Lời nói đầu Hiện nay, xu phát triển hội nhập kinh tế, hoat động mua bán ngoại thơng ngày giữ vai trò quan trọng hoat động thơng mại Đặc biệt với xu hớng hớng xuất kinh doanh xuất nhập đối tợng quan tâm nhà nớc ta năm gần Cùng với phát triển chung cđa nỊn kinh tÕ qc d©n, kinh doanh xt nhập trở thành đầu mối kinh tế quan trọng mà tăng cờng thúc đẩy quan hệ đối ngoại ta với nớc giới, đa Việt Nam lên vị cao trờng quốc tế Thực tế đà khẳng định vai trò phát triển kinh tế thông qua hoạt động nhập khẩu, hoạt động nhập sản phẩm công nghiệp, máy móc, thiết bị với trình độ kü tht cao, phơc vơ cho s¶n xt níc mà nớc ta cha có điều kiện sản xuất đợc Bên cạnh đó, nhập góp phần nâng cao khả tiêu dùng nớc, tăng cờng tính cạnh tranh chất lợng sản phẩm thị trờng hàng Việt Nam, thúc đẩy quan hệ mua bán quốc tế, giúp Việt Nam theo kịp nớc khu vực giới Hoạt động nhập hàng hoá chịu ảnh hởng yếu tố nh chế độ quản lý nhà nớc nhập khẩu, chế độ kế toán hành, yếu tố thị trờng nh tỷ giá hối đoái, điều chỉnh thuế, lÃi suất, nhu cầu tiêu dùng hàng nhập Do để tồn phát triển doanh nghiệp kinh doanh Do để tồn phát triển doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập cần phải có đợc kinh doanh phản ánh xác, kịp thời thay đổi chế độ quản lý nh chế độ kế toán nhằm đa định kinh doanh đắn hợp lý Điều có nghĩa công tác kế toán hàng hoá nhập doanh nghiệp cần phải đợc nâng cao chất lợng hiệu Nhận thức đợc tầm quan trọng công tác kế toán nhập hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu, em lựa chọn đề tài: Hoàn thiên công tác kế toán nhập hàng hoá Công ty TNHH Tam Diện (Tritagon Co.,Ltd,) cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp Chuyên đề thực tập phần mở đầu phần kết luận gồm phần sau: Phần I : Những vấn đề lý luận kế toán nhập hàng hoá doanh nghiƯp kinh doanh xt nhËp khÈu PhÇn II : Thùc trạng công tác kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá Công ty TNHH Tam Diện ( Tritagon Co.,Ltd,) Phần III: Hoàn thiện công tác kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá công ty TNHH Tam Diện Phần I Những vấn đề lý luận kế toán nghiệp vụ nhập hàng hoá doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập i Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập có ảnh hởng tới kế toán nhập hàng hoá Đặc điểm vai trò hoạt động kinh doanh nhập 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nhập Hoạt động nhập hoạt động kinh doanh ngoại thơng mà hàng hoá dịch vụ đợc quốc gia mua quốc gia khác Cũng nh hoạt động kinh doanh hàng hoá nớc, hoạt động kinh doanh hàng hoá nhập bao gồm giai đoạn: giai đoạn mua hàng, giai đoạn dự trữ giai đoạn tiêu thụ Tuy nhiên có số đặc điểm khác biệt so với hoạt động kinh doanh hàng hoá nớc: -Trong trình kinh doanh, phụ thuộc lớn vào sách ngoại thơng nhà nớc, luật pháp quốc tế nh thị trờng quốc tế - Đối tác kinh doanh nhiều nớc đó, cách xa mặt địa lý nh có trình độ quản lý khác nhau, dấn đến thời gian thực trình lu chuyển hàng hoá nhËp khÈu c¸c doanh nghiƯp kinh doanh nhËp khÈu thờng dài doanh nghiệp kinh doanh hàng hoá nớc gây số khó khăn sau: chi phí vận chuyển, bảo quản bốc dỡ tăng cao gây ảnh hởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Chất lợng hàng hoá bị giảm thời gian vẩn chuyển kéo dài với khoảng thời gian lu chuyển kéo dài, thị trờng hàng hoá nhập biến động ảnh hởng tới kết kinh doanh Ngoµi ra, nÕu doanh nghiƯp nhËp khÈu sư dơng vốn vay để nhập hàng hoá làm cho thời gian thu hồi vốn chậm, làm tăng chi phí lÃi vay - Thời điểm xác định hàng hoá nhập tuỳ thuộc vào phơng thức giao hàng phơng tiện chuyên chở: Nếu vận chuyển đờng biển tính hàng nhập từ ngày hàng đến địa phận nớc ta đợc Hải quan ký xác nhận vào tờ khai hàng nhập Nếu vận chuyển đờng hàng không tính từ ngày hàng hoá đợc vận chuyển đến sân bay nớc ta theo xác nhận Hải quan Hàng không Do để tồn phát triển doanh nghiệp kinh doanh Việc xác định thời điểm hàng hoá đợc coi nhËp khÈu cã ý nghÜa quan träng viƯc h¹ch toán tiêu hàng nhập kịp thời giải tranh chấp, thởng phạt giải toả hàng nhập - Quá trình mua bán tính theo thời giá quốc tế toán ngoại tệ Do đó, doanh nghiệp thờng chịu nhiều rủi ro biến động đồng ngoại tệ toán, thông qua tỷ giá ngoại tệ thay đổi phơng pháp hạch toán ngoại tệ 1.2 Vai trò hoạt động kinh doanh nhập Trong giai đoạn nay, kinh tế giới chuyển sang hợp tác hội nhập thơng mại quốc tế trở thành điều kiện tồn phát triển mối quốc gia có nớc ta Nớc ta phát triển lên từ nớc có kinh tế lạc hậu, t liệu sản xuất nghèo nàn, kinh tế thông thơng với nớc linh vực mẻ không tránh khỏi khó khăn kinh doanh thơng mại quốc tế, đặc biệt nguồn nhân lực hoạt động lĩnh vực ngoại thơng thiếu kinh nghiệm Nhận thức đợc tầm quan trọng hoạt động kinh doanh thơng mại phát triển chung kinh tế quốc dân, Đảng Nhà nớc đà thực trọng đánh giá đắn vai trò hoạt động kinh doanh xuất nhập Vai trò đợc thể chỗ: - Nhập đáp ứng đợc nhu cầu trang thiết bị máy móc, vật t, tạo phát triển cân đối kinh tế quốc dân, đa sản xuất nớc theo kịp nớc giíi - NhËp khÈu cho phÐp khai th¸c mäi tiỊm năng, mạnh hàng hoá, vốn, công nghệ nớc nhằm tăng cờng mở rộng quan hệ hợp tác với nớc khu vực giới - Nhập tạo điều kiện thúc đẩy trình xây dựng sở vật chất kỹ thuật, tạo đà cho tiến trình công nghiệp hoá, đại hoá đất nớc - Nhập có tác động tích cực đến hoạt động xuất tác động thể chỗ nhập tạo đầu vào cho sản xuất hàng xuất khẩu, nâng cao kim ngạch xuất khẩu, tạo môi trờng thuận lợi cho công việc cung ứng hàng hoá nớc Do để tồn phát triển doanh nghiệp kinh doanh Đối tợng phơng thức nhập 2.1 Đối tợng nhập hàng hoá Đối tợng nhập tất hàng hoá, trừ mặt hàng thuộc danh mục hàng hoá cấm nhập mặt hàng tạm ngừng nhập đợc thu mua từ nớc để phục vụ tiêu dùng nớc Tuy nhiên, không dơn phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng tầng lớp dân c mà trang thiết bị, máy moc vật t kỹ thuật đại phơc vơ cho sù ph¸t triĨn chung cđa nỊn kinh tế quốc dân, tất ngành lĩnh vực đời sống xà hội Bên cạnh mặt hàng mà doanh nghiệp đợc tự nhập khẩu, có mặt hàng nhập có điều kiện hay mặt hàng cấm nhập Hàng hoá nhập có điều kiện hàng hoá theo hạn ngạch theo giấy phép thơng mại chủ quản Trong trờng hợp đặc biệt, ®ỵc phÐp cđa thđ tíng chÝnh phđ, doanh nghiƯp míi nhập mặt hàng thuộc danh mục hàng cấm nhập 2.2 Phơng thức nhập Các doanh nghiƯp kinh doanh xt nhËp khÈu cã thĨ tiÕn hành xuất nhập theo phơng thức trực tiếp hay phơng thức uỷ thác kết hợp trực tiếp uỷ thác Nhập trực tiếp: Hình thức đợc thực doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập đợc nhà nớc cấp giấy phép kinh doanh xuất nhập khẩu, có khả trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng mua bán với nớc nh am hiểu thị trờng mặt hàng xuất nhập Nhập uỷ thác: Hình thức đợc thực doanh nghiệp đợc nhà nớc cấp giấy phép