Bài giảng môn Kế toán tài chính 2: Chương 3 - ThS. Dương Thị Ngọc Bích

02/13/2017 CHƯƠNG MỤC TIÊU HỌC TẬP Sau học xong chương này, người học có thể: Quy trình giao dịch mua bán hàng hóa DN thương mại KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Phương pháp phân tích ghi nhận bút tốn giao dịch mua bán hàng hóa Q trình kiểm sốt nội hoạt động mua bán hàng hóa Phương pháp ghi nhận bút tốn chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN xác định kết kinh doanh Trình bày thơng tin kết hoạt động mua bán hàng hóa NỘI DUNG Những vấn đề chung Đặc điểm hoạt động thương mại Phương thức bán hàng, giao hàng toán Kế toán mua hàng 3.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG ĐẶC ĐIỂM CỦA HOẠT ĐỘNG THƯƠNG MẠI Đặc điểm hoạt động đơn vị thương mại mua bán hàng hóa Tùy thuộc vào hình thức kinh doanh, để chia thành thương mại bán buôn (bán sỉ) hay bán lẻ Kế tốn bán hàng Kế tốn chi phí hoạt động Kế toán xác định kết hoạt động kinh doanh cơng ty thương mại Trình bày báo cáo tài 02/13/2017 3.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG, GIAO HÀNG VÀ THANH TOÁN Đối với bán buôn (bán sỉ) Bán hàng qua kho Chuyển hàng Giao hàng kho Giao hàng vận chuyển thẳng Vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn Vận chuyển thẳng có tham gia tốn Bán hàng qua kho: Hàng hóa mua nhập vào kho sau xuất bán Có hình thức giao hàng: - Giao hàng kho: bên bán giao hàng kho bên bán, người mua nhận hàng kho bên bán, ký vào hóa đơn bán hàng nhận hàng hóa đơn Kế từ thời điểm này, bên bán ghi nhận doanh thu bên mua phải chịu trách nhiệm hàng hóa, chi phí hàng đường - Chuyển hàng: Bên bán chuyển hàng từ kho giao cho bên mua địa điểm bên mua qui định thỏa thuận HĐ Bên bán xuất hàng gửi hàng bán gọi hàng gởi bán chưa ghi nhận doanh thu Hàng đường trách nhiệm thuộc bên bán, kế toán ghi doanh số bán hàng thời điểm bên bán giao hàng cho bên mua theo số thực tế giao, bên mua chấp nhận mua ký hóa đơn 02/13/2017 Giao hàng vận chuyển thẳng: xét theo tính chất vận chuyển hàng hóa, hàng mua bán lại mà khơng phải nhập kho Mua Bên cung cấp (C) Chuyển hàng Bán Cty thương mại (B ) Bên mua (M) - Vận chuyển thẳng có tham gia tốn: Bên B mua bán hàng phải trực tiếp toán tiền hàng Như toàn giá trị hàng B mua để bán phải tính vào doanh thu chịu thuế - Vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn: Bên B trở thành tổ chức môi giới thương mại, B hưởng hoa hồng phải chịu thuế doanh thu hoa hồng 02/13/2017 3.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG PHƯƠNG THỨC BÁN HÀNG, GIAO HÀNG VÀ THANH TOÁN Đối với bán lẻ Bán hàng thu tiền tập trung Bán hàng khơng thu tiền tập trung 02/13/2017 3.2 KẾ TỐN MUA HÀNG (Purchase accounting) CHỨNG TỪ VÀ KIỂM SOÁT NỘI BỘ QUÁ TRÌNH MUA HÀNG Chứng từ: Phiếu yêu cầu mua hàng, Đơn đặt hàng, Hóa đơn, Báo cáo nhận hàng, Phiếu kiểm soát, Séc toán, Bảng kê ngân hàng 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) PHÂN BIỆT GIÁ MUA HH VÀ CHI PHÍ MUA HÀNG HĨA Theo VAS02 “Hàng tồn kho”, GIÁ GỐC = Giá mua + Các khoản thuế khơng hồn lại + Chi phí vận chuyển bốc xếp, bảo quản… + khoản gia công, sơ chế…- Các khoản CKTM, GGHB GIÁ MUA HÀNG HĨA: tiêu phản ánh số có tình hình biến động hàng hóa kho tính theo trị giá mua vào Gía mua = Giá mua + Các khoản thuế khơng hàng hóa hàng thực nhập hoàn lại - Các khoản CKTM, GGHB 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) PHÂN BIỆT GIÁ MUA HH VÀ CHI PHÍ MUA HÀNG HĨA CHI PHÍ THU MUA HÀNG HĨA Là tất chi phí liên quan trực tiếp đến trình thu mua hàng hóa, tính đến hàng hóa nhập vào kho công ty, bao gồm: vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng hóa