Thực tế công tác kế toán nhập khẩu hàng hóa tại công ty cp xnk tb hc hà nội

Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Chơng I Những vấn đề chung kế toán nhập hàng hóa doanh nghiệp thơng mại Khái quát chung hoạt động kinh doanh nhập 1.1 Khái niệm vai trò hoạt động nhập 1.1.1 Khái niệm Nhập hoạt động mua bán hàng hóa dịch vụ từ nớc nớc tiêu thụ nhằm làm phong phú thêm cho đầu vào sản xuất tiêu dùng Theo quy định, trờng hợp sau đợc coi nhập khẩu: - Mua hàng hóa nuớc để thỏa mÃn nhu cầu sử dụng nớc để phát triển kinh tế theo hợp đồng mua bán ngoại thơng - Đa hàng hóa từ nớc vào Việt Nam ®Ĩ tham gia héi chỵ, triĨn l·m, sau ®ã mua lại toán ngoại tệ - Giữ hàng hóa khu chế xuất (phân chia thu nhập bên đối tác không mang nớc) để bán thị trờng Việt Nam - Tái nhập hàng trớc tạm xuất 1.1.2 Vai trò hoạt động kinh doanh hàng hóa nhập Nhập hoạt động quan trọng ngoại thơng Nhập tác động trực tiếp tới sản xuất tiêu dùng nớc Nhập nhằm bổ sung hàng hóa mà nớc không sản xuất sản xuất không đáp ứng đợc nhu cầu Nhập để thay thế, tức nhập hàng hóa sản xuất nớc lợi nhập Trong điều kiện nớc ta nay, vai trò nhập đợc thể qua khía cạnh sau: - Tạo điều kiện đẩy nhanh trình chuyển dịch cấu kinh tế theo hớng công nghiệp hóa đất nớc - Bổ sung kịp thời mặt cân đối kinh tế đảm bảo phát triển kinh tế cân đối ổn định - Nhập góp phần cải thiện nâng cao mức sống nhân dân, nhập góp phần thỏa mÃn nh cầu trực tiếp nhân dân hàng tiêu dùng, vừa đảm bảo đầu vào cho sản xuất, tạo việc làm ổn định cho ngời lao động GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Nhập thúc đẩy tích cực đến xuất Sự tác động thể chỗ nhập tạo môi trờng thuận lợi cho xuất hàng Việt Nam nớc 1.2 Đặc điểm chung hoạt động kinh doanh hàng hóa nhập nhiệm vụ kế toán - Hàng hóa nhập khẩu: thờng đòi hỏi chất lợng cao, mẫu mà phong phú đa dạng, hợp thị hiếu ngêi tiªu dïng ë tõng khu vùc, tõng quèc gia tõng thêi kú - ThÞ trêng nhËp khÈu: réng lớn nớc, chịu ảnh hởng lớn phát triển sản xuất nớc tình hình thị trờng nớc - Các bên tham gia hoạt động nhập thuộc quốc gia khác nhau, có trình độ quản lý, phong tục tập quán tiêu dùng sách ngoại thơng quốc gia có khác Do phải tuân thủ lt kinh doanh, tËp qu¸n kinh doanh cđa tõng níc nh luật thơng mại quốc tế - Điều kiện địa lý, phơng tiện vận chuyển, điều kiện phơng thức toán có ảnh hởng nhiều đến trình kinh doanh Thời gian giao hàng toán có khoảng cách xa - Đối tợng nhập khẩu: hàng nhập vào nớc ta thuộc hai đối tợng hàng phục vụ cho tiêu dùng ngời dân máy móc thiết bị vật t phục vụ cho phát triển kinh tế Tuy nhiên, nhập đồng nghĩa với việc phụ thuộc vào nớc nên Nhà nớc cho phép nhập mặt hàng cần thiết Đó loại hàng hóa mà nớc cha sản xuất đợc sản xuất cha đáp ứng đợc nhu cầu sử dụng số lợng lẫn chất lợng, đặc biệt trang thiết bị máy móc, vật t kỹ thuật, công nghệ đại Bên cạnh mặt hàng doanh nghiệp đợc tự nhập có mặt hàng nhập có điều kiện, hàng hóa nhập theo hạn ngạch theo giấy phép Bộ Th ơng mại quản lý chuyên ngành Từ đặc điểm trên, kế toán hàng hóa doanh nghiệp nhập cần thực tốt nhiệm vụ chủ yếu sau: - Phản ánh kiểm tra tình hình ký kết, thực hợp đồng nhập khẩu, kiểm tra việc bảo đảm an toàn hàng hóa nhập số lợng giá trị - Kiểm tra, giám sát tình hình toán bên, phản ánh xác kịp thời tình hình tiêu thụ mặt hàng chất lợng, số lợng, thu hồi công nợ kịp thời tránh tình trạng bị chiếm dụng vốn, đảm bảo kinh doanh liên tục đạt hiệu cao GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Cung cấp thông tin xác, kịp thời, đầy đủ phục vụ cho công