Bài giảng Kế toán tài chính 2: Chương 5 - ĐH Thương Mại

U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T M KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU _T TM H D U M _T TM TM H D H U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D U M U TM _T H D TM _T M H CHƯƠNG _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H H TM _T _T D D U U U M U M _T U M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D TM H D M U M _T TM H D M U _T TM H D _T TM H D U U _T M TM H D U M _T M _T M D D H H TM TM _T Sau học xong chương sinh viên có khả năng: - Nắm chất vốn chủ sở hữu: khái niệm, phân loại vốn chủ sở hữu DN - Nắm vững quy định kế toán vốn chủ sở hữu DN - Nắm phương pháp kế toán vận dụng kế tốn tình liên quan đến vốn chủ sở hữu DN U M _T H H D D U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H MỤC TIÊU H TM _T _T H H D D D D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U 5.1 u cầu quản lí qui định kế tốn vốn chủ sở hữu 5.1.1 Yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế toán vốn chủ sở hữu 5.1.2 Qui định kế toán vốn chủ sở hữu 5.2 Kế toán vốn chủ sở hữu 5.2.1 Phương pháp kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu 5.2.2 Phương pháp kế toán quỹ doanh nghiệp 5.2.3 Phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu khác TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H CHƢƠNG U U M _T M H TM _T D H TM D U M U M _T TM H D _T TM H D U M _T H TM M _T TM H D U M U _T TM H D U U M _T TM H D _T M U M _T TM TM H D H U M _T U U M _T TM TM H D H D _T M H TM D M U U 5.1.1 Yêu cầu quản lí nhiệm vụ kế toán vốn chủ sở hữu - Yêu cầu quản lí - Nhiệm vụ kế tốn TM _T H D TM _T M H _T TM H TM _T D H D _T TM H D _T H TM D _T TM H 5.1 Yêu cầu quản lí qui định kế toán vốn chủ sở hữu D D H TM _T _T H H D U M TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D M _T M H TM D U _T M TM H D U M _T U U M U TM _T H D U M _T TM H H TM TM TM H TM D U • Khái niệm Sản nghiệp doanh nghiệp đƣợc xác định hiệu số tổng tài sản thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp nắm giữ tổng nợ phải trả Dƣới góc độ kế tốn, sản nghiệp doanh nghiệp vốn chủ sở hữu • Theo VAS 01, vốn chủ sở hữu giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả • Theo TT200/2014/TT/BTC, vốn chủ sở hữu phần tài sản doanh nghiệp lại thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn (chủ sở hữu) TM _T M H _T _T _T TM H 5.1.2 Qui định kế toán vốn chủ sở hữu U M _T TM H D D H TM _T M U U _T M H TM D M _T TM H D M U _T TM H D U M _T TM H D U U _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D M _T M H TM D U _T M TM H D U M D D U M U TM _T H D U M _T _T H TM _T _T H H D D U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H Phân loại vốn chủ sở hữu a Theo nội dung BCTC • Vốn nhà đầu tƣ • Thặng dƣ vốn cổ phần • Lợi nhuận giữ lại • Các quỹ • Lợi nhuận chƣa phân phối • Chênh lệch tỷ giá • Chênh lệch đánh giá lại tài sản H TM _T D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U D D H H TM TM H TM D U TM _T M H TM H H TM _T _T _T _T TM H Phân loại vốn chủ sở hữu b Theo nguồn hình thành • Vốn góp nhà đầu tƣ - Với doanh nghiệp nhà nƣớc: Do ngân sách Nhà nƣớc giao (cấp) cho doanh nghiệp - Với công ty liên doanh: Do bên tham gia liên doanh đồng kiểm sốt góp vốn - Với cơng ty cổ phần: Do cổ đơng đóng góp việc mua cổ phiếu - Với công ty trách nhiệm hữu hạn: Do thành viên tham gia thành lập cơng ty đóng góp - Với doanh nghiệp tƣ nhân: Do chủ sở hữu DN đóng góp H TM _T _T H _T TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U U _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D M _T M H TM D U _T M TM H D U M D D U M U TM _T H D U M _T _T M H D D U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H Phân loại vốn chủ sở hữu b Theo nguồn hình thành • Thặng dƣ vốn cổ phần; • Vốn bổ sung từ kết kinh doanh • Vốn bổ sung từ nguồn khác: - Các khoản nhận biếu, tặng, tài trợ đƣợc ghi tăng vốn chủ sở hữu; - Các khoản chênh lệch đánh giá lại tài sản - Lợi nhuận chƣa phân phối H TM _T _T H _T TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U U _T TM H D U M _T TM H D M U _T TM H D M _T M H TM D U _T M TM H D U M D D U M U TM _T H D U M _T _T M H D D U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H Phân loại vốn chủ sở hữu c Theo mục đích sử dụng • -Vốn kinh doanh: Là số vốn đƣợc huy động sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp • -Vốn đầu tƣ xây dựng bản: Là số vốn đƣợc huy động sử dụng vào hoạt động đầu tƣ xây dựng mua sắm TSCĐ doanh nghiệp • -Các quỹ doanh nghiệp: Quỹ đầu tƣ phát triển, quỹ hỗ trợ xếp DN, quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu, quỹ đƣợc hình thành sử dụng cho mục đích riêng doanh nghiệp H TM _T _T H D D D D H TM TM H TM _T _T _T TM H Quy định kế toán vốn chủ sở hữu M _T TM H D U M _T TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U U M U _T TM TM H D M U _T TM H D _T TM H D U _T M _T M TM H D U M _T M _T M H TM D U U M _T TM H H TM U M U TM _T D H H TM _T M U - Vốn chủ sở hữu đƣợc tổ chức chi tiết theo số vốn góp của nhà đầu tƣ phần bổ sung thêm trình hoạt động - Vốn góp cổ phần cổ đơng đƣợc ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, nhƣng đƣợc phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: Vốn góp chủ sở hữu thặng dƣ vốn cổ phần - Việc tổ chức chi tiết mệnh giá cổ phiếu phát hành làm cho việc hạch toán phân chia cổ tức H TM _T _T H H D D D D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H - Thặng dƣ vốn cổ phần phản ánh khoản chênh lệch mệnh giá giá phát hành cổ phiếu (kể trƣờng hợp tái phát hành cổ phiếu quỹ) thặng dƣ dƣơng (nếu giá phát hành cao mệnh giá) thặng dƣ âm (nếu giá phát hành thấp mệnh giá) - Trƣờng hợp mua lại cổ phiếu để huỷ bỏ ngày mua giá cổ phiếu đƣợc ghi giảm nguồn vốn kinh doanh ngày mua giá thực tế mua lại cổ phiếu phải ghi giảm nguồn vốn kinh doanh chi tiết theo mệnh giá số cổ phiếu hủy bỏ phần thặng dƣ vốn cổ phần cổ phiếu mua lại H TM _T D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U D D H H TM TM H TM D U TM _T M H TM H H TM _T _T _T _T TM H • Cổ phiếu Quĩ - Cổ phiếu quỹ CF công ty phát hành đƣợc mua lại cơng ty phát hành, nhƣng khơng bị hủy bỏ đƣợc tái phát hành trở lại khoảng thời gian theo quy định PL chứng khoán - CF quỹ công ty nắm giữ không đƣợc nhận cổ tức, khơng có quyền bầu cử hay tham gia chia phần tài sản công ty giải thể - Khi chia cổ tức cho cổ phần, cổ phiếu quỹ Công ty nắm giữ đƣợc coi cổ phiếu chƣa bán - Giá trị CF quỹ đƣợc phản ánh theo giá thực tế mua lại bao gồm giá mua lại chi phí liên quan trực tiếp đến việc mua lại cổ phiếu, nhƣ chi phí giao dịch, thông tin H TM _T _T H H D D D D U U U U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M M U U D D H H TM TM _T _T M M _T M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D H H TM TM _T U M U U TM _T M H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H Chỉ ghi giảm vốn đầu tƣ chủ sở hữu