Tổ chức kế toán và phân tích tình hình trang bị và sử dụng tscđ ở công ty cấp thoát nước và môi trường số ii vĩnh phúc

Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD Phần Lý luận chung kế toán TSCĐ Doanh nghiệp sản xuất I vị trí vai trò tscđ : 1.1 Khái niệm vai trò TSCĐ * Khái niệm : TSCĐ Doanh nghiệp t liệu lao động chủ yếu TS khác, có giá trị lớn, tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh giá trị đợc dịch chuyển dần dần, phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ đợc sản xuất chu kỳ sản xuất Theo quy định số 166 ngày 30/12/1999 Bộ tài t liệu lao động đợc coi TSCĐ có thời gian sử dụng năm có giá trị 10.000.000đ * Vai trò TSCĐ sản xuất kinh doanh : - Là điều kiện vật chất thiếu đợc sử dụng kinh doanh - Là tài sản, c¬ së vËt chÊt kü tht cđa Doanh nghiƯp - Là nhân tố quan trọng định tới NSLD Doanh nghiệp 1.2 Đặc điểm TSCĐ : + Tài sản cố định hữu hình : Tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu h hỏng phải loại bỏ - Giá trị TSCĐ bị hao mòn vào chi phí sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp + Tài sản cố định vô hình : Bị hao mòn vô hình trình sư dơng tiÕn bé cđa khoa häc kü tht hạn chế luật pháp mà giá trị mà giá trị TSCĐ vô hình bị chuyển dịch phần vào chi phí sản xuất kinh doanh Doanh nghiệp 1.3 Yêu cầu quản lý TSCĐ Xuất phát từ vị trí, vai trò đặc điểm vận động TSCĐ mà việc quản lý TSCĐ phải đảm bảo yêu cầu sau : - Về mặt vật : Phải kiểm tra chặt chẽ việc bảo quản, tình hình sử dụng TSCĐ làm sở cho việc xây dựng kế hoạch sử dụng hợp lý, sửa chữa, bảo dỡng kịp thời TSCĐ - Về giá trị : Quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn, việc thu hồi vốn để tái đầu t mua sắm, xây dựng tài sản cố định 1.4 Nhiệm vụ kế toán TSCĐ Kế toán TSCĐ với t cách công cụ quản lý kinh tế tài phải làm tốt nhiệm vụ sau : - Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu cách xác, đầy đủ, kịp thời số lợng, trạng giá trị TSCĐ có, tình hình tăng, giảm di chuyển TSCĐ Doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm, đầu t, bảo quản sử dụng TSCĐ SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD - Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn TSCĐ trình sử dụng, tính toán phân bổ xác số khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh kú - Tham gia lËp kÕ ho¹ch, dự toán sửa chữa TSCĐ, phản ánh xác chi phí sửa chữa, kiểm tra việc thực kế hoạch sửa chữa - Tham gia kiểm tra, kiểm kê định kỳ hay bất thờng TSCĐ, tham gia đánh giá lại TSCĐ cần thiết, tổ chức phân tích tình hình bảo quản sử dụng TSCĐ Doanh nghiệp 1.5 Phân loại tài sản cố định : * Phân loại theo hình thái biểu TSCĐ Theo cách TSCĐ đợc chia làm hai loại : + TSCĐ hữu hình : Là tài sản, có hình thái vật chất cụ thể Doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ + TSCĐ vô hình : Là tài sản hình thái vật chất cụ thể nhng xác định đợc giá trị Doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ cho thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ * Phân loại theo quyền sở hữu : Theo cách TSCĐ đợc