Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 3 - ĐH Thương Mại

U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H Chương 3- Kế toán hàng tồn kho _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H H TM _T _T H D D D D H TM TM H TM _T _T _T TM H U U M _T U M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D TM H D M U M _T TM H D M U _T TM H D _T TM H D U U _T M TM H D U M _T M _T M H TM D D U M _T TM H H TM U M U TM _T Sau học xong chương sinh viên có khả năng: - Nhận biết phân loại hàng tồn kho - Nắm vững nguyên tắc quy định kế toán hàng tồn kho DN - Nắm phương pháp kế toán vận dụng kế tốn tình liên quan đến hàng tồn kho DN H H TM _T M U MỤC TIÊU H TM _T _T D D D H H TM TM _T M U U _T M _T M H TM D U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D M M _T TM H D M U _T TM H D M U U U _T M TM H D U _T M D U M U TM _T H D 3.1 Yêu cầu quản lý qui định kế toán hàng tồn kho 3.1.1 Yêu cầu quản lý hàng tồn kho nhiệm vụ kế toán 3.1.2 Qui định kế toán hàng tồn kho 3.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho 3.2.1 Kế toán chi tiết hàng tồn kho 3.2.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho 3.2.3 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho U M _T H H D D U H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H TM _T M Chương 3- Kế toán hàng tồn kho U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H H D U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM TM _T 3.1.1 Yêu cầu quản lí HTK nhiệm vụ kế tốn Đọc giáo trình D U M U TM _T M H  _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U U M U _T TM H D H D U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D TM _T U M U TM _T M H - Ghi nhận hàng tồn kho -Tính giá trị hàng tồn kho -Các phương pháp tổ chức kế toán hàng tồn kho U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H 3.1.2 Qui định kế toán HTK _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H H D D D D H Kế toán hàng Tồn kho U U M _T _T H M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U D M U U M _T TM H D M U _T TM H D TM TM H D D U _T M TM H D U M _T M _T M H TM H U M _T TM H H TM U M U TM _T Hàng tồn kho: Là tài sản: a) Được giữ để bán kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; (b) Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang; (c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ  D H TM _T M U Khái niệm H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H H D D D D H Kế toán hàng Tồn kho U M M _T _T H D M _T TM H D M H TM _T D H TM D U U _T M M _T TM H D U M U _T TM H D U M U _T TM H D TM TM H D TM H D D U M _T U U U _T M _T M H H TM TM _T M U U D D H H H TM Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đường, hàng gửi bán, hàng hóa gửi gia cơng chế biến; - Thành phẩm tồn kho thành phẩm gửi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ tồn kho, gửi gia công chế biến mua đường; - Chi phí dịch vụ dở dang  H TM _T M TM _T TM _T M M U U Khái niệm U U M H TM _T _T M M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H Nguyên tắc: Ghi nhận theo giá gốc  Chi phí mua  Chi phí chế biến D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H Kế toán hàng Tồn kho Ghi nhận ban đầu H TM _T _T H D D D D H TM TM H TM _T _T _T TM H _T _T M M U U U D M _T TM H D M H TM _T D H TM D U U _T M M _T TM H D U M U _T TM H D U M U _T TM H D H H D U M _T TM H D D U M _T TM TM H TM D U TM H H  H TM _T M TM _T M U  TM _T M U  _T M  Phương pháp tính theo giá đích danh Phương pháp bình quân gia quyền Phương pháp nhập trước, xuất trước Trong kế tốn chi tiết vật liệu, cơng cụ dụng cụ sử dụng phương pháp hệ số giá Kỹ thuật tính giá theo phương pháp giá bán lẻ H  D H TM _T M U * Tính giá trị hàng tồn kho H TM _T _T H D D D D H TM TM H TM _T _T _T TM H _T _T TM H H M TM H D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H D D M U _T TM H D M U U M _T TM H H D U M _T U D D D _T M TM TM _T M U U - Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKĐK H H TM TM H TM TM _T D H H - Tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX M M U U U _T M TM _T M M U U * Các phương pháp tổ chức kế toán hàng tồn kho H TM _T _T U M M U D D _T M _T U