Bài giảng Kế toán tài chính 3: Chương 6 - ThS. Hoàng Huy Cường

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Mục tiêu o Hiểu vị trí mục đích Bản thuyết minh BCTC o Nắm nguyên tắc lập trình bày o Hiểu sở lập Bản thuyết minh BCTC o Trình bày, tóm tắt nội dung cần thiết khai báo công bố Bản thuyết minh BCTC Nội dung • Những vấn đề chung : - Khái niệm - Mục đích thuyết minh BCTC - Nguyên tắc lập trình bày - Cơ sở lập • Nội dung phương pháp lập thuyết minh BCTC Những vấn đề chung Khái niệm Mục đích thuyết minh BCTC Nguyên tắc lập trình bày Cơ sở lập Khái niệm • Thuyết minh BCTC phận hợp thành hệ thống BCTC doanh nghiệp lập để bổ sung, giải thích thơng tin họat động sản xuất kinh doanh, tình hình tài doanh nghiệp kỳ báo cáo mà BCTC khác khơng trình bày rõ ràng chi tiết Mục đích • Thuyết minh BCTC BCTC DN, nhằm đưa thông tin chi tiết mở rộng thơng tin tóm tắt BCTC, nhằm giúp người sử dụng hiểu rõ tình hình họat động thực tế doanh nghiệp khoảng thời gian báo cáo Nguyên tắc • Tn thủ chuẩn mực kế tốn số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” • Các thơng tin sở lập trình bày báo cáo tài sách kế tốn cụ thể chọn áp dụng giao dịch kiện quan trọng • Trình bày thơng tin theo quy định chuẩn mực kế toán chưa trình bày báo cáo tài khác (các thơng tin trọng yếu) Ngun tắc (tiếp) • Cung cấp thơng tin bổ sung chưa trình bày báo cáo tài khác, lại cần thiết cho loại trình bày trung thực hợp lý tình hình tài doanh nghiệp • Bản thuyết minh báo cáo tài phải trình bày cách hệ thống Mỗi khoản mục Bảng cân đối kế toán, Báo cáo hoạt động kinh doanh Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cần tham chiếu tới thông tin liên quan Bản thuyết minh báo cáo tài Cơ sở lập • Căn vào Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm báo cáo; • Căn vào sổ kế toán tổng hợp; Sổ, thẻ kế toán chi tiết bảng tổng hợp chi tiết có liên quan; • Căn vào Bản thuyết minh Báo cáo tài năm trước; • Căn vào tình hình thực tế doanh nghiệp tài liệu liên quan Nội dung phương pháp lập Đặc điểm họat động doanh nghiệp Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán Chuẩn mực Chế độ kế tốn áp dụng Các sách kế tốn - Áp dụng trường hợp DN đáp ứng giả định hoạt động liên tục - Áp dụng trường hợp DN không đáp ứng giả định HĐ liên tục Thông tin bổ sung - Các khoản mục trình bày BCĐKT - Các khoản mục trình bày BCKQHĐKD - Các khoản mục trình bày BCLCTT Những thơng tin khác 10 Nội dung phương pháp lập I Đặc điểm họat động doanh nghiệp: – Hình thức sở hữu vốn: • Là cơng ty nhà nước, CTCP, cơng ty TNHH, công ty hợp danh hay DNTN – Lĩnh vực kinh doanh, ngành nghề kinh doanh: • Nêu rõ sản xuất công nghiệp, kinh doanh thương mại, dịch vụ, xây lắp tổng hợp nhiều lĩnh vực kinh doanh – Chu kỳ sản xuất, kinh doanh thông thường: • Trường hợp chu kỳ kéo dài 12 tháng thuyết minh thêm chu kỳ sản xuất kinh doanh bình quân ngành, lĩnh vực – Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp ảnh hưởng đến BCTC: • Diễn biến thị trường, kiện sáp nhập, chia, tách, … – Cấu trúc doanh nghiệp • Danh sách công ty con, công ty liên doanh, liên kết, … 11 Thí dụ 1a CƠNG TY CỔ PHẦN SỮA VIỆT NAM Địa chỉ: 10 Tân Trào - Phường Tân Phú - Quận 7- Thành phố Hồ Chí Minh BẢNG THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Từ ngày 01 tháng 01 năm 2012 đến ngày 31 tháng 12 năm 2012 I ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG CỦA TẬP ĐỒN: Hình thức sở hữu vốn: Các thời điểm quan trọng liên quan đến việc hình thành phát triển Công ty Cổ phần Sữa Việt Nam cơng ty (gọi chung Tập đồn) : + Ngày 29/04/1993: Công ty Sữa Việt Nam thành