Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty tnhh kiểm toán và định giá thăng long – t d k chi nhánh đà nẵng

tế Hu ế TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN inh -  - họ cK KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ ại TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY gĐ TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K Trư ờn – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG TRƯƠNG THỊ BÍCH VIỆT Niên khóa: 2015 – 2019 University of Economics, Hue University tế Hu ế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN inh -  - cK KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC họ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K gĐ ại – CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG Giảng viên hướng dẫn: Trương Thị Bích Việt Ths Nguyễn Trà Ngân ờn Sinh viên thực hiện: Lớp K49B Kiểm toán Trư Niên khoá: 2015 – 2019 Huế, tháng năm 2019 University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế Lời Cám Ơn Từ tận đáy lịng, tơi xin bày tỏ biết ơn sâu sắc đến tất đơn vị, cá nhân tạo điều kiện thuận lợi, tận tình quan tâm giúp đỡ tơi suốt q trình học tập nghiên cứu đề tài, để tơi hồn thành khóa luận tốt nghiệp Đầu tiên, xin trân trọng cám ơn quý thầy cô giảng dạy tôi, cho nhiều kiến inh thức quý báu suốt bốn năm học vừa qua trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Đặc biệt tơi xin bày tỏ lịng biết ơn chân thành sâu sắc đến cô giáo Ths Nguyễn Trà Ngân tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi suốt q trình nghiên cứu cK hồn thành khố luận tốt nghiệp Tơi xin gửi lời cám ơn đến Ơng Đào Ngọc Hồng – Giám đốc Chi nhánh Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K Đà Nẵng, anh suốt thời gian thực tập họ chị kiểm tốn viên cơng ty tạo điều kiện thuận lợi, nhiệt tình giúp đỡ tơi Huế, tháng năm 2019 Sinh viên Trương Thị Bích Việt Trư ờn gĐ ại Một lần nữa, xin chân thành cám ơn! SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài .1 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu inh Kết cấu đề tài .3 PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU cK BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.Khái quát khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Báo cáo tài họ 1.1.1 Khái niệm doanh thu 1.1.2 Phân loại doanh thu 1.1.3 Đặc điểm Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ại 1.1.4 Hệ thống chứng từ sổ sách sử dụng hạch toán doanh thu bán hàng cung gĐ cấp dịch vụ .6 1.1.5 Nguyên tắc ghi nhận .7 1.1.6 Nguyên tắc hạch toán 1.2 Khái quát kiểm toán Báo cáo tài 11 ờn 1.2.1 Khái niệm Kiểm toán Báo cáo tài 11 1.2.2 Mục tiêu Kiểm toán BCTC .11 1.2.3 Quy trình Kiểm toán BCTC 11 Trư 1.2.3.1 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 12 1.2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán 12 1.2.3.3 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn .13 SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài 14 1.4 Quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 16 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16 1.4.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 17 1.4.1.2 Tìm hiểu khách hàng 18 1.4.