nhập nhng không đủ điều kiện trực tiếp tham gia đàm phán, ký kết hợp đồng mua bán hàng hoá với nớc Vì vậy, phải uỷ thác cho doanh nghiệp có khả nhập thực tế để họ thực nhập hàng hoá cho Doanh nghiệp nhận uỷ thác nhập đại lý mua hàng đợc nhận hàng hoá uỷ thác từ doanh nghiệp giao uỷ thác khoản hoa hồng đợc ghi nhận doanh thu doanh nghiệp nhận uỷ thác nhập hàng hoá Các phơng thức toán quốc tế chủ yếu hoạt động kinh doanh nhập Phơng thức toán yếu tố quan trọng việc thực hợp đồng ngoại thơng, có ảnh hởng tới trình hạch toán kế toán doanh nghiệp Hiện nay, lĩnh vực ngoại thơng chủ yếu có hinh thức toán sau: * Phơng thức chuyển tiền (Remittance): Chuyển tiền phơng thức toán, khách hàng (gọi ngời chuyển tiền ) yêu cầu ngân hàng chuyển số tiền ®Þnh cho ngêi thơ hëng ë mét ®Þa ®iĨm nhÊt định Liên quan đến phơng thức toán gồm có bên sau đây: - Ngời chuyển tiền ngời mua, ngời nhập hay ngời mắc ngời yêu cầu ngân hàng chuyển tiền nớc - Ngời hởng: ngời bán, ngời xuất khẩu, ngời tiếp nhận vốn đầu t ngời ngời chuyển tiền định - Ngân hàng chuyển tiền ngân hàng nớc ngời chuyển tiền - Ngân hàng đại lý ngân hàng chuyển tiền ngân hàng nớc ngời hởng lợi Sơ đồ trình tự toán theo phơng thức chuyển tiền (3a) Ngân hàng chuyển tiền (3b) Ngân hàng đại lý (2a) (4) (1) Ngời hởng lợi Ngời chuyển tiền Giải thích sơ đồ: (1): Giao dịch thơng mại (2): Viết đơn yêu cầu chuyển tiền th điện ghi rõ nội dung theo quy định với uỷ nhiệm chi (nếu có tài khoản mở ngân hàng) (3): Chuyển tiền nớc qua ngân hàng đại lý gửi giấy báo nợ, giấy báo đà toán cho ngời chuyển tiền (3b) (4): Ngân hàng đại lý chuyển tiền cho ngời hởng lợi gửi giấy báo có cho ngời hởng lợi * Phơng thức nhờ thu: Nhờ thu phơng thức toán, ngời xuất hoàn thành nghĩa vụ giao hàng cung ứng dịch vụ tiến hành uỷ thác cho ngân hµng phơc vơ thu tiỊn tõ ngêi nhËp khÈu, dựa sở hối phiếu chứng từ ngêi xuÊt khÈu lËp Ph¬ng thøc nhê thu cã hai loại là: nhờ thu hối phiếu trơn nhờ thu hỗi phiếu kèm chứng từ Nhờ thu hối phiếu trơn khác với nhờ thu hối phiếu kèm chứng từ chỗ, ngời xuất uỷ thác cho ngân hàng thu tiền ngời nhập vào hối phiếu lập chứng từ hàng hoá gửi thẳng cho ngời nhập không gửi cho ngân hàng (Nhờ thu hối phiếu kèm theo chứng từ không vào hối mà vào chứng từ hàng hoá gửi kèm theo điều kiện Nếu ngời nhập toán chấp nhận trả tiền ngân hàng trao chứng từ cho ngời nhập nhận hàng hoá) * Phơng thức tÝn dơng chøng tõ : Ph¬ng thøc tÝn dơng chøng từ phơng thức toán đợc sử dụng rộng r·i vµ phỉ biÕn nhÊt ë ViƯt nam hiƯn Tín dụng chứng từ phơng thức toán ngân hàng theo yêu cầu khách hàng cam kết trả số tiền định cho ngêi thơ hëng hc chÊp nhËn hèi phiÕu ngời ký phát phạm vi số tiền , ngời xuất trình đợc chứng từ toán phù hợp đợc quy định nêu th tÝn dông Th tÝn dông gäi tắt L/C :là văn pháp lý ngân hàng theo yêu cầu khách hàng đứng cam kÕt sÏ tr¶ cho ngêi thơ hëng mét số tiền định , ngời xuất trình chứng từ phù hợp với quy định nêu văn Có thể nói L/C văn quan trọng phơng thức toán tín dụng chứng từ Tham gia vào phơng thức tín dụng chứng từ gồm có bên sau đây: - Ngêi xin më th tÝn dơng: lµ ngêi nhËp khÈu hàng hoá - Ngân hàng mở th tín dụng: ngân hàng phục vụ ngời nhập khẩu, ngân hàng cung cấp tín dụng đứng cam kết trả tiỊn cho ngêi xt khÈu - Ngêi thơ hëng: lµ ngời xuất hay ngời khác ngời xuất chủ định Ngân hàng thông báo th tín dụng ngân hàng đại lý cho ngân hàng mở