phát sinh, chi phí bảo hiểm hàng hóa vận chuyển, tiền thuê kho 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Theo phương pháp kê khai thường xuyên: TK 156 Hàng hóa (Goods) TK 1561 Gía mua hàng hóa (Purchase rate ) TK 1562 Chi phí thu mua hàng (Cost for purchase ) TK 1567 Hàng hóa bất động sản (Real estate ) 02/13/2017 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng hóa nhập kho, vào hóa đơn mua hàng phiếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ 156 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nhập hàng hóa, có phát sinh thuế nhập khẩu, thuế TTĐB Nợ 1561 Nợ 133 Có 331 Có 111, 112, 331, 141, 341 Có 3333 Trường hợp hàng mua chuyển thẳng khơng qua nhập kho: Có 3332 Nợ 632 Được người bán giảm giá lơ hàng hóa nhập lý hàng hóa khơng quy cách, phẩm chất hợp đồng Nợ 157 Nợ 133 Có 111, 112, 141, 331 Mua hàng nhận hóa đơn cuối tháng chưa nhập kho Nợ 331, 111, 112 Có 1561 Nhập kho hàng hóa phát thiếu, DN cho nhập kho theo số thực nhận: Nợ 151 Nợ 1561 Nợ 133 Có 111, 112, 141, 331 Tháng sau, hàng nhập kho, kế tốn ghi: Nợ 156 Nợ 133 Nợ 1381 Có 331 Có 151 3.2 KẾ TỐN MUA HÀNG (Purchase accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Hàng thiếu bên bán giao thiếu bên bán giao thêm: Nợ 1561 Có 1381 Hàng thiếu bắt bồi thường Nợ 1388 Có 1381 10 Nhập kho hàng thừa: a Chỉ nhập kho theo số lượng ghi hóa đơn, phần cịn thừa giữ hộ người bán Nợ 1561 Nợ 133 Có 331 Đồng thời vào biên kiểm nghiệm hóa đơn – theo dõi trị giá hàng hóa nhận giữ hộ sổ sách riêng 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: 10 Nhập kho hàng thừa: b Nhập kho toàn Nợ 1561 Nợ 133 Có 331 Có 3381 c Bên bán bán ln số hàng thừa giao Nợ 3381 Nợ 133 Có 331 d Bên bán không đồng ý bán mà nhận lại số hàng thừa Nợ 3381 Có 1561 02/13/2017 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) SƠ ĐỒ KẾ TỐN NHẬP XUẤT HÀNG HĨA QUA KHO 11 Xuất hàng hóa bán : Nợ 632 Nợ 1561 111,112,331 Có 156 Mua hàng hóa nhập kho 112, 131, 111 Có 511 151 632 Có 3331 Hàng mua đường 12 Xuất hàng hóa gửi bán Nợ 157 Xuất bán kho 333 Có 156 157 Xuất gởi bán Thuế nhập khẩu, thuế TTĐB 13 Bên mua nhận hàng gửi bán chấp nhận tốn 411 Nợ 632 Nợ 131/ Có 511, 3331 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) SƠ ĐỒ KẾ TỐN NHẬP XUẤT HÀNG HĨA QUA KHO TK331, 111, 112 Trị giá theo ctu 3381 222, 223 Được cấp, nhận vốn góp Có 157 TK1561 TrỊ giá thực nhập 1381 TK 1381 111, 112, 331… Thiếu kiểm kê Chờ xử lý Chệnh lệch giảm Đánh giá lại 1562 Tập hợp chi phí thu mua hàng hóa phát sinh 632 Phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán để xác định giá vốn SD: Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tồn cuối kỳ Thừa kiểm kê TK… 154 Gia công, chế biến nhập kho 632 liên kết 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Thừa Thiếu Xuất tham gia liên doanh KẾ TỐN CHI PHÍ THU MUA HÀNG HĨA TK412 3381 331,111 Khoản chiết khấu TM giảm giá hưởng V V V Hàng hóa bán bị trả lại Nhập kho 02/13/2017 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) KẾ TOÁN CÁC GIAO DỊCH CHỦ YẾU VỀ NHẬP XUẤT KHO HÀNG HĨA Mua hàng nhập kho thơng thường 3.2 KẾ TỐN MUA HÀNG (Purchase accounting) Mua hàng nhập kho thơng thường Ví dụ: Ngày 1/7/N cơng ty ABC mua hàng hóa cơng ty A có trị giá hàng mua chưa thuế 1.000.000 đ, thuế GTGT khấu trừ 100.000 đ, tổng số tiền toán 1.100.000 đ Hàng nhập kho đủ, tiền chưa toán Mua hàng phát sinh chi phí gia cơng, chế biến 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Hàng mua phát sinh chi phí gia cơng, chế biến Hàng mua phát sinh chi phí gia cơng, chế biến Ví dụ: Cơng ty nhập kho 100 đậu xanh, giá mua 600.000đ/tấn, tiền chưa toán Ngày