Bài giảng Kế toán tài chính 3: Chương 5 - Ngô Hoàng Điệp

Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Mục tiêu • Sau nghiên cứu chương này, bạn có thể: • Hiểu rõ chất, mục đích nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Hiểu mối quan hệ BCTC • Thực hành lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp Nội dung
Khái niệm báo cáo LCTT
Khái niệm tiền tương đương tiền
Khái niệm luồng tiền (dòng tiền)
Sự cần thiết
Mục đích
Mối quan hệ BCTC
Các luồng tiền
Nguyên tắc trình bày báo cáo LCTT
Căn lập yêu cầu mở sổ kế toán
Lập Báo cáo LCTT theo phương pháp trực tiếp Khái niệm • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: - Là báo cáo tài tổng hợp - Phản ánh hoạt động doanh nghiệp qua luồng (dòng) tiền từ hoạt động doanh nghiệp - Giải thích thay đổi tiền tương đương tiền qua kỳ tài Khái niệm tiền tương đương tiền • Tiền bao gồm tiền quỹ, tiền chuyển khoản tiền gửi khơng kỳ hạn • Tương đương tiền: Là khoản đầu tư ngắn hạn (Ví dụ: kỳ phiếu ngân hàng, tín phiếu kho bạc, chứng tiền gửi… ): • Có thời hạn thu hồi đáo hạn khơng q tháng kể từ ngày mua khoản đầu tư, • Có khả chuyển đổi dễ dàng thành lượng tiền xác định, • Khơng có nhiều rủi ro chuyển đổi thành tiền Khái niệm luồng tiền (dòng tiền) • Là luồng vào luồng tiền tương đương tiền, không bao gồm chuyển dịch nội khoản tiền tương đương tiền doanh nghiệp Sự cần thiết BCLCTT
Rủi ro kinh doanh ngày tăng
Sự khác biệt lớn kế toán sở tiền kế tốn sở dồn tích Minh họa LN dịng tiền W.T Grant
Hình ảnh cho thấy cty có lợi nhuận số năm có tăng trưởng lợi nhuận, dịng tiền Cty bắt đầu xuống vào năm thứ 3, đến năm thứ Cty tuyên bố phá sản
Kinh nghiệm W.T.Grand trường hợp điển hình, minh họa tầm quan trọng lưu chuyển tiền tệ tín hiệu cảnh báo sớm vấn đề tài Xem thêm phân tích: http://www.jstor.org/stable/4478363 Mục đích báo cáo LCTT • Cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá: – Các thay đổi tài sản thuần, – Thay đổi cấu tài chính, – Khả chuyển đổi tài sản thành tiền, – Khả toán, – Khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động Mối quan hệ BCTC Báo cáo LCTT
Hoạt
Hoạt
Hoạt Tiền Nợ phải trả Tài sản khác Vốn chủ sở hữu động kinh doanh động đầu tư động tài LNCPP BCĐKT Đầu kỳ BCĐKT Cuối kỳ Tiền Nợ phải trả Tài sản khác Vốn chủ sở hữu LNCPP Báo cáo KQHĐKD 10 Ví dụ • Mối quan hệ BCTC thể qua thay đổi đối tượng kế toán : TK 511 TK 131 TK 112 2.000 … 1.000 1.000 400 … 1.000 1.000 400 400 600 Số liệu BCKQHĐKD Số liệu BCĐKT 2.400 Tiền thu BCLCTT 11 Bài tập thực hành 1 Trong kỳ, thu nợ khách hàng 20.000 Phải thu khách hàng đầu kỳ 40.000 cuối kỳ 50.000 Hãy tính doanh thu bán hàng kỳ Chi phí lương nhân viên kỳ 3.000 Tiền lương phải trả cuối kỳ so với đầu kỳ giảm 1.000 triệu đồng Hãy tính tiền chi trả lương kỳ Trong kỳ, trả tiền cho người bán 5.000 Phải trả người bán đầu kỳ cuối kỳ 8.000 6.000 Hàng tồn kho cuối kỳ so với đầu kỳ giảm 3.000 Hãy tính giá vốn hàng bán kỳ 12 Các luồng tiền Hoạt động KD Hoạt động đầu tư Hoạt động tài Phát sinh từ hoạt động tạo doanh thu chủ yếu doanh nghiệp hoạt động khác hoạt động đầu tư hay hoạt động tài chính; Phát sinh từ hoạt động mua sắm, xây dựng, lý, nhượng bán tài sản dài hạn khoản đầu tư khác không phân loại khoản tương đương tiền Phát sinh từ hoạt động tạo thay đổi quy mô kết cấu vốn chủ sở hữu vốn vay doanh nghiệp 13 Bài tập thực hành Phân loại khoản mục sau thành dòng tiền từ: Hoạt động tài chính; Hoạt