việc điều hành quản lý trình hoạt động kinh doanh nhập 1.3 Giá tiền tệ sư dơng kinh doanh hµng hãa nhËp khÈu 1.3.1 Giá nhập Giá hàng nhập đợc quy định hợp đồng mua bán ngoại thơng cách cụ thể Giá điều kiện để xác định địa điểm giao hàng hợp đồng, sở phân chia trách nhiệm vật chất ngời bán ngời mua chi phí rủi ro Trong việc xác định giá ngời ta ghi rõ sở điều kiện giao hàng đà bao gồm trách nhiệm mà ngời bán, ngời mua phải chịu nh chi phÝ vËn chun, bèc dì, chi phÝ mua bảo hiểm, chi phí lu kho bÃi, chi phí làm thủ tục hải quan Các doanh nghiệp thờng dùng loại giá: - Tiền hàng cớc phí (CFR): Ngời bán giao hàng hàng hóa đà qua lan can tàu cảng gửi hàng, giá hàng hóa bao gồm trị giá lô hàng c ớc phí vận chuyển Ngời bán phải có trách nhiệm làm thủ tục thông quan xuất khẩu, trả phí tổn cớc phí vận chuyển cần thiết để đa hàng tới cảng đến, qui định rủi ro chi phí phát sinh sau giao hàng thuộc trách nhiệm ngời mua - Tiền hàng, phí bảo hiểm phí vận chuyển (CIF): Trờng hợp giá trị hợp đồng ngoại thơng bao gồm giá trị lô hàng, chi phí bảo hiểm hàng hóa cớc phí vận chuyển hàng hóa đến cảng quy định Ngời bán phải có trách nhiệm làm thủ tục thông quan xuất khẩu, trả phí tổn cớc vận chuyển cần thiết để đa hàng hóa tới cảng quy định Nhng rủi ro, mát, h hỏng hàng hóa chi phí phát sinh tình xảy sau giao hàng hóa đợc chuyển từ ngời bán sang ngời mua - Giao lên tàu (FOB): Ngời bán chịu trách nhiệm làm thủ tục thông quan xuất chịu chi phí hàng đà qua lan can tàu cảng bốc quy định ngời mua định biên giới nớc bán Đây điều kiện sở giao hàng áp dụng phổ biến hợp đồng xuất doanh nghiệp xuất Việt Nam - Giao biên giới (DAF): Ngời bán phải làm thủ tục thông quan xuất chịu rđi ro cịng nh chi phÝ cho ®Õn lóc giao hàng Thời điểm giao hàng thời điểm hàng hóa đợc đặt dới quyền định đoạt ngời mua phơng tiện chuyên chở đến, hàng hóa cha đợc làm thủ tục thông quan nhập địa GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp điểm quy định biên giới Điều kiện thờng đợc sử dụng cho phơng thức vận tải hàng hóa hàng hóa đợc giao biên giới đất liền 1.3.2 Tiền tệ sử dụng Trong hợp đồng mua bán ngoại thơng phải quy định rõ điều kiện tiền tệ sử dụng toán Điều kiện tiền tệ cho biết việc sử dụng loại tiền để toán hợp đồng ngoại thơng cách xử lý đồng tiền bị biến động Đồng tiền toán thờng đồng tiền hai đối tác quan hệ mua bán đồng ngoại tệ mạnh mét níc thø ba nh: USD, GBD, CAD… 1.4 Các phơng thức toán hoạt động kinh doanh hàng hóa nhập Trong hoạt động nhập khẩu, doanh nghiệp thờng sử dụng phơng thức toán chủ yếu sau: - Phơng thức chuyển tiền (Remittance): phơng thức toán đơn giản nhất, bên nhập ủy nhiệm chi cho ngân hàng trích từ tài khoản số tiền định chuyển cho bên xuất địa điểm, thời gian định - Phơng thức toán nhờ thu (Collection): phơng thức toán mà qua nhà xuất sau đà hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ, nhà xuất ủy thác cho ngân hàng thu tiền nhà nhập sở hối phiếu nhà xuất lập - Phơng thức toán th tín dụng chứng từ (Documenttary letter of credit): gọi tắt L/C, thỏa thuận mà đó, ngân hàng (ngân hàng mở tín dụng) theo yêu cầu khách hàng (nhà nhập khẩu) trả số tiền định cho ngời hởng lợi (nhà xuất khẩu) ngời xuất trình cho ngân hàng chứng từ toán hợp lệ - Phơng thức ghi sổ (Open account): Là phơng thức toán mà qua nhà xuất ghi Nợ cho bên nhập vào tài khoản sổ riêng sau lần xuất Khi thực phơng thức này, nhà xuất đà thực tín dụng cho nhà nhập dới dạng tín dụng thơng mại Đây phơng thức toán đợc sử dụng quan hệ hai bên quan hệ thờng xuyên tin