sau xuất toàn sở thuê gia cơng, chi phí gia cơng chế biến gồm: -Bao bì đóng gói: 1.000.000 Hạch tốn: Nhập kho Nợ Xuất kho gia cơng: Nợ TK 156 60.000.000 Có TK 331 TK 154 62.430.000 60.000.000 - Tiền cơng th ngồi : 800.000 Có TK 156 60.000.000 - Chi phí khác TM: 630.000 Có TK 152 1.000.000 Hàng sơ chế xong nhập lại kho, phân thành loại: Có TK 331 800.000 + Loại 1: 80 tấn, giá bán theo hợp đồng : 800.000 đ/tấn Có TK 111 630.000 + Loại 2: 15 tấn, giá bán theo hợp đồng : 500.000 đ/tấn + Loại 3: tấn, giá bán theo hợp đồng : 200.000 đ/tấn Nhập kho Nợ TK 156 Có TK 154 62.430.000 62.430.000 02/13/2017 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Hàng mua phát sinh chi phí gia cơng, chế biến 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Hàng mua phát sinh chi phí gia cơng, chế biến Giá mua thực tế loại đậu: Tổng chi phí mua hàng thực tế Tỉ lệ chi phí theo DT ước tính = Giá mua thực tế đậu loại 1: 800.000 x 0.863 = 690.400 đ/tấn đậu loại 2: 500.000 x 0.863 = 431.500 đ/tấn Tổng doanh thu ước tính đậu loại 3: 200.000 x 0.863 = 172.600 đ/tấn 62.430.000 Tỉ lệ chi phí theo DT ước tính = (80 x 800.000) +( 15 x 500.000) + (4 x 200.000) = 0.863 Giá mua loại đậu = Giá bán ước tính x tỷ lệ CP tính theo DT ước tính 3.2 KẾ TỐN MUA HÀNG (Purchase accounting) PHÂN BỔ CHI PHÍ THU MUA HÀNG * Đối với DN ghi nhận trực tiếp CP mua hàng vào giá mua hàng hóa nhập kho khơng CP mua hàng phân bổ cho giá vốn hàng bán cuối kỳ * Những DN ghi nhận riêng chi phí mua hàng (TK1562) cuối kỳ phải tính kết chuyển chi phí mua hàng vào giá vốn hàng bán kỳ, số chi phí mua hàng cịn lại phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ Nhằm đảm bảo nguyên tắc giá gốc hàng tiêu thụ, thực nguyên tắc CP tương ứng với Dthu, tạo lãi gộp hợp lý 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) PHÂN BỔ CHI PHÍ MUA HÀNG Chi phí Chi phí thu mua Chi phí thu mua hàng thu mua hàng hóa lúc đầu kỳ + hóa phát sinh kỳ phân bổ = cho hàng bán kỳ hay giá mua x hàng Khối lượng hay giá mua + Khối lượng hay giá hàng tồn đầu kỳ Chi phí thu mua tồn kho cuối kỳ mua hàng mua TK Chi phí thu mua phân bổ cho hàng = hàng hóa - Tiêu thức phân bổ chi phí mua hàng : trị giá mua hàng tồn kho, khối lượng… Khối lượng tồn đầu kỳ + bán kỳ Chi phí thu mua Chi phí thu hàng hóa phát - mua phân sinh kỳ bổ cho hàng bán kỳ 02/13/2017 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) PHÂN BỔ CHI PHÍ MUA HÀNG PHÂN BỔ CHI PHÍ THU MUA HÀNG HĨA Chú ý: -Chi phí hàng tồn cuối kỳ = tổng giá mua hàng nhập kho + hàng gửi bán chưa bán - Giá trị hàng mua tồn kho tính sau trừ CKTM, giảm giá hàng mua bị trả lại Ví dụ: Số dư đầu kỳ: Dư Nợ TK 1562 10.000.000 , TK 1561 100.000.000 Trong tháng nhập hàng trị giá 198.000.000 đ, chi phí mua hàng 15.000.000 Trị giá mua hàng xuất bán kỳ 250.000.000 Hãy phân bổ chi phí mua hàng cho hàng bán kỳ Chi phí mua hàng 10.000.000 + 15.000.000 phân bổ cho giá vốn = hàng bán kỳ x250.000.000 100.000.000 + 198.000.000 = 20.973.000 + Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tồn kho cuối kỳ: 10.000.000 + 15.000.000 - 20.973.000 = 4.027.000 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG PHÂN BỔ CHI PHÍ MUA HÀNG Cuối kỳ, định khoản phân bổ chi phí mua hàng vào giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 20.973.000 Có TK 1562 20.973.000 + Giá vốn hàng bán = 250.000.000 + 20.973.000 = 270.973.000 đ 3.2 KẾ TOÁN MUA HÀNG (Purchase accounting) Doanh thu: tổng giá trị lợi ích kinh tế DN thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động SX, KD thông thường DN, góp phần làm tăng vốn CSH Xác định doanh thu: Doanh thu xác định theo giá trị hợp lý