Bài giảng môn Kế toán tài chính 2: Chương 2 - ThS. Dương Thị Ngọc Bích

02/13/2017 MỤC TIÊU HỌC TẬP CHƯƠNG Sau học xong chương này, người học có thể: Nhận biết khoản mục thuộc vốn chủ sở hữu (Paid-in capital) KẾ TOÁN VỐN CHỦ SỞ HỮU Biết nguồn hình thành nguồn vốn quỹ Nắm nguyên tắc phân phối lợi nhuận Tổ chức công tác kế tốn liên quan đến vốn chủ sở hữu Trình bày báo cáo tài NỘI DUNG Những vấn đề chung Khái niệm 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Khái niệm: - Là giá trị vốn DN - Được tính số chênh lệch giá trị Tài sản trừ nợ phải trả Phân loại Kế toán nguồn vốn kinh doanh Kế toán chênh lệch đánh giá lại tài sản Kế toán lợi nhận chưa phân phối Kế toán loại quỹ Trình bày báo cáo tài 02/13/2017 2.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 2.2 KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH (Paid-in capital ) Phân loại: - - Vốn nhà đầu tư - - Thặng dư vốn cổ phần - - Chênh lệch đánh giá lại tài sản - Chênh lệch đánh giá lại tỷ giá - - Cổ phiếu quỹ - - Lợi nhuận chưa phân phối - Các quỹ 02/13/2017 Theo nội dung vốn chủ sở hữu: Vốn đầu tư CSH hình thành CSH đóng góp bổ sung từ kết HĐSXKD Bao gồm: Vốn cấp từ ngân sách cấp cấp Vốn CSH đóng góp ban đầu Vốn bổ sung như: Bổ sung từ lợi nhuận, xử lý khoản chênh lệch đánh giá lại TS Vốn tổ chức, cá nhân nước biếu, tặng… Thặng dư vốn cổ phần: chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành - Nguồn kinh phí, quỹ khác… 2.2 KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH (Paid-in capital ) 2.2 KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH (Paid-in capital ) Chứng từ kế tốn: - Biên góp vốn - Biên giao nhận tài sản - Các chứng từ thu/ chi tiền mặt hay TGNH (báo có, sổ phụ NH)…liên quan đến việc góp vốn ∗ Tài khoản sử dụng: TK 411 – Vốn đầu tư CSH , có tài khoản cấp 2: - TK 4111 – Vốn góp CSH - TK 4112 – Thặng dư vốn cổ phần: phản ánh phần chênh lệch giá phát hành cổ phiếu cao mệnh giá chênh lệch tăng, giảm so với giá mua lại tái phát hành cổ phiếu quỹ (cty cổ phần) - TK 4118 – Vốn khác : phản ánh số vốn KD biếu tặng, tài trợ 02/13/2017 Phương pháp hạch toán: Khi nhận vốn kinh doanh tiền, TSCĐ, vật tư…từ chủ đầu tư bên góp vốn liên doanh liên kết Nợ 111, 112, 211, 213, 152 Có 411 Khi nhận tiền bán cổ phiếu từ cổ đơng Nợ TK 111, 112 Có 4111 – Vốn đầu tư CSH Có 4112 – Thặng dư vốn cổ phần Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ lợi nhuận hoạt động SXKD: Nợ 421 Có 411 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ quỹ đầu tư phát triển, từ chênh lệch đánh giá lại tài sản: Nợ 414, 412 Có 411 02/13/2017 02/13/2017 2.2 KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH (Paid-in capital ) 2.2 KẾ TOÁN VỐN ĐẦU TƯ CỦA CSH (Paid-in capital ) Phương pháp hạch toán: Khi trả vốn góp cổ phần cho cổ đơng, cho bên tham gia liên kết, liên doanh: Nợ 411 Có 111, 112 Khi bị điều động vốn kinh doanh TSCĐ, tiền cho đơn vị khác: Nợ 411 Nợ 214 Có 211(nguyên giá), 111, 112 Kế toán