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 19 inh 1.4.1.4 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 22 1.4.1.5 Xây dựng kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm tốn .26 cK 1.4.2 Thực kiểm toán 27 1.4.2.1 Thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát nghiệp vụ bán hàng cung cấp dịch vụ 28 họ 1.4.2.2 Thử nghiệm 28 1.4.3 Kết thúc kiểm toán 33 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC ại DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ gĐ THĂNG LONG – T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 36 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long –T.D.K chi nhánh Đà Nẵng 36 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển công ty 36 ờn 2.1.2 Nguyên tắc hoạt động 37 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 39 2.1.4 Các loại hình dịch vụ chủ yếu cơng ty 41 Trư 2.1.5 Sơ lược kiểm tốn báo cáo tài chung cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long- T.D.K chi nhánh Đà Nẵng thực 41 SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho Công ty CP ABC công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K chi nhánh Đà Nẵng thực .42 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty CP ABC 42 2.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 43 2.2.1.2 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động .44 2.2.1.3 Tìm hiểu chu trình bán hàng khách hàng 44 2.2.1.4 Đánh giá HTKSNB chu trình BH&CCDV 45 inh 2.2.1.5 Xác định mức trọng yếu xác định rủi ro kiểm toán .48 2.2.1.6 Xây dựng chương trình kiểm tốn 52 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch cK vụ 52 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm sốt chu trình bán hàng 52 2.2.2.2 Thực thử nghiệm khoản mục doanh thu BH&CCDV56 họ 2.2.3 Kết thúc kiểm toán .69 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ ại TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 71 gĐ 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K, chi nhánh Đà Nẵng .71 3.1.1 Ưu điểm .71 ờn 3.1.2 Hạn chế 72 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV CN Cơng ty Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K, Đà Nẵng 74 Trư 3.2.1 Chú trọng vào việc áp dụng thủ tục chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán .74 3.2.2 Tuyển dụng thêm nhân lực có chất lượng 77 3.2.3 Bổ sung thủ tục phân tích .77 SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế 3.2.4 Bổ sung bước công việc:Xây dựng chương trình kiểm tốn .78 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 81 3.1 Kết luận 81 3.2 Kiến nghị hướng phát triển đề tài 82 Trư ờn gĐ ại họ cK inh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 83 SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long Công ty ABC : Công ty cổ phần ABC HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội BCTC : Báo cáo tài BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCĐKT : Bảng Cân đối kế toán BCĐSPS : Bảng cân đối số phát sinh GLV : Giấy làm việc KTV : Kiểm toán viên TK : Tài khoản CSDL : Cơ sở dẫn liệu BGĐ : Ban Giám đốc BH&CCDV : DN : : Ban quản trị : Chi nhánh cK họ Doanh nghiệp Trư ờn CN Bán hàng cung cấp dịch vụ gĐ BQT inh Công ty T.D.K ại tế Hu ế DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế DANH MỤC BẢNG Bảng 2.1: Quy trình xác định mức trọng yếu quy trình kiểm tốn BCTC CN cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K .48 Bảng 2.2: Bảng ước lượng ban đầu mức trọng yếu cho tổng thể BCTC 49 Bảng 2.3: Tỉ lệ ước tính mức trọng yếu tiêu lợi nhuận trước thuế 50 Bảng 2.4: Ước lượng ban đầu tính trọng yếu tổng thể theo tiêu lợi nhuận trước thuế 51 inh Bảng 2.5: Bảng tổng hợp câu trả lời khách hàng thử nghiệm kiểm soát khách hàng CƠNG TY CP ABC ( Trích GLV G143) 54 Bảng 2.6: Mô tả