khoản thu thu sau trừ khoản CKTM, GGHB giá trị HBBTL 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) NGUYÊN TẮC GHI NHẬN DOANH THU CHỨNG TỪ: Việc xác định doanh thu phải tuân thủ nguyên tắc kế toán bản: Cơ sở dồn tích, phù hợp, thận trọng ĐIỀU KIỆN GHI NHẬN DOANH THU Doanh thu BH ghi nhận thỏa mãn đồng thời điều kiện: -Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu hàng hóa cho người mua -DN khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa quyền kiểm sốt hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - DN thu thu lợi ích KT từ giao dịch bán hàng -Khi bán hàng bên bán phải lập hóa đơn bán hàng - Khi bên mua trả lại hàng, bên mua bên bán phải lập biên ghi rõ: loại hàng, số lượng, giá trị, lý trả hàng, đồng thời kèm theo hóa đơn để gửi trả bên bán - Khi xuất bán hàng hóa lưu động sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội - Đối với bán lẻ: lập Bảng kê bán lẻ - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) TÀI KHOẢN SỬ DỤNG: 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng xong gửi bán Nợ 157 TK157: Hàng gởi bán (Entrusted goods for sale ) TK 511: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Goods sale ) TK 632: Giá vốn hàng bán (Cost of goods sold ) Có 331, 111 Xuất hàng gửi bán Nợ 157 Có 156 Hàng gửi bán xác định tiêu thụ Nợ 632 Có 157 Nợ 112, 131 Có 511, 3331 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Mua hàng xong bán Hàng bán bị trả lại Nợ 632 Nợ 133 Có 331, 111 Kết chuyển giá vốn hàng bán kỳ Nợ 911 Có 632 Bán hàng cho bên mua hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán Nợ 5211, 5212 Nợ 3331 Có 131 Nợ 156 Có 632 Nợ 5213 Nợ 3331 Có 131 Bán hàng hóa ghi nhận doanh thu Nợ 131 Có 511 Có 3331 Nợ 632 Có 156 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Cuối kỳ kết chuyển CKTM, GGHB, HBBTL Nợ 511 Có 5211, 5212, 5213 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN KẾ TOÁN THEO PP KKTX SƠ ĐỒ KẾ TOÁN HÀNG GỬI ĐI BÁN 331, 111 632 TK 157 Mua hàng xong gởi bán Hàng gởi bán xác định tiêu thụ 156 156 Xuất hàng gửi bán Hàng gửi bán nhập lại kho 1381 632 Hàng gửi bán bị trả lại gửi bên mua Hàng gửi bán bị tổn thất chờ xử lý 10 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) SƠ ĐỒ KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG SƠ ĐỒ KẾ TOÁN GIÁ VỐN HÀNG BÁN 632 331, 111 Mua xong bán 157 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) 911 Các khoản thuế tính trừ Kết chuyển giá vốn hàng vào doanh thu (thuế TTĐB, thuế XK, GTGT trực tiếp) bán kỳ Mua xong gửi bán 5211, 5212, 5213 HBBTL, GGHB Gửi bán Xuất kho bán trực tiếp 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG Trường hợp 1: Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ thơng thường Ví dụ 1: Bán hàng qua kho theo hình thức nhận hàng Ngày 15.1 cơng ty A có xuất hàng bán cho cơng ty B, số lượng cái, đơn giá xuất kho 100.000 đ/cái, giá bán chưa thuế GTGT 150.000 đ/cái, thuế GTGT 10%, tiền chưa thu Khách mua hàng trả thẻ tín dụng 113 111, 112 Bán hàng thu tiền 331 911 Doanh thu bán hàng Hàng hóa bán bị trả lại NK 111,112 Bán hàng thu tiền Cuối kỳ kết chuyển CKTM, Hàng gửi bán bán 156 511 333 Doanh thu chuyển thẳng để trả nợ Các khoản tiền hoa hồng Phí ngân hàng trích từ DT 641,642 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) Ví dụ 2: Bán hàng qua kho theo phương thức chuyển hàng Ngày 10.7 cơng ty A xuất hóa đơn bán hàng để chuyển hàng bán cho công ty B, số lượng cái, giá xuất kho 100.000 đ/cái mua ngày 1.7, giá bán chưa thuế 150.000 đ/cái, thuế GTGT khấu trừ 10% Ngày 12.7 công ty B đồng ý nhận hàng toán tiền mặt 11 02/13/2017 