L/C phục vụ cho ngời thụ hởng - Ngân hàng thông báo th tín dụng nớc ngời hởng lợi Sơ đồ trình tự tiến hành toán th tín dụng (2) (5) Ngân hàng mở L/C Ngân hàng thông báo L/C (6) (8) (7) (1) (6) (5) (3) (4) Ngêi xuÊt khÈu Ngêi nhËp khÈu Gi¶i thÝch sơ đồ: (1): Ngời nhập nộp đơn xin mở L/C, yêu cầu ngân hàng mở L/C cho ngời xuất thụ hởng (2): Căn vào yêu cầu đơn xin mở th tín dụng, ngân hàng mở th tín dụng lập th tín dụng thông qua ngân hàng đại lý nớc ngời xuất thông báo việc mở th tín dụng nhận đợc gốc th tín dụng th× chun cho ngêi xt khÈu (3): Khi nhËn đợc thông báo này, ngân hàng thông báo thông báo cho ngời xuất toàn nội dung thông báo việc mở th tín dụng (4): Ngời xt khÈu nÕu chÊp nhËn th tin dơng th× tiÕn hành giao hàng, không yêu cầu ngân hàng mở L/C sđa ®ỉi bỉ sung th tÝn dơng cho phï hợp (5): Ngời xuất sau giao hàng lập chứng từ toán gửi vào ngân hàng thông báo để đợc toán (6): Ngân hàng mở th tÝn dơng kiĨm tra bé chøng tõ to¸n NÕu thấy phù hợp với th tín dụng tiến hành trả tiền cho ngời xuất ngợc lại (7): Ngân hàng mở th tín dụng đòi tiền ngời nhập chuyển chứng từ hàng hoá cho ngời nhËp khÈu (8): Ngêi nhËp khÈu kiÓm tra, nÕu thÊy phù hợp với th tín dụng hoàn trả tiền lại cho ngân hàng mở th tín dụng, không thấy phù hợp có quyền từ chối trả tiền Đặc điểm tính giá nhập kho hàng hoá nhập Để phản ánh xác giá thực tế hàng hoá nhập khẩu, yêu cầu đặt doanh nghiệp nhập hàng hoá phải xác định toàn chi phí bỏ để có đợc hàng hoá Giá thực tế hàng hoá mua tuỳ thuộc vào loại hàng hoá khác (bởi có mặt hàng nhập không thuộc đối tợng chịu thuế nhập Do để tồn ph¸t triĨn c¸c doanh nghiƯp kinh doanh) cịng nh t thuộc vào phơng pháp tính thuế GTGT mà doanh nghiệp ¸p dơng HiƯn nay, trªn thùc tÕ c¸c doanh nghiƯp ViƯt Nam tham gia mua b¸n víi níc thờng sử dụng hai loại giá phổ biến giá CIF giá FOB(thờng nhập theo giá CIF xuất theo giá FOB) Giá FOB giá giao nhận hàng biên giới nớc xuất Giá FOB không bao gồm phí bảo hiểm phí vận tải Giá CIF giá giao nhận hàng biện giới nớc mua, bao gồm giá FOB cộng thêm phí bảo hiểm phí vận tải Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ việc xác định giá trị thực tế hàng nhập đợc tính nh sau: Giá thực tế Giá mua Thuế Chi Giảm giá hàng nhập = ghi + nhập + phí thu - hàng mua đợc hoá đơn mua hởng Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp giá trị thực tế hàng hoá nhập bao gồm thêm phần thuế GTGT hàng hoá nhập Trong đó: Thuế nhập Số lợng mặt hàng chịu Giá tính thuế Thuế Phải = thuế kê khai tờ x đồng Việt x suất nộp khai hàng hoá nam Giá tính thuế nhập giá CIF Thời điểm tính thuế nhập đợc quy định ngày đăng ký tờ khai hàng hoá nhập Tỷ giá quy đổi ngoại tệ VNĐ tỷ giá tiền Việt Nam với tiền nớc ngoài, Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố thời điểm đăng ký tờ khai hàng hoá nhập với quan Hải quan Thuế GTGT hàng nhập = Giá nhập + hàng ho¸ (CIF) ThuÕ nhËp x khÈu ThuÕ suÊt thuÕ GTGT Trong trờng hợp doanh nghiệp nhập mặt hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, trị giá mua hàng bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB) Thuế TTĐB Giá nhập Thuế nhập ThuÕ suÊt thuÕ = + * hµng nhËp khÈu hµng hoá (CIF) TTĐB Chi phí mua hàng toàn số chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ có liên quan tới việc thu mua hàng hoá Ví dơ nh chi phÝ vËn chun bèc dì, phÝ më L/C, phí dịch vụ ngân hàng II phơng pháp kế toán