chia làm hai loại : + TSCĐ tự có : Là TSCĐ thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp cho xây dựng, mua sắm, hình thành từ nguồn vốn Ngân sách Nhà nớc cấp, cấp cấp, nguồn vốn vay, nguồn vốn liên doanh TSCĐ đợc biếu tặng mà giá trị + TSCĐ thuê : Là tài sản không thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp, Doanh nghiệp thuê để sử dụng thời gian định dựa vào mức độ chuyển giao rủi ro, lợi ích hợp đồng thuê tài sản mà đợc chia làm hai loại * Phân loại theo đặc trng kỹ thuật : Theo phân loại TSCĐ đơn vị đợc chia thành nhóm sau : + Đối với TSCĐ hữu hình : - Nhà cửa vật kiến trúc - Máy móc thiết bị - Phơng tiện vận tải truyền dẫn - Thiết bị, dụng cụ quản lý - Cây lâu năm súc vật - TSCĐ khác + Đối với TSCĐ vô hình : - Quyền sử dụng đất có thời hạn - NhÃn hiệu hàng hoá - Bản quyền, sáng chế - Phần mềm máy vi tính - Giấy phép giấy nhợng quyền - Quyền phát hành SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD - mà giá trị Cách phân loại TSCĐ giúp việc quản lý hạch toán chi tiết TSCĐ lựa chọn phơng pháp cách thức khấu hao thích hợp với đặc điểm kỹ thuật nhóm TSCĐ 1.6 Đánh giá TSCĐ : Đánh giá TSCĐ việc vận dụng phơng pháp tính giá để xác định giá trị TSCĐ thời điểm định theo nguyên tắc chung ứng với trình hình thành sử dụng việc đánh giá TSCĐ bao gồm nội dung : Xác định giá trị ban đầu TSCĐ xác định giá trị trình sử dụng TSCĐ 1.6.1 Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá : * Nguyên giá TSCĐ toàn chi phí mà Doanh nghiệp bỏ để có đợc tài sản đa tài sản vào vị trí sẵn sàng sử dụng * Cách xác định nguyên giá TSCĐ số trờng hợp cụ thể sau : Đối với TSCĐ hữu hình : - Trờng hợp TSCĐHH mua sắm : Nguyên giá TSCĐ = Giá mua + Các chi phí (lắp đặt, chạy thử ) - Trờng hợp TSCĐ mua dới hình thức trao đổi + Nếu TSCĐ hình thành trao đổi với TSCĐ khác tơng tự nguyên giá đợc xác định giá trị lại TSCĐ đem trao đổi + Nếu TSCĐ hình thành trao đổi với TSCĐ khác không tơng tự nguyên giá đợc xác định giá hợp lý TSCĐ nhận - Tài sản cố định hình thành giao thầu DXCB nguyên giá giá toán công trình chi phí liên quan trực tiếp khác để đa TSCĐ vào sử dụng cộng lệ phí trớc bạ - Tài sản cố định tăng nhận góp vốn liên doanh nguyên giá hội đồng liên doanh xác định cộng chi phí phát sinh trình đa TSCĐ vào vị trí sẵn sàng sử dụng Đối với TSCĐ vô hình : Nguyên giá tài sản CĐVH đợc xác định trờng hợp mua sắm, trao đổi, tài trợ, đợc cấp tơng tự nh xác định nguyên giá TSCĐ hữu hình Các trờng hợp đặc thù đợc xác định nh sau : - Tăng TSCĐ từ việc sát nhập Doanh nghiệp : Nguyên giá giá hợp lý tài sản vào ngày mua ngày sát nhập SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD - TSCĐ quyền sử dụng đất có thời hạn nguyên giá số tiền mà Doanh nghiệp phải trả nhận quyền sử dụng đất ngời khác giá trị quyền sử dụng đất nhận vốn góp liên doanh - TSCĐ đợc tạo từ nội Doanh nghiệp : Nguyên giá toàn chi phí bình thờng, hợp lý phát sinh từ thời điểm tài sản đáp ứng đợc định nghĩa tiêu chuẩn TSCĐ vô hình đa tài sản vô hình vào sử dụng Đối với TSCĐ thuê T.C : Nguyên giá TSCĐ thuê T.C đợc xác định theo giá thấp hai loại giá sau : - Giá trị hợp lý tài sản thuê thời điểm khởi đầu thuê tài sản - Giá khoản toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản 1.6.2 Đánh giá TSCĐ theo giá trị lại : Giá trị lại TSCĐ phần giá trị TSCĐ cha chuyển dịch vào giá trị sản phẩm sản xuất đợc tính nh sau : Giá trị lại = Nguyên giá - Hao mòn luỹ kế - Khi đánh giá lại TSCĐ, phải đánh giá lại tiêu nguyên giá giá trị lại TSCĐ Thông thờng giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại đợc điều chỉnh theo công thức sau : Giá trị lại TSCĐ sau đánh giá lại = Giá trị lại TSCĐ đợc đánh giá lại x Giá trị đánh giá lại TSCĐ Nguyên giá TSCĐ Ii/ nội dung kế toán tscđ : 2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ : Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ bao gồm : 2.1.1 Đánh số TSCĐ : Là việc quy định cho TSCĐ, số hiệu tơng ứng theo nguyên tắc định Việc đánh số TSCĐ đợc tiến hành theo đối tợng ghi TSCĐ Mỗi đối tợng ghi TSCĐ không phân biệt sử dụng hay dự trữ phải có số liệu riêng Số hiệu đối tợng ghi TSCĐ không thay đổi suốt thời gian sử dụng hay bảo quản đơn vị 2.1.2 Kế toán chi tiết TSCĐ : Kế toán chi tiết TSCĐ phòng kế toán Doanh nghiệp đợc thực thẻ sổ chi tiết TSCĐ SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD - Căn để ghi sổ thẻ chi tiết TSCĐ : Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01), biên lý TSCĐ (Mẫu số 02), biên giao nhận TSCĐ SCL đà hoàn thành (Mẫu số 04), biên đánh giá lại TSCĐ (Mẫu số 05), bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ 2.2 Kế toán tổng hợp tăng, giảm TSCĐ 2.2.1 Kế toán tổng hợp tăng TSCĐHH, TSCĐVH Để hạch toán nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ HH, VH kế toán sử dụng hai TK : TK 211 - TSC§HH TK 213 - TSC§VH - TK 211 : TSCĐHH Sử dụng để phản ánh số có tình hình tăng giảm TSCĐHH, thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp theo nguyên giá - TK213 : TSCĐVH : Sử dụng để phản ánh số có tình hình tăng giảm TSCĐ vô hình thuộc quyền sở hữu Doanh nghiệp Để hạch toán tăng TSCĐHH TSCĐVH hai TK 211, 213 kế toán sử dụng số TK nh 111, 112, 133, 331, 341, 414, 711 mà giá trị * Phơng pháp hạch toán số nghiệp vụ cụ thể : + Tài sản CĐHH, VH tăng mua sắm nớc Căn vào chứng từ liên quan nh (Hoá đơn, phiếu chi, giấy báo nợ mà giá trị của) Lập biên giao nhận TSCĐ, từ biên giao nhận kế toán ghi sổ theo tõng trêng hỵp nh sau : - NÕu th GTGT đầu vào đợc khấu trừ Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ) Nợ TK133 Có TK 111, 331, 341 (Theo giá thực tế) - Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ không chịu thuế Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá) Nợ TK 111, 112, 331 mà giá trị (Giá TT) Có TK 331, 334 + Mua TSCĐ theo phơng thức trả chậm, trả góp - Khi mua TSCĐ bàn giao cho phận sử dụng Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá theo giá mua trả ngay) Nợ TK 133 (Thuế GTGT đợc khấu trừ) Nợ TK 142, 242 (Số TT - Giá mua trả - th GTGT) Cã TK 331 (Tỉng sè tiỊn ph¶i