M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D TM D M U U M _T TM H D M U _T TM H D H H D D U _T M TM H D U M _T _T TM H TM H D M _T TM H H TM U M U TM _T giá có tình hình biến động loại thành phẩm nhập kho (ngoại trừ thành phẩm bất động sản); - Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị có tình hình biến động thành phẩm bất động sản doanh nghiệp Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; sở hạ tầng doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường U  H H D D Tài khoản 155 - Thành phẩm, - Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị U H TM _T M  TM TM H TM _T _T _T TM H  24 H TM _T _T H U M _T TM H H U M H TM _T H TM D D _T M U D D U M _T TM H D U D _T TM TM H D M U _T TM H D M U U _T M _T M TM H D U M TM H H D D U U M _T _T M M _T TM H TM _T M U U D D D M U TM _T H D Xử lý kế toán + Mua + Nhập kho hàng mua đường + Nhập kho từ phận gia công chế biến + Nhận vốn cấp, vốn góp + Nhận lại vốn đầu tư + Nhập lại kho sử dụng không hết + Phát thừa kiểm kê +… TM _T H TM TM H TM D U TM _T M H Nghiệp vụ phát sinh H TM H _T _T _T TM H a/ Kế tốn vật liệu, hàng hóa  Kế toán trường hợp tăng Vật liệu, hàng hóa: H TM _T _T H U TM H D U M _T _T TM TM H H U M H TM _T H TM D D _T M U D D U M _T TM H D M U U M _T TM H D M U _T TM H D M M _T TM H D U _T M TM H D U M _T Xử lý kế toán D H TM _T M U U D D D M U TM _T H D U M _T TM _T H TM TM H TM D U TM _T M H Nghiệp vụ phát sinh + Xuất sử dụng + Xuất để góp vốn đầu tư liên doanh, liên kết… + Xuất để trả vốn góp đầu tư + Xuất thuê gia công + Xuất bán + Phát thiếu kiểm kê + … H TM H _T _T _T TM H a/ Kế toán vật liệu, hàng hóa  Kế tốn trường hợp giảm Vật liệu, hàng hóa: D U M D M U M U _T _T TM TM H D D H TM _T M U U _T M H TM D TM H D TM H H H D U _T _T TM H M + Phát thừa kiểm kê D Xử lý kế toán D U M _T TM H D M U U + Nhập lại kho sử dụng không hết M _T _T TM H TM D U _T M TM H D + Nhận vốn cấp, vốn góp _T U M _T M U M U TM _T H D U M TM _T + Chuyển loại từ TSCĐ chưa sử dụng +… H TM _T _T D D H H TM TM H TM D U TM _T M H Nghiệp vụ phát sinh + Mua H TM H _T _T _T TM H b/Kế tốn cơng cụ dụng cụ  Kế toán trường hợp tăng H TM _T _T TM H D D TM H U M _T _T M H TM _T D _T M H TM D U U D H TM TM H D U M _T TM H D D M U U M _T TM H D M U _T TM H D M M _T TM H D D U _T M TM H D U M U U U _T M H TM H D U M _T _T Xử lý kế toán _T H D M U TM _T TM _T M TM H TM H TM D H U Nghiệp vụ phát sinh + Xuất sử dụng - Đối với CCDC thuộc loại phân bổ lần - Đối với CCDC thuộc loại phân bổ nhiều lần CCDC bị báo hỏng chưa phân bổ hết + Xuất để góp vốn đầu tư liên doanh, liên kết… + Xuất để trả vốn góp đầu tư + Xuất bán + … H TM H _T _T _T TM b/Kế tốn cơng cụ dụng cụ  Kế toán trường hợp giảm H TM _T _T TM TM H TM H H D D D D 153- CCDC, TK 156-HH, TK 611- Mua hàng * TK 151, 152, 153, 156: Dùng để P.a trị giá gốc hàng mua đờng, NVL, CCDC, HH U U M M _T TM TM H H Trị giá gốc hàng mua đờng, NLVL, CCDC, HH tồn kho đầu kỳ D D D H TM Trị giá gốc hàng mua ®êng, NLVL, CCDC, HH tån kho cuèi kú _T _T M TK 151, 152, 153, 156 TM _T D H H U M U U tồn kho lúc đầu kỳ vµ cuèi kú U M _T _T TM H D H TM _T M U U D Trị giá gốc cña VT, HH xuÊt dïng kú D TM H D H TM _T _T Trị giá gốc VT, HH hiÖn cã cuối kú TM H _T M M Gi¸ gèc cđa VT, HH mua kú D TM H U M U U TK 6112- Mua hàng hoá Các khoản CKTM, giảm giá, trả lại cho ngời bán Giá gốc VT, HH có đầu kỳ M D TK 611 – Mua hµng _T M U U M _T D D H H TM TM TM _T _T M M U U SDN: Trị giá gốc hàng mua đờng, NLVL, CCDC, HH tồn kho cuối kỳ * TK 611: Dùng để P.a tình hình mua NVL, CCDC, HH trờng hợp DN hạch toán hàng tån kho theo PP KK§K TK 6111- Mua NVL, CCDC H TM H _T _T _T a Tµi khoản kÕ toán sử dụng: TK 151- Hàng mua đờng, TK 152- NLVL, TK TM _T M H TM 3.2.2.2 Kế toán HTK theo phơng pháp kiểm kê định kỳ H TM _T _T H D U M M _T _T H D D D H TM TM H TM _T M U U D M U TM _T H D Xử lý kế toán D H TM TM H TM D U - Mua HTK kì M _T _T TM TM H D D D H H H - Kết chuyển HTK cuối kì D U M U U TM TM _T M _T M _T M khấu, trả lại U U - Mua HTK phát sinh giảm giá, chiết TM M H TM _T D _T M H TM D U U U M TM H D H TM _T _T _T M M U U - Kết chuyển HTK sử dụng kì D H TM _T M - Kết chuyển đầu kì HTK H TM H _T _T _T TM H Nghiệp vụ phát sinh