động đầu tư Hoạt động kinh doanh cách đánh dấu X vào cột tương ứng Chỉ tiêu HĐTC HĐĐT HĐKD Tiền chi trả lương cho người lao động Bán nhà xưởng thu TGNH Trả nợ cho người bán TGNH Phát hành cổ phiếu ưu đãi thu TGNH Mua lại cổ phiếu quỹ Chi trả lãi vay Mua cổ phiếu đầu tư ngắn hạn Chia cổ tức tiền 14 Ngun tắc trình bày • Luồng tiền phát sinh từ giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng tiền thức sử dụng ghi sổ kế toán lập Báo cáo tài theo tỷ giá hối đối thời điểm phát sinh giao dịch • Các giao dịch đầu tư tài khơng trực tiếp sử dụng tiền hay khoản tương đương tiền khơng trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Ví dụ: - Việc mua tài sản cách nhận khoản nợ liên quan trực tiếp thông qua nghiệp vụ cho thuê tài chính; - Việc mua doanh nghiệp thông qua phát hành cổ phiếu; - Việc chuyển nợ thành vốn chủ sở hữu Nguyên tắc trình bày (tiếp) • Các trường hợp trình bày thành dịng tiền: – Đi vay để toán thẳng cho nhà thầu, người cung cấp hàng hố, dịch vụ (khơng chuyển qua tài khoản doanh nghiệp) doanh nghiệp phải trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ, cụ thể: • Số tiền vay trình bày luồng tiền vào hoạt động tài chính; • Số tiền trả cho người cung cấp hàng hoá, dịch vụ trả cho nhà thầu trình bày luồng tiền từ hoạt động kinh doanh hoạt động đầu tư tùy thuộc vào giao dịch Ví dụ
Nghiệp vụ vay dài hạn ngân hàng tiền mặt  Số tiền thu từ vay dài hạn trình bày Tiền thu từ hoạt động tài
Nghiệp vụ vay ngắn hạn để trả nợ người bán hàng hóa  Số tiền vay ngắn hạn trình bày Tiền thu từ hoạt động tài  Số tiền trả nợ người bán hàng hóa trình bày Tiền chi cho hoạt động kinh doanh 17 Ngun tắc trình bày (tiếp) • Thanh tốn bù trừ với đối tượng, việc trình bày báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực theo nguyên tắc: – Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền trình bày sở (ví dụ giao dịch hàng đổi hàng khơng tương tự…); – Nếu việc toán bù trừ liên quan đến giao dịch phân loại luồng tiền khác doanh nghiệp khơng trình bày sở mà phải trình bày riêng rẽ giá trị giao dịch (Ví dụ bù trừ tiền bán hàng phải thu với khoản vay…) Ngun tắc trình bày (tiếp) • Luồng tiền báo cáo sở (a) Thu tiền chi trả tiền hộ khách hàng: - Tiền thuê thu hộ, chi hộ trả lại cho chủ sở hữu tài sản; - Các quỹ đầu tư giữ cho khách hàng; - Ngân hàng nhận toán khoản tiền gửi không kỳ hạn, khoản tiền chuyển toán qua ngân hàng (b) Thu tiền chi tiền khoản có vịng quay nhanh, thời gian đáo hạn ngắn: - Mua, bán ngoại tệ; - Mua, bán khoản đầu tư; - Các khoản vay cho vay ngắn hạn khác có thời hạn khơng q tháng Ngun tắc trình bày (tiếp) • Giao dịch mua, bán lại trái phiếu phủ giao dịch REPO chứng khốn: – Bên bán trình bày luồng tiền từ hoạt động tài chính; – Bên mua trình bày luồng tiền từ hoạt động đầu tư 10 I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi trả cho người lao động MS 03 Tổng số tiền trả cho người lao động kỳ báo cáo tiền lương, tiền công, phụ cấp, tiền thưởng doanh nghiệp toán tạm ứng Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112 (chi tiết tiền trả cho người lao động), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 334 (chi tiết số trả tiền) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền lãi vay trả MS 04 Tổng số tiền lãi vay trả kỳ báo cáo (bao gồm trả lãi vay phát sinh kỳ, trả lãi vay kỳ trước, lãi tiền vay trả trước)  Không bao gồm số tiền lãi vay trả kỳ vốn