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) Ví dụ 3: Bán hàng vận chuyển thẳng có tham gia tốn Mua hàng bán ngay: 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG Mua hàng chuyển bán Ngày 15.7 công ty A mua hàng công ty B số lượng máy điện tử, hóa đơn số 22 cty B ghi giá bán chưa thuế 100.000 đ/c, tiền mua chưa tốn Cơng ty A bán giao cho cơng ty C xuất hóa đơn, giá bán chưa thuế GTGT 130.000 đ/c, tiền chưa tốn Ví dụ 4: Tương tự ví dụ 3, công ty A nhận hàng xong chuyển hàng đến kho công ty C để giao Ngày 16.7 công ty C nhận hàng chấp nhận toán 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG Ví dụ 5: Bán hàng vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn Ngày 18.7 cơng ty A làm môi giới cho công ty B bán máy điện tử cho công ty B, giá bán chưa thuế 200.000 đ/cái, tiền chưa tốn Cơng ty A hưởng hoa hồng môi giới 5% theo trị giá bán chưa thuế, thuế suất GTGT hoa hồng 10% Công ty B trả tiền hoa hồng TGNH trả xong Ghi nhận doanh thu hoa hồng: Nợ TK 112 Có TK 511 (5113) Có TK 3331 22.000 20.000 2.000 12 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG TRƯỜNG HỢP 2: KẾ TOÁN BÁN HÀNG CĨ PHÁT SINH THỪA THIẾU Ví dụ 6: Ngày 6.7, cơng ty A xuất hóa đơn bán hàng gửi hàng bán hàng điện tử có đơn giá gốc 100.000 đ/c, đơn giá bán chưa thuế GTGT 140.000 đ/c, thuế suất GTGT 10%, bên mua nhận cái, hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân, bên mua chấp nhận mua hàng theo số thực tế, tiền chưa thu + Hàng gởi bán Nợ TK 157 Nợ TK 632 200.000 Có TK 157 200.000 + Theo dõi hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 1381 Có TK 157 300.000 Có TK 156 + Kết chuyển giá vốn hàng bán theo số thực tế giao 100.000 100.000 300.000 + Bán theo số thực tế giao Nợ TK 131A 308.000 Có TK 511 280.000 Có TK 3331 28.000 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG • Ví dụ 7: Lấy lại ví dụ giả sử hàng thừa + Hàng gởi bán Nợ TK 157 Có TK 156 300.000 300.000 + Khi bán hàng theo số ghi hóa đơn Nợ TK 131 462.000 Có TK 511 420.000 Có TK 3331 42.000 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG • Kết chuyển giá vốn hàng bán theo số hóa đơn Nợ TK 632 300.000 Có TK 157 300.000 Theo dõi hàng thừa chưa rõ nguyên nhân Nợ TK 157 100.000 Có TK 3381 100.000 13 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) ∗ TRƯỜNG HỢP 3: KẾ TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG ĐẠI LÝ Tại đơn vị có hàng ký gửi (chủ hàng): Khi xuất hàng cho đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi số hàng thuộc quyền sở hữu DN tiêu thụ Khi bán hàng ký gửi, DN trả cho đại lý bên nhận ký gửi khoản hoa hồng tính theo tỷ lệ phần trăm giá ký gửi số hàng ký gửi thực tế bán Khoản hoa hồng phải trả DN hạch toán vào CP bán hàng 02/13/2017 Tại đại lý đơn vị nhận bán hàng ký gửi: Số sản phẩm, hàng hóa nhận làm đại lý, nhận bán ký gửi không thuộc quyền sở hữu đơn vị Doanh thu đại lý khoản hoa hồng hưởng, thuế GTGT đầu đại lý tính hoa hồng hưởng Trị giá hàng hóa đại lý bán giá ký gửi chủ hàng hưởng hoa hồng khơng phải tính nộp thuế GTGT Trình tự hạch tốn: - Thu tiền bán hàng gồm thuế GTGT: Nợ TK 111 Có TK 331 02/13/2017 Tại đơn vị có hàng ký gửi (chủ hàng): - Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi: Nợ TK 157 Có TK 155, 156 - Phản ánh doanh thu bán hàng qua đại lý : Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511 Có TK 3331 - Chi phí hoa hồng đại lý: Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 131… - Phản ánh trị giá vốn hàng ký gửi thực tế bán Nợ TK 632 Có TK 157 02/13/2017 - Cuối tháng, đại lý lập hóa đơn hoa hồng hưởng gửi cho công ty: Nợ TK 331 Có TK 511 Có TK 3331 - Chi tiền mặt trả cho công