khi: • Doanh nghiệp nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nƣớc bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác theo định quan có thẩm quyền • Trả lại vốn cho chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu quỹ theo quy định pháp luật • Giải thể, lý doanh nghiệp xử lý bù lỗ kinh doanh theo định cấp có thẩm quyền H TM _T _T H D D U M _T M U U M U M H D D U TM _T M _T _T TM H H D D U M H TM _T H TM D D _T M M U U D D H H TM TM _T _T M U M U U M _T TM H D D H TM _T _T _T M M U U D D H H TM TM _T _T M M U U D D TM H TM TM _T Chứng từ: - Biên nhận góp vốn, biên hồn trả vốn góp; - Biên bàn giao TSCĐ; - Phiếu thu, phiếu chi, chứng từ ngân hàng: Bảng kê, Báo nợ, Báo có, …; - Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho; - Các chứng từ tự lập: Quyết toán bổ sung vốn kinh doanh, định chuyển nguồn vốn, … H H TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 5.2 Kế toán vốn chủ sở hữu 5.2.1.Phương pháp kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu H TM _T TM TM H TM D D U _T TM H D U M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D M M M U M _T TM H D M U _T TM H D _T TM H D U U _T M TM H D U M _T U U _T M D D U M _T TM H H D H TM TM _T M U Tài khoản 411 - “Vốn đầu tƣ chủ sở hữu” + Tài khoản 4111 – Vốn góp chủ sở hữu Tài khoản 41111 – Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu Tài khoản 41112 – Cổ phiếu ƣu đãi + Tài khoản 4112 – Thặng dƣ vốn cổ phần + Tài khoản 4113 – Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu + Tài khoản 4118 – Vốn khác H H TM _T M U D H 5.2.1 Phương pháp kế toán vốn đầu tư chủ sở hữu H H TM _T _T _T _T TM 5.2 Kế toán vốn chủ sở hữu H M _T TM H D M U M U _T TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U U M _T _T TM TM H D M U _T TM H D TM H D U _T M _T M TM H D U M _T D D U D U U M Phát hành cổ phiếu để huy động vốn: - Phát hành mệnh giá - Giá phát hành khác mệnh giá - Chi phí phát hành _T TM H H TM Xử lý kế toán _T M H TM TM _T D H H TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh Thực nhận vốn góp chủ sở hữu (góp vốn tiền, cổ phiếu, trái phiếu, hàng hóa, TSCĐ…) H TM _T _T TM TM D D H H TM _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán H D M _T TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U U M _T TM H TM H D M U _T TM H D D U _T M _T M TM H D U M _T D U D U U M _T TM H Phát hành cổ phiếu từ quỹ khen thƣởng H TM Xử lý kế toán _T M H TM TM _T D H H TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh Phát hành cổ phiếu từ nguồn thuộc vốn chủ: - Từ thặng dƣ - Từ quỹ đầu tƣ phát triển - Từ lợi nhuận (trả cổ tức cổ phiếu) H TM _T _T TM TM D D H H TM _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán H M _T U M _T TM H D D U M H TM _T D D H TM _T M U U M _T TM H D TM H D _T TM H H D M U _T TM H D M U M _T TM TM H D U M U U M _T TM H D U U _T M M _T _T D D U D H TM Hoàn trả lại vốn góp cho chủ sở hữu (bằng tiền, hàng hóa, TSCĐ…) U H Nhận quà biếu tặng, tài trợ (cơ quan có thẩm quyền yêu cầu ghi tăng vốn chủ) TM Xử lý kế toán _T M H TM TM _T D H H TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh Bổ sung vốn điều lệ từ nguồn vốn hợp pháp khác (chênh lệch đánh giá tài sản, lợi nhuận, nguồn vốn DTXDCB…) H TM _T _T TM TM D D H H TM _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán D D TM H D M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U TM H D D H TM _T _T M M M U U Hủy bỏ cổ phiếu quỹ _T M _T TM H D U M _T D D H H