mua lại tái phát hành cổ phiếu quỹ: Mua lại cổ phiếu quỹ phát hành chi phí có liên quan: Nợ 419 Có 111, 112 02/13/2017 Trả vốn cho chủ sở hữu 02/13/2017 111,112,152,156,211,… Nhận vốn góp từ cổ đơng nhà đầu tư 421 211,213 Trả vốn TSCĐ Dùng lợi nhuận bổ sung vốn 214 412 421 Xử lý lỗ ghi giảm nguồn vốn 412 Xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản ghi giảm nguồn vốn VÍ DỤ Phát hành 10.000 cổ phiếu phổ thông, mệnh giá 10.000 đ/cp Giá phát hành 30.000 đ/cp, thu đủ TGNH 411 111,112,152,156 Xử lý CLĐGL tài sản ghi tăng nguồn vốn 414,441 Bổ sung vốn từ quỹ nguồn vốn khác VÍ DỤ Căn vào văn cấp, biên bàn giao gồm TGNH 100.000.000, vật liệu 50.000.000 TSCĐHH 150.000.000 Kế toán ghi tăng tài sản nhận đồng thời ghi tăng vốn đầu tư Nhà nước DN: 02/13/2017 02/13/2017 VÍ DỤ Mua TSCĐ có ngun giá 60.000.000, thuế GTGT 10% toàn trả TGNH, vào Giấy báo nợ ngân hàng, hóa đơn (GTGT), biên giao nhận TSCĐ, TSCĐ mua từ quỹ đầu tư phát triển bổ sung vào hoạt động kinh doanh, định HĐQT GĐ: Căn vào văn bản, định, biên bàn giao TS hoàn trả vốn cho nhà nước 80.000.000đ gồm tiền mặt 50.000.000 đ nguyên vật liệu trị giá 30.000.000đ, kế toán ghi giảm vốn đầu tư CSH tài sản giảm tương ứng: 02/13/2017 2.3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN (Differences upon asset revaluation) Chênh lệch đánh giá lại tài sản khoản chênh lệch giá gốc ghi sổ kế toán với giá trị xác định lại loại tài sản DN DN thực đánh giá lại tài sản trường hợp: - Theo định quan nhà nước có thẩm quyền - Thực chuyển đổi sở hữu công ty: cổ phần hóa, chuyển nhượng cơng ty, đa dạng hóa hình thức sở hữu - Dùng tài sản để đầu tư ngồi cơng ty 02/13/2017 02/13/2017 2.3 KẾ TỐN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN (Differences upon asset revaluation) • - Chứng từ sử dụng: Quyết định đánh giá lại TS cấp có thẩm quyền Biên đánh giá lại TSCĐ Quyết định xử lý việc đánh giá lại tài sản cấp có thẩm quyền Tài khoản sử dụng: TK 412 – chênh lệch đánh giá lại tài sản 02/13/2017 02/13/2017 2.3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN (Differences upon asset revaluation) 2.3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN (Differences upon asset revaluation) Phương pháp hạch toán: Khi có định quan Nhà nước quan có thẩm quyền đánh giá lại TSCĐ, vật tư, hàng hóa….DN tiến hành kiểm kê, đánh giá lại tài sản: a Đối với vật tư: - Nếu đánh giá lại cao giá trị ghi sổ: Nợ 152, 153, 156 Có 412 - Nếu đánh giá thấp giá trị ghi sổ : Nợ 412 Có 152, 153, 156 b Đánh giá lại TSCĐ: - Điều chỉnh tăng nguyên giá: Nợ 211 02/13/2017 Có 412 Phương pháp hạch toán: b Đánh giá lại TSCĐ: - Điều chỉnh giảm nguyên giá: Nợ 412 Có 211 - Điều chỉnh tăng hao mịn Nợ 412 Có 214 - Điều chỉnh giảm hao mịn Nợ 214 Có 412 Cuối niên độ xử lý chênh lệch đánh giá lại theo định quan cấp có thểm quyền: - Nếu TK 412 có số dư bên Có, định bổ sung NVKD: Nợ 412 Có 411 - Nếu TK 412 có số dư bên Nợ, định ghi giảm NVKD 02/13/2017 Nợ 411 Có 412 