thực thử nghiệm kiểm soát khoản mục doanh thu cK BH&CCDV 55 Bảng 2.7 So sánh tỉ lệ giá vốn/doanh thu năm năm trước: 57 Bảng 2.8 Cơ cấu loại doanh thu kỳ, tỷ trọng loại doanh thu tổng họ doanh thu 57 Bảng 2.9 Phân tích biến động doanh thu qua tháng năm 2018: 60 Bảng 2.10 Tổng hợp doanh thu theo quý: .61 Trư ờn gĐ ại Bảng 3.1 Mơ tả chu trình bán hàng .80 SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 16 Sơ đồ: 2.1 Sơ đồ máy quản lý công ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K .40 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ máy quản lý chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán định giá inh Thăng long – T.D.K Đà Nẵng 40 cK BIỂU ĐỒ Biểu đồ 1: Biến động Doanh thu theo tháng năm 2018 60 Trư ờn gĐ ại họ Biểu đồ 2.2: Tình hình biến động Doanh thu theo Quý năm 2018 .61 SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế Các khoản ghi nhận doanh thu trước sau ngày kết thúc niên độ đơn vị phù hợp, niên độ Thử nghiệm 7: Kiểm tra việc phân loại, trình bày khai báo Mục tiêu: Doanh thu mô tả phân loại xác cơng bố đầy đủ Thực hiện: KTV kiểm tra doanh thu BH&CCDV có mơ tả phân loại xác công bố đầy đủ không Đối với thủ tục này, KTV khơng coi inh trọng nên khơng trình bày giấy tờ làm việc Qua kiểm tra hệ thống sổ sách kế toán, kiểm toán viên nhận thấy: cK - Doanh thu BH&CCDV phân loại, trình bày đầy đủ hợp lý; - Trong thuyết minh báo cáo tài có nêu rõ ngun tắc ghi nhận doanh thu, chi tiết doanh thu theo loại hình họ Kết luận: Doanh thu trình bày hợp lý Nhận xét: Về bản, giai đoạn thực kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV tiến hành theo quy định chuẩn mực hướng dẫn tiêu kiểm tốn ại chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Nhìn chung kiểm tra tất mục gĐ 2.2.3 Kết thúc kiểm toán Sau hồn thành cơng việc kiểm tốn phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn phải sốt xét lại giấy tờ làm việc; tổng hợp, đánh giá thơng tin ờn thu thập Sau đó, trưởng nhóm kiểm tốn chuẩn bị biên trao đổi với Ban giám đốc, kế tốn trưởng phía cơng ty ABC vấn đề phát q trình kiểm tốn, đồng thời đề nghị hướng điều chỉnh phát (nếu có) Trư ngày cuối kiểm toán Hai bên tiếp tục trao đổi đến thống số liệu để phát hành báo cáo Đối với khoản mục Doanh thu BH&CCDV: cơng ty CP ABC khơng có sai sót trọng yếu SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế Đến đây, thời gian tiến hành kiểm tốn BCTC cho cơng ty CP ABC kết thúc Tồn hồ sơ kiểm tốn, giấy tờ làm việc, tài liệu thu thập q trình kiểm tốn làm chứng sở để chủ nhiệm kiểm toán Giám đốc sốt xét lại tồn kiểm tốn, đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc kiểm toán, tuân thủ chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam; chứng kiểm tốn thích hợp thu thập đầy đủ phục vụ cho việc đưa ý kiến kiểm toán inh Kết luận: Sau q trình sốt xét, thành viên Ban giám đốc chủ nhiệm kiểm toán cho phương pháp kiểm toán, công việc thực hiện, chứng kiểm toán thu thập được lưu lại đầy đủ hồ sơ kiểm tốn thích hợp để cK đưa ý kiến kiểm toán Cụ thể ý kiến KTV Báo cáo kiểm toán độc lập công ty T.D.K phát hành là: “Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty ngày họ 31/12/2018, kết sản xuất kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan.” (Phụ lục – Báo Trư ờn gĐ ại cáo tài năm 2018 kiểm tốn cơng ty CP ABC) SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 70 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG – T.D.K CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long – T.D.K, chi inh nhánh Đà Nẵng 3.1.1 Ưu điểm  Về thủ tục kiểm toán cK Về bản, thử nghiệm chương trình kiểm tốn doanh thu cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K chi nhánh Đà Nẵng thiết kế xây dựng bám sát theo chương trình kiểm tốn mẫu Hiệp hội kiểm tốn viên hành họ nghề VACPA ban hành, phù hợp với chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực quốc tế chấp nhận Việt Nam Ngoài ra, thử nghiệm có linh hoạt định, tùy thuộc vào khách hàng mà KTV thực thêm hay ại bỏ bớt thử nghiệm không cần thiết dựa vào kinh nghiệm, am hiểu loại hình doanh nghiệp mà cơng ty thực kiểm tốn Chính điều gĐ giúp KTV ngày động, hoạt động có hiệu ngày nâng cao kỹ chuyên môn thân  Về chất lượng công việc ờn Khi tiến hành kiểm tốn, ln có phân công công việc rõ ràng, hợp lý khoa học Nhân viên phịng Kiểm tốn BCTC KTV cấp chứng hành nghề thời gian làm việc lâu năm nên có lực chuyên mơn nhiều kinh Trư nghiệm kiểm tốn nhiều lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khác Đối với khoản mục doanh thu, khoản mục trọng yếu BCTC, nên khoản mục thường thực KTV KTV áp dụng tương đối đầy đủ lý SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế thuyết quy trình mà công ty đề việc thực kiểm toán khoản mục doanh thu BH&CCDV 3.1.2 Hạn chế  Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán chưa kĩ lưỡng Công ty T.D.K chi nhánh Đà Nẵng không thực đầy đủ bước giai đoạn lập kế hoạch, bước thực cịn sơ sài, mang tính hình thức Do mức độ cạnh tranh lĩnh vực kiểm toán ngày cao nên thị inh trường số lượng khách hàng T.D.K đứng trước nguy bị thu hẹp dần Dẫn đến việc, muốn tiếp cận khách hàng trì mối quan hệ với khách hàng cũ nên T.D.K nới lỏng xem nhẹ việc áp dụng thủ tục ban đầu chấp cK nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán để đến ký kết hợp đồng cách nhanh chóng Điều gia tăng rủi ro cho Công ty T.D.K KTV phải gánh trách nhiệm pháp lý không thận trọng việc đánh giá khả họ chấp nhận kiểm tốn T.D.K khơng thực việc quản trị rủi ro hợp đồng với khách hàng cũ lâu năm công ty ABC Cụ thể, công ty bỏ qua việc tìm hiểu khách hàng thay đổi môi ại trường hoạt động khách hàng Khi khơng đảm bảo tính trực trung thực Ban lãnh đạo công ty gĐ khách hàng rủi ro kinh doanh, rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC lớn hoàn cảnh cụ thể, họ khống chế HTKSNB để che giấu thật BCTC có hành động tham ơ, từ gia tăng nguy KTV gặp cản ờn trở việc thu thập chứng khó lịng thực kiểm tốn cách sn sẻ Riêng khoản mục doanh thu, không cập nhật thay đổi hoạt Trư động kinh doanh, vấn đề nhân sự, sách hệ thống kế tốn khách hàng áp dụng,… KTV khơng có nhìn tổng quan khách hàng, khó xác định rủi ro tiềm tàng chu trình bán hàng để định hướng sai sót định hướng công việc cần thực Việc khơng tìm hiểu thị SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế trường, môi trường kinh doanh, tình hình kinh doanh chung ngành từ thơng tin cơng bố bên ngồi, bên thứ ba mà tìm hiểu thơng qua vấn nhân viên đơn vị khơng thể đưa nhận xét khách quan xác để giải thích cho biến động doanh thu  Nguồn nhân lực hạn chế Số lượng nhân viên cơng ty ít, có người phịng Kiểm tốn BCTC có nhiều hợp đồng kiểm tốn, dẫn đến khối lượng cơng việc lớn, inh làm gia tăng áp lực cho KTV, điều đe dọa đến việc chất lượng kiểm tốn bị giảm sút  Thủ tục phân tích sơ BCTC chưa trọng cK Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần nắm tình hình kinh doanh tình hình nguồn vốn hay tài sản công ty