toán) SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD - Khi toán tiền cho ngời bán Nợ TK 331 Có TK 111, 112 - Đồng thời phân bổ số lÃi trả chậm vào chi phÝ tỉ chøc kú Nỵ TK 635 Cã TK 142, 242 Nếu GTGT không đợc khấu trừ TSCĐ mua không thuộc diện chịu thuế TSCĐ ghi nợ TK 133 + Trờng hợp TSCĐ đơn vị tự xây dựng, chế tạo : - Khi TSCĐ đà đợc bàn giao đa vào sử dụng vào toán đầu t xây dựng kế toán ghi : Nợ TK 211, 213 (Nguyên giá TSCĐ đợc xác định) Nợ TK 152, 153 (Phần không đủ tiêu chuẩn TSCĐ) Có TK 241 + Tài sản cố định đợc cấp, đợc điều chuyển từ đơn vị khác nhận góp vốn lao động dùng cho kinh doanh kế toán ghi : Nợ TK 211, 213 Có TK 411 + Nhận lại TSCĐ đà góp vốn lao động kế toán ghi : Nợ TK 211 213 Có TK 138 Có TK 222 + Nhận TSCĐ đợc biếu tặng kế toán ghi : Nợ KT 211, 213 Có TK 711 2.2.2 Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ * Trình tự kế toán số nhiệm vụ chủ yếu + Kế toán lý TSCĐ HH VH Căn vào biên lý TSCĐ kế toán ghi Nợ TK 214 (Phần giá trị lại) Nợ TK 811 (Phần giá trị lại) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) - Phần thu nhập từ việc lý TSCĐ nh thu hồi phế liệu, bán phế liệu kế toán ghi : Nợ TK 152, 153, 111, 112 mà giá trị (Giá trị thu hồi) SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại häc QL& KD Cã TK 717 Cã TK 3331 - Các chi phí khác vào chứng từ liên quan kế toán ghi : Nợ TK 811 Nợ TK 133 (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 141, 152, 241 + Kế toán nhợng bán TSCĐ HH VH - Căn vào chứng từ liên quan, kế toán ghi giảm nguyên giá TSCĐ, nghi nhận giá trị lại nh khoản chi phí khác Nợ TK 214 (Phần giá trị hao mòn) Nợ TK 811 (Giá trị lại) Có TK 211, 213 (Nguyên giá) - Số tiền thu đợc từ nhợng bán đợc coi nh khoản thu nhập khác Nợ TK 111, 112, 138 (Số thu từ nhợng bán) Có TK 711 Có TK 3331 - Căn vào chứng từ liên quan phản ánh chi phí liên quan đến hoạt động nhợng bán Nợ TK 811 Nợ TK 1331 Có TK 111, 112, 331 SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD Sơ đồ xử lý chứng từ ghi sổ giảm tscđ Bộ phận liên quan Bộ phận kế toán Biên lý TSCĐ (1) Kế toán TSCĐ Kế toán trởng thủ trởng (2) Biên lý, liên doanh, biên kiểm kê đán (3) Biên lý, liên doanh, biên kiểm kê đánh giá (ký) (4) Hợp đồng Liên doanh Biên lý, liên doanh, biên kế toán , đánh giá Biên kiểm kê, biên đánh giá TSCĐ Ghi sổ kế toán (5)Ghi sỉ KÕ to¸n Ghi sỉ kÕ to¸n C¸c bé phận liên quan lập chứng từ giảm TSCĐ Chứng từ đợc chuyển cho kế toán Trởng Thủ trởng ký Chứng từ đợc chuyển cho kế toán TSCĐ để ghi sổ Chứng từ đợc chuyển cho kế toán liên quan để ghi sổ Lu chứng từ 2.2.3 Kế toán hao mòn khấu hao TSCĐ * Trong trình sử dụng TSCĐ bị hao mòn, hao mòn giảm sút giá trị giá trị sử dụng Có hai loại hao mòn : Hao mòn hữu hình hao mòn vô hình SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD - Hao mòn hữu hình : Là giảm sút giá trị giá trị sử dụng tham gia vào sản xuất kinh doanh nguyên nhân từ nhiên - Hao mòn vô hình : Là giảm sút giá trị TSCĐ tiến hoa học kỹ thuật gây Trong hoạt động sản xuất kinh doanh phần giá trị hao mòn TSCĐ đợc chuyển