền mặt, TGNH và các khoản vay ngắn hạn, dài hạn, các khoản tạm ứng và giao dịch trực tiếp với NH.
Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tscđ tại Công ty cấp thoát nớc và môi trờng số ii - Vĩnh Phúc
Những thành tích đạt đợc và một số hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán TSCĐ ở Công ty
3.1.1 Những thành tích đạt đợc :
Công ty là một Doanh nghiệp Nhà nước quy mô nhỏ, mới được thành lập nhưng đã khẳng định sự phát triển và ổn định trong cơ chế thị trường hiện nay Với cơ sở vật chất đồ sộ, trang thiết bị hiện đại và đội ngũ cán bộ công nhân viên có trình độ kỹ thuật cao cùng kinh nghiệm quản lý phong phú, công ty đang vững vàng trên con đường phát triển.
Dưới sự lãnh đạo đúng đắn của Sở xây dựng Vĩnh Phúc và Ban lãnh đạo Công ty, cùng với nỗ lực không ngừng của toàn thể cán bộ công nhân viên, Công ty đã đạt được kết quả khả quan với doanh thu liên tục tăng trưởng, lợi nhuận ổn định và hoàn thành nghĩa vụ thuế với Nhà nước Thành công này phản ánh sự cố gắng lớn lao của Ban giám đốc và sự sáng tạo trong quản lý kinh tế, sản xuất, đặc biệt là trong quản lý tài sản cố định.
Trong thời gian thực tập ngắn hạn tại Công ty Cấp thoát nước và Môi trường số II - Vĩnh Phúc, tôi đã tìm hiểu sâu về công tác kế toán, đặc biệt là kế toán Tài sản cố định (TSCĐ) Thực tế này giúp tôi nắm vững quy trình và phương pháp quản lý tài chính tại công ty, đồng thời nhận diện các thách thức và cơ hội trong lĩnh vực kế toán.
* Đối với công tác kế toán nói chung :
Công ty đã áp dụng hình thức kế toán tập trung phù hợp với tổ chức sản xuất, sử dụng sổ nhật ký chung, giúp đơn giản hóa công tác kế toán Từ năm 2002, công ty đã chuyển sang hạch toán kế toán trên máy vi tính, đảm bảo tính hiệu quả và chính xác Hình thức kế toán này được Bộ Xây dựng cho phép áp dụng cho tất cả doanh nghiệp, phù hợp với quy mô và đặc điểm của công ty, đồng thời tuân thủ chế độ kế toán mới của Bộ Tài chính Điều này giúp hệ thống kế toán thực hiện tốt chức năng quản lý và cung cấp thông tin cần thiết cho người quản lý, hỗ trợ trong việc đưa ra quyết định đúng đắn trong sản xuất kinh doanh.
Hệ thống kế toán của Công ty được tổ chức hoàn chỉnh với đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, am hiểu sâu sắc từng bộ phận Công ty cũng hỗ trợ cán bộ phòng kế toán tham gia các khóa học nhằm nâng cao trình độ nghiệp vụ, đáp ứng yêu cầu của kế toán tài chính và kế toán quản trị trong bối cảnh hiện nay.
* Đối với công tác hạch toán và quản lý TSCĐ :
Công tác quản lý tài sản cố định (TSCĐ) của Công ty được thực hiện một cách rõ ràng và hợp lý, phù hợp với mục đích sử dụng Việc theo dõi và bảo vệ TSCĐ được thực hiện chặt chẽ, với kết quả kiểm kê năm 2003 cho thấy không có mất mát hay thiếu hụt nào, đảm bảo không ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất của công ty.
Công tác kế toán TSCĐ được thực hiện một cách chặt chẽ và sát sao, đảm bảo rằng tình hình biến động của TSCĐ được phản ánh rõ ràng và chính xác trên sổ sách kế toán của Công ty cũng như các đơn vị trực thuộc.
Công tác kế toán, bao gồm kế toán nói chung và kế toán tài sản cố định (TSCĐ) nói riêng, ngày càng được củng cố và hoàn thiện Những ưu điểm nổi bật của công tác này đóng vai trò quan trọng trong việc nâng cao hiệu quả quản lý.
3.1.2 Một số hạn chế còn tồn tại trong công tác kế toán TSCĐ :
Trong Công ty, một số tài sản cố định (TSCĐ) đã được sử dụng lâu và giá trị của chúng có thể giảm hoặc tăng do sự phát triển của khoa học kỹ thuật cũng như các nguyên nhân khách quan và chủ quan Hiện tại, công ty vẫn tiếp tục trích khấu hao dựa trên giá trị cũ, trong khi Nhà nước chưa có quyết định cho phép đánh giá lại TSCĐ Do đó, số tiền trích khấu hao hàng tháng được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ không chính xác.
Công ty cha đã thực hiện việc đánh số tài sản cố định (TSCĐ) và mở thẻ sổ chi tiết cho TSCĐ, tuy nhiên, việc này không cho phép theo dõi chi tiết từng loại TSCĐ Do không có hệ thống đánh số rõ ràng, việc tra cứu và tìm kiếm một TSCĐ cụ thể trở nên rất khó khăn.
Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ ở Công ty Cấp thoát nớc và Môi trờng số II - Vĩnh Phúc
3.2.1 ý kiến thứ nhất : Hoàn thiện công tác quản lý TSCĐ nhằm hạch toán chính xác giá trị của TSCĐ Hiện nay công tác quản lý và hạch toán TSCĐ của Công ty vẫn không ngừng đợc củng cố Tuy nhiên việc quản lý TSCĐ chỉ theo nguyên giá và giá trị còn lại, đôi khi tạo nên sự cứng nhắc, khuôn mẫu cha phản ánh đợc giá trị hao mòn vô hình của TSCĐ trong quá trình sử dụng Do đó hạch toán dễ dẫn đến mất chính xác, xác định giá trị còn lại của TSCĐ không đúng với giá trị thực tế hiện có.
Khi thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ), công ty xác định giá trị thực tế còn lại của TSCĐ bằng cách lấy nguyên giá trừ đi giá trị hao mòn lũy kế Do đó, kế toán giảm TSCĐ có thể làm cho chi phí bất thường cao hơn hoặc thấp hơn giá trị thực tế mà công ty phải chịu trong kỳ.
Ví dụ : Công ty thanh lý máy bơm khu Tháp Miếu vào tháng 12 năm
2003, trong biên bản thanh lý xác định :
Nguyên giá : 34.376.400đ Đã khấu hao : 11.601.423đ
Việc xác định bản thanh lý hoàn toàn dựa vào sổ sách, nhưng thực tế cho thấy sự phát triển của khoa học kỹ thuật đã khiến nhiều máy móc ngừng sử dụng và giá trị của chúng giảm sút Do đó, việc đánh giá lại giá trị thực tế của máy móc là cần thiết.
Giá trị còn lại được tính toán là 22.774.977 x (30.476.500/34.376.400) 191.224 Công ty cần xin phép cấp trên để thực hiện đánh giá lại tài sản cố định (TSCĐ) khi có sự biến động lớn trên thị trường giá cả.
3.2.2 ý kiến thứ hai : Đẩy mạnh việc thanh lý, nhợng bán những TSCĐ không cần dùng nhằm thu hồi vốn
Công ty hiện đang gặp tình trạng TSCĐ chờ thanh lý gây lãng phí vốn, cần giải quyết kịp thời để bảo toàn và sử dụng vốn hiệu quả hơn Kế toán nên đề xuất với Ban lãnh đạo về việc thanh lý hoặc nhượng bán những TSCĐ không cần thiết Đối với TSCĐ chưa sử dụng, công ty chỉ nên giữ lại một lượng dự trữ tối thiểu và tìm kiếm các đơn vị có nhu cầu để nhượng bán, nhằm thu hồi vốn đầu tư cho việc mua sắm TSCĐ mới cần thiết.
3.2.3 ý kiến thứ ba là : Hiện nay tất cả TSCĐ của Công ty chỉ đợc ghi vào một sổ tổng hợp TSCĐ, các TSCĐ cũng không đợc đánh số cụ thể nên rất khó khăn trong việc quản lý, đối chiếu kiểm tra TSCĐ Theo em mỗi một TSCĐ khi nhận về nên đánh số cụ thể cho nó Cụ thể khi mua một chiếc xe ô tô về tr ớc tiên ta phải cho nó một mã hiệu (chẳng hạn 001), sau đó ta phải mở sổ chi tiết hoặc thẻ TSCĐ cho ô tô, trong sổ chi tiết này phải ghi rõ tên, đặc điểm, ký hiệu TSCĐ, nớc sản xuất, ngày tháng năm đa TSCĐ đó vào sổ tổng hợp của Công ty.
Thẻ TSCĐ lập nh trên sẽ theo dõi riêng từng TSCĐ ở khâu mua, sử dụng và nhợng bán, thanh lý, tính số khấu hao chính xác trên sổ.
Thẻ TSCĐ được lập và xác nhận bởi kế toán trưởng, sẽ được lưu trữ tại phòng kế toán trong suốt quá trình sử dụng Các căn cứ để lập thẻ TSCĐ bao gồm biên bản giao nhận TSCĐ, biên bản đánh giá lại TSCĐ, bảng tính khấu hao TSCĐ, biên bản thanh lý, và các tài liệu kỹ thuật liên quan.
3.2.4 ý kiến thứ t là : Về hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ.
Công ty hạch toán sửa chữa lớn TSCĐ nh phần trớc đã trình bày là cha đúng với chế độ kế toán hiện hành.
Hiện tại, Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn; do đó, khi hoàn thành công trình sửa chữa lớn, chi phí phải được hạch toán vào tài khoản 142 để phân bổ Vì vậy, Công ty nên thực hiện hạch toán lại cho phù hợp.