năm có biến động hay khơng? Và biến động có ảnh hưởng lớn đến tình hình họ tổng thể công ty năm hay không? Thơng qua thủ tục phân tích nhanh sơ qua BCTC cơng ty, KTV dựa vào kinh nghiệm xét đốn chun mơn để đánh giá biến động bất thường định hướng ại rủi ro  Tìm hiểu chu trình bán hàng chưa kĩ lưỡng Đánh giá HTKSNB khoản gĐ mục doanh thu cịn mang tính hình thức Hiện KTV T.D.K chưa mô tả chu trình bán hàng cơng ty khách hàng nên khó khăn việc xác định điểm yếu kiểm sốt, ờn hướng sai phạm có khoản mục doanh thu để làm lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp với khoản mục Vì khách hàng T.D.K thường khách hàng cũ lâu năm KTV Trư đánh giá HTKSNB dựa vào thông tin kết luận từ hồ sơ kiểm toán năm trước làm cho KTV đánh giá sai rủi ro kiểm soát đánh giá sai hữu hiệu hiệu HTKSNB chu trình bán hàng cung cấp dịch vụ năm kiểm tốn cơng ty khách khàng SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 73 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế  Chương trình kiểm tốn khơng xây dựng trước thực kiểm tốn Bước cơng việc bị bỏ qua làm cho KTV chưa tập trung mức vào công việc thủ tục quan trọng nhằm tìm sai phạm trọng yếu, gây khó khăn cho việc đạo, giám sát, nhóm kiểm tốn sốt xét cơng việc nhóm công tác tổ chức, quản lý kiểm tốn cách thích hợp để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu  Bỏ sót vài thủ tục inh Vì nguyên hân không đánh giá khách quan hiệu HTKSNB khách hàng KTV giới hạn số lượng thử nghiệm kiểm soát thủ nghiệm q trình kiểm tốn Hơn nữa, giới hạn thời gian cK nhiều yếu tố khác việc bỏ sót nhiều thủ tục quan trọng Điển hình thủ tục phân tích phân tích sơ BCTC, phân tích doanh thu với bên liên quan phân tích doanh thu theo vùng địa lý giúp cung cấp nhiều thông tin họ cần thiết cho người sử dụng BCTC 3.2 Một số giải pháp góp phần hồn thiện kiểm tốn khoản mục doanh thu BH&CCDV CN Cơng ty Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K, Đà Nẵng ại 3.2.1 Chú trọng vào việc áp dụng thủ tục chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán gĐ Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán cần đạo, theo dõi kiểm tra việc thực thủ tục thành viên nhóm kiểm tốn trước định kí kết hợp đồng kiểm toán ờn Kết bước cơng việc tìm hiểu khách hàng nên lưu trữ mẫu Giấy làm việc A120 – Chấp nhận giữ khách hàng cũ (Phụ lục) Trư Sau tơi xin trích số phần GLV A120 sau: SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 74 GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC Ngày kết thúc kỳ kế tốn: 31/12/2018 Nội dung: CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG I THƠNG TIN CƠ BẢN tế Hu ế Khóa luận tốt nghiệp Người thực Tên Phương Người soát xét Hà Ngày 27/01/2019 Người soát xét Tên khách hàng: CƠNG TY CP ABC Năm kiểm tốn BCTC: 2013 Số năm DNKiT cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC cho KH này: Tên chức danh người liên lạc chính: Phan Đình Thắm Địa chỉ: inh Thôn 8, xã Hương An, huyện Quế Sơn, tỉnh Quảng Nam Điện thoại: 0235 886 700 Email: Fax: cK Website: Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty cổ phần Năn tài chính: từ ngày: 01/01/2018 đến ngày: 31/12/2018 Năm thành lập 20/06/2013 Số năm hoạt động: 15 họ Kiểm Ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lâp liên kết Sản xuất vật liệu xây dựng từ đất sét; Xây dựng nhà loại; Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng; Bán bn vật liệu, thiết bị lắp đặt khác xây dựng ại 10 Các quy định pháp lý đặc thù liên quan đến hoạt