ty : Nợ TK 331 Có TK 111 02/13/2017 14 02/13/2017 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG • TRƯỜNG HỢP 3: KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG ĐẠI LÝ Ví dụ 8: Cơng ty gởi hàng hóa cho đại lý A để bán, giá xuất kho 8.000.000 đ, giá bán chưa thuế 10.000.000 đ, thuế GTGT 1.000.000 đ Trong tháng đại lý A bán giá quy định thu tiền mặt Hoa hồng hưởng tính 5% giá bán chưa thuế, thuế GTGT hoa hồng 10% Đại lý chi tiền mặt trả cho công ty tiền hàng bán tháng sau trừ khoản hoa hồng hưởng 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG • Kế tốn cơng ty a Hàng gửi cho đại lý bán Nợ TK 157 Có TK 156 8.000.000 8.000.000 b Khi nhận bảng kê Đại lý, công ty lập HĐ GTGT Nợ TK 131 11.000.000 Có TK 511 10.000.000 Có TK 3331 1.000.000 c Nợ TK 632 Có TK 157 8.000.000 8.000.000 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG d Nhận hóa đơn đại lý tiền hoa hồng đại lý Nợ TK 641 500.000 Nợ TK 133 50.000 Có TK 131 550.000 • Kế toán Đại lý A e Nhận tiền đại lý nộp Nợ TK 111 10.450.000 Có TK 131 10.450.000 - Lập hóa đơn GTGT bán hàng, giao cho khách: a Thu tiền bán hàng gồm thuế GTGT Nợ TK 111 11.000.000 Có TK 331 11.000.000 b Cuối tháng, đại lý lập hóa đơn hoa hồng hưởng gửi cho cty: Nợ TK 331 550.000 Có TK 5113 500.000 (=10.000.000 x5%) Có TK 3331 50.000 15 02/13/2017 3.3 KẾ TỐN BÁN HÀNG (Sales Accounting) MỘT SỐ VÍ DỤ VỀ GIAO DỊCH BÁN HÀNG • d Chi tiền mặt trả cho cơng ty Nợ TK 331 10.450.000 Có TK 111 10.450.000 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) ∗ T/HỢP 4: KẾ TOÁN DOANH THU B/HÀNG TRẢ CHẬM, TRẢ GÓP Trường hợp bán hàng theo PP trả chậm, trả góp DN ghi nhận Dthu bán hàng theo giá bán trả ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài phần lãi tính khoản phải trả trả góp phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu xác nhận 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) ∗ T/HỢP 4: KẾ TOÁN DOANH THU B/HÀNG TRẢ CHẬM, TRẢ GĨP VÍ DỤ: Cơng ty bán xe Hon da trả góp, giá bán cố định chưa thuế thu tiền 18.000.000đ, thuế GTGT 5%, giá bán trả góp 19.900.000đ (bao gồm thuế GTGT), giá xuất kho 14.000.000 đ Trong ngày bán thu tiền mặt 2.000.000 đ, số lại thu 10 tháng 02/13/2017 a Xác định doanh thu hóa đơn: Nợ TK 131 19.900.000 Có TK 511 18.000.000 Có TK 3331 900.000 Có TK 3387 1.000.000 b Thu tiền khách hàng Nợ TK 111 2.000.000 Có TK 131 2.000.000 c Giao hàng Nợ TK 632 14.000.000 Có TK 156 14.000.000 Mỗi tháng khách hàng trả tiền: Nợ TK 111 1.790.000 Có TK 131 1.790.000 Cuối tháng, kết chuyển vào doanh thu TC theo tiền lãi trả góp hàng tháng: Nợ TK 3387 100.000 02/13/2017 Có TK 515 100.000 16 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) ∗ T/HỢP 5: KẾ TOÁN THEO PP TRAO ĐỔI HÀNG – TRAO ĐỔI KHÔNG TƯƠNG TỰ ∗ T/HỢP 5: KẾ TOÁN THEO PP TRAO ĐỔI HÀNG – TRAO ĐỔI KHƠNG TƯƠNG TỰ • Trao đổi hàng lấy hàng khác không tương tự chất giá trị ghi nhận doanh thu bán hàng, giá trị ghi nhận doanh thu giá trị hợp lý dựa hàng hóa nhận trao đổi, phần chênh lệch giá hàng mang trao đổi hàng nhận trao đổi bên toán với 02/13/2017 Cơng ty xuất hóa đơn GTGT hàng A nhận hóa đơn GTGT hàng B: a Nợ TK 131 9.900.000 Có TK 5111 9.000.000 Có TK 3331 900.000 b Nợ TK 632 8.000.000 Có TK 156A 8.000.000 c Nợ TK 1561B 10.000.000 Nợ TK 133 1.000.000 Có TK 131 11.000.000 d Nợ TK 131 1.100.000 Có TK 111 1.100.000 • VÍ DỤ: Cơng ty xuất kho hàng A, giá xuất kho 8.000.000đ, giá bán chưa thuế 9.000.000đ để đổi lấy hàng B không tương tự có giá mua chưa thuế 10.000.000đ, thuế suất GTGT khấu trừ hàng A B 10% Công việc xảy đồng thời hoàn tất kho công ty, hàng B nhập kho, công ty chi tiền mặt trả giá trị chênh lệch 