- Các chi phí sửa chữa lớn phát sinh tập hợp vào TK 241 (2413)
- Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành ghi :
- Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ dần hàng kỳ vào chi phí sản xuất kinh doanh kế toán ghi :
Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn, dẫn đến việc không chủ động trong việc thực hiện sửa chữa và gây biến động giá thành sau khi sửa chữa Để cải thiện tình hình, Công ty nên lập kế hoạch cho các sửa chữa lớn và thực hiện trích trước chi phí, từ đó đảm bảo sự chủ động và ổn định hơn trong giá thành sản xuất.
Công ty cần lập kế hoạch sửa chữa lớn với số tiền dự tính và trích trước vào chi phí sản xuất kinh doanh cho đến khi tiến hành sửa chữa Để thực hiện điều này, công ty cần mở thêm tài khoản 335 để ghi nhận và theo dõi các khoản trích trước.
Chi phí sửa chữa dự tính theo kế hoạch cả năm
Số tiền trích trớc này sẽ đợc phản ánh trên sổ NKC.
Số trích trớc hàng tháng
Cã TK 335 Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành, xử lý chênh lệch giữa khoản đã trích với chi phí thực tế phát sinh.
- Nếu số trích trớc lớn hơn số thực tế.
- Nếu số trích trớc nhỏ hơn số thực tế, tiến hành trích tiếp vào chi phí sản xuÊt kinh doanh :
Khi tài sản cố định hỏng không thể tự sửa chữa, Phòng kế hoạch - Kỹ thuật phối hợp với Đội sửa chữa và bên thuê ngoài để thực hiện sửa chữa Hai bên ký hợp đồng, trong đó thỏa thuận các điều khoản về chất lượng kỹ thuật, chi phí và yêu cầu cung cấp vật liệu Sau khi hoàn tất sửa chữa, Phòng Kế hoạch - Kỹ thuật và Đội sửa chữa tiến hành kiểm tra và lập biên bản nghiệm thu nếu đạt yêu cầu, sau đó thực hiện thanh toán quyết toán hợp đồng.
Các chứng từ sử dụng :
- Đơn đề nghị sửa chữa của bộ phận gửi BGĐ Công ty
- Biên bản nghiệm thu tài sản
- Biên bản thanh lý hợp đồng sửa chữa Trên cơ sở đó kế toán ghi vào sổ kế toán :
* Trờng hợp thuê ngoài (hoặc khoán gọn theo hình thức đấu thầu S/C)
- Khi công trình sửa chữa lớn hoàn thành (chi phí thuê ngoài), ghi :
- Số chi phí sửa chữa lớn phân bổ trong kỳ vào chi phí SXKD ghi :
Cã TK 142: 29.589.925, liên quan đến việc thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ, có thể được hiểu rõ hơn thông qua cách hạch toán thể hiện trong sơ đồ dưới đây.
Tổng số tiền phải Chi phí SC đấu Công trình SC
32.548.917 trả cho bên nhận thầu (khoán lớn hoàn thành 29.589.925 thầu SC gọn) (Chi phí thuê ngoài) Số phân bổ
Một trong những nhiệm vụ quan trọng của kế toán tài sản cố định (TSCĐ) là phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ tại doanh nghiệp Hiện nay, công ty chỉ thực hiện phân tích sự biến động của TSCĐ thông qua "Biểu tổng hợp biến động TSCĐ trong kỳ", điều này chưa đủ sâu sắc Do đó, công ty cần tiến hành phân tích tình hình trang bị và sử dụng TSCĐ để nhận diện rõ ràng những ưu, nhược điểm trong việc đầu tư vào tài sản cố định Việc này sẽ giúp công ty có những biện pháp hiệu quả nhằm nâng cao hiệu suất sử dụng TSCĐ.
Công ty có thể tiến hành phân tích theo các chỉ tiêu sau :
1 Phân tích cơ cấu TSCĐ : Tỷ trọng từng loại TSCĐ
2 Phân tích sự biến động của TSCĐ.
Trong đó : Hm : Hệ số hao mòn
Thk : Số tiền khấu hao đã trích.
TK 627, 641… mà giá trị của
NG : Nguyên giá tài sản cố định.
4 Phân tích tình hình sử dụng :
Trong đó : Hs : Hiệu suất sử dụng TSCĐ
Gs : Giá trị sản xuất
Ln : Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh
NG : Nguyên giá bình quân của TSCĐ
Việc phân tích các chỉ tiêu tài chính được thực hiện bằng cách so sánh số liệu đầu năm với số liệu cuối kỳ, hoặc so sánh giữa số thực tế và kế hoạch, cũng như đối chiếu với các doanh nghiệp khác trong ngành Từ những so sánh này, doanh nghiệp có thể xác định các biện pháp quản lý và sử dụng tài sản cố định (TSCĐ) một cách hiệu quả hơn.
3.2.6 ý kiến thứ sáu : Để đáp ứng nhu cầu thông tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác, để từng bớc cơ giới hoá, nâng cao hiệu quả công tác kế toán Công ty nên trang bị áp dụng thực hiện kế toán trên máy.