Bài giảng môn Kế toán tài chính 2: Chương 5 - ThS. Dương Thị Ngọc Bích

02/13/2017 MỤC TIÊU HỌC TẬP Sau học xong chương này, người học có thể: CHƯƠNG Nhận biết giao dịch ngoại tệ Hiểu nguyên tắc phương pháp kế toán ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối đối KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ Thực việc ghi chép kế toán lĩnh vực thu, chi ngoại tệ, hoạt động xuất nhập Thực việc ghi chép kế toán t/hợp DN có thành lập hàng hóa kho bảo thuế Trình bày thông tin khoản chênh lệch tỷ giá hối đối BCTC NỘI DUNG KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH NGOẠI TỆ Những vấn đề chung Kế toán giao dịch ngoại tệ 6.1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN Đơn vị tiền tệ kế toán: đơn vị tiền tệ sử dụng thức việc ghi sổ kế toán lập BCTC Kế toán nhập Ngoại tệ: (Foreign currency)là đơn vị tiền tệ khác với đơn vị tiền tệ kế toán DN Kế toán xuất Tỷ giá hối đoái: tỷ giá trao đổi hai đơn vị tiền tệ Kế toán hàng hóa kho bảo thuế Trình bày thơng tin BCTC 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Chênh lệch tỷ giá hối đoái: chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng ngoại tệ sang đơn vị tiền tệ kế toán theo tỷ giá hối đoái khác nhau: chênh lệch tỷ giá phát sinh, chênh lêch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ 02/13/2017 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 6.1.1 CÁC KHÁI NIỆM CƠ BẢN Tỷ giá hối đoái cuối kỳ: tỷ giá hối đoái sử dụng ngày lập BCĐKT Các khoản mục tiền tệ: tiền khoản tương đương tiền có, khoản phải thu, nợ phải trả lượng tiền cố định xác định Các khoản mục phi tiền tệ: khoản mục khoản mục tiền tệ Giá trị hợp lý: giá trị TS trao đổi giá trị khoản nợ toán cách tự nguyện bên có đầy đủ hiểu biết trao đổi ngang giá 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Theo chế độ kế tốn hành (Thơng tư 200/ 2014/ TT –BTC) loại tỷ giá hối đoái (tỷ giá): tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá ghi sổ • Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: a Tỷ giá giao dịch thực tế giao dịch ngoại tệ phát sinh kỳ: - Tỷ giá giao dịch thực tế mua bán ngoại tệ: tỷ giá ký kết hợp đồng mua, bán ngoại tệ DN ngân hàng thương mại + T/hợp rút ngoại tệ TGNH nhập quỹ TM ngược lại tỷ giá ghi nhận tăng tiền tỷ giá ghi sổ ngoại tệ rút 02/13/2017 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: -Trường hợp HĐồng khơng quy định tỷ giá tốn thì: * Tỷ giá giao dịch thực tế góp vốn nhận vốn: tỷ giá mua 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: • Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải trả: tỷ giá bán * Đối với giao dịch mua sắm tài sản khoản chi phí tốn ngoại tệ (không qua tài khoản phải trả), tỷ giá giao dịch thực tế tỷ giá mua NHTM nơi DN thực t/toán * Tỷ giá giao dịch thực tế ghi nhận nợ phải thu: tỷ giá mua 02/13/2017 02/13/2017 02/13/2017 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: b Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thời điểm lập BCTC: tỷ giá công bố NHTM nơi DN thường xuyên có giao dịch -Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại nợ phải trả: tỷ giá bán -Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phân loại tài sản: tỷ giá mua -Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá cty mẹ quy định để đánh giá lại khoản mục ngoại tệ có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội 02/13/2017 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Nguyên tắc xác định tỷ giá giao dịch thực tế: • Nguyên tắc xác định tỷ giá ghi sổ: Tỷ giá ghi sổ gồm: tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh tỷ giá bình quân gia quyền di động (sau lần nhập) 02/13/2017 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 1.1.2 KẾ TOÁN GHI NHẬN BAN ĐẦU CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ: bao gồm Mua bán sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ mà giá xác định ngoại tệ Vay cho vay khoản tiền ngoại tệ Trở thành đối tác hợp đồng ngoại hối chưa thực Mua lý tài sản Dùng loại tiền tệ để mua, bán đổi lấy loại tiền tệ khác 02/13/2017 Giao dịch ngoại tệ phải hạch toán ghi nhận ban đầu theo đơn vị tiền tệ kế toán việc áp dụng tỷ giá hối đoái đơn vị tiền tệ kế toán ngoại tệ ngày giao dịch 02/13/2017 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 6.1.3 GHI NHẬN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐỐI • Tất khoản chênh lệch tỷ giá phản ánh vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi) CP tài (nếu lỗ) thời điểm phát sinh • Đối với DN sử dụng CCTC để dự phịng rủi ro hối đối: khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ hạch toán theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh DN không đánh giá lại khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ sử dụng CCTC để dự phịng rủi ro hối đối 6.1.4 BÁO CÁO TẠI NGÀY LẬP BCĐKT - Các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ -Các khoản mục phi tiền tệ có gốc ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày giao dịch - Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định GTHL 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.1 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PS BẰNG NGOẠI TỆ VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI CÁC KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ TẠI NGÀY LẬP BCĐKT Ở THỜI ĐIỂM CUỐI NĂM TC 6.2.1 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PS BẰNG NGOẠI TỆ VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI CÁC KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ TẠI NGÀY LẬP BCĐKT Ở THỜI ĐIỂM CUỐI NĂM TC Các DN SX, KD có nghiệp vụ kinh tế PS ngoại tệ: thực ghi sổ theo đơn vị Đồng Việt Nam, đvị tiền tệ thức sd kế tốn (nếu chấp thuận) Việc quy đổi đồng ngoại tệ Đồng Việt Nam phải vào tỷ giá giao dịch thực tế NVKTPS để ghi sổ b Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế: a DN phải theo dõi nguyên tệ sổ kế toán chi tiết TK: TM, TGNH, tiền chuyển, khoản phải thu, khoản phải trả, khoản ký cược, ký quỹ Ví dụ: DN nhận Giấy báo có ngân hàng 1.000 USD thu nợ từ khách hàng, kế toán vừa theo dõi đơn 1.000 USD thu sổ chi tiết số lượng ngoại tệ loại, đồng thời quy đổi Đồng VN để ghi sổ kép liên quan đến TGNH khoản phải thu 6.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG - Phản ánh doanh thu, thu nhập khác: Doanh thu nhận trước áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm nhận trước người mua (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận doanh thu, thu nhập) - Phản ánh chi phí SX, chi phí khác: Phân bổ chi phí trả trước vào CP ghi nhận theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm trả trước (không áp dụng theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm ghi nhận chi phí) 02/13/2017 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.1 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PS BẰNG NGOẠI TỆ VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI CÁC KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ TẠI NGÀY LẬP BCĐKT Ở THỜI ĐIỂM CUỐI NĂM TC VÍ DỤ: Doanh nghiệp