cậy lẫn Các phơng thức nhập phơng pháp kế toán nhập hàng hóa 2.1 Các phơng thức nhập khẩu: GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiƯp - NhËp khÈu trùc tiÕp - NhËp khÈu đy thác 2.2 Tài khoản sử dụng: TK 151 - Hàng hóa mua đờng: Bên Nợ: - Trị giá vật t, hàng hóa đờng đà thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Kết chuyển trị giá vật t, hàng hóa đờng cuối tháng từ TK 611 (phơng pháp kiểm kê định kỳ Bên Có: - Trị giá hàng hóa đờng cuối tháng trớc, tháng đà nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng - Kết chuyển trị giá hàng hóa đờng đầu kỳ sang TK 611 (phơng pháp kiểm kê định kỳ) D Nợ: Trị giá hàng hóa đờng cuối tháng cha nhập kho TK 156 - Hàng hóa: Bên Nợ: - Trị giá mua vào hàng hóa theo hóa đơn mua hµng - Chi phÝ thu mua cđa hµng hãa nhập kho - Trị giá hàng hóa thừa phát kiểm kê Bên Có: - Giá thực tế hàng xt kho - Chi phÝ thu mua ph©n bỉ cho hàng hóa xuất kho - Trị giá hàng hóa thiếu phát kiểm kê D Nợ: - Trị giá mua vµo cđa hµng hãa tån kho - Chi phÝ thu mua cđa hµng hãa tån kho TK 156 cã TK cấp 2: - TK 156(1): Giá mua hàng hãa - TK 156(2): Chi phÝ thu mua hµng hãa GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - TK 156(3): Hàng hóa bất động sản TK 131 - Phải thu khách hàng: Bên Nợ: - Số phải thu khách hàng kỳ - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Bên Có: - Số tiền đà thu khách hàng - Số tiền đà nhận trớc khách hàng - Số hàng bán bị trả lại, số giảm giá hàng bán bị trừ vào số nợ phải thu - Số chiết khấu hàng bán (chiết khấu thơng mại) D Nợ: Số tiền phải thu khách hàng D Có: Số tiền đà nhận trớc số ®· thu thõa  TK 331 - Ph¶i tr¶ ngêi bán: Bên Nợ: - Số tiền đà trả cho ngời bán vật t, hàng hóa, ngời cung cấp dịch vụ - Số tiền ứng trớc cho ngời bán, nhà cung cấp - Số tiền ngời bán chấp thuận giảm giá hàng hóa dịch vụ đà giao theo hợp đồng - Chiết khấu toán chiết khấu thơng mại đợc ngời bán hàng chấp nhận cho doanh nghiệp giảm trừ vào khoản nợ phải trả cho ngời bán - Giá trị vật t, hàng hóa thiếu hụt, phẩm chất kiểm nhận trả lại ngời bán Bên Có: - Số tiền phải trả cho ngời bán vật t, hàng hóa, ngời cung cấp dịch vụ - Điều chỉnh số chênh lệch giá tạm tính nhỏ giá thực tế số vật t, hàng hóa, dịch vụ đà nhận, có hóa đơn báo giá thức D Có: Số tiền phải trả cho ngời bán vật t, hàng hóa, cung cấp dịch vụ D Nợ (nếu có): phản ánh số tiền đà ứng trớc cho ngời bán số tiền đà trả nhiều số phải trả cho ngời bán theo chi tiết đối tợng GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp TK 144 - Cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Bên Nợ: Giá trị tài sản mang cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn Bên Có: Tài sản cầm cố, ký quỹ, ký cợc đà nhận toán D Nợ: Giá trị tài sản cầm cố, ký cợc, ký quỹ ngắn hạn TK 007 - Ngoại tệ loại Bên Nợ: Số ngoại tệ thu vào (nguyên tệ) Bên Có: Số ngoại tệ xuất (nguyên tệ) D Nợ: Số ngoại tệ lại doanh nghiệp (nguyên tệ) 2.3 Phơng pháp kế toán nhập hàng hóa trực tiếp 2.3.1 Chứng từ sử dụng: Để tiến hành hạch toán ban đầu, nhập khẩu, doanh nghiệp cần có đủ chứng từ toán sau: - Hóa đơn thơng mại (Invoice) - Vận đơn (bill of lading) (bill of air) - GiÊy chøng nhËn phÈm chÊt (Certificate quality) Vinacorntol cÊp - Chøng tõ b¶o hiĨm (Insurance policy) - Bảng kê đóng gói bao bì (Packing list) - GiÊy chÊp nhËn xuÊt xø hµng hãa (Certificate of Original) Ngoài theo hợp đồng xuất - nhập theo quy định th tín dụng, chứng từ toán có: Giấy chứng nhận kiểm định hàng nông sản, thực phẩm, hối phiếu, biên lai thu thuÕ, tê khai h¶i