động doanh nghiệp (nếu có) 11 Các cổ đơng chính, BQT BGĐ gĐ 12 Người đại diện DN (họ tên, chức danh): Ơng Phan Đình Thắm – Giám đốc 13 Tên ngân hàng DN có giao dịch: Địa điểm ờn 14 Các đơn vị trực thuộc Tên đơn vị Trư 15 Thông tin khoản đầu tư Tên công ty Địa điểm 16 Các bên liên quan Bên liên quan Lĩnh vực kinh doanh Lĩnh vực kinh doanh Mối quan hệ Vốn góp Ghi Tỷ lệ Các giao dịch chủ yếu SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 75 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế 17 Mô tả mối quan hệ DNKiT KH thiết lập 18 Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lanh đạo thông qua phương tiện thông tin đại chúng (báo, tạp chí, v.v…) inh 19 Chuẩn mực chế độ kế toán mà DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Chuẩn mực kế tốn Việt Nam (VASs) Chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam 20 Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với cơng ty niêm yết) cK 21 Chuẩn mực kiểm tốn mà KTV DNKiT áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán: Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSAs) 22 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành họ 23 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC II ĐÁNH GIÁ MỨC ĐỘ RỦI RO HỢP ĐỒNG Cao Trung bình Thấp III GHI CHÚ BỔ SUNG ại Lý đánh giá mức độ rủi ro này: gĐ IV KẾT LUẬN Chấp nhận trì khách hàng: Thành viên BGĐ (2): Có Ngày (1): Ngày (1): Trư ờn Thành viên BGĐ độc lập (3): Không SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 76 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế 3.2.2 Tuyển dụng thêm nhân lực có chất lượng Vì nguồn nhân lực cơng ty hạn chế dẫn đến tải công việc đe dọa đến chất lượng kiểm toán nên theo quan điểm cá nhân tơi Giám đốc T.D.K chi nhánh Đà Nẵng nên tuyển dụng thêm nhân viên theo quy trình tuyển dụng chặt chẽ có nhiều vịng ví dụ vịng hồ sơ, vịng Test kiểm tra kiến thức vòng vấn để đảm bảo lực chất lượng cho thành viên kiểm toán inh 3.2.3 Bổ sung thủ tục phân tích Đối với cơng ty T.D.K, thủ tục phân tích khơng áp dụng để có hiệu tối đa, chí bỏ qua số thủ tục phân tích sơ BCTC hay so sánh cK doanh thu theo mặt chung ngành, theo khu vực địa lý hay vùng kinh tế… mà tập trung vào kiểm tra chi tiết Trong đó, phân tích lại giúp KTV phát sai sót tiềm tàng tập trung vào kiểm tra khu vực có rủi ro cao Do đó, họ xin đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn sau:  Phân tích sơ BCTC (Trích Tuyển tập Báo cáo Hội nghị Sinh viên Nghiên ại cứu Khoa học lần Đại học Đà Nẵng năm 2012) Trước bắt đầu vào thủ tục kiêm sốt chi tiết, KTV cần có nhìn gĐ tổng quan tình hình tồn doanh nghiệp không tập trung vào khoản mục doanh thu để biết thay đổi tồn doanh nghiệp năm qua có ảnh hưởng liên quan đến Doanh thu hay khơng khơng KTV cần phân ờn tích sơ BCTC gồm: Bảng Cân đối kế toán, Báo cáo kế hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Để từ thực thêm bước bổ sung: - Lập bảng phân tích tiêu BCTC Trư - Lập bảng phân tích hệ số Ví dụ: Phân tích sơ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm mục đích giải thích thay đổi số dư tiền mặt doanh nghiệp kỳ kinh doanh đồng thời SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 77 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế sở để KTV dưa nhận định khả xoay sở dòng tiền cơng ty để tạo dịng tiền tương lai, khả toán Về phương pháp thực hiện: - Lập bảng so sánh tiêu Báo cáo lưu chuyển tiền tệ qua năm - Lập bảng “phân tích hệ số liên quan đến dòng