tồn đầu kỳ TGNH 1.000 USD, tỷ giá ghi sổ kế toán: 20.500 VND/USD Tỷ giá xuất ngoại tệ xác định theo PP bình qn gia quyền di động (liên hồn) b Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế: - Phản ánh tài sản: Giao dịch trả trước cho người bán áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm trả trước cho người bán c Khi thực toán ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn bên Có TK tiền Ngày 1: Mua 1.000 USD chuyển khoản, tỷ giá giao dịch thực tế 21.500 VND/USD, kế toán quy đổi ngoại tệ Đồng VN để ghi nhận số phát sinh 1.000 USD x 21.500 VND/USD = 21.500.000 Ngày 3: DN bán 1.500 USD chuyển khoản, tỷ giá giao dịch thực tế 21.400 VND/USD, Giải : Ngày 1: Tỷ giá bình quân gia quyền di động: ( 1.000 x 20.500) + (1.000 x 21.500)/(1.000 + 1.000) = 21.000 đ/USD Ngày 3: Kế toán ghi nhận biến động giảm : 1.500 x 21.000 = 31.500.000 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.1 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PS BẰNG NGOẠI TỆ VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI CÁC KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ TẠI NGÀY LẬP BCĐKT Ở THỜI ĐIỂM CUỐI NĂM TC 6.2.1 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PS BẰNG NGOẠI TỆ VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI CÁC KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ TẠI NGÀY LẬP BCĐKT Ở THỜI ĐIỂM CUỐI NĂM TC d Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh sử dụng: d Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh sử dụng để quy đổi đồng tiền ghi sổ kế tốn đối với: - Bên Có TK phải thu (ngoại trừ giao dịch nhận trước tiền người mua) Bên Nợ TK phải thu tất toán khoản tiền nhận trước người mua chuyển giao SP, hàng hóa, TSCĐ, cung cấp dịch vụ, khối lượng nghiệm thu, Bên Có TK khoản ký cược, ký quỹ, chi phí trả trước - Bên Nợ TK phải trả (ngoại trừ giao dịch trả trước tiền cho người bán); Bên Có TK phải trả tất tốn khoản tiền ứng trước cho người bán nhận SP, HH, TSCĐ, DV, nghiệm thu khối lượng - Trường hợp kỳ phát sinh nhiều khoản phải thu phải trả ngoại tệ với đối tượng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng xác định sở BQGQDĐ giao dịch 02/13/2017 6.2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ VÍ DỤ: Đầu kỳ cơng ty A cịn nợ phải trả người bán B 1.000 USD, tỷ giá thực tế ghi sổ 21.000 VND/USD Trong kỳ phát sinh: Công ty A nhập lơ hàng có giá 5.000 USD, tỷ giá GDTT 21.500 VND/USD, chưa trả tiền cho người bán B Sau cơng ty A chuyển khoản trả hết nợ đầu kỳ trả 3.000 USD cho giao dịch Tỷ giá bình quân GQDĐ xuất TGNH 21.300 đ/USD Nợ trả đầu kỳ 1.000 USD tính theo tỷ giá 21.000 VNĐ/USD, nợ phải trả 3.000 USD tính theo tỷ giá 21.500 Chênh lệch tỷ giá : (21.300 – 21.000 ) x 1.000 + ( 21.300 – 21.500) x 3.000 = (300.000) Cuối kỳ lập BCTC, DN phải đánh giá lại SDCK khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm lập BCTC theo quy định pháp luật Lưu ý: Đối với khoản vay, nợ phải trả có gốc ngoại tệ mà DN SD cơng cụ tài để dự phịng rủi ro hối đối khơng đánh giá lại VÍ DỤ VÍ DỤ Cuối ngày 31/12, trước đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ thay đổi tỷ giá, kế toán xác định: Số dư Nợ tạm tính trước đánh giá lại sổ chi tiết TK 1122: 20.500.000, chi tiết 1.000 USD (tỷ giá 20.500); số dư Có tạm tính trước đánh giá lại sổ chi tiết TK 331A : 1.000 USD tỷ giá 20.400 đ/USD Giả sử ngân hàng TM VCB công ty mở TK ngày 31/12 công bố tỷ giá ngoại tệ mua vào : 20.600 VNĐ/USD, bán 21.200 VND/USD Kế toán đánh giá lại sau: - Số dư Nợ tạm