Bài giảng Kế toán tài chính 1: Chương 3 - Lê Thị Mỹ Hạnh

CHƢƠNG KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn MỤC TIÊU • Hiểu đƣợc đặc điểm vốn chủ sở hữu doanh nghiệp • Biết thủ tục cách thức quản lý vốn chủ sở hữu doanh nghiệp • Ghi nhận (Định khoản) nghiệp vụ kinh tế phát sinh khoản mục nguồn vốn kinh doanh, lợi nhuận chƣa phân phối… 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn NỘI DUNG Những vấn đề chung Kế toán vốn đầu tƣ chủ sở hữu Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Kế toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Kế toán lợi nhuận chƣa phân phối Kế toán quỹ thuộc chủ sở hữu 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn Những vấn đề chung 1.1 Khái niệm:  Vốn chủ sở hữu là phần tài sản của DN lại thuộc sở hữu của cổ đơng, thành viên góp vốn  Doanh nghiệp trả lãi cũng cam kết toán  Doanh nghiệp có quyền chủ động sử dụng linh hoạt 1.2 Nguồn hình thành:  Nhà nước cấp, cổ đông góp cổ phần, thành viên góp vốn, cá nhân, hộ gia đình…;  LN từ hoạt động kinh doanh;  Chênh lệch đánh giá lại tài sản 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 1.1 Khái niệm:  Vốn CSH bao gồm:  Vốn đầu tư của chủ sở hữu;  Chênh lệch đánh giá lại TS;  Chênh lệch tỷ giá hối đoái;  Lợi nhuận chưa phân phối;  Các quỹ chuyên dùng… 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn Kế toán vốn đầu tƣ CSH 2.1 Nội dung: Vốn chủ sở hữu bao gồm Vốn góp ban đầu, góp bổ sung của CSH; Các khoản bổ sung từ LN sau thuế chưa PP, quỹ thuộc vốn CSH,… Trái phiếu chuyển đổi; Các khoản viện trợ khơng hồn lại 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 2.2 Nguyên tắc ghi nhận Ghi nhận theo số vốn thực tế CSH đã góp; Hạch tốn, theo dõi chi tiết cho cá nhân, tổ chức tham gia góp vốn Ghi giảm NVKD khi: trả vốn giải thể, lý,… Vốn góp ngoại tệ: vào SL ngoại tệ thực góp, áp dụng TG giao dịch thực tế thời điểm góp vốn 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 2.2 Nguyên tắc ghi nhận Ghi tăng vốn góp TSVH PL có liên quan cho phép Đối với Cty cổ phần: ghi nhận theo giá thực tế phát hành CP, chi tiết tiêu: + Vốn góp CSH: ghi nhận theo mệnh giá của CP + Thặng dư vốn cổ phần Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu (xem TK 343) 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn Tài khoản sử dụng TK 411: “Vốn đầu tư chủ sở hữu” TK cấp 2: TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu TK 41111 – Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu TK 41112 – Cổ phiếu ưu đãi TK 4112 - Thặng dƣ vốn cổ phần TK 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu TK 4118 - Vốn khác (từ tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại TS) 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 2.4 Phƣơng pháp phản ánh (1) Kế toán phát hành cổ phiếu:  Khi nhận tiền mua cổ phiếu của cổ đông, ghi: Nợ TK 111, 112 => Giá phát hành Nợ TK 4112 => Giá phát hành < MG Có TK 4111 => Mệnh giá cổ phiếu Có TK 4112 => Giá phát hành > MG  Chi phí phát hành cổ phiếu: Nợ TK 4112 => Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111,112 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 10 Kế toán lợi nhuận chƣa phân phối 5.1 Khái niệm Lợi nhuận chưa phân phối là tiêu:  Phản ánh khoản lãi, lỗ  Đang DN quản lý sử dụng  Nếu KD có lãi :  Nộp thuế cho Nhà nước  Chia lãi cho đối tượng góp vốn  Doanh nghiệp (trích lập quỹ)  Bổ sung vốn đầu tư CSH  24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 28 Tài khoản sử dụng: TK 421: “Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối” Tài khoản cấp 2:  Tk 4211 “LN sau thuế chưa phân phối năm trước”  Tk 4212 “LN sau thuế chưa phân phối năm nay” Lƣu ý: TK 421 có số dư bên Nợ số dư bên Có  SD có: Lãi chưa phân phối  SD nợ: Khoản lỗ chưa xử lý 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 29 911 421 911 Khoản bị lỗ 414, 418, 353 Trích lập quỹ Lãi hoạt động mang lại 111, 112 Chia lãi cho người góp 4111, 4112 vốn Trả cổ tức cổ phiếu 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 30 Nội dung hạch toán Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận chưa phân phối năm sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước, ghi: Nếu lãi: Nợ TK 4212 Có TK 4211 Nếu lỗ: Nợ TK 4211 Có TK 4212 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế tốn