Đang tải... (xem toàn văn)
o Thuế thu nhập hoãn lại phải trả : Là thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm hiện hành.. • Thu nhập thuế[r]
(1)Chương 7 KẾ TOÁN THUẾ
THU NHẬP DOANH NGHIỆP
Trường Đại học Mở TPHCM –Khoa Kế tốn Kiểm tốn MỤC TIÊU
Trình bày khái niệm nguyên tắc lợinhuận kếtốn thunhậptínhthuế Giải thích vận dụng khái niệm chênh
lệch tạm thời,giátrịghi sổvàcơ sởtínhthuế tàisảnvànợ phải trả
Tínhđượcchi phíthuếthunhậpdoanhnghiệp Xửlý trênhệ thống tàikhoản kế tốn cácnghiệp
vụ thuếthunhậpdoanh nghiệp
Trình bày thơng tin liên quanđến thuếTNDNhiện hành thuế TNDN hỗn lại BCĐKT BCKQHĐKD
NỘI DUNG
Các quyđịnhpháp lý
Các kháiniệmvà nguyêntắc
Trình bày thơng tin liên quan BCĐKT
BCKQHĐKD
Ứng dụngtrênhệ thốngtàikhoản kếtoán
CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LÝ
VAS 17-Thuế thu nhập doanh nghiệp
Thơng tư 200/2014/TT-BTC-Hướng dẫn chế độ kế tốn Luật thuế TNDN
• Luật số 71/2014/QH13 (sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN số
14/2008/QH12, Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 Luật thuế GTGT, Thuế TNCN …)
Nghị định:
• Nghị định 12/2015/NĐ-CP (hướng dẫn Luật số 71/2014/QH13) Thơng tư
• Thơng tư 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 (hướng dẫn Nghị
định 12/2015/NĐ-CP; bổ sung số điều TT 39/2014/TT-BTC)
(2)CÁC KHÁI NIỆM VÀ NGUYÊN TẮC CƠ BẢN
• Một sốkháiniệm liên quan • Chênhlệch số liệu kế tốn
số liệutínhthuếTNDN • Ghinhậnchi phíthuếTNDN
hiệnhành
• Ghinhậnchi phíthuếTNDN hoãnlại
MỘT SỐ KHÁI NIỆM
Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ
một kỳ, trước trừ thuế thu nhập doanh
nghiệp, xácđịnh theo quyđịnh chuẩn mực kế toán vàchế độ kếtoán
Thu nhập chịu thuế: Là thu nhập tính thuế thu
nhập doanh nghiệp kỳ, xác định
theo quiđịnh Luật thuếTNDN hiệnhành
là sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp (hoặcthu hồi được)
MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu
nhậphỗnlại (hoặc thunhập thuế thu nhập
hành thunhập thuếthu nhậphoãn lại)khi xác
định lợi nhuận lỗ kỳ
MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp)
Thuếthu nhập hiệnhành :Làsố thuế TNDN
phải nộptính thu nhậptínhthuếvà thuế
suất thuếTNDNcủa năm hiệnhành
(3)Ví dụ 1
o Chỉ tiêu Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế
trên BCKQHĐKD năm 20x1 cty ABC
4.000triệu đồng
o Thu nhập tính thuế năm 20x1 4.100
triệu đồng
o Thuế suất thuếTNDN 20%
Hãy tính chi phí thuế TNDN hành nêu cách ghi nhận kếtốn khoản chi phí
MỘT SỐ KHÁI NIỆM (tiếp) Thuế thunhậpdoanhnghiệphỗnlại
• Chi phíthuế TNDN hỗn lại làsố thuế TNDNsẽ phải nộptrongtươnglai
oThuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế TNDN phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuếthu nhậpdoanh nghiệptrong năm hành
• Thunhập thuế TNDN hỗnlại làkhoản khigiảm
chi phí chi phíthuếTNDN hỗnlại
oTài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lạitrong tương lai tính khoản: chênh lệch tạm thời khấu trừ;
Ví dụ 2:
Sử dụng số liệu củavídụ1:
Khoảnchênh lệch giữa lợi nhuận kếtốn thu nhập tính thuế phát sinh khoản chênh
lệch tạm thời khấu trừlà 100
Hãy xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại (thu
nhập thuế TNDN hoãn lại) nêu cách ghi nhận
của kế tốn khoản chi phí (thu nhập)
này
Ví dụ 3:
Sử dụng lại số liệu củavídụ1:
Khoảnchênh lệch giữa lợi nhuận kếtốn thu nhậptínhthuếlà phát sinh:
- Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ
300triệu đồng
- Khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế 200
triệu đồng
Hãy xác định chi phí thuế TNDN hỗn lại (thu
(4)Vì khácbiệt?
Doanh thu theo kế tốn
Chi phí theo kế tốn
LN kế tốn
Doanh thu theo luật thuế
Chi phí trừ
Thu nhập chịu thuế
Luật Kế toán, Chế độ kếtoán Luật thuếTNDN
Lý khác biệt
Cơ sở dồntích nguyên tắcphù hợptrongkế
toán;
Nguyêntắc thận trọng trongkếtoán;
ucầucơngbằngtrong quyđịnh pháp lý; Chính sáchcủa Nhànước thuế thời kỳ;
Sự lựa chọn để tối ưu hóa thuế doanh
nghiệp
Ví dụ 4
Năm 20x1, doanhnghiệp A chi tiền mặt 60 triệu đồng đểmuavật liệu phụ khơng có hóađơn,chứng từ đầy đủ
Hãy xácđịnh:
- Chi phí khơng có hóađơncóđược kếtốn ghinhận chi phíkếtốn?
- Thunhậptínhthuế lớn (nhỏ) lợi nhuận kếtốn?
Ví dụ 5
Ngày 25/12/20x1 doanh nghiệp B xuất hóa đơn
vànhận ứng trước cho hợp đồng tư vấn 500
triệu đồng Hợp đồng thực
năm20x2
Năm 20x2, doanh nghiệp B hoàn tất cung cấp
dịch vụ cho hợp đồng tư vấn trên, tổng giá trị
được quyếttoán 1.000triệu đồng Hãy tính xácđịnhcácchỉtiêu sau:
20x1 20x2 Cộng năm
(5)Ví dụ 6
Năm 20x0, cty A mua xe dùng cho dịch vụ
cho thuê đám cưới, thời gian sử dụng 10
năm, nguyên giá 2.000triệu,giả sửgiátrịthanh lý Theo doanh nghiệp, lợiích manglại
chiếc xe giảm dần theo thời gian nên phương
pháp khấu hao theo số dư giảm dần phù
hợp Tuy nhiên, theothuế, tàisản khôngđủ
điều kiện khấu hao theo số dư giảm dần
màchỉ khấuhao theođường thẳng Hãy xác định ảnh hưởng sách khấu
haocủactyđếnThunhậptínhthuế năm20x0?
Kế tốn xử lý khác biệt?
Kế tốn khơngtổ chức hệ thống sổ: Một hệ
thống để phục vụchoviệc lậpBCTC hệ
thống phục vụcholậpbáo cáothuếTNDN
Kế toán tổ chức MỘT hệ thống sổ kế toán
để phục vụchoviệc lập BCTC
Quan điểm thuế
Thừa nhận sự khác biệt sở việc đưaraTờkhaitự quyếttốnthuếtrongđó nộidung điều chỉnh từ lợi nhuận kế
toán sang thunhập chịu thuế;
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH
LN trước thuế
CP Thuế TNDN hành