tính TK 1122 USD đánh giá tăng thêm 100 đ = ( 20.600 – 20.500) - Số dư Có tạm tính TK 331 USD đánh giá tăng thêm 800 đ = (21.200 – 20.400) * Kế toán ghi nhận bút tốn đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ vào số PS tài khoản tương ứng, sau khóa sổ, lập BCTC 02/13/2017 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.1 NGUYÊN TẮC GHI NHẬN CÁC NGHIỆP VỤ KINH TẾ PS BẰNG NGOẠI TỆ VÀ ĐÁNH GIÁ LẠI CÁC KHOẢN MỤC TIỀN TỆ CÓ GỐC NGOẠI TỆ TẠI NGÀY LẬP BCĐKT Ở THỜI ĐIỂM CUỐI NĂM TC 02/13/2017 02/13/2017 6.2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH TỶ GIÁ HỐI ĐOÁI PS TRONG KỲ CLTGHĐPS kỳ (chênh lệch tỷ giá thực hiện) xử lý ngay: trường hợp lãi tỷ giá ghi nhận vào DTHĐTC (515), lỗ tỷ giá ghi nhận vào CPTC (635) TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Tài khoản 515 “Doanh thu HĐ tài chính” -Kết chuyển doanh thu hoạt động tài vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kỳ Nếu PS lỗ CLTGHĐ: Nợ TK 635/ Có TK liên quan Nếu PS lãi CLTGHĐ: Nợ Các TK liên quan / Có TK515 -Chênh lệch tỷ giá phát sinh lãi kỳ Tài khoản 635 “Chi phí HĐ tài chính” -Chênh lệch tỷ giá phát sinh lỗ kỳ Tổng số phát sinh Nợ -Kết chuyển doanh thu hoạt động tài vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tổng số phát sinh Có Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kỳ 6.2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ Sơ đồ KT CLTGHĐ PS kỳ GĐ DN vào hoạt động: 511, 711… 111(1112), 112 (1122) 111 (1112), 112 (1122)… 151, 152, 156, 211… DTBH, thu nhập khác…thu ngoại tệ Mua vật tư, HH, TSCĐ…thanh toán ngoại tê Tỷ giá xuất NT 515 Tỷ giá ngày GD 331… TG ghi sổ KT Thanh toán NPT ngoại tệ 131, 138 DT, TN khác NT chưa thu Lỗ TG Lãi TG TG xuất ngoại tệ Tỷ giá ngày GD Tỷ giá ngày GD 635 TG ngày GD Thu hồi khoản phải thu ngoại tệ Tỷ giá Ghi sổ 515 KT Lãi TG Tỷ giá ngày GD 635 Lỗ TG Nhận hàng mua Chưa tt (gốc NT) 02/13/2017 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ * KẾ TOÁN CL TỶ GIÁ ĐÁNH GIÁ LẠI CUỐI NĂM TÀI CHÍNH * KẾ TỐN CL TỶ GIÁ ĐÁNH GIÁ LẠI CUỐI NĂM TÀI CHÍNH Kế toán sử dụng TK413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái - TK 4131 – chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài - TK 4132 – chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động (giai đoạn đầu tư XDCB) Cuối năm tài chính, DN đánh giá lại số dư gốc ngoại tệ khoản mục tiền tệ theo tỷ giá hối đoái cuối kỳ Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại ghi nhận vào TK4131, sau bù trừ chênh lệch tỷ giá tăng giảm TK 4131, số lại k/c vào TK515 TK 635.TK4131 cuối kỳ khơng có số dư 3 phải lập bảng kê chi tiết số dư khoản mục tiền Kế tốn tệ, tính mức chênh lệch tỷ giá đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ để làm ghi sổ Tài khoản 413 “Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ” Khoản chênh lệch làm giảm nguồn vốn đầu kỳ -Chênh lệch lỗ tỷ giá phát sinh kỳ -Xử lý chênh lệch lãi tỷ giá có định xử lý -Kết chuyển chênh lệch tỷ giá Khoản chênh lệch làm tăng nguồn vốn đầu kỳ -Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh kỳ -Xử lý chênh lệch lỗ tỷ giá có định xử lý -Kết chuyển chênh lệch tỷ giá Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Khoản chênh lệch làm giảm nguồn vốn cuối kỳ Khoản chênh lệch làm tăng nguồn vốn cuối kỳ TK 413 có tài khoản cấp sau: TK 4131: Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại cuối năm tài TK 4132: Chênh lệch tỷ giá giai đoạn ĐT XD CB 6.2 KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.2 Kế toán