chi tiết hàng hoá nhập Kế toán chi tiết hàng hàng hoá nhập đòi hỏi phải phản ánh mặt giá trị, số lợng, chất lợng loại hàng hoá (từng danh điểm ) theo kho ngời phụ trách vËt chÊt Trong thùc tÕ hiƯn cã ba ph¬ng pháp kế toán chi tiết hàng hoá nhập sau : Phơng pháp thẻ song song Theo phơng pháp này, kho thủ kho vào chứng từ nhập xuất hàng hoá để ghi thẻ kho (mở chi tiết theo danh điểm theo kho).Tại phòng kế toán, kế toán hàng hoá dựa chứng từ nhập xuất hàng hoá để ghi số lợng tính giá trị hàng hoá nhập xuất kho vào thẻ kế toán chi tiết hàng hoá (mở tơng ứng với thẻ kho ) Cuối kỳ, kế toán tiến hành cộng thẻ đối chiếu số liệu với thẻ kho Để thực đối chiếu kế toán tổng hợp chi tiết, kế toán vào thẻ kế toán chi tiết để lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho hàng hoá Số liệu bảng đợc đối chiếu với số liệu phần kế toán tổng hợp Ưu điểm phơng pháp đơn giản khâu ghi chép, đối chiếu số liệu phát sai sót, đồng thời cung cấp thông tin nhập xuất tồn kho danh điểm hàng hoá kịp thời xác Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho, Sổ kế toán tổng hợp Phiếu xuất kho Hàng hoá Thẻ kế toán chi tiết hàng hoá Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho hàng hoá Thẻ kho Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng đối chiếu Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phơng pháp phù hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm hàng hoá số lợng chứng từ nhập xuất hàng hoá không nhiều Theo phơng pháp này, kế toán mở sổ đối chiếu luân chuyển hàng hoá theo kho, cuối kỳ sở phân loại chứng từ nhập xuất theo danh điểm hàng hoá theo kho, kế toán lập bảng kê nhập hàng hoá, bảng kê xuất hàng hoá dựa vào bảng kê để ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển hàng hoá Đồng thời từ sổ đối chiếu luân chuyển hàng hoá lập bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho hàng hoá để đối chiếu với số liệu phần kế toán tổng hợp Phơng pháp giảm nhẹ khối lợng công việc ghi chép kế toán Tuy nhiên dồn công việc ghi sổ, kiểm tra đối chiếu vào cuối tháng nên trêng hỵp sè lỵng chøng tõ nhËp, xt cđa danh điểm hàng hoá nhiều công việc kiểm tra đối chiếu gặp nhiều khó khăn ảnh hởng đến tiến độ thực khâu kế toán khác Sơ đồ kế toán chi tiết hàng hoá theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu nhập kho Bảng kê nhập hàng hoá Sổ xuất kế toántồn tổng hợp hàng hoá Bảng tổng hợp nhập kho Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Phiếu xuất kho Bảng kê xuất hàng Ghi : Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu Phơng pháp sổ số d : Phơng pháp thích hợp với doanh nghiệp có nhiều danh điểm hàng hoá đồng thời có số lợng chứng từ nhập xuất loại nhiều.Theo phơng pháp này, thủ kho việc ghi thẻ kho nh phơng pháp cuối kỳ phải ghi lợng hàng hoá tồn kho từ thẻ kho vào sổ số d Kế toán dựa vào số lợng nhập, xuất danh điểm hàng hoá đợc tổng hợp từ chứng từ mà kế toán nhận đợc kiểm tra kho theo định kỳ ,5 10 ngày lần, từ ghi vào bảng luỹ kế nhập xuất tồn ( bảng đợc mở theo kho) Cuối kỳ, tiến hành tính sổ số d thủ kho chuyển đến đối chiếu tồn kho danh điểm hàng hoá sổ số d với tồn kho bảng luỹ kế nhập xuất tồn Đồng thời bảng luỹ kế nhập xuất tồn kho lại đợc đối chiếu với sổ kế toán tổng hợp hàng hoá Phơng pháp tránh đợc việc ghi chép trùng lặp dàn công việc ghi sổ kỳ nên không bị dồn việc vào cuối kỳ Tuy nhiên việc kiểm tra, đối