quan, phiÕu nhËp kho chứng từ toán 2.3.2 Phơng pháp hạch toán (phụ lục 01) - Sau ký hợp đồng nhập khẩu, doanh nghiệp tiến hành làm thủ tục mở th tín dụng (L/C) ghi rõ yêu cầu cụ thể chủ hàng Trờng hợp phải ký quỹ ngân hàng, dùng tiền ký quỹ kế toán ghi: Nợ TK 144: số tiền ký quỹ (tỷ giá ghi sổ) Có TK 112(2): số ngoại tệ dùng ký quỹ ngân hàng Đồng thời ghi Có TK 007 GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Khi hàng nhập đà hoàn thành thủ tục hải quan đợc tính hàng nhập khẩu, cuối tháng hàng cha về, kế toán hạch toán: Nợ TK 151: Trị giá mua hàng nhập đờng (theo tỷ giá thực tế) Nợ TK 635: phần chênh lệch vỊ tû gi¸ (tû gi¸ ghi sỉ > tû gi¸ thùc tÕ) Cã TK 333(12): ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu Có TK 515: phần chênh lệch lÃi tỷ giá ( tû gi¸ ghi sỉ < tû gi¸ thùc tÕ) Cã TK 144 : số tiền ký quỹ, ký cợc ngắn hạn Có TK liên quan: TK 111(2), 112(2) theo tỷ giá ghi sổ Có TK 331: số tiền hàng nhập nợ ngời bán (tỷ giá ghi sổ) Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp hàng nhập khẩu: Nợ TK133: Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 333(12): Thuế GTGT phải nộp - Trong tháng hàng nhËp khÈu vỊ, doanh nghiƯp tiÕn hµnh kiĨm nhËn hµng hóa vào chứng từ có liên quan, kế toán ghi: Nợ TK 156(1): Trị giá mua hàng nhập nhập kho (tỷ giá thực tế) Nợ TK 157: Trị giá mua hàng nhập gửi bán thẳng (tỷ giá thực tế) Nợ TK 632: Trị giá mua hàng nhập gửi bán thẳng Nợ TK 635: Nếu lỗ tỷ giá Có TK 151: Trị giá mua hàng nhập (tỷ giá thùc tÕ) Cã TK 515: nÕu l·i tØ gi¸ Cã TK 144, 111(2), 112(2), 331 : tû gi¸ ghi sỉ Các khoản thuế phải nộp: - Phản ánh số thuế nhập phải nộp đợc khấu trừ, kế toán ghi: Nỵ TK 151, 156(1), 157, 632, : th nhËp phải nộp tính vào trị giá mua thực tế cđa hµng nhËp khÈu Cã TK 333(12): th nhËp khÈu phải nộp hàng nhập Có TK 111, 112, 331, GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Phản ánh số thuế GTGT hàng nhập phải nộp đợc khấu trừ: + Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ hàng nhập dùng vào hoạt động kinh doanh chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 133(1): thuế GTGT hàng nhập đợc khấu trừ Có TK 333(11), 333(12): Thuế GTGT cđa hµng nhËp khÈu + NÕu doanh nghiƯp tÝnh thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp nhập dùng vào hoạt động kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT hay dùng vào hoạt động đợc trang trải nguồn kinh phí khác thuế GTGT hàng nhập đợc tính vào trị giá hàng hóa nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 151, 156(1), 157, 632: thuế GTGT phải nộp tính vào trị giá mua thực tÕ cđa hµng nhËp khÈu Cã TK 333, 333(12): sè thuế GTGT phải nộp hàng nhập - Trờng hợp hàng hóa nhập thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt mà không thuộc diện chịu thuế GTGT, số thuế TTĐB phải nộp, kế toán ghi: Nợ TK 151, 156(1), 157, 632: Thuế TTĐB phải nộp tính vào trị giá mua thực tế hàng nhập Có TK 333, 333(2): số thuế TTĐB phải nộp hµng nhËp khÈu - Khi nép thuÕ nhËp khÈu, thuÕ TTĐB phải nộp hàng nhập khẩu, vào chứng từ nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 333 (chi tiết loại số tiền thuế đà nộp) Cã TK 111,112… sè tiỊn th ®· nép  Víi khoản chi phí phát sinh khâu nhập hàng hóa: - Nếu chi tiền Việt Nam: Nợ TK 156(2): ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập Nợ TK 133(1): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu cã) Cã TK 111(1),112(2),331…: tỉng gi¸ to¸n - NÕu chi ngoại tệ: Nợ TK 156(2): ghi tăng chi phí thu mua hàng nhập theo tỷ giá thực tế Nợ TK 