giao dịch ngoại tệ * KẾ TOÁN CL TỶ GIÁ ĐÁNH GIÁ LẠI CUỐI NĂM TÀI CHÍNH • Khi tỷ giá cuối kỳ cao tỷ giá ghi sổ kế toán: - Đối với TK tài sản: Nợ TK111,112 / Có TK 4131 lãi CLTG - Đối với TK Nợ PT: Nợ TK 4131 lỗ CLTG / Có TK331, 311 * Khi tỷ giá hối đoái cuối kỳ thấp tỷ giá ghi sổ kế toán: - Đối với TK tài sản: Nợ TK 4131 lỗ CLTG / Có 111, 112 - Đối với TK Nợ PT: Nợ TK 331, 311 / Có 4131 (lãi CLTG) Sau bù trừ CLTG tăng giảm TK 4131: - Nếu tạm tính dư Có TK 4131 (lãi CLTG) thì: Nợ TK 4131/ Có TK 515 - Nếu tạm tính dư Nợ TK 4131 (lỗ CLTG) thì: Nợ TK 635/ Có 4131 Lưu ý: Số tiền lãi tỷ giá hối đoái đánh giá lại khoản mục tiền tệ cuối năm không dùng để phân chia lợi tức cho cổ đông, chia liên doanh 02/13/2017 VÍ DỤ • Cuối ngày 31/12, trước đánh giá lại có số liệu: số dư Nợ tạm tính sổ chi tiết TK 1122 20.500.000 đ, chi tiết 1.000 USD; số dư Có tạm tính sổ chi tiết TK 331 20.400.000 đ, chi tiết 1.000 USD Giả sử tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ ngân hàng TM giao dịch ngày 31.12 mua vào 20.600 VND/USD, bán 21.000 VND/USD 02/13/2017 6.2 KẾ TỐN CÁC GIAO DỊCH BẰNG NGOẠI TỆ 6.2.2 Kế tốn giao dịch ngoại tệ * KẾ TOÁN CL TỶ GIÁ ĐÁNH GIÁ LẠI CUỐI NĂM TÀI CHÍNH 331, 341 4131 C/L lỗ TG vào cuối năm 1112, 1122, 131… Chênh lệch lãi TG vào cuối năm 331, 311 1112, 1122, 131… Chênh lệch lỗ TG cuối năm Chênh lệch lãi TG cuối năm 635 515 Cuối năm, K/c lỗ TG Cuối năm, K/C lãi TG Giải • TK 1122 : chênh lệch đánh giá tăng SD gốc ngoại tệ = (20.600 – 20.500 ) x 1.000 = 100.000 đ • TK 331: chênh lệch đánh giá giảm SD gốc ngoại tệ = (21.000 – 20.400) x 1.000 = 600.000 đ Nợ TK 1122 100.000 Có TK 4131 100.000 Nợ TK 4131 600.000 Có 331 600.000 Sau bù trừ, tạm tính dư Nợ TK 4131 500.000, khoản lỗ tỷ giá kết chuyển vào CP tài kỳ: Nợ TK 635 500.000 02/13/2017 Có TK 4131 500.000 VÍ DỤ • Tại phịng kế tốn cơng ty TNHH An Phú, trích số nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ tháng 12/n sau: - Số dư đầu tháng số tài khoản: + TK 1112 : 20.000.000 (1.000 USD) + TK 1122: 50.000.000 (2.500 USD) + TK 131: 40.000.000 (2.000 USD) (Dư Nợ, công ty A) + TK 331: 63.000.000 (3.000 USD) (Dư Có, cơng ty B) Số phát sinh tháng: Ngày 2/12 thu tiền công ty A 1.000 USD, TGTT 21.000, nhập quỹ ngoại tệ mặt Ngày 3/12 nhập khầu công ty B NVL chính, chưa tốn CIF 5.000 USD Thuế nhập phải nộp 10%, thuế GTGT nhập phải nộp 10% TGTT 22.000 Ngày 4/12 bán 1.200 USD ngoại tệ mặt thu tiền VND nhập 02/13/2017 quỹ, TGTT 21.000 02/13/2017 VÍ DỤ Ngày 10/12 dùng tiền mặt VNĐ quỹ mua 2.000 USD gửi vào tài khoản TGNH, TGTT 21.000 Ngày 18/12 trả nợ cũ phần nợ cho công ty B TGNH ngoại tệ 4.000 USD, TGTT: 22.000 Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá cuối năm tài Biết TGTT ngày 31/12 : tỷ giá mua 21.500, tỷ giá bán 22.500 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế Cho biết TGTT xuất ngoại tệ doanh nghiệp tính theo phương pháp bình quân gia quyền di động, hạch toán hàng tồn kho theo PP kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ 02/13/2017 02/13/2017 02/13/2017 02/13/2017 10 02/13/2017 6.3 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VÀ NHỮNG QUY ĐỊNH KẾ TOÁN 6.3 ĐẶC ĐIỂM KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU VÀ NHỮNG QUY ĐỊNH KẾ TỐN • Đặc điểm KD xuất nhập khẩu: - Hàng hóa xuất nhập tiến hành theo phương thức trực tiếp ủy thác + Xuất, nhập trực tiếp phương thức mà DN xuất, nhập trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng xuất, nhập với thương nhân nước + Xuất, nhập ủy thác phương thức mà