2.3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN (Differences upon asset revaluation) VÍ DỤ 412 152,153,156 CL đánh giá giảm VT, HH 152,153,156 CL đánh giá tăng VT, HH Loại tài sản Giá sổ sách Số lượng Giá điều chỉnh Hàng hóa A 10.000 đ/kg 5.000 kg 12.000 đ/kg 42.000.000 đ TSCĐ B (chưa sd) 50.000.000 đ 211,213 211,213 CL đánh giá giảm TSCĐ 214 CL đánh giá tăng TSCĐ 214 411 411 Xử lý CL ĐGL tài sản ghi tăng nguồn vốn Xử lý CL ĐGL tài sản ghi giảm nguồn vốn 02/13/2017 Đánh giá lại vật tư, hàng hóa: Tại DN X ngày 31/12/N vào Biên đánh giá lại TS DN bao gồm: Chênh lệch đánh giá tăng đ/v hàng hóa A: 5000 x (12.000 – 10.000) Nợ TK 156 10.000.000 Có TK 412 10.000.000 • Chênh lệch đánh giá giảm nguyên giá TSCĐ: Nợ TK 412 8.000.000 Có TK 211 8.000.000 02/13/2017 Xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản Cuối niên độ kế toán xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định Ban giám đốc vào NVKD Theo VD NV1 , chênh lệch đánh giá tăng TS lớn chênh lệch đánh giá giảm sau bù trừ 2.000.000 đ, nên phép bổ sung NVKD: Nợ TK 412 2.000.000 Có TK 411 (4118) 2.000.000 6.4 KẾ TỐN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI Lợi nhuận kế toán thực năm kết kinh doanh DN bao gồm: lợi nhuận HĐKD lợi nhuận hoạt động khác Lợi nhuận HĐKD gồm: + Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất KD + Lợi nhuận từ hoạt động tài * Lợi nhuận hoạt động khác: khoản phải trả khơng có chủ nợ, thu hồi khoản nợ khó địi hủy bỏ, chênh lệch lý, nhượng bán tài sản… 02/13/2017 6.4 KẾ TỐN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI Trình tự phân phối lợi nhuận: - Trong năm vào số lợi nhuận đạt được: + Tạm chia lãi cho bên liên doanh, nhà đầu tư… + Tạm trích lập quỹ DN - Lợi nhuận thực năm phân phối thức sau báo cáo toán năm duyệt: + Chia lãi cho bên liên doanh, nhà đầu tư… + Bù đắp khoản lỗ năm trước hết thời hạn trừ vào LN trước thuế + Trích lập quỹ DN 02/13/2017 02/13/2017 6.4 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI - Chứng từ sử dụng: Điều lệ doanh nghiệp Nghị Đại hội cổ đông Bảng phân phối lợi nhuận Báo cáo kết HĐKD • Tài khoản sử dụng: TK 4211 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước TK 4212 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm 02/13/2017 02/13/2017 6.4 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI Phương pháp hạch toán: Cuối kỳ kết chuyển lãi hoạt động SXKD: Nợ 911 Có 4212 Cuối kỳ kết chuyển lỗ hoạt động SXKD: Nợ 4212 Có 911 Tạm chia lãi cho bên tham gia liên doanh, cho cổ đông: Nợ 421 Có 3388, 111, 112 Bổ sung NVKD từ lợi nhuận sau thuế Nợ 421 Có 411 Trích quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng từ lợi nhuận sau thuế Nợ 421, 353 Có 414 Đầu năm kế toán kết chuyển số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm sang lợi nhuận chưa phân phối năm trước Nợ 4212 Có 4211 6.4 KẾ TỐN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 111,112,338(8) 421 (4212) Tạm chia lãi cho cổ đông, nhà