lập theo Quyết định số 420/CNN/TCLD Bộ Công Nghiệp Nhẹ theo loại hình Doanh Nghiệp Nhà Nước + Ngày 01/10/2003: Cơng ty cổ phần hóa từ Doanh nghiệp Nhà Nước Bộ Công Nghiệp theo Quyết định 155/2003/QĐ-BCN + Ngày 28/12/2005: Ủy Ban Chứng khoán Nhà nước cấp Giấy phép niêm yết số 42/UBCK-GPYN + Ngày 19/01/2006: Cổ phiếu Công Ty niêm yết Thị trường chứng khốn TP HCM 12 Thí dụ 1b Ngành nghề kinh doanh: Theo Giấy phép đăng ký kinh doanh, Tập đoàn phép thực lĩnh vực ngành nghề sau: a Sản xuất kinh doanh bánh, sữa đậu nành, nước giải khát, sữa hộp, sữa bột, bột dinh dưỡng sản phẩm từ sữa khác; b Kinh doanh thực phẩm công nghệ, thiết bị phụ tùng, vật tư, hóa chất (trừ hóa chất có tính độc hại mạnh), ngun liệu; c … 13 Nội dung phương pháp lập (tiếp) II- Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán – Kỳ kế toán năm (bắt đầu từ ngày / / kết thúc vào ngày / / ) – Đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán III- Chuẩn mực Chế độ kế toán áp dụng – Chế độ kế toán áp dụng – Tuyên bố việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán Chế độ kế tốn 14 Thí dụ III.CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN ÁP DỤNG: Chế độ kế tốn áp dụng: - Tập đồn áp dụng Chế độ Kế toán Doanh nghiệp Việt Nam theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/03/2006 Thông tư 244/2009/TT-BTC ban hành ngày 31/12/2009 - Tập đoàn soạn lập Báo cáo tài hợp cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2012 theo Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 25 - Báo cáo tài hợp Kế toán khoản đầu tư vào cơng ty Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam số 21 – Trình bày Báo cáo tài - … 15 Bài tập thực hành Công ty TNHH TM ABC - Địa chỉ: 23 Cộng Hòa, QTB MST: 0312566134 - Chun bn bán vải thương phẩm Hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; Xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ; Tính thuế GTGT theo phương khấu trừ; trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Công ty miễn thuế TNDN Hình thức kế tốn Nhật ký chung Năm tài từ 1/1/31/12 Doanh nghiệp dung tiền “đồng” để ghi sổ kế toán lập BCTC Yêu cầu: với thông tin trên, thuyết minh vào mục thích hợp 16 Nội dung phương pháp lập (tiếp) IV- Các sách kế tốn áp dụng  Trong trường hợp doanh nghiệp đáp ứng giả định hoạt động liên tục  Nguyên tắc chuyển đổi Báo cáo tài lập ngoại tệ sang Đồng Việt Nam  Các loại tỷ giá hối đoái áp dụng kế toán  Tỷ giá áp dụng ghi nhận đánh giá lại tài sản, ghi nhận đánh giá lại nợ phải trả; Tỷ giá áp dụng giao dịch khác  Nguyên tắc xác định lãi suất thực tế: dùng để chiết khấu dòng tiền  Nguyên tắc ghi nhận khoản tiền khoản tương đương tiền  Nguyên tắc kế toán khoản đầu tư tài  17… Nội dung phương pháp lập (tiếp) Trong trường hợp doanh nghiệp KHÔNG đáp ứng giả định hoạt động liên tục – Chính sách tái phân loại tài sản nợ phải trả dài hạn thành ngắn hạn – Nguyên tắc xác định giá trị • • • • • • Các khoản đầu tư tài chính; Các khản phải thu; Các khoản phải trả; Hàng tồn kho; TSCĐ, Bất động sản đầu tư; Các tài sản nợ phải trả khác 18 Thí dụ Tiền tương đương tiền: 19 Thí dụ (tiếp) 20 10 Thí dụ (tiếp) 21 Thí dụ (tiếp) Nguyên tắc ghi nhận khấu hao TSCĐ:  Nguyên tắc ghi nhận tài sản số định hữu hình, vơ hình: • Ngun giá tài sản cố định bao gồm toàn chi phí mà Tập Đồn phải bỏ để có tài sản cố định tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng • Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình ghi tăng nguyên giá tài sản chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tiêu chuẩn ban đầu tài sản Các chi phí khơng thỏa mãn điều