133(1): thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Nợ TK 632: lỗ tỷ giá Có TK 111(2),112(2), 331: tổng giá to¸n (tû gi¸ ghi sỉ) Cã TK 515 : lÃi tỷ giá 2.4 Phơng pháp hạch toán uỷ thác 2.4.1 Chứng từ sử dụng Đối với hoạt động nhập ủy thác, chứng từ sử dụng tơng tự nh hoạt động nhập trực tiếp Để tiến hành hạch toán ban đầu, nhập khẩu, doanh nghiệp cấn có đủ chứng từ toán sau: Hóa đơn thơng mại, vận đơn (bill of lading) (bill of air), vận tải đơn đờng biển hoàn toàn đà xếp lên tàu (a full set clean shipped on board ocean bill of lading), giÊy chøng nhËn phÈm chất, chứng từ bảo hiểm, bảng kê đóng gói bao bì, giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa Ngoài theo hợp đồng xuất - nhập theo quy định th tín dụng, chứng từ toán có: Giấy chứng nhận kiểm định hàng nông sản thực phẩm, hối phiếu Ngoài chứng từ toán, có chứng từ sau: Biên lai thu thuÕ, tê khai h¶i quan, phiÕu nhËp kho… 2.4.2 Phơng pháp hạch toán * Kế toán đơn vị ủy thác (Phụ lục 02) Căn vào hợp đồng uỷ thac ský bên chứng từ phản ánh số tiền ứng trớc cho đơn vị nhận uỷ thác, kế toán ghi: Nợ TK 338(8), 331 Có TK 111, 112 - Kế toán phản ánh số hàng nhận từ đơn vị nhập bàn giao, Kế toán ghi: Nợ TK 151 Có TK 338(8), 331 - Th NhËp khÈu vµ th GTGT cđa hµng NhËp đơn vị tự nộp thông qua đơn vị nhận uỷ thác nộp, Kế toán ghi: Nợ TK 151: Thuế Nhập GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 10 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Xây dựng chiến lợc dài hạn việc phát triển mối quan hệ với đại lý tiềm năng, chia sẻ kiến thức lợi nhuận với đối tác (đại lý), giúp đối tác tồn phát triển - Tìn kiếm hợp tác dài hạn với nhà sản xuất sản phẩm ICT danh tiếng giới, tạo nên kinh doanh thành công thị trờng Việt Nam Nhiệm vụ công ty: - HAINCO., JSC công ty hàng đầu Việt Nam lĩnh vực phân phối sản phẩm thiết bị hóa chất phòng thí nghiệm Cung cấp tới ngời tiêu dùng sản phẩm chất lợng cao với dịch vụ giá tốt - Công ty cam kết mạnh mẽ việc hỗ trợ hoạt động tiếp thị, phát triển kỹ kinh doanh hiểu biết kỹ thuật cho cửa hàng bán lẻ - Công ty đối tác dài hạn cho viện nghiên cứu trung tâm nghiên cứu danh tiếng 1.3 Các sản phẩm công ty phân phối : - Biobasic : B¹c nitorat, agarose, beef extract … - 3Com : ThiÕt bị mạng, thiết bị an ninh, thiết bị không dây - Canon : Máy in, camera, hình Plasma - Emerson Network Power : Bộ lu điện, thiết bị mạng - Acer : Máy tính cá nhân, laptop, hình LCD - 3Com : Thiết bị mạng, thiết bị an ninh, thiết bị không dây - HP : Máy tính cá nhân, laptop, hình - Sony : Máy chiếu, camera, hình Plasma - Sony Ericsson : Điện thoại di động - Emerson Network Power : Bộ lu điện, tue mạng 1.4 Đặc điểm tổ chức máy quản lý Đặc điểm tổ chức quản lý công ty: Đối với đơn vị kinh doanh việc xây dựng máy quản lý khoa học hiệu vấn đề quan trọng Vì máy quản lý mà tốt hoạt động tốt, góp phần làm tăng hiệu quả, giảm rủi ro kinh doanh Mỗi loại hình công ty lại phù hợp với mô hình tổ chức máy quản lý khác Với mục tiêu quản lý tập trung, gọn nhẹ, động tổ chức GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 13 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp quản lý công ty đà đạt đợc hiệu việc điều hành công việc kinh doanh Sơ đồ tổ chức máy quản lý ( phụ lục 04) Chức phận máy quản lý: - Tổng giám đốc: có quyền điều hành cao công ty;nhận vốn, đất đai Tập đoàn giao để quản lý sử dụng,bảo quản phát triển theo mục tiêu nhiệm vụ Công ty - Phó giám đốc: thành viên ban lÃnh đạo điều hành, bàn bạc đề xuất, giải vấn đề chung công ty với tổng giám