nguồn vốn 31 VÍ DỤ: Tại cơng ty CP Phú Sinh, kỳ có nghiệp vụ phát sinh sau: Đầu niên độ kế toán, thực hiện kết chuyển LN năm vào LN năm trước 500 triệu Tạm trích lập quỹ khen thưởng, phúc lợi từ LN chưa phân phối kỳ 200 triệu Theo định của HĐQT, công ty tạm chia lãi cho cổ đông kỳ 200 triệu TGNH Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 32 1) Đầu niên độ kế tốn Nợ 4212 500.000.000 Có 4211 500.000.000 2) Tạm trích lập quỹ khen thƣởng, phúc lợi Nợ 421 200.000.000 Có 353 200.000.000 3) Cơng ty tạm chia lãi cho cở đơng Nợ 421 200.000.000 Có 112 200.000.000 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 33 6 24/02/2016 Kế toán các quỹ thuộc chủ sở hữu 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 34 BAO GỒM: TK 414: Quỹ đầu tư phát triển (Lưu ý: DN khơng tiếp tục trích quỹ dự phịng tài chính, chuyển số dư Quỹ dự phịng tài – TK 415 vào Quỹ đầu tư phát triển -TK414) TK 417: Quỹ hỗ trợ xếp DN TK 418: Các quỹ khác thuộc vốn CSH (Sinh viên tự đọc tài liệu) 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 35 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 1: Vốn đầu tƣ chủ sở hữu: a DN có quyền chủ động sử dụng linh hoạt b Trong trình kinh doanh, DN sử dụng giới hạn nguồn vốn góp của c Khơng tăng giảm q trình hoạt động, ln cố định ở mức đăng kí ban đầu d a c Câu 2: Lợi nhuận chƣa phân phối: a Làm cho số tài sản gia tăng thêm sau trình kinh doanh b Làm cho số tài sản giảm sau trình kinh doanh c Là kết từ hoạt đông kinh doanh của DN sau đã nộp thuế TNDN (nếu có lãi) d Tất đều 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 36 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 3: Thặng dƣ vốn cổ phần phát sinh: a Là khoản lợi nhuận có DN phát hành cổ phiếu b Là khoản lợi nhuận nên phân phối theo quy định của kế hoạch Ban GĐ hay Hội đồng quản trị c Không xem lợi nhuận bổ sung vào vốn đầu tư chủ sở hữu theo tỷ lệ vốn góp d Tất đều sai 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 37 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 4: Số liệu tài khoản 4112- Thặng dƣ vốn cở phần: a Khi có số dư nợ ghi bên tài sản có số dư có cũng ghi bên tài sản ghi số âm (xxx) b Khi có số dư có ghi bên nguồn vốn có số dư nợ cũng ghi bên nguồn vốn ghi số âm (xxx) c Khi có số dư nợ ghi bên tài sản, có số dư có ghi nguồn vốn d Tất đều sai 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 38 CÂU HỎI TRẮC NGHIỆM Câu 5: Trƣờng hợp số tạm tính trích từ lợi nhuận vào quỹ lớn số đƣợc trích lập vào quỹ sau duyệt toán, kế toán xử lý số chênh lệch trích thừa nhƣ sau: a Ghi sổ bút tốn điều chỉnh giảm (ngược lại với bút tốn trích lập) b Trừ vào số tính tạm trích của kỳ c a b d a b sai 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 39 Thực hành ngồi học Sau b̉i 1: • Đưa tình • u cầu: – SV bổ sung giả định cần thiết để lập biên góp vốn – SV tìm hiểu thủ tục tăng vốn, quy trình đăng ký kinh doanh (Viết tay) 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế tốn nguồn vốn 40 Thực hành ngồi học Sau b̉i học 2: (1) Nhóm STT chẵn: Yêu cầu SV lấy BCTC của CTNY bất kỳ (DNSX dịch vụ): • Nhóm 3-STT từ 2-40 (DNSX dịch vụ) - Nhóm 4-STT từ 52…(DNTM KD bất động sản) • Yêu cầu: SV lấy BCTC của CTNY: xem tiêu nguồn vốn KD/chênh lệch đánh giá lại TS/lợi nhuận/chênh lệch tỷ giá/cổ phiếu quỹ nằm ở đâu BCTC, phân tích/nhận xét sơ lược (Cách làm: In BCTC kiểm toán 2014 gồm: Bảng CĐKT+Thuyết minh+Ý kiến kiểm tốn: Tính tỷ lệ khoản mục NVKD, lợi nhuận, chênh lệch tỷ giá, cổ phiếu quỹ Tổng nguồn vốn so sánh với năm trước; dựa TMBCTC BC kiểm tốn để phân tích sâu nội dung khoản mục liên quan đến 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 41 vốn24/02/2016 CSH) Thực hành ngồi học Sau b̉i học 2: (2) Nhóm STT lẻ: Yêu cầu lên thư viện: • Nhóm 1: STT từ 1-39: + Cổ phiếu quỹ gì? + Cách thức trình bày cổ phiếu quỹ bảng CĐKT + Ví dụ tình liên quan đến cổ phiếu quỹ giải • Nhóm 2: STT từ 41-hết: Ghi lại câu hỏi trắc nghiệm liên quan đến nội dung kế toán vốn chủ sở hữu cổ phiếu quỹ (trả lời giải thích chọn đáp án đó mà khơng chọn đáp án khác) (2 câu hỏi không trùng với sách BT sử dụng lớp) Ghi lại mã số/số hiệu tài liệu, tên tài liệu (sách/báo/tạp chí…), trang lấy thông tin, tên tác giả, Nhà xuất bản, ngày lên thư viện 24/02/2016 201026 – Chương 3: Kế toán nguồn vốn 42