TM TM TM _T _T M M U U Tái phát hành cổ phiếu quỹ H U U M _T M D D H H TM TM _T U M U U TM _T M H Xử lý kế toán _T D H H TM TM H TM D H Nghiệp vụ phát sinh Mua cổ phiếu quỹ (giá mua thực tế) H TM H TM _T _T _T _T _T TM Vận dụng tài khoản kế toán cổ phiếu quỹ H D D _T TM H D U M _T TM H D M H TM _T D H TM D U U _T M M _T TM H D U U M U _T TM H D U M U _T TM H _T TM H U M _T TM H D D Ngƣời mua không thực quyền D U M _T D D U _T M TM H H M _T M H TM H D U M _T TM U M U TM _T TM _T M H Khi đáo hạn trái phiếu: Ngƣời mua thực quyền - Xử lý kế toán M H D D U Nghiệp vụ phát sinh Tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi H TM H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán quyền chọn chuyển đổi trái TP H TM _T _T TM TM H TM _T _T _T TM H D D U U M M _T M U H D M U Các quỹ DN đƣợc hình thành cách trích tỷ _T _T TM TM H TM TM _T lệ định từ phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp theo H D D D D H quy định chế độ tài từ số nguồn khác H H TM _T M U D H 5.2.2 Phương pháp kế toán quỹ doanh nghiệp M _T TM H D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D U M U TM H D D M U _T TM H D _T _T TM H H D _T M U M _T M TM _T TM Quỹ đầu tư phát triển  Quỹ hỗ trợ xếp DN  Quỹ bình ổn giá  H H TM U U sung ) Bao gồm M U (viện trợ, tặng thƣởng, cấp dƣới nộp, cấp cấp bổ H TM _T _T H D D U M U M U _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D _T H D D U M _T TM H D M U _T TM H D _T H TM H TM D U _T M TM H D U M _T M M _T M U U M U TM _T H D U M _T TM TM H D D U TM _T M H - TK 414- Quỹ đầu tƣ phát triển - TK 417 - Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp - TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 5.2.2 Phương pháp kế toán quỹ doanh nghiệp H D D _T U M _T TM H D D H TM _T M U U _T M H TM D TM H D TM H D _T TM H U M _T _T TM H D D D M U M M U U M _T TM H H D U Bổ sung vốn điều lệ từ quỹ thuộc vốn chủ _T M M _T TM H D D TM TM _T _T M M U U Sử dụng quỹ doanh nghiệp H U U U Xử lý kế toán _T M H TM TM _T D H H TM _T M M U U Nghiệp vụ phát sinh Trích lập quỹ doanh nghiệp từ lợi nhuận sau thuế H TM H TM _T _T TM TM D D H H TM _T _T _T TM H Vận dụng tài khoản kế toán H TM _T _T D D U M _T _T TM TM H H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H U _T D M U U M _T TM H D M U _T D TM H H D D U _T M TM TM M M _T TM H TM _T M U U M U TM _T H D H D H D U M _T H H D D U U M _T TM H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H TM _T M H Sổ kế toán tổng hợp: Doanh nghiệp đƣợc tự xây dựng biểu mẫu sổ kế tốn cho riêng nhƣng phải đảm bảo cung cấp thông tin giao dịch kinh tế cách minh bạch, đầy đủ Trƣờng hợp không tự xây dựng áp dụng biểu mẫu sổ kế tốn theo phụ lục Thơng tƣ 200, gồm có: +Trong hình thức kế tốn nhật ký chung: Nhật ký chung; sổ TK 411, 414, 417, 418, 421, 411, 111, 112, … +Trong hình thức kế tốn nhật ký chứng từ: Nhật ký chứng từ số 10; sổ TK 411, 414, 417, 418, 421, 411, 111, 112, … Sổ kế toán chi tiết: Kế toán chi tiết quỹ doanh nghiệp đƣợc thực sổ chi tiết TK 411, 414, 417, 418, H TM _T _T H D D _T U TM H D D M H TM _T D _T M H TM D U U U M _T TM H D M _T _T TM H H D M U _T TM D M U U M _T TM (SV tự đọc giáo trình) TM H D H H D D U _T M TM H D U M _T U M _T TM H TM _T M U U M U TM _T H D U M _T TM M H D D U TM _T M H - Kế toán Nguồn vốn đầu tƣ xây dựng - Kế toán chênh lệch đánh giá tài sản - Kế toán chênh lệch tỉ giá hối đoái H H TM TM TM H TM _T _T _T TM H 5.2.3 Phương pháp kế toán vốn chủ sở hữu khác