đốc - Phòng tổ chức: Tham mu cho tổng giám đốc thực quản lý lĩnh vực: tổ chức cán bộ, lao động tiền lơng, thi đua khen thởng, kỉ luật - Phòng kinh doanh: có nhiệm vụ kinh doanh sản phẩm công ty, tìm kiếm hợp đồng kinh tế, phát triển mở rộng thị trờng - Phòng xuất nhập khẩu: chịu trách nhiệm việc xuất nhập sản phẩm công ty - Phòng tài kế toán: có chức tổ chức thực hoạt động nghiệp vụ tài chính, kế toán thống kê theo quy định pháp luật,đáp ứng yêu cầu tài cho kinh doanh, phản ánh kịp thời, xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh, phân tích đánh giá, tham mu cho giám đốc lĩnh vực kinh tế tài 1.5 Cơ cấu tổ chức đặc điểm công tác kế toán công ty 1.5.1 Cơ cấu tổ chức máy kế toán công ty: Bộ máy kế toán công ty CP XNK Thiết Bị Hóa Chất Hà Nội đợc tổ chức theo hình thức tập trung Toàn công việc liên quan đến công tác tài kế toán đợc thực Phòng tài kế toán Sơ đồ tổ chức máy kế toán công ty (phụ lục 05) Chức năng, nhiệm vụ phận: - Trởng phòng (kế toán trởng): ngời đứng đầu máy kế toán, chịu trách nhiệm trớc tổng giám đốc công ty Nhà nớc công tác tổ chức, điều hành, quản lý, thực nghiệp vụ thống kê, kế toán, tài chính, giải vốn lập báo cáo tài theo định kỳ để trình lên Tổng giám đốc GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 14 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Phó phòng kế toán: giúp Trởng phòng trực tiếp đạo thực phần hành Tập hợp đối chiếu số liệu sổ chi tiết phần hành Kiểm tra, kiểm soát, tập hợp chứng từ - Kế toán hàng hóa: theo dõi hàng hóa từ khâu mua vào đến khâu bán toán, lập báo cáo thu, chi phí, giá vốn hàng bán phòng - Kế toán ngân hàng: kế toán có nhiệm vụ làm thủ tục ban đầu nh lập phiÕu thu, chi, ghi sÐc, đy nhiƯm chi…, theo ®óng quy định Cuối kỳ lập báo cáo thu chi tồn quỹ tiền mặt đối chiếu với ngân hàng lập báo cáo kiểm kê quỹ - Kế toán thuế công nợ: theo dõi toàn loại thuế, khoản công nợ phát sinh phải toán - Kế toán tiền lơng: có nhiệm vụ tính tiền lơng, trích BHXH; lập bảng phân bổ tiền lơng; BHXH cho đối tợng công ty - Thủ quỹ: chịu trách nhiệm quản lý, thu chi tiền mặt 1.5.2 Chính sách kế toán áp dụng công ty: - Niên độ kế toán: áp dụng hàng năm ngày 01/01 đến ngày 31/12 - Đơn vị tiền tệ đợc áp dụng để ghi sổ kế toán là: VNĐ - Phơng pháp kê khai tính thuế GTGT: theo phơng pháp khấu trừ - Phơng pháp khấu hao TSCĐ: theo phơng pháp đờng thẳng - Phơng pháp kế toán tổng hợp hàng tồn kho: theo phơng pháp kê khai thờng xuyên - Hình thức kế toán: vào quy mô kinh doanh đặc điểm kinh doanh, công ty ¸p dơng theo h×nh thøc kÕ to¸n Chøng tõ ghi sổ Hình thức sổ phù hợp với công ty hình thức sổ đơn giản, kết cấu sổ dễ ghi, dễ hiểu, thuận lợi cho việc phân công kế toán đặc biệt thuận lợi cho việc hạch toán kế toán máy vi tính Sơ đồ quy trình hạch toán hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ (phụ lục 06) 1.6 Kết hoạt ®éng kinh doanh cđa C«ng ty ( phơ lơc 07) Qua bảng tiêu tài năm 2008 - 2009 cã thĨ rót vµi nhËn xÐt nh sau: GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 15 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp - Quy mô: Công ty doanh nghiệp thuộc loại doanh nghiệp vừa nhỏ, dựa vào bảng số tài thấy Công ty có phát triển năm 2008 - 2009 - Kết hoạt ®éng kinh doanh: víi chiÕn lỵc kinh doanh ®óng híng hiệu quả, Công ty đà đạt mức tăng trởng định: lợi nhuận năm 2009 tăng 2,8 tỷ so với năm 2008 tơng ứng với tốc độ tăng 12,9% - Các số tài khác: năm 2008, 2009 có gia tăng: tổng doanh thu năm 2009 so với 2008 tăng 60,286,274,249 đồng tơng ứng 30,8%, doanh