U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H 3.2.3 Kế tốn dự phịng giảm giá HTK 3.2.3.1 Qui định dự phòng giảm giá HTK 3.2.3.2 Phương pháp kế toán U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H  _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H H TM _T _T D U U M _T _T TM TM H H D D _T TM H D D D H H TM TM _T M U M U U _T M _T M TM D U M H TM _T H TM D TM H D D _T M M _T _T TM H D U U M U U Dự phòng giảm giá hàng tồn kho dự phòng phần giá trị bị tổn thất hàng tồn kho bị giảm giá _T M M _T M H TM D U Khi hàng tồn kho có giá trị thực đợc thấp giá gốc phải đợc ghi nhận theo giá trị thực đợc Khi đó, doanh nghiệp phải trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho H H  D U M U TM _T H Mục đích dự phòng D TM _T M U  H H D D U TM _T M H  H TM TM TM H TM _T _T _T TM H Qui định dự phịng giảm giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ H TM _T H D D M U U U _T M _T _T D H TM TM D D H H D M H D H TM TM _T M U U Thời điểm trích lập dự phòng: Cuối niên độ kế toán M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T M _T M U U U Đối tợng trích lập dự phòng: - Đối tợng trích lập dự phòng nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ có giá trị nhỏ giá gốc - ồng thời, thành phẩm loại nguyên liệu, vật liệu; công cụ, dụng cụ tạo nên có giá trị thực đợc nhỏ giá gốc M _T TM H H TM TM TM H TM D H TM _T M H   _T _T _T _T TM Qui định dự phòng giảm giá vật liệu, công cụ dụng cụ U U M H TM _T _T M M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T M _T TM H D TM H D U M _T TM U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H Xác định mức dự phòng tồn kho cần trích lập Cong thuc tinh MDF.doc Xư lý dù phßng D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H H  D U M _T H TM  _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H Qui định dự phịng giảm giá vật liệu, cơng cụ dụng cụ H TM _T _T D M _T TM H D U M _T TM H D M H TM _T D H TM D U U _T M M _T TM H D U U M M U _T TM H D U M U _T TM H D _T TM H D U M _T TM H D D U M _T D _T M H TM D U _T M TM H H  H TM U M U TM _T H D TM _T M U  H H D D - Xö lý dự phòng: + Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích lập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho; + Nếu số dự phòng giảm giá phải trích lập cao số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp trích thêm vào chi phí hàng tồn kho doanh nghiệp phần chênh lệch + Nếu số dự phòng phải trích lập thấp số d khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, doanh nghiệp phải hoàn nhập phần chênh lệch cách ghi giảm chi phÝ hµng tån kho kú U H TM _T M  TM TM H TM _T _T _T TM H  H TM _T _T D D U M M _T _T H M TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T _T TM H D M U _T TM H D M U U U _T M TM H D U M _T M - Hoá đơn chứng từ phản ánh giá gốc hàng tồn kho đợc lập dự phòng - Biên kiểm kê số lợng hàng tồn kho thời điểm lập dự phòng - Bảng tổng hợp mức lập dự phòng - Bằng chứng tin cậy giá bán ớc tính hàng tồn kho đợc lËp dù phßng U D D D H TM TM H TM _T M U U M U TM _T D H Chøng tõ sư dơng U M _T H H D D U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H Phương pháp kế tốn dự phịng giảm giá vật liệu, CCDC H TM _T _T TM TM H TM H D D U TM H D _T TM H H D D H D TM TM _T _T U M M U U U _T M TM H + Khi hoàn nhập DF giảm giá HTK D M _T _T TM H D H TM D M _T M U U M U TM _T H D U M _T + Khi lập DF giảm giá HTK TM Xử lý kế toán M H D D U TM _T M H - Tài khoản sử dụng: 2294 - Phương pháp kế toán: Nghiệp vụ phát sinh + Trường hợp hủy bỏ VT,HH hết hạn sử U M H TM _T D D H TM _T M U U M TM H D D H TM dụng… _T _T _T M M U U dụng, phẩm chất, không giá trị sử H TM H _T _T _T TM H Phương pháp kế tốn dự phịng giảm giá vật liệu, CCDC D D _T TM H D M U M U _T _T TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T D H TM TM H D TM TM _T _T M M U U D D H H H TM _T M _T M U U U + Sổ kế toán chi tiết: SCT vật liệu, hàng hóa, cơng cụ dụng cụ; SCT phải trả người bán… M _T TM M M _T TM D - Hình thức Nhật ký Chứng từ H TM U U U _T M D H H H TM - Hình thức Nhật ký chung D H TM _T H H D TM _T M U U TM _T M TM TM H TM D H + Sổ kế toán tổng hợp: H _T _T _T _T TM Sæ kÕ toán tổng hợp áp dụng cho kế toán HTK