Cơ sở dẫn liệu trong kiểm toán báo cáo tài chính

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KHOA KẾ TỐN BÀI TẬP NHĨM 10 MƠN: LÍ THUYẾT KIỂM TỐN Nội dung II.Các sở dẫn liệu PP I.Cơ sở dẫn liệu 1.Khái niệm Các Nhóm CSDL 3.Giải trình Nhà quản lí 4.Mục tiêu kiểm tốn chung mục tiêu kiểm toán đặc thù 1.Phương pháp Cơ 2.Phương pháp Tuân thủ Khái niệm: -Cơ sở dẫn liệu khái niệm kiểm toán -Việc nắm khái niệm sở dẫn liệu giúp KTV xác định xác mục tiêu kiểm tốn tổng quát BCTC nói chung mục tiêu kiểm tốn phận cấu thành BCTC nói chung Nắm khái niệm sở dẫn liệu giúp KTV xác định chứng kiểm toán cần thiết phải thu thập để đạt mục tiêu kiểm toán đặt Khái niệm sở dẫn liệu tác động đén KTV ba giai đoạn q trình kiểm tốn, lập kế hoạch lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán kết thúc kiểm toán - Xem xét trình xử lí nghiệp vụ kinh tế đơn vị từ bắt đầu đến nghiệp vụ phản ánh vào hệ thống BCTC đơn vị để nắm khái niệm sở dẫn liệu Quy trình xử lí nghiệp vụ kinh tế theo sơ đồ sau: Xử lý nhu cầu đưa định thực nghiệp vụ Tổ chức thực kiểm tra trình thực nghiệp vụ Quá trình xử lý phận kế toán với nghiệp vụ Tổng hợp phản ánh nghiệp vụ vào BCTC đơn vị + Khởi đầu kiện kinh tế phát sinh từ nhu cầu tiêu dùng nguồn lực cho hoạt động đơn vị, nhu cầu chuyển đến cho phận quản lí chức đơn vị xử lí Các phận xem xét đánh giá tính xác thực cần thiết nhu cầu nguồn lực cho hoạt động đơn vị Trên sở đánh giá nhà quản lí đơn vị đưa định cho phép nghiệp vụ kinh tế thực hiện, việc đưa định cho nghiệp vụ kinh tế thực thi tùy thuộc vào đặc điểm quản lí đơn vị, tùy thuộc vào loại nghiệp vụ ủy quyền phê chuẩn quy định đơn vị cụ thể + Sau cho phép, nghiệp vụ kinh tế phận có trách nhiệm đơn vị tổ chức thực Trong trình tổ chức thực đơn vị thực trình kiểm soát hoạt động để đảm bảo nghiệp vụ thực thi theo định ban hành phù hợp với quy chế, chế độ, văn pháp luật hành Cũng trình tổ chức thực nghiệp vụ kinh tế chứng từ kế toán tạo lập, chứng từ kế toán trước hết chứng minh cho nghiệp vụ kinh tế thực tế xảy đảm bảo cho nghiệp vụ kiểm soát theo quy định hành + Sau chứng từ kế toán phát sinh phận kế tốn đơn vị tiến hành xử lí theo quy trình nghiệp vụ kế toán Trước hết chứng từ hồn chỉnh, kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp Sau chúng phân loại, đánh giá, tính toán tổ chức ghi chép vào sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp + Cuối nghiệp vụ kinh tế tổng hợp ghi vào sổ tài khoản liên quan Sau trình kiểm tra, đối chiếu số dư số lũy kế phát sinh sổ sổ kế toán chi tiết phản ánh vào BCTC theo quy định hành - Như vậy, để phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn vị vào hệ thống BCTC đơn vị, kiện bắt buộc phải trải qua loạt khâu xử lí Ở tất khâu xử lí địi hỏi nhà quản lí đơn vị phải có đảm bảo, chứng chắn để khẳng định kiện kinh tế phát sinh đủ điều kiện ghi nhận vào hệ thống BCTC đơn vị cách trung thực hợp lí Kết luận: Cơ sở dẫn liệu BCTC khoản mục thơng tin trình bày BCTC giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị chịu trách nhiệm lập sở chuẩn mực chế độ kế toán quy định Các phải thể rõ ràng có sở tiêu BCTC Các nhóm sở dẫn liệu: Từng phận khoản mục cấu thành khác BCTC có sở dẫn liệu cụ thể khơng giống Cơ sở dẫn liệu tiêu phận BCTC bao gồm cho nhiều khía cạnh khác thơng tin phận Tuy nhiên, sở dẫn liệu phải bao gồm để giải trình khía cạnh chủ yếu sau ( yếu tố dẫn liệu ): a, Sự hữu: Một khoản tài sản, nguồn vốn chủ sở hữu hay khoản nợ phải trả phản ánh BCTC đơn vị thời điểm báo cáo phải thực tế tồn tại thời điểm Các nhà lãnh đạo đơn vị phải có thỏa đáng để chứng minh cho tồn khoản mục Đối với số khoản mục tài sản hữu bao gồm yêu cầu chất lượng tài sản phản ánh b, Quyền nghĩa vụ: Hầu hết khoản tài sản BCTC phải thuộc sở hữu đơn vị, với số khoản tài sản không thuộc quyền sở hữu đơn vị chúng phản ánh BCTC đơn vị có quyền kiểm sốt lâu dài với tài sản phải đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kế tốn có liên quan (ví dụ: tài sản cố định thuê tài ) Đối với khoản mục công nợ phản ánh BCTC đơn vị có nghĩa vụ phải toán thực tế khoản mục c, Sự phát sinh: Một kiện hay nghiệp vụ kinh tế ghi chép vào hệ thống sổ kế toán đơn vị phản ánh vào BCTC phải thực phát sinh có liên quan đến thời kỳ báo cáo d, Sự tính tốn đánh giá: Bao gồm số khía cạnh sau: + Sự đánh giá: Một khoản tài sản, công nợ, vốn chủ sở hữu, thu thập chi phí phải ghi chép theo giá trị thích hợp sở nguyên tắc kế toán, chuẩn mực kế toán hành chấp nhận phổ biến + Sự tính tốn: Các kiện nghiệp vụ kinh tế ghi nhận phải ghi nhận giá trị Các số liệu phép tốn thực phải đảm bảo tính tốn xác mặt tốn học khơng có sai sót e, Sự phân loại hạch tốn: Bao gồm khía cạnh sau : + Đầy đủ: Toàn tài sản, khoản nợ, khoản doanh thu, chi phí, nghiệp vụ hay giao dịch xảy có liên quan đến kỳ báo cáo phải ghi chép đầy đủ thống sổ kế toán đơn vị phải báo đầy đủ hệ thống BCTC + Tính đắn: Các khoản mục tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản chi phí, doanh thu phải phân loại cách đắn theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán Các khoản mục phải ghi nhận phản ánh theo trình tự, sơ đồ tài khoản phương pháp kế toán hành thừa nhận + Tính kỳ: Một nghiệp vụ kiện kinh tế phát sinh phải ghi nhận theo ngun tắc kế tốn dồn tích, tức ghi nhận vào kỳ kế toán mà chúng phát sinh mà không vào phát sinh dịng tiền Khơng có kiện nghiệp vụ kinh tế ghi nhận sớm chưa đủ điều kiện ghi nhận ghi nhận muộn so với kỳ mà chúng phát sinh Khía cạnh đặc biệt quan trọng với khoản doanh thu chi phí làm ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ báo cáo kỳ liên quan khác f, Tổng hợp cơng bố: Bao gồm khía cạnh sau : + Cộng dồn ( tổng hợp ): Số liệu cộng dồn tài khoản sổ kế toán phải tính tốn cách xác, việc ln chuyển số liệu sổ kế toán chi tiết sổ kế tốn tổng hợp đảm bảo khơng có sai sót Số liệu sổ kế toán tài khoản có liên quan phải đảm bảo phù hợp với + Trình bày, cơng bố: Các tiêu, phận khoản mục BCTC phải xác định, trình bày cơng bố theo u cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành Các CSDL có tác dụng quan trọng ba giai đoạn q trình kiểm tốn giai đoạn lập kế hoạch, giai đoạn thực giai đoạn kết thúc kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc hiểu biết rõ CSDL giúp KTV xác định khả rủi ro sai phạm xảy BCTC đơn vị nói chung tiêu phận cấu thành báo cáo nói riêng CSDL giúp KTV xác định mắt xích thủ tục kiểm sốt đơn vị xây