thu hoạt động tài tăng 311,354,583 đồng tơng ứng 24,9%, thu nhập khác tăng 54,411,865 đồng tơng ứng 9,2% II Thực trạng công tác kế toán nhập hàng hóa Công ty CP XNK TB & HC hà nội II.1 Đặc điểm nghiệp vụ kế toán nhập hàng hóa công ty Hoạt động nhập Công ty đợc thực dới hình thức nhập trực tiếp mặt hàng: loại linh kiện máy tính, loại túi đựng máy tính xách tay Nghiệp vụ nhập phòng kinh doanh, đánh giá thị trờng tiêu thụ nớc nh tình hình hàng hóa bán kỳ, tìm kiếm đối tác nớc, tiến hành đàm phán Sau phòng kinh doanh trình bày phơng án kinh doanh trình Tổng giám đốc xem xét Căn vào tình hình thực tế Tổng giám đốc xem xét phê duyệt, ký kết hợp đồng nhập Sau ký kết hợp đồng nhập khẩu, tùy vào mặt hàng cách toán đà thỏa thuận hợp đồng mà Công ty tiến hành mở L/C chuyển trả trớc 100% tiền hàng vào TK Ngân hàng bên xuất khẩu: - Nếu trả tiền trớc sau 5-7 ngày hàng đến biên giới Sau hoàn tất thủ tục hải quan, kiểm tra chất lợng, số lợng hàng hóa nhận thông báo thuế GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 16 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Nếu Công ty nộp thuế có biên lai thu thuế kế toán vào chứng từ để phản ánh hàng nhập - Nếu tiến hành mở L/C Công ty thờng phải mua ngoại tệ để ký quỹ (10% trị giá lô hàng) Đối với phơng án kinh doanh có giá trị lớn, Công ty thờng có vay vốn vay vốn mở L/C Công ty phải xuất trình: phơng án kinh doanh, giấy đề nghị vay vốn ngân hàng kiêm phơng án trả nợ, hợp đồng nhập khẩu, bảng kê tài chính, cam kết sử dụng vốn Khi nhận đợc L/C Công ty đà mở, bên bán (nhµ xt khÈu) tiÕn hµnh kiĨm tra néi dung L/C xem có phù hợp không, thỏa mÃn nh điều kiện đà ký kết hợp đồng giao hàng , đồng thời lập chứng từ toán gốc nhờ ngân hàng thông báo chuyển cho ngân hàng mở L/C xin toán chứng từ gửi cho Công ty để nhận hàng Bộ chứng từ gồm: Hóa đơn thơng mại (commercial invoice), bảng kê đóng gói hàng hóa (packing lít), vận đơn, giấy chứng nhận chất lợng, giấy chứng nhận xuất xứ hàng hóa, chứng tõ b¶o hiĨm Sau bé chøng tõ gèc vỊ tới ngân hàng mở L/C, ngân hàng kiểm tra yêu cầu cán Công ty kiểm tra lại, thấy hợp lý đồng ý trả tiền cho ngân hàng để toán cho nhà xuất Sau cầm chứng từ gốc có đánh dấu ký cho nhận hàng ngân hàng mở L/C địa điểm nhận hàng, kiểm tra nhận hàng, làm thủ tục hải quan nhận thông báo thuế Kế toán vào chứng từ để phản ánh hàng nhập II.2 Kế toán nhập trực tiếp Công ty CP XNK TB & HC hà nội 2.2.1 Chøng tõ sư dơng C«ng ty sư dơng bé chøng từ gồm: - Hợp đồng ngoại thơng (Commercial Contract) - Hóa đơn thơng mại (Commercial Invoice) - Tờ khai hải quan - Biên lai thu thuế - Giấy báo nợ ngân hàng ( Lệnh chuyển tiền) - Vận đơn ( B/L hc B/A) - GiÊy chøng nhËn xt xø - PhiÕu nhËp kho - PhiÕu thu, phiÕu chi -… GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 17 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp 2.2.2 Tài khoản sử dụng - TK 1561 - Giá mua hàng hóa - TK 1562 - Chi phÝ thu mua hµng hãa - TK 131 - Phải thu khách hàng - TK 331 - Phải trả cho ngời bán - TK 333 - Thuế khoản phải nộp - TK 333(12) - ThuÕ GTGT hµng nhËp khÈu - TK 111, 112, 144 2.2.3 Phơng pháp hạch toán Vì đặc điểm NK hàng hóa Công ty NK trực tiếp hàng hóa không NK ủy thác nên để thấy rõ phơng pháp hạch toán em xin đa ví dụ minh họa: Ví dụ 1: Ngày 14/07/2010 Công ty ký kết hợp đồng nhập số: HV HUNAN 02/10 với tập đoàn SANGHAI HU NAN FOREIGN ECONOMIC CORPORATION LTD, nhằm cung cấp túi đựng máy tính xách tay ACER CARRYING BAG gồm điều kiện sau: - Số lợng: 2.200 - Tổng giá trị lô hàng : 15.180 