tiền” Trên sở so sánh với biến động tiêu Bảng CĐKT BC KQHĐKD KTV nhận định chênh lệch bất thường giải thích, tìm inh ngun nhân  Kiểm tra việc trình bày doanh thu với bên liên quan: cK Yêu cầu khách hàng cung cấp xem xét chứng (nếu có) để xác định tất bên liên quan có quan hệ mua hàng với doanh nghiệp năm tài Đối chiếu số liệu bảng tổng hợp với nhật ký bán hàng họ Việc kiểm toán doanh thu phải chặt chẽ với kiểm toán khoản mục nợ phải thu Xem xét việc gửi thư xác nhận giao dịch trọng yếu với bên liên quan 3.2.4 Bổ sung bước công việc:Xây dựng chương trình kiểm tốn ại Tơi xin đưa ví dụ trích dẫn chương trình kiểm tốn cho cơng ty khách hàng Trư ờn lục) gĐ ABC dựa theo mẫu Giấy làm việc G130 – Chương trình kiểm tốn doanh thu (Phụ SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 78 GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân Trư ờn gĐ ại họ cK inh tế Hu ế Khóa luận tốt nghiệp SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 79 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế 3.2.5 Chú trọng vào việc tìm hiểu chu trình bán hàng đánh giá HTKSNB T.D.K lựa chọn hai phương pháp mơ tả chu trình bán hàng Phương pháp trần thuật Phương pháp vẽ lưu đồ Lưu đồ giúp cho KTV có nhìn tổng qt tồn chu trình trình tự luân chuyển chứng từ Từ đó, KTV đánh giá xem HTKSNB thiết kế hợp lý hiệu hay chưa Việc sử dụng lưu đồ kết hợp với thông tin thu từ bảng hỏi giúp KTV có nhìn chi tiết HTKSNB đơn vị kiểm tốn Từ đó, giúp ích nhiều inh cho việc nhận diện sai phạm trọng yếu q trình kiểm tốn KTV nên tiến hành vấn nhân viên liên quan đến chu trình bán hàng để tìm hiểu hoạt động kiểm sốt đơn vị chu trình này, sau điền kết phương pháp trần thuật sau: cK vào mẫu bảng Tôi xin đưa mẫu bảng VACPA gợi ý cho việc mô tả Bảng 3.1 Mơ tả chu trình bán hàng Mơ tả nghiệp vụ chu trình Thủ tục kiểm soát họ STT Nhận đơn hàng ký hợp đồng Xuất hàng xuất hóa đơn Thời điểm chuyển giao quyền lợi rủi ro liên quan đến hàng hóa dịch vụ Tìm hiểu hệ thống CNTT có ảnh hưởng đến chu trình bán hàng việc ghi nhận doanh thu Thu tiền Hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán Phải thu khó địi Các khoản điều chỉnh cuối kỳ Tìm hiểu thơng tin bán hàng ghi nhận vào sổ chi tiết nào? (bao lâu ghi nhận lần, người ghi nhận, ghi nhận dựa vào tài liệu nào, kiểm tra, đối chiếu,…) Thẩm quyền phê duyệt Tài liệu kèm theo Trư ờn gĐ ại Người thực SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 80 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 3.1 Kết luận Trong q trình thực tập cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long – T.D.K chi nhánh Đà Nẵng, tơi có hội tiếp cận thực tế cơng tác kiểm tốn đặc biệt tiếp xúc, quan sát hiểu cách thực quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty thực giúp đỡ hướng dẫn nhiệt tình anh chị kiểm tốn viên, khóa luận trình bày rõ inh cách thức thực kiểm tốn bước cơng việc từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán đến giai đoạn kết thúc kiểm toán Dựa vào sở nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tế, khóa luận đạt cK mục tiêu đề phần I – Đặt vấn đề: Thứ nhất, khóa luận tổng hợp hệ thống hóa lý luận quy trình kiểm tốn BCTC nói chung kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch họ vụ nói riêng cơng ty TNHH Kiểm toán Định giá Thăng Long T.D.K chi nhánh Đà Nẵng Thứ hai, khóa luận trình bày phân tích thực trạng kiểm tốn khoản mục ại Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K chi nhánh Đà Nẵng thực