hóa Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền chi trả lãi tiền vay); sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả lãi vay từ tiền thu khoản phải thu) kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 335, 635, 242 Tài khoản liên quan khác Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) 15 I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thuế thu nhập DN nộp MS 05 Tổng số tiền nộp thuế TNDN cho Nhà nước kỳ báo cáo, bao gồm số tiền thuế TNDN nộp kỳ này, số thuế TNDN nợ từ kỳ trước nộp kỳ số thuế TNDN nộp trước (nếu có) Số liệu để ghi: Sổ kế tốn TK 111, 112, 113 (chi tiết tiền nộp thuế TNDN), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3334 Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền thu khác từ hoạt động kinh doanh MS 06 Tổng số tiền thu từ khoản khác từ hoạt động kinh doanh, khoản tiền thu phản ánh Mã số 01, như: tiền thu bồi thường, phạt, tiền thưởng khoản tiền thu khác…; Tiền thu hoàn thuế; Tiền thu nhận ký quỹ, ký cược; Tiền thu hồi khoản đưa ký cược, ký quỹ; Tiền tổ chức, cá nhân bên thưởng, hỗ trợ; … Số liệu để ghi: sổ kế toán TK 111, 112 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 133, 141, 244 sổ kế toán tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo 16 I Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh Tiền chi khác cho hoạt động kinh doanh MS 07 Tổng số tiền chi cho khoản khác, khoản tiền chi liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ báo cáo phản ánh Mã số 02, 03, 04, 05, như: Tiền chi bồi thường, bị phạt khoản chi phí khác; Tiền nộp loại thuế (không bao gồm thuế TNDN); Tiền nộp loại phí, lệ phí, tiền thuê đất; Số liệu để ghi: Tiền nộp khoản BHXH, BHYT, BHTN, sổ kế toán TK 111, 112, KPCĐ; Tiền chi đưa ký cược, ký quỹ; 113 kỳ báo cáo, sau đối chiếu với sổ kế toán TK Tiền trả lại khoản nhận ký cược, ký quỹ, tiền chi trực tiếp nguồn dự 811, 161, 244, 333, 338, 344, 352, 353, 356 Tài khoản phòng phải trả; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khen thưởng, phúc lợi; Quỹ phát triển liên quan khác Chỉ tiêu ghi số khoa học công nghệ; Tiền chi trực tiếp từ quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu; âm hình thức ghi Tiền chi trực tiếp từ nguồn kinh phí ngoặc đơn (…) nghiệp, kinh phí dự án,… I Lưu chuyển tiền từ hoạt MS động kinh doanh Lưu chuyển tiền 20 từ HĐKD Phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Được tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 08 đến Mã số 16 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ngoặc đơn (…) 17 Bài tập thực hành • Trích sổ kế tốn TK 111, 112, 128 công ty ABC năm 20x1 sau: TK 111 430.000.000 (511) (3331) (511) (3331) 21.600.000 2.160.000 50.400.000 5.040.000 79.200.000 154.680.000 TK 112 335.000.000 18.000.000 2.200.000 2.340.000 180.000 9.000.000 12.800.000 100.000.000 60.000.000 150.000.000 354.520.000 Thu lý TSCĐ (334) (635) (641) Thu nợ (811) lý TSCĐ (338) Chia lãi (3333) 27.000.000 280.000.000 (222) 2.700.000 161.000.000 (331X) 7.200.000 (3334) (131) 940.000.000 (111) 150.000.000 144.000.000 (2281) 8.000.000 64.800.000 (211) (515) 38.000.000 3.240.000 (133) (121) 1.800.000 (642) 40.000.000 (341) 3.600.000 (4131) 1.165.700.000 705.640.000 795.060.000 (711) (3331) bán CP (128) Cho cty H vay (128) CCTG tháng (112) 35 Bài tập thực hành (tiếp) TK 128 120.000.000 Trái phiếu 15 tháng Chứng TG tháng (111) 60.000.000 60.000.000 180.000.000 • Yêu cầu: Sử dụng liệu để trình bày vào tiêu dịng tiền thuộc hoạt động kinh doanh 36 18 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động đầu tư • Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở • Luồng tiền từ hoạt động đầu tư lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh 37 Chỉ tiêu Mã số Thuyết minh Năm Năm trước II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác 3.Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 5.Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 21 23 6.Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 22 24 25 7.Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận 27 chia Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 30 Luồng tiền từ HĐĐT theo phương pháp trực tiếp 38 19
Tổng số tiền thực chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình,
Tiền chi cho giai đoạn triển khai vốn hố thành TSCĐ vơ hình,
Tiền chi cho hoạt động đầu tư xây dựng dở dang, đầu tư bất động sản kỳ báo cáo
Chi phí sản xuất thử sau bù trừ với số tiền thu từ bán sản phẩm sản xuất thử TSCĐ hình thành từ hoạt động XDCB,
Số tiền ứng trước cho nhà thầu XDCB,
Tiền trả nợ người liên quan trực tiếp tới việc mua sắm, đầu tư XDCB II Lưu chuyển tiền MS từ hoạt động đầu tư 1.Tiền chi để mua sắm, xây dựng TSCĐ 21 tài sản dài hạn khác Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113 (chi tiết số tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác, kể số tiền lãi vay trả vốn hóa), sổ kế tốn TK 3411 (chi tiết số tiền vay nhận chuyển trả cho người bán), sổ kế toán TK 331 (chi tiết khoản ứng trước trả nợ cho nhà thầu XDCB, trả nợ cho người bán TSCĐ, BĐSĐT), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 211, 213, 217, 241 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư 2.Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác MS 22 Số tiền thu từ việc lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình, TSCĐ vơ hình bất động sản đầu tư kỳ báo cáo, kể số tiền thu hồi khoản nợ phải thu liên quan trực tiếp tới việc lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Số liệu để ghi: Số tiền thu lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, đối chiếu với sổ kế toán TK 711, 5117, 131 (chi tiết tiền thu lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư tài sản dài hạn khác) Số tiền chi lấy từ sổ kế toán TK 111, 112, 113, đối chiếu với sổ kế toán TK 632, 811 (Chi tiết chi lý, nhượng bán TSCĐ, BĐS đầu tư) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) số tiền thực thu nhỏ số tiền thực chi 20 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư • Tổng số tiền gửi vào (thu về) ngân hàng có kỳ hạn tháng, • Tiền chi (thu hồi) cho bên khác vay, • Tiền chi (thu) bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ REPO chứng khốn, • Tiền chi mua (thu về): cơng cụ nợ đơn vị khác (trái phiếu, thương phiếu, cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả…) mục đích đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn kỳ báo cáo MS Tiền chi cho vay, mua công cụ nợ đơn vị khác 23 4.Tiền thu hồi cho vay, bán lại công cụ nợ đơn vị khác 24 Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 128, 171 kỳ báo cáo MS 23 ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) II Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư MS Tiền chi đầu tư góp 25 vốn vào đơn vị khác Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị 26 khác • Tổng số tiền chi để đầu tư vào công cụ vốn đơn vị khác (mua cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết, mua cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu, góp vốn vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết,…) Tổng số tiền thu hồi bán lại lý khoản vốn đầu tư vào đơn vị khác kỳ báo cáo (kể tiền thu nợ phải thu bán công cụ vốn từ kỳ trước) Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 221, 222, 2281, 131, 331 kỳ báo cáo Chỉ tiêu MS 25 ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn (…) 21 II Lưu chuyển tiền từ hoạt MS động đầu tư Tiền thu lãi cho vay, cổ tức lợi nhuận 27 chia Số tiền thu khoản tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, cổ tức lợi nhuận nhận từ đầu tư vốn vào đơn vị khác kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 515 II Lưu chuyển tiền từ hoạt động MS đầu tư Lưu chuyển tiền từ 30 hoạt động đầu tư Phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động đầu tư kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Được tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 21 đến Mã số 27 Nếu số liệu tiêu số âm ghi hình thức ghi ngoặc đơn (…) 22 Bài tập thực hành Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành để trình bày vào tiêu dòng tiền thuộc hoạt động đầu tư 45 Lập báo cáo tiêu luồng tiền từ hoạt động tài • Luồng tiền từ hoạt động tài lập trình bày Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cách riêng biệt luồng tiền vào luồng tiền ra, trừ trường hợp luồng tiền báo cáo sở • Luồng tiền từ hoạt động tài lập theo phương pháp trực tiếp trực tiếp có điều chỉnh 46 23 Mã số Chỉ tiêu Thuyết minh Năm Năm trước III Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn 31 góp CSH 2.Tiền trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua 32 lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành 3.Tiền thu từ vay 33 4.Tiền trả nợ gốc vay 34 5.Tiền trả nợ gốc thuê tài 35 Cổ tức, lợi nhuận trả cho chủ sở hữu 36 Lưu chuyển tiền từ HĐTC 40 Luồng tiền từHĐTC theo phương pháp trực tiếp III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài 1.Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, 31 nhận vốn góp CSH 47 Tổng số tiền thu chủ sở hữu doanh nghiệp góp vốn kỳ báo cáo Đối với công ty cổ phần: -Số tiền thu phát hành cổ phiếu phổ thông theo giá thực tế phát hành, - Tiền thu từ phát hành cổ phiếu ưu đãi phân loại vốn chủ sở hữu - Quyền chọn trái phiếu chuyển đổi Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113 sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411 kỳ báo cáo 24 III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài 2.Tiền trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu 32 doanh nghiệp phát hành • Tổng số tiền trả hồn lại vốn góp cho chủ sở hữu doanh nghiệp hình thức hồn trả tiền • Tiền mua lại cổ phiếu doanh nghiệp phát hành để huỷ bỏ sử dụng làm cổ phiếu quỹ Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 411, 419 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) III Lưu chuyển MS tiền từ hoạt động tài 3.Tiền thu từ 33 vay Tổng số tiền nhận kỳ doanh nghiệp vay tổ chức tài chính, tín dụng đối tượng khác kỳ báo cáo Số tiền bên bán nhận giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khoán khác vay phát hành trái phiếu thường: số tiền ghi nhận = mệnh giá -/+ chiết khấu/ phụ trội trái phiếu - lãi trái phiếu trả trước vay phát hành trái phiếu chuyển