đơn vị có giấy phép xuất, nhập hàng hóa tiến hành ủy thác cho đơn vị khác có chức thực xuất, nhập hàng hóa mình, phải trả cho đơn vị khoản thù lao gọi phí ủy thác • Giá hàng hóa xuất, nhập gắn liền với điều kiện sở giao hàng khác Các DN VN thường nhập theo điều kiện CIF bán hàng xuất theo điều kiện FOB + Theo điều kiện FOB “giao lên tàu” 02/13/2017 • Theo điều kiện CIF (Cost, Insurance and Freight) “Tiền hàng, phí bảo hiểm cước phí” Theo đk người bán phải ký hợp đồng vận chuyển, trả cước phí vận chuyển để chở hàng đến cảng đích, xin giấy phép xuất khẩu, làm đủ thủ tục hải quan cần thiết cho việc XK hàng hóa, chịu rủi ro phí tổn việc đó, chịu phí tổn mua bảo hiểm hàng hải để tránh cho người mua rủi ro mát hư hại hàng hóa q trình vận chuyển, giao hàng lên tàu cảng bốc hàng t/gian quy định, chịu phí tổn có liên quan đến hàng hóa hàng giao lên tàu cảng bốc hàng Người mua nhận hàng trả tiền có hóa đơn, vận đơn giao cho mình, nhận hàng giao cảng bốc hàng tiếp nhận hàng hóa từ người chuyên chở cảng đến quy định 02/13/2017 Người bán phải giao hàng lên tàu người mua định cảng bốc hàng quy định; xin giấy phép xuất khẩu; làm đủ thủ tục hải quan cần thiết, chịu trách nhiệm CP, rủi ro, tổn thất hàng qua lan can tàu cảng bốc hàng Người mua phải kịp thời định tàu chở hàng, ký kết hợp đồng vận chuyển, trả cước phí vận chuyển, nhận hàng cảng bốc hàng quy định thời hạn quy định, chịu phí tổn có liên quan rủi ro hàng hóa kể từ hàng qua 02/13/2017 lan can tàu cảng bốc hàng 6.4 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU 6.4.1 ĐỐI VỚI NGHIỆP VỤ NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP Để thực hợp đồng nhập hàng hóa, DN thường phải tiến hành công việc sau: - Làm thủ tục nhập theo quy định Nhà nước - Thực công việc ban đầu khâu toán:làm đơn xin mở L/C, thực thi ký quỹ mở L/C…Nếu hợp đồng toán L/C - Thuê phương tiện vận tải, hợp đồng mua bán quy định hàng giao nước xuất - Mua bảo hiểm - Làm thủ tục hải quan - Nhận hàng - Kiểm tra hàng hóa nhập - Khiếu nại hàng hóa bị tổn thất, thiếu hụt, khơng phù hợp với HĐ… - Thanh toán tiền hàng lý hợp đồng 11 02/13/2017 6.4 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU MỘT SỐ NVKT PHÁT SINH 6.4.1 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP • Tính giá gốc hàng nhập khẩu: • Đối với DN tính thuế GTGT theo pp khấu trừ: Giá gốc = Giá mua + thuế NK (khơng tính thuế GTGT hàng nhập khẩu) + thuế TTĐB + chi phí trực tiếp Bảo hiểm HH, chi phí kiểm nghiệm, vận chuyển… • Đối với DN tính thuế GTGT theo pp trực tiếp: Giá gốc = Giá mua + thuế NK + thuế TTĐB +thuế GTGT hàng nhập khẩu+ chi phí trực tiếp Bảo hiểm HH, chi phí kiểm nghiệm, vận chuyển… Các chi phí giám định hải quan, thuê kho, thuê bãi, phí nhận hàng… Nợ 151, 156, 157 Nợ 133 Có 111, 112 Khi nhận giấy báo có ngân hàng khoản tiền trả cho thương nhân nước tiền ký quỹ: Nợ 331 (theo tỷ giá ghi sổ) Có 244 (theo tỷ giá ghi sổ) Nếu số tiền ký quỹ khơng đủ tốn cho người bán nước ngồi phải xuất quỹ ngoại tệ để tốn cho đủ Nợ 331 (tỷ giá đích danh) Có TK112 (tỷ giá BQDĐ xuất quỹ) Có 515 Nếu lỗ ghi Nợ TK 635 02/13/2017 Đồng thời theo dõi đơn nguyên tệ Khi ký quỹ mở L/C: Nợ TK 244 theo tỷ giá thực tế thời điểm Có 1112, 1122 – theo tỷ gía BQGQ di động Có 515 - C/L lãi tỷ giá Nếu lỗ TG ghi vào bên Nợ TK 635 Nếu DN vay ngoại tệ ngân hàng để mở L/C chuyển tiền vào TK ký quỹ, ghi: Nợ TK 244 Có TK 341 Khi nhận hàng, nộp thuế nhập khẩu, thuế GTGT Nợ 151, 156, 157 Có 331 Có 3333 Nợ TK 133 02/13/2017 Có TK 33312 