USD - Phơng thức toán: Chuyển khoản - Giá: FOB - Thời gian giao hàng : trớc 31/08/2010 - Cảng, địa điểm cất hàng: Sang Hai - Trung Quốc - Cảng, địa điểm dỡ hàng: Hải Phòng - Việt Nam Kế toán XNK theo dõi hạch toán nghiệp vụ phát sinh nh sau: - Ngày 15/07/2010 công ty chuyển tiền vào TK tập đoàn SANGHAI HU NAN FOREIGN ECONOMIC CORPORATION LTD qua ngân hàng nông nghiệp phát triển nông thôn Việt Nam, số tiền 15.180 USD tỉ giá giao dịch 1USD = 18.804 VNĐ Căn vào lệnh chuyển tiền Giấy báo nợ (phụ lục 8), kế toán hạch toán: Nợ TK 331: 285.444.720 đồng (15.180USD * 18.804VNĐ) GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 18 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp (chi tiết khách hàng: tập đoàn SANGHAI HU NAN FOREIGN ECONOMIC CORPORATION LTD) Cã TK 112: 285.444.720 ®ång - Ngày 03/08/2010, hàng đến Hải Phòng, kế toán phản ánh trị giá mua thực tế lô hàng nhập khÈu (phơ lơc 09), sỉ c¸i TK 331 (Phơ lơc 10): Nợ TK 151: 272.784.600 đồng (15.180USD * 17.970đồng) Có TK 331: 272.784.600 đồng Thuế NK 20%, kế toán ghi: Nợ TK 151: 54.556.920 đồng (272.784.600đồng * 20%) Có TK 333(3): 54.556.920 đồng Đồng thời phản ánh thuế GTGT hàng nhập 10%, kế toán ghi: Nợ TK 133(1): 32.734.152 ®ång (272.784.600®ång + 54.556.920®ång)* 10%) Cã TK 333(12): 32.734.152 đồng Chi phí bảo hiểm lô hàng toán cho công ty Bảo Việt, (Phụ lục 13) kế toán ghi: Nợ TK 156(2): 551.882 đồng Nợ TK 133(1): 55.188 đồng Có TK 338(8): 607.070 đồng - Khi nhận giấy báo nợ ngân hàng việc toán tiền bảo hiểm hàng hóa, kế toán hạch toán: Nợ TK 338(8): 607.070 ®ång Cã TK 112: 607.070 ®ång - KÕt chun lỗ, chênh lệch tỷ giá mua hàng, kế toán ghi: Nợ TK 635: 12.660.120đồng Có TK 331: 12.660.120 đồng Ví dụ 2: Ngày 6/5/2010 Công ty ký hợp đồng nhËp khÈu m¸y tÝnh x¸ch tay ACER sè: CMC- ACER 55/09 víi c«ng ty ACER ASIA PACIFIC SDN BHD theo giá FOB Trị giá hợp đồng 460.800 USD Đợc hởng chiết khấu 2,5% giá trị hợp đồng 11.520 USD GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 19 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T Trờng ĐH Kinh Doanh & Công Nghệ Hà Nội Luận văn tốt nghiệp Bộ chứng từ sử dụng gồm: - Hóa đơn thơng mại - Giấy chøng nhËn nguån gèc xuÊt xø - Tê khai hµng hãa nhËp khÈu - Biªn lai thu thuÕ - PhiÕu nhập kho Vì bên xuất giao hàng nhiều lần nên để sâu vào phơng pháp hạch toán em chi tiết vào lần giao hàng tổng số lần giao hàng hợp đồng (số lợng 240 bộ, trị giá 153.600USD, theo giá FOB) + Ngày 29/5/2010 Công ty chuyển tiền vào tài khoản Công ty ACER ASIA PACIFIC SDN BHD qua ngân hàng ANZ số tiền 449.280 USD Tỷ giá giao dịch 18.946 VND Căn vào lệch chuyển tiền, kế toán hạch toán: Nợ TK 333(1): 8.512.058.880 đồng (449.280USD * 18.946 đồng) (chi tiết khách hàng: ACER ASIA PACIFIC SDN BHD) Có TK 112: 8.512.058.880 đồng Tiền chiết khấu đợc hởng từ hợp đồng, kế toán ghi: Nợ TK 331: 218.257.920 ®ång (11.520USD * 18.946 ®ång) Cã TK 521: 218.257.920 ®ång Chi phí chuyển tiền nớc Nợ TK 641: 3.547.000 đồng Có TK 112: 3.547.000 đồng + Ngày 3/6/2010 hàng đợc chuyển từ cảng Sang Hai Hà Nội lô số 1, vào tờ khai hải quan, kế toán phản ánh trị giá mua thực tế lô hàng nhập khẩu: NợTK156(1):2.910.105.600đồng(153.600USD*18.946đồng=2.910.105.600đồng) Có TK 331: 2.910.105.600 đồng + Căn tờ khai hải quan, thuế NK phải nộp 6%, kế toán ghi: Nợ TK 156(1): 174.606.336 ®ång (2.910.105.600®ång * 6%) Cã TK 333(3): 174.606.336 ®ång + Thuế GTGT hàng NK phải nộp 10%, đợc hỗ trợ 50% nhà nuớc, kế toán ghi: GVHD: Th.S Nguyễn Thị Kim Ngân 20 SV: Nguyễn Thị Thu Hiền - 03LT0236T