dựng trì nhằm kiểm sốt khía cạnh hoạt động đơn vị Từ hiểu biết KTV xác định, lựa chọn thủ tục trình tự kiểm tốn phù hợp nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán cần thiết cho việc đánh giá hệ thống KSNB Mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù 4.1 Các mục tiêu kiểm toán chung mục tiêu kiểm toán đặc thù : Mục tiêu kiểm toán phận BCTC nhằm thu thập đầy đủ chứng xác đáng khía cạnh làm sở xác nhận cho phận kiểm toán a, Sự hữu: KTV cần thu thập chứng có tài sản nguồn vốn phản ánh bảng cân đối kế toán kỹ thuật thủ tục kiểm tốn thích hợp cho phận khoản mục b, Sự phát sinh: KTV cần thu thập đầy đủ chứng nhằm đảm bảo toàn kiện, nghiệp vụ kinh tế, khoản doanh thu chi phí kế tốn đơn vị ghi chép vào hệ thống sổ kế toán thời kì báo cáo thực phát sinh thực tế đơn vị c, Quyền nghĩa vụ: Sự tồn có tài sản khơng đảm bảo cho chúng thuộc quyền sở hữu đơn vị Nhiều tài sản có đơn vị khơng thuộc sở hữu họ, ví dụ loại vật tư hàng hóa nhận giữ hộ, nhận gia cơng tài sản cố định thuê hoạt động Theo quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành tài sản thuộc quyền sở hữu quyền kiểm soát lâu dài đơn vị (tài sản cố định thuê tài chính) phản ánh trình bày BCTC, tài sản cịn lại đơn vị nắm giữ sử dụng phản ánh tiêu bảng Vì KTV phải thu thập chứng quyền sở hữu (hoặc quyền kiểm soát lâu dài) đơn vị tài sản phản ánh BCTC cách xem xét cẩn thận tài liệu, chứng từ làm pháp lý liên quan d, Sự tính tốn đánh giá: + Sự đánh giá: KTV cần phải xem xét việc đánh giá tài sản (bao gồm ngoại tệ, vàng bạc ), công nợ, vốn chủ sở hữu, thu thập chi phí đơn vị có phù hợp với ngun tắc kế toán chế độ kế toán hành chấp nhận phổ biến hay không Để thực mục tiêu này, KTV cần ý: Các sách kế toán mà đơn vị áp dụng để đánh giá có với chuẩn mực, chế độ kế tốn hay khơng? Việc áp dụng phương pháp đánh giá có hợp lý qn khơng? Cách tính tốn q trình áp dụng ngun tắc đánh giá có xác + Sự tính tốn: Theo mục đích này, KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán nhằm đảm bảo kiện nghiệp vụ kinh tế kỳ kế toán đơn vị tính tốn ghi chép giá trị Để thực mục tiêu kiểm tốn này, KTV sử dụng số kỹ thuật chủ yếu sau: Tiến hành tính tốn lại để kiểm tra độ xác số học phép tính mà đơn vị thực hiện, thực q trình phân tích nhằm xem xét khả nhầm lẫn có q trình tính tốn e, Sự phân loại hạch tốn: + Tính đầy đủ: Theo mục tiêu kiểm tốn này, KTV phải có chứng để chứng minh nghiệp vụ, tài sản, công nợ ghi chép phản ánh đầy đủ BCTC + Tính đắn: Để thực mục tiêu này, trước hết KTV phải kiểm tra lại sách phân loại đơn vị với khoản mục tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản doanh thu, chi phí Có thể tiến hành chọn mẫu để kiểm tra việc phân loại số khoản mục cụ thể Để đảm bảo kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán trình tự phương pháp kế tốn, KTV thực số thử nghiệm sau: Kiểm tra lại sơ đồ hạch toán đơn vị loại nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đánh giá phù hợp quán sơ đồ hạch toán chuẩn mực chế độ kế toán hành Kiểm tra lại q trình hạch tốn kiện nghiệp vụ nhằm đảm bảo chúng thực sơ đồ hạch toán quy định Kiểm tra khoản mục phận có liên quan nhằm đảm bảo kiện nghiệp vụ khơng bị hạch tốn nhầm lẫn sang