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP • Ví dụ: DN nhập hàng hóa trị giá 1.000 USD /CIF.HCM, hàng giao nhận cảng, tiền chưa toán, thuế NK 2%, thuế suất thuế GTGT hàng NK 10%, CP vận chuyển trả TM 100.000 đ Tỷ giá ngày GD: 20.800 đ Theo pp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ: Nợ TK 1561 20.800.000 (1.000 USD x 20.800) Có TK 331 20.800.000 Thuế NK tính vào giá nhập kho: Nợ TK 1561 416.000 (20.800.000 x 2%) Có TK 3333 416.000 Nợ TK 1562 100.000 Có TK 1111 100.000 Nợ TK 1331 2.121.600(20.800.000 + 416.000) x 10% Có TK 33312 2.121.600 12 02/13/2017 KẾ TOÁN NHẬP KHẨU KẾ TOÁN NHẬP KHẨU TRỰC TIẾP 6.5 KẾ TOÁN XUẤT KHẨU 6.5.1 KẾ TOÁN XUẤT KHẨU TRỰC TIẾP • Tổ chức thực hiện: Theo pp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp: Nợ TK 1561 Có TK 331 Có TK 3333 Có TK 33312 Có TK 1111 23.437.600 20.800.000 (1.000 x 20.800) 416.000 (20.800.000 x 2%) 2.121.600 (20.800 +416.000)x 10% 100.000 - Làm thủ tục xuất theo quy định NN (xin GPXK cần) - Ký hợp đồng xuất - Thực công việc gđ đầu khâu toán: nhắc nhở người mua mở L/C theo yêu cầu, kiểm tra L/C… - Chuẩn bị hàng hóa để xuất - Kiểm tra hàng xuất - Làm thủ tục hải quan - Thuê phương tiện vận tải - Giao hàng cho người vận tải - Mua bảo hiểm cho hh xuất - Lập chứng từ toán - Giải khiếu nại (nếu có) lý hợp đồng 6.5 KẾ TOÁN XUẤT KHẨU 6.5.1 KẾ TOÁN XUẤT KHẨU TRỰC TIẾP • VÍ DỤ: DN A xuất hàng gửi cảng chờ XK, giá xuất kho 7.000.000, giá bán chưa thuế 1000 USD/FOB.HCM, sau hàng giao lên tàu cho khách M hẹn, tiền chưa toán, thuế XK 2% giá xuất cửa khẩu, chi phí kiểm nghiệm bốc dỡ trả TM 500.000 6.5 KẾ TOÁN XUẤT KHẨU KẾ TOÁN XUẤT KHẨU TRỰC TIẾP - Xuất hàng gởi bán: Nợ TK 157 7.000.000 Có TK 156 7.000.000 - Giao hàng lên tàu Nợ TK 131 (M) 20.700.000 (1.000 USD x 20.700 ) Có TK 511 20.700.000 Nợ TK 632 7.000.000 Có TK 157 7.000.000 - Chi phí kiểm nghiệm Nợ TK 641 500.000 Có TK 111 500.000 - Thuế XK Nợ TK 511 414.000 (20.700.000 x 2%) Có TK 3333 414.000 13 02/13/2017 6.5 KẾ TOÁN XUẤT KHẨU KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GHI GIẢM DT XUẤT KHẨU, XÁC ĐỊNH VÀ KẾT CHUYỂN DT THUẦN - Các khoản làm giảm DT xuất khẩu: Chiết khấu TM(TK5211), giảm giá hàng bán (TK5212) hàng bán bị trả lại (TK5213) - Nếu DN có hàng giảm giá bị trả lại đầy đủ hồ sơ, chứng từ theo luật định DN xét giảm trả lại thuế XK để điều chỉnh lại số thuế phải nộp Dthu xuất - Ghi tăng doanh thu theo tỷ giá điều chỉnh giảm DT phải ghi tỷ giá - Mức chênh lệch tỷ giá GDTT thời điểm điều chỉnh DT tỷ giá GD thực tế trước ghi tăng DT phản ánh vào DTHĐTC CPTC • Xuất hàng gửi bán: Nợ TK 157 700.000.000 (7.000.000 x 100 tấn) Có TK 156 7.000.000.000 Giao hàng a Nợ TK 131 (K) 2.070.000.000 (100 x 1.000USD x20.700) Có TK 511 2.070.000.000 b Nợ TK632 700.000.000 Có TK157 700.000.000 c Nợ TK 5111 41.400.000 (2.070.000.000 x 2%) Có TK 3333 41.400.000 VÍ DỤ Giả định DNA tính thuế GTGT khấu trừ, kế tốn HTK theo PP KKTX DNA xuất 100 hàng hóa cho khách hàng K, giá xuất kho 7.000.000 đ/tấn, đơn giá bán chưa thuế 1.000USD/FOB.HCM, hàng giao lên tàu quy định, tiền chưa toán Thuế XK 2%, tỷ giá GD 20.700 đ/USD Sau DNA nhận đề nghị khách hàng K: - Giảm giá 20USD/tấn cho 30 hàng không bảo đảm chất lượng - Trả lại 10 chất lượng - Chiết khấu TM USD/tấn cho 80 mua hàng nhiều lần theo thỏa thuận ký từ đầu năm - DNA đồng ý làm thủ tục pháp lý Hàng trả lại nhận nhập kho Thuế XK 10 hàng trả lại trừ vào kỳ xuất sau Tỷ giá ngày GD: 20.750VND/USD • Nhận giấy báo đề nghị khách hàng K làm thủ tục hợp pháp Nợ TK 5212 12.420.000 (20 USD x 30 x 20.700) Nợ TK 5213 207.000.000 (10 x 1.000USD x 20.700) Nợ TK5211 8.280.000 (80 x 5USDx 20.700) Có TK 131 (K) 227.700.000 Nhận lại hàng trả lại nhập kho Nợ TK 156 70.000.000 (7.000.000 x 10 tấn) Có TK632 70.000.000 Thuế XK hàng bị trả lại trừ vào kỳ sau Nợ TK 3333 4.140.000 (10 x1.000USDx 20.700x2%) Có TK5111 4.140.000 14 02/13/2017 6.5 KẾ TỐN XUẤT KHẨU KẾ TOÁN KẾT CHUYỂN DOANH THU THUẦN XUẤT KHẨU Doanh thu xuất = Doanh thu HĐ – (CKTM+GGHB+HBBTL) – Thuế xuất • Cuối tháng kết chuyển doanh thu XK 5111 Ví dụ: Lấy lại số liệu ví dụ Cuối tháng kết chuyển làm giảm doanh thu xuất Nợ TK5111 227.700.000 Có TK521 227.700.000 3333 41.400.000 (521) 219.420.000 (911) 1.813.320.000 2.074.140.000 2.070.000.000 (131) 4.140.000 (3333) 2.074.140.000 KẾ TỐN HÀNG HĨA KHO BẢO THUẾ NỘI DUNG • Doanh thu hàng xuất = 2.070.140.000 - 41.400.000 - 219.420.000 = 1.813.320.000 đ Nợ TK 511 Có TK 911 1.813.320.000 1.813.320.000 • Kho bảo thuế áp dụng cho DN có vốn đầu tư nước ngồi phục vụ SX hàng xuất (XK 50% SP), áp dụng chế độ quản lý hải quan đặc biệt • NVL nhập lưu giữ Kho bảo thuế chưa phải tính nộp thuế nhập loại thuế liên quan khác 15 02/13/2017 KẾ TỐN HÀNG HĨA KHO BẢO THUẾ PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN • Chứng từ: Tương tự chứng từ nhập khẩu, có thêm số chứng từ khác chứng minh hàng tạm nhập để gia công, chế biến làm hàng xuất phục vụ DN chưa nộp thuế XK, thuế GTGT hàng NK • Sơ đồ kế tốn hàng hóa kho bảo thuế 331 621 158 (1) Nhập vật tư để SX SPXK Gia công hàng XK Tài khoản sử dụng: TK 158 – Hàng hóa Kho bảo thuế 155, 156 (2) Xuất vật tư để SXSP XK gia công hàng XK 632 (4) Xuất hh thuộc Kho bảo thuế/ hủy hhoa kho bảo thuế 155,156,632 (3) Xuất kho TP,HH xuất đưa vào kho bảo thuế (6) Tái nhập HH không XK từ Kho bảo thuế (5) Bán/sd TT VN 333 (5) Phải nộp Thuế TRÌNH BÀY THƠNG TIN TRÊN BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN - Chênh lệch tỷ giá hối đối ngoại tệ giai đoạn ĐTXD CB (giai đoạn trước hoạt động) có DN vào cuối kỳ (số dư TK 4132) trình bày phần Nguồn vốn, loại B – Vốn chủ sở hữu, nhóm I “Vốn chủ sở hữu” - Trường hợp chênh lệch lãi tỷ giá (có số dư Có TK 4131, 4132) ghi số dương - Trường hợp chênh lệch lỗ tỷ giá (có số dư Nợ TK 4131, 4132) ghi số âm (….) 16 02/13/2017 TRÌNH BÀY THƠNG TRÊN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ TRÌNH BÀY THƠNG TRÊN BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ - Mã số 61 báo cáo thể tiêu - Ảnh - Số liệu ghi vào tiêu lấy từ sổ kế toán Tài khoản “Tiền mặt”; “Tiền gửi ngân hàng”; “Tiền chuyển”; Tài khoản “Đầu tư chứng khoán ngắn hạn”, sau đối chiếu với sổ kế toán chi tiết Tài khoản “Chênh lệch tỷ giá hối đoái” kỳ báo cáo hưởng thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ - Chỉ tiêu lập vào tổng số chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư cuối kỳ tiền (MS 110) khoản tương đương tiền ngoại tệ thời điểm cuối kỳ báo cáo - Được ghi số DƯƠNG TGHĐ cuối kỳ cao TGHĐ ghi nhận kỳ - Được ghi số ÂM TGHĐ cuối kỳ thấp TGHĐ ghi nhận kỳ TRÌNH BÀY THƠNG TRÊN BẢNG THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH - - Trong mục VI-29 thuyết minh doanh thu HĐTC, kế toán cần chi tiết: Lãi bán ngoại tệ Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái thực Lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực Trong mục VI-30 thuyết minh chi phí HĐTC, kế tốn cần chi tiết: Lỗ bán ngoại tệ Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái thực Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoái chưa thực 17