kiện ghi nhận chi phí kỳ • Chi phí phát triển đàn bị vốn hóa chúng trưởng thành chuyển sang thành tài sản cố định 22 để trích khấu hao 11 Thí dụ (tiếp) b Phương pháp khấu hao: - TSCĐ hữu hình khấu hao theo phương pháp đường thẳng Thời gian sử dụng hữu ích (liên quan đến tỷ lệ khấu hao) cụ thể sau: - Khấu hao TSCĐ ghi nhận tháng: tính nguyên tháng tăng trước ngày 15, khấu hao ½ tháng ghi nhận tăng sau ngày 15 - TSCĐ vơ hình phần mềm máy vi tính khấu hao năm Tài sản cố định vơ hình quyền sử dụng đất khơng thời hạn ghi nhận theo giá gốc không trích khấu hao 23 Thí dụ (tiếp) 12 Nguyên tắc ghi nhận vốn chủ sở hữu: - Nguồn vốn kinh doanh Tập đồn bao gồm: • Vốn đầu tư chủ sở hữu: Được ghi nhận theo số thực tế góp cổ đơng • Thặng dư vốn cổ phần: Là khoản chênh lệch vốn góp theo mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành cổ phiếu • Vốn khác: Hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh - Lợi nhuận sau thuế phân phối sau: • Quỹ đầu tư phát triển : 10% lợi nhuận sau thuế • Quỹ khen thưởng phúc lợi : 10% lợi nhuận sau thuế • Quỹ dự phịng tài : 5% lợi nhuận sau thuế (tối đa 10% vốn điều lệ Công ty) 24 12 Bài tập thực hành (tiếp Bài tập thực hành 1) … Cty hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên; Xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ; Tính thuế GTGT theo phương khấu trừ; trích khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng Hàng tồn kho ghi nhận theo giá thấp giá gốc GTTCTTHĐ Dự phịng nợ phải thu khó địi lập theo tuổi nợ Tuân thủ CMKT Việt Nam việc ghi nhận tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí u cầu: với thơng tin trên, thuyết minh vào mục thích hợp 25 Nội dung phương pháp lập (tiếp) V- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày BCĐKT • Doanh nghiệp chủ động đánh số thứ tự thông tin chi tiết trình bày phần theo nguyên tắc phù hợp với số dẫn từ Bảng Cân đối kế tốn đảm bảo dễ đối chiếu so sánh kỳ • Đối với khoản mục yêu cầu thuyết minh theo giá trị hợp lý, trường hợp không xác định giá trị hợp lý phải ghi rõ lý 26 13 Thí dụ 27 Thí dụ (tiếp) 28 14 Nội dung phương pháp lập (tiếp) VI- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo kết hoạt động kinh doanh – Doanh nghiệp phải trình bày phân tích chi tiết số liệu thể Báo cáo kết hoạt động kinh doanh để giúp người sử dụng Báo cáo tài hiểu rõ nội dung khoản mục doanh thu, chi phí 29 Thí dụ 15 Nội dung phương pháp lập (tiếp) VII- Thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: • Doanh nghiệp phải trình bày phân tích số liệu thể Báo cáo lưu chuyển tiền tệ để giúp người sử dụng hiểu rõ yếu tố ảnh hưởng đến lưu chuyển tiền kỳ doanh nghiệp • Trường hợp kỳ doanh nghiệp có mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác luồng tiền phải trình bày thành tiêu riêng biệt Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Trong phần phải cung cấp thông tin chi tiết liên quan đến việc mua lý khoản đầu tư vào công ty đơn vị kinh doanh khác 31 Nội dung phương pháp lập (tiếp) VIII- Những thơng tin khác  Doanh nghiệp phải trình bày thơng tin quan trọng khác (Nếu có) ngồi thơng tin trình bày phần nhằm cung cấp thông tin mô tả lời số liệu theo quy định chuẩn mực kế toán cụ thể nhằm giúp cho người sử dụng hiểu Báo cáo tài doanh nghiệp trình bày trung thực, hợp lý 32 16 Thí dụ Các giao dịch chủ yếu với bên liên quan: Cổ đông lớn Công ty Tổng Công ty Đầu tư Kinh doanh Vốn Nhà nước (“SCIC”), sở hữu 45,05% vốn điều lệ Công ty SCIC kiểm sốt Chính phủ nước CHXHCN Việt Nam a Nghiệp vụ với bên liên quan Trong kỳ, nghiệp vụ sau thực với bên liên quan: Thí dụ 17