đổi: số tiền ghi nhận = nợ gốc TP chuyển đổi vay phát hành cổ phiếu ưu đãi số tiền ghi nhận = mệnh giá (phần thặng dư trình bày MS 31) Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, tài khoản phải trả (chi tiết tiền vay nhận chuyển trả khoản nợ phải trả) sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 tài khoản khác có liên quan kỳ báo cáo 25 III Lưu chuyển MS tiền từ hoạt động tài 4.Tiền trả nợ 34 gốc vay • Tổng số tiền trả khoản nợ gốc vay • Tiền trả nợ gốc trái phiếu thông thường, trái phiếu chuyển đổi cổ phiếu ưu bắt buộc người phát hành phải mua lại thời điểm định tương lai • Số tiền bên bán trả lại cho bên mua giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ giao dịch Repo chứng khoán khác Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, sổ kế toán tài khoản phải thu (phần tiền trả nợ vay từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 171, 3411, 3431, 3432, 41112 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài 5.Tiền trả nợ gốc 35 th tài • Tổng số tiền trả khoản nợ thuê tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sổ kế toán tài khoản phải thu (chi tiết tiền trả nợ thuê tài từ tiền thu khoản phải thu), sau đối chiếu với sổ kế toán TK 3412 kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) 26 III Lưu chuyển tiền từ MS hoạt động tài Cổ tức, lợi nhuận trả cho 36 chủ sở hữu Tổng số tiền cổ tức lợi nhuận trả cho chủ sở hữu doanh nghiệp (kể số thuế thu nhập cá nhân nộp thay cho chủ sở hữu) kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Sổ kế toán TK 111, 112, 113, sau đối chiếu với sổ kế toán TK 421, 338 (chi tiết số tiền trả cổ tức lợi nhuận) kỳ báo cáo Chỉ tiêu ghi số âm hình thức ghi ngoặc đơn ( ) II Lưu chuyển tiền từ hoạt động MS tài Lưu chuyển tiền từ 40 hoạt động tài Phản ánh chênh lệch tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi từ hoạt động tài kỳ báo cáo Số liệu để ghi: Được tính tổng cộng số liệu tiêu có mã số từ Mã số 31 đến Mã số 36 Nếu số liệu tiêu số âm ghi ngoặc đơn ( ) 27 Bài tập thực hành Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành để trình bày vào tiêu dịng tiền thuộc hoạt động tài 55 Chỉ tiêu Mã số Lưu chuyển tiền kỳ (50 = 50 20+30+40) Tiền tương 60 đương tiền đầu kỳ Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy 61 đổi ngoại tệ Tiền tương đương tiền cuối kỳ 70 (70 = 50+60+61) Căn vào số đầu kỳ tiêu “Tiền tương đương tiền Bảng Cân đối kế toán Tổng số chênh lệch TGHĐ đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền khoản tương đương tiền ngoại tệ Căn vào sổ kế toán TK 111, 112, 113, 128 tài khoản liên quan (chi tiết khoản thoả mãn định nghĩa tương đương tiền), đối chiếu với sổ kế toán chi tiết TK 4131 Đối chiếu với số cuối kỳ tiêu “Tiền tương đương tiền BCĐKT 56 28 Bài tập thực hành Yêu cầu: Sử dụng liệu tập thực hành 3, 4, để tính tiêu mã số 50, 60, 61, 70 57 Bài tập thực hành • Trình bày vào tiêu thích hợp BCLCTT Chi trả nợ cho người cung cấp hàng hóa 600, người bán TSCĐ 200 Doanh thu bán hàng kỳ 1.600, thu tiền 1.200 Vay dài hạn để mua TSCĐHH trị giá 400 Trả nợ gốc lãi vay kỳ 240 (trong lãi 40) Nhượng bán TSCĐ, nguyên giá 500, HMLK 400, thu 130 chi phí nhượng bán tiền 10 Phát hành thêm cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 1.000, giá phát hành 1.400, chi phí phát hành 100 Các khoản thu, chi tiền Dùng tiền mua Kỳ phiếu NH, kỳ hạn tháng, 400 Dùng tiền trả nợ thuê tài 200 58 29