dịch vào giá trị sản phẩm, dịch vụ mà giá trị Phần giá trị hao mòn gọi giá trị khấu hao TSCĐ * Hao mòn TSCĐ tợng khách quan khấu hao biện pháp chủ quan cđa ngêi nh»m thu håi sè vèn ®· đầu t vào TSCĐ Để làm tốt việc việc tính khấu hao phải phù hợp với mức độ hao mòn TSCĐ Muốn Doanh nghiệp phải thực vấn đề sau : - Xác định phạm vi TSCĐ phải tính khấu hao cụ thể + Các TSCĐ Doanh nghiệp có liên quan đến sản xuất kinh doanh phải trích khấu hao + Các TS nh TSCĐ không cần dùng, cha cần dùng, TSCĐ thuộc dự trữ Nhà nớc giao cho Doanh nghiệp quản lý, TSCĐ đà khấu hao hết mà giá trị Thì trích khấu hao - Xác định thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ Khi xác định cần xem xét yếu tố nh : + Mức độ sử dụng ớc tính với TSCĐ + Mức độ hao mòn phụ thuộc vào : Số ca làm việc, bảo dỡng mà giá trị + Hao mòn vô hình trình sử dụng tài sản + Các giới hạn pháp lý việc giữ, sử dụng tài sản a Tính mức khấu hao TSCĐ * Có nhiều cách tính mức khấu hao nhng cách tính đơn giản phổ biến đợc áp dụng nớc ta khấu hao bình quân hay gọi khấu hao tuyến tính cố định Mức tính khấu hao Năm TSCĐ Tỷ lệ khấu hao = = Giá trị phải khấu hao (N.G - Giá rị thu hồi) Số năm sử dụng = Nguyên giá x tỷ lệ khấu hao năm Nguyên giá + Chi phí lý - Giá trị thu hồi Số năm sử dụng x Nguyên giá TSCĐ Mức trích Khâu hao = x 100% Mức khấu hao năm 12 tháng Thực tế Doanh nghiƯp møc khÊu hao chØ thay ®ỉi cã tăng, giảm TSCĐ Vì để đơn giản ngời ta trích mức khấu hao TSCĐ SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10 Luận Văn tốt nghiệp Đại học QL& KD tăng, giảm tháng sau tính mức khấu hao phải trích tháng theo thức Khấu hao TSCĐ phải trích tháng = Số khấu hao TSCĐ đà trích tháng trớc + Khấu hao TSCĐ tăng tháng - Khấu hao TSCĐ giảm tháng Cách tính đợc thực tròn tháng : Những TSCĐ tăng, giảm tháng tháng sau trích tính khấu hao b Kế toán khấu hao hao mòn TSCĐ Để hạch toán khấu hao TSCĐ kế toán sử dụng tài khoản 214 TK 009 * Trình tự kế toán số nghiệp vụ chủ yếu : - Định kỳ vào bảng tính phân bổ khấu hao kế toán ghi tăng chi phí sản xuất kinh doanh tăng giá trị hao mòn TSCĐ Nợ TK 627 Khấu hao cho sản xuất phân xởng Nợ TK 641 Khấu hao cho tiêu thụ sản phẩm Nợ TK 642 Khấu hao TSCĐ dùng chung toàn Doanh nghiệp Nợ TK 241  Møc khÊu hao cho XDCB dë dang (2112) Cã TK 214 Mức khấu hao phải trích - Đồng thời ghi nợ TK 009 - Với TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi nghiệp giá trị hao mòn đợc phản ánh nh sau : Nợ TK 4313 Nỵ TK 466 Cã TK 214 - Khi nép vốn khấu hao TSCĐ cho cấp - kế toán đơn vị cấp dới ghi : Nợ TK 411 Có TK 111, 112 mà giá trị Đồng thời ghi Có TK 009 - Khi nhập đợc vốn cấp dới nộp lên kế toán cấp ghi : Nợ TK 111, 112 mà giá trị Có TK 136 (1361) - Trờng hợp vốn khấu hao đợc điều chuyển tạm thời (không phải trả lại vốn) kế toán ghi : Nỵ TK 136 (1368) Cã TK 111, 112 mà giá trị Đồng thời ghi có TK 009 - Khi cÊp díi nhËn vèn khÊu hao TSC§ cấp để bổ sung vốn kinh doanh Kế toán cấp dới ghi : Nợ TK 111, 112 mà giá trị Có TK 411 Đồng thời ghi có TK 009 SV Nguyễn Thị Hạnh Lớp 5A10