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU BÁN HÀNG • CHIẾT KHẤU THƯƠNG MẠI (Sale discount ) (TK5211) - Chiết khấu thương mại: khoản DN bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn - Đối với bên mua: khoản CKTM hưởng tính trừ vào nguyên tắc giá gốc hàng nhập kho - Đối với bên bán: khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp 02/13/2017 17 02/13/2017 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU BÁN HÀNG • HÀNG BÁN BỊ TRẢ LẠI (TK5213) (Sale returns) Gía trị hàng bán bị trả lại:Là giá trị khối lượng hàng bán xác định tiêu thụ bị khách hàng trả lại từ chối toán Kế toán cần ghi nhận bút toán sau: - Ghi nhận doanh thu hàng bán bị trả lại ghi giảm số tiền thu khách hàng ghi nợ trả lại khách hàng chi tiền trả lại - Nhận lại hàng khơng bán phải điều chỉnh ghi giảm giá vốn hàng bán trước 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU BÁN HÀNG • Sơ đồ kế toán khoản giảm trừ doanh thu 111, 131 5211, 5212, 5213 Khoản CK thương mại doanh thu hàng bán bị trả lại Khoản giảm giá hàng bán phát sinh 511 Kết chuyển khoản giảm doanh thu 33311 632 Thuế GTGT hoàn lại cho khách hàng Giá nhập kho hàng bị trả lại 156, 157 3.3 KẾ TOÁN BÁN HÀNG (Sales Accounting) KẾ TOÁN CÁC KHOẢN LÀM GIẢM DOANH THU BÁN HÀNG • GIẢM GIÁ HÀNG BÁN: (TK5212) (Devaluation of sale ) Giảm giá hàng bán: hàng bán sau người bán, giảm trừ cho người mua khoản tiền hàng hóa phẩm chất, sai quy cách lạc hậu thị hiếu - Giảm giá hàng bán khoản làm giảm doanh thu bán hàng gộp ghi nhận vào tài khoản giảm giá hàng bán 7.4 KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG (Operating cost accounting) NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG • Chi phí (Cost) tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kinh tế kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phát sinh khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đơng CSH Chi phí mua hàng tính vào giá nhập kho theo nguyên tắc giá gốc Chi phí bán hàng chi phí QLDN chi phí hoạt động theo dõi riêng 18 02/13/2017 7.4 KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG (Operating cost accounting) NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.4 KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG (Operating cost accounting) CHỨNG TỪ • Chi phí bán hàng: (Selling expenses )là biểu tiền lao động vật hóa lao động sống phục vụ trực tiếp cho q trình tiêu thụ hàng hóa, thành phẩm, lao vụ, dịch vụ • Chi phí quản lý doanh nghiệp: (General & administration expenses) biểu tiền lao động vật hóa lao động sống phục vụ cho trình quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung liên quan hoạt động doanh nghiệp 7.4 KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG (Operating cost accounting) TÀI KHOẢN SỬ DỤNG TK 641 Chi phí bán hàng (Selling expenses ) TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp (General & administration expenses) • Các chứng từ có liên quan phát sinh chi phí như: Phiếu chi, Giấy báo nợ, Phiếu xuất kho, Bảng lương, Bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định… 7.4 KẾ TỐN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG (Operating cost accounting) SƠ ĐỒ KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG, CHI PHÍ QLDN 334, 338, 214, 152 641, 642 331, 111 Các khoản làm giảm chi phí Tập hợp chi phí bán hàng Thực tế phát sinh 911 Kết chuyển để xác định kết Quả kinh doanh 19 02/13/2017 VÍ DỤ khoản chi thực tế phát sinh ghi nhận toàn vào chi phí Ngày 1/7 rút TGNH (Giấy báo Nợ 125) trả tiền hoa hồng đại lý bán hàng 990.000đ, thuế GTGT 90.000đ Ngày 8/7 chi tiền mặt (phiếu chi 05) nộp thuế cầu