phận khoản mục + Tính kỳ: Các kiện nghiệp vụ kinh tế phản ánh kỳ mà chúng phát sinh đủ điều kiện ghi nhận f, Tổng hợp cơng bố: Mục tiêu địi hỏi, KTV phải có đầy đủ chứng kiểm toán nhằm đảm bảo khoản mục tài sản, công nợ, nguồn vốn chủ sở hữu, khoản chi phí, doanh thu đơn vị phân loại cách đắn; kiện nghiệp vụ kinh tế phát sinh hạch toán trình tự phương pháp kế tốn; số liệu cộng dồn tài khoản sổ kế toán phải tính tốn cách xác, việc ln chuyển số liệu sổ kế toán chi tiết sổ kế tốn tổng hợp đảm bảo khơng có sai sót; định, trình bày cơng bố theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành + Cộng dồn (Tổng hợp): Số liệu BCTC khoản mục thường bao gồm nhiều đối tượng chi tiết Đồng thời số dư loại tài khoản lại bao gồm nhiều biến động nhiều nghiệp vụ tạo thành VÌ vậy, trước kiểm tra xác đối tượng chi tiết, khoản mục phải kiểm tra trình tổng cộng, lũy kế (cộng dồn) Số liệu BCTC phải phản ánh xác số liệu sổ kế toán, bao gồm sổ sổ chi tiết KTV cần kiểm tra để đảm bảo số liệu báo cáo thống với số liệu loại sổ kế tốn + Trình bày, cơng bố: Cuối cùng, để đảm bảo tiêu, phận khoản mục BCTC phải đơn vị xác định, trình bày, cơng bố theo u cầu chuẩn mực chế độ kế toán hành, KTV thực số thủ tục kiểm tốn sau: Kiểm tra lại sách đơn vị việc xác định tiêu phận BCTC sở số liệu sổ kế tốn tổng hợp chi tiết Đánh giá tính hợp lý đắn sách so với chuẩn mực chế độ kế toán hành Kiểm tra q trình tính tốn xác định tiêu phận BCTC mà đơn vị thực nhằm đảm bảo tuân thủ sách quy định Trong trường hợp cần thiết xác định lại tiêu phận BCTC để đối chiếu với số liệu đơn vị - Số liệu BCTC phải phản ánh xác số liệu sổ kế toán, bao gồm sổ sổ chi tiết KTV cần kiểm tra để đảm bảo số liệu báo cáo thống với số liệu loại sổ kế toán + Trình bày, cơng bố: Cuối cùng, để đảm bảo tiêu, phận khoản mục BCTC phải đơn vị xác định, trình bày, cơng bố theo yêu cầu chuẩn mực chế độ kế tốn hành, KTV thực số thủ tục kiểm tốn sau: Kiểm tra lại sách đơn vị việc xác định tiêu phận BCTC sở số liệu sổ kế toán tổng hợp chi tiết Đánh giá tính hợp lý đắn sách so với chuẩn mực chế độ kế tốn hành Kiểm tra q trình tính toán xác định tiêu phận BCTC mà đơn vị thực nhằm đảm bảo tuân thủ sách quy định Trong trường hợp cần thiết xác định lại tiêu phận BCTC để đối chiếu với số liệu đơn vị Như vậy, sở dẫn liệu mục tiêu kiểm tốn chung có mối quan hệ với Mục tiêu kiểm toán thường xác định dựa sở dẫn liệu tiêu phận cấu thành BCTC Các phận cấu thành khác mục tiêu kiểm toán tổng quát giống phận cấu thành 4.2 Mục tiêu kiểm toán chi tiết theo nghiệp vụ mục tiêu kiểm toán liên quan tới số dư khoản mục/tài khoản : -Việc xác định mục tiêu kiểm toán cho nghiệp vụ số dư tài khoản có khác biết, cụ thể: a, Mục tiêu kiểm toán chi tiết theo nghiệp vụ: Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu kiểm toán chi tiết theo loại nghiệp vụ Mục tiêu kiểm toán liên quan tới nghiệp vụ mua hàng Tồn xảy Xảy Nghiệp vụ mua hàng sổ xảy Trọn vẹn Trọn vẹn Các nghiệp vụ mua hàng tồn ghi sổ đủ Chính xác Đánh giá phân bổ Nghiệp vụ mua hàng tính tốn ghi xác số tiền Phân loại Nghiệp vụ mua hàng phân loại Đúng kỳ Nghiệp vụ mua hàng ghi chép ngày Tổng hợp chuyển sổ Nghiệp vụ mua hàng tổng hợp sổ chi tiết chuyển sổ