thực tế áp gĐ dụng quy trình kiểm tốn cơng ty khách hàng ABC Thứ ba, khóa luận ưu điểm số hạn chế tồn quy trình kiểm tốn Đồng thời, khóa luận đề xuất số giải pháp nhằm hồn ờn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long - T.D.K chi nhánh Đà Nẵng Tuy nhiên, dù cố gắng hạn chế mặt kiến thức, trình độ lý luận Trư thời gian thực tập, nghiên cứu nên đề tài khơng thể tránh khỏi cịn nhiều thiết sót Đề tài tập trung thực kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ chưa liên kết sâu vào phần hành khác có mối liên hệ thiết với khoản mục Bên cạnh đó, tập trung nghiên cứu quy trình kiểm SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 81 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế tốn Cơng ty khách hàng nên chưa khái quát hết quy trình kiểm tốn loại hình doanh nghiệp lĩnh vực khác Với hạn chế trên, tơi mong nhận góp ý đánh giá chân thành từ quý thầy cô, anh chị KTV người đọc khóa luận để khóa luận hồn thiện 3.2 Kiến nghị hướng phát triển đề tài Hiện Việt Nam cơng ty kiểm tốn độc lập xuất ngày nhiều, doanh nghiệp có xu hướng mời cơng ty kiểm tốn để tiến hành kiểm tra inh đưa ý kiến số liệu BCTC đơn vị Tuy nhiên, việc kiểm tốn chưa hồn tồn phổ biến nước ta chủ yếu loại hình doanh nghiệp vừa nhỏ nên nhu cầu kiểm tốn khơng nhiều Trong tương lai, kinh tế phát triển theo hướng cK hội nhập, nhu cầu kiểm toán trở nên cần thiết doanh nghiệp Cùng với đầu tư mạnh tập đoàn nước vào thị trường Việt Nam, thị trường kiểm tốn mở rộng, mở nhiều hội kiểm toán cho doanh nghiệp vừa họ nhỏ tập đồn đa quốc gia, kiểm tốn Báo cáo tài chuyển đổi Khi có hội tiếp tục cơng việc kiểm tốn tham gia vào kiểm tốn thực tế, tơi có hội để tích lũy thêm kinh nghiệm, nâng cao kiến thức trình độ chun mơn Lúc này, tơi sâu nghiên cứu gĐ khách hàng ại để đề xuất giải pháp phù hợp với đặc điểm điều kiện Tuy nhiên, quy trình nghiên cứu thực tốt hay khơng cịn giúp đỡ tạo điều kiện đơn vị công tác sau Và hướng đề tài có thành cơng hay khơng cịn phụ thuộc vào chế sách Nhà nước ờn vấn đề kiểm toán độc lập nổ lực nhiều bên khác Hy vọng tương lai quy định kế toán, kiểm toán chặt chẽ, rõ ràng với phát triển mạnh mẽ cách cơng ty kiểm tốn đề tài quy trình kiểm tốn khoản mục Trư Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nghiên cứu sâu hoàn thiện SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 82 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: ThS Nguyễn Trà Ngân tế Hu ế DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính, Chuẩn mực Kiểm toán số 315 – Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm toán mơi trường đơn vị Bộ Tài Chính, Chuẩn mực Kiểm toán số 210 – Hợp đồng kiểm toán Bộ Tài Chính, Chuẩn mực Kiểm tốn số 700 – Ý kiến kiểm tốn Bộ Tài Chính, Chuẩn mực Kế toán số 14 – Doanh thu thu nhập khác Trần Xn Nam - Kế tốn tài chính, NXB Tài Chính Phan Đình Ngân & Hồ Phan Minh Đức, Lý thuyết Kế ốn tài chính, Trường Đại cK inh học Kinh tế Huế, 2017 Nguyễn Quang Quynh, Lý thuyết Kiểm toán, Đạ học Kinh tế Quốc dân – Khoa họ Kế toán, NXB Tài chính, Hà Nội, 2005 Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh - Giáo trình Kiểm tốn – NXB Lao Động xã hội Tuyển tập Báo cáo Hội nghị S nh viên Ngiên cứu Khoa học lần Đại học Đà Nẵng năm 2012 ại gĐ 10 Trang web thức Cơng ty TNHH Kiểm tốn Định giá Thăng Long T.D.K: http://kiemtoanthanglongT.D.K.com/vn/ Trư ờn 11 VACPA, Tài liệu chương trình kiểm tốn mẫu SVTH: Trương Thị Bích Việt University of Economics, Hue University 83