đường cho phương tiện vận chuyển công ty 400.000đ Ngày 12/7 chi tiền mặt (phiếu chi 06) trả tiền chi phí vận chuyển hàng, đóng gói, bốc dỡ hàng bán 2.000.000đ Ngày 15/7 lương phải trả đợt cho nhận viên bán hàng bốc xếp, đóng gói 10.000.000đ, nhân viên quản lý 8.000.000đ, trích bảo hiểm XH, BHYT, KPCĐ (bảng lương tháng 7) Ngày 28/7 khấu hao TSCĐ (bảng tính khấu hao tháng 7) cho bán hàng 1.400.000đ, cho QLDN 1.600.000đ Ngày 28/7 chi tiền mặt 3.300.000đ trả CP tiếp khách cty, thuế GTGT 300.000đ (phiếu chi 07, HĐ dịch vụ 142) Ngày 29/7 phải trả tiền điện, nước, điện thoại theo hóa đơn chưa thuế tháng (HĐ 524) : dùng cho bán hàng 1.000.000đ, dùng cho QLDN: 1.000.000đ thuế suất GTGT tính 10% 02/13/2017 02/13/2017 7.5 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÔNG TY THƯƠNG MẠI NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Lợi nhuận ( profit )là thước đo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Các yếu tố liên quan đến xác định lợi nhuận doanh thu, thu nhập khác chi phí DN XĐKQ KD vào cuối tháng, q, năm Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp = Thu nhập DN chịu thuế x thuế suất thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế TNDN = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Chi phí thuế TNDN 02/13/2017 20 02/13/2017 7.5 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CƠNG TY THƯƠNG MẠI NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG 7.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÔNG TY THƯƠNG MẠI TÀI KHOẢN KẾ TỐN • Lợi nhuận từ = (Doanh thu Doanh thu HĐKD bán hàng + tài ) – CCDV - (Giá vốn hàng bán + Chi phí tài chính+ CPBH +CPQLDN) • TK 911 “ Xác định kết kinh doanh” * Lợi nhuận hoạt động khác = Thu nhập khác – chi phí khác 7.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CƠNG TY THƯƠNG MẠI SƠ ĐỒ KẾ TỐN TỔNG HỢP XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 632 511 911 K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu 641,642, 811,635 K/c CPBH, CPQLDN, CP Khác 711, 515 K/c thu nhập khác, doanh thu HĐTC 821 421 K/c chi phí thuế TNDN Cuối kỳ k/c lỗ 421 7.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CÔNG TY THƯƠNG MẠI CÁC BÚT TỐN KHĨA SỔ CUỐI KỲ TÍNH KẾT QUẢ KINH DOANH • Xác định doanh thu kết chuyển tính KQKD: - Đối với cơng ty tính thuế GTGT theo PP khấu trừ: Doanh thu bán hàng = Doanh thu BH &CCDV – (Chiết khấu TM+ Hàng bán bị trả lại+ Giảm giá hàng bán)- (Thuế XK, thuế TTĐB) - Đối với cơng ty tính thuế theo PP trực tiếp: Doanh thu bán hàng = Doanh thu BH&CCDV – (Chiết khấu TM+ Hàng bán bị trả lại+ Giảm giá hàng bán)- (Thuế XK, thuế TTĐB+ Thuế GTGT trực tiếp) Cuối kỳ k/c lãi 21 02/13/2017 7.5 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CƠNG TY THƯƠNG MẠI CÁC BÚT TỐN KHĨA SỔ CUỐI KỲ TÍNH KẾT QUẢ KINH DOANH • Kết chuyển khoản làm giảm doanh thu Nợ TK 511 Có TK 5211 Có TK 5212 Có TK 5213 • Kết chuyển doanh thu tính kết kinh doanh Nợ TK 511 Có TK 911 7.5 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG CƠNG TY THƯƠNG MẠI CÁC BÚT TỐN KHĨA SỔ CUỐI KỲ TÍNH KẾT QUẢ KINH DOANH Tổng hợp chi phí kết chuyển tính KQKD: Nợ TK 911 Có TK 632 Có TK 641 Có TK 642 Có TK 8211 Xác định kết kinh doanh - Kết chuyển lãi: Nợ TK 911/ Có TK421 - Kết chuyển lỗ: Nợ TK 421 / Có TK 911 VÍ DỤ • Cơng ty ABC tính thuế GTGT khấu trừ có tổng doanh số bán kỳ 200.000.000đ, cuối tháng tổng hợp chiết khấu thương mại trừ cho khách hàng 1.000.000đ, giảm giá hàng bán 4.000.000đ, hàng bán bị trả lại 5.000.000đ Tổng GVHB kỳ 150.000.000đ, chi phí bán hàng 20.000.000đ, chi phí QLDN 15.000.000đ Thuế TNDN 22%, Xác định kết kinh doanh 02/13/2017 02/13/2017 22