đầu tư 911 Kết chuyển lãi kỳ 414, 418,353 Tạm trích lập quỹ 421(4211) Sang niên độ kế toán báo cáo toán chưa duyệt 02/13/2017 6.4 KẾ TOÁN LỢI NHUẬN SAU THUẾ CHƯA PHÂN PHỐI 421 (4212) 111,112,338(8) Chia lãi thêm cho cổ đông, nhà đầu tư 414,418,353 Trích lập thêm quỹ 411 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh VÍ DỤ Tình hình phân phối lợi nhuận DN tư nhân A, có nhận vốn liên kết với đơn vị khác trình hoạt động: Số dư đầu tháng 12/N TK 421: 240.000.000, chi tiết TK 4212: 240.000.000 (số dư Có) Cuối tháng kết chuyển kết lãi từ HĐSXKD tháng 50.000.000 đ Nợ TK 911 50.000.000 Có TK 4212 50.000.000 Căn vào định giám đốc, thông báo tạm chia lãi tháng cuối năm cho đơn vị liên kết 100.000.000đ Nợ TK 4212 100.000.000 Có TK 3388 100.000.000 Tạm trích quỹ đầu tư phát triển từ kết HĐSXKD 30.000.000đ Quỹ khen thưởng, phúc lợi 10.000.000đ Nợ TK 4212 40.000.000 Có TK 414 30.000.000 Có TK 353 10.000.000 02/13/2017 02/13/2017 Ngày 31/12/N, kế tốn khóa sổ TK 4212 tính số dư cuối niên độ 150.000.000 (Dư Có) Sang đầu năm tài N+1, kế tốn chuyển số dư đầu năm TK 4212 : 150.000.000 (số dư Có – lợi nhuận cịn lại chưa phân phối thuộc năm trước, năm N) sang TK 4211 Nợ TK 4212 150.000.000 Có TK 4211 150.000.000 Sau tốn duyệt, BGĐ định trích từ lợi nhuận năm trước (năm N) số tiền 80.000.000 đ để bổ sung NVKD, chia thêm cho bên góp vốn 20.000.000 đ trích thêm quỹ đầu tư phát triển : 50.000.000 đ Nợ TK 421 150.000.000 Có TK 411 80.000.000 Có TK 3388 20.000.000 Có TK 414 50.000.000 02/13/2017 6.5 KẾ TỐN CÁC LOẠI QUỸ THUỘC VCSH • Tài khoản sử dụng: - TK 414 – Quỹ đầu tư phát triển - TK 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 6.5 KẾ TOÁN CÁC LOẠI QUỸ THUỘC VCSH Quỹ đầu tư phát triển: (Fund Development) - Đầu tư mở rộng phát triển kinh doanh - Đổi mới, thay hồn chỉnh máy móc thiết bị, dây chuyền công nghệ, nghiên cứu áp dụng tiến kHKT - Đổi trang thiết bị điều kiện làm việc DN - Nghiên cứu KH, đào tạo nâng cao trình độ chun mơn, kỹ thuật, nghiệp vụ cho CNV DN • Quỹ khác thuộc vốn CSH (Other funds) : sử dụng vào việc khen thưởng mục đích khác phục vụ cơng tác điều hành BGĐ, HĐQT 02/13/2017 6.5 KẾ TOÁN CÁC LOẠI QUỸ THUỘC VCSH 414, 418 411 Bổ sung NVKD 421 Trích lập quỹ từ lợi nhuận 111,112 Sử dụng quỹ 02/13/2017 02/13/2017 VÍ DỤ Khi nhận định Ban giám đốc cho trích quỹ đầu tư phát triển 50.000.000 đ từ lợi nhuận HĐSXKD Dùng quỹ đầu tư phát triển để mua sắm TSCĐ, giá mua chưa thuế 45.000.000 đ, thuế GTGT 10%, chưa toán Việc mua sắm xong đưa vào sử dụng cho HĐSXKD 02/13/2017 Nợ TK 214 75.000.000 Nợ TK 414 125.000.000 Có TK 211 200.000.000 Theo định đại hội cổ đơng trích lập quỹ khác thuộc vốn CSH từ lợi nhuận sau thuế TNDN 200.000.000 đ Nợ TK 421 200.000.000 Có TK 418 200.000.000 Trích quỹ đầu tư phát triển từ lợi nhuận hoạt động SXKD 50.000.000 Tiếp NV3 , DN A, ba tháng sau xảy hỏa hoạn chập điện, số tài sản bị cháy gồm vật liệu: 20.000.000 đ, máy móc có nguyên giá 80.000.000đ, khấu hao 30.000.000 đ phần nhà xưởng bị cháy theo sổ sách hạng mục có nguyên giá 200.000.000đ khấu hao 75.000.000đ Căn Bảng kê thiệt hại QĐ ban GĐ dùng quỹ đầu tư phát triển bù đắp: Nợ TK 414 20.000.000 Có TK 152 20.000.000 Nợ TK 214 30.000.000 Nợ TK 414 50.000.000 02/13/2017 Có TK 211 80.000.000 KẾ TỐN QUỸ KHEN THƯỞNG, PHÚC LỢI - • - Quỹ khen thưởng ( Bonus fund ) : Thưởng cuối năm thưởng thường kỳ cho CNV Thưởng đột xuất cho cá nhân, tập thể DN có sáng kiến cải tiến kỹ thuật mang lại hiệu KD Thưởng cho cá nhân, đơn vị ngồi DN có quan hệ hợp đồng KT với DN, hoàn thành tốt điều kiện HĐ mang lại lợi ích cho DN Quỹ phúc lợi (Welfare fund) : Đầu tư, xây dựng sửa chữa, bổ sung cho vốn XD cơng trình phúc lợi cơng cộng DN Chi cho HĐ phúc lợi xã hội, thể thao, văn hóa, phúc lợi cơng cộng tập thể CNV DN Trợ cấp khó khăn thường xuyên, đột xuất cho cán CNV… 02/13/2017 02/13/2017 KẾ TOÁN QUỸ KHEN THƯỞNG, PHÚC LỢI • - TK sử dụng: TK 3531 – Quỹ khen thưởng TK 3532 – Quỹ phúc lợi TK 3533 – Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ TK 3534 – Quỹ thưởng ban quản lý điều hành cơng ty 353 411 Bổ sung NVKD 421 Trích lập quỹ từ lợi nhuận ∗ Lưu ý: - Khi sử dụng quỹ khen thưởng, phúc lợi để chi mua sắm tài sản hay chi phí cho nhu cầu khen thưởng, phúc lợi mà có thuế GTGT đầu vào, thuế khơng khấu trừ mà tính vào tài sản CP mua 111,112,334 Chi khen thưởng phúc lợi cho nhân viên 214 Trích khấu hao TSCĐ phục vụ hoạt động PL 02/13/2017 VÍ DỤ Trong năm, DN tạm trích quỹ khen thưởng 25.000.000 đ, quỹ phúc lợi 25.000.000 đ từ kết SXKD Chi khen thưởng cho cán CNV theo định BGĐ 20.000.000 đ tiền GNH: - Căn vào định kế toán ghi giảm quỹ khen thưởng ghi nhận số nợ phải trả cho NV DN: Khi dùng quỹ khen thưởng , phúc lợi để mua sắm TSCĐ dùng cho nhu cầu phúc lợi giá mua 40.000.000, thuế 5%, toán TGNH - Căn vào phiếu giấy báo Nợ kế toán ghi giảm tiền nợ phải trả cho nhân viên: 02/13/2017 02/13/2017 10 02/13/2017 2.6 KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP 2.6 KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP (Budget resources) (Budget resources) Trường hợp năm tốn kinh phí chưa duyệt: 461 (4612) 161 (1612) Cuối năm toán chi kinh phí nghiệp dự án 111,112,211,152… 161 (1612) Trong năm, nhận nguồn kinh phí nghiệp, dự án 161 (1611) Số chi kinh phí nghiệp, dự án năm chưa duyệt Đồng thời kết chuyển nguồn: 461 (4611) 461 (4612) Nguồn kinh phí nghiệp, dự án năm chưa duyệt 2.6 KẾ TOÁN NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP 2.6 KẾ TỐN NGUỒN KINH PHÍ SỰ NGHIỆP (Budget resources) (Budget resources) Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ: Khi tốn chi kinh phí năm trước duyệt: 466 214 161 (1611) 461 (4611) Hao mòn TSCĐ 161 Khi nhận nguồn KPSN,DA TSCĐ Nguồn kinh phí nghiệp, dự án năm chưa duyệt 211,213 Hoàn trả TSCĐ cho nhà nước 214 11 02/13/2017 THUYẾT MINH BÁO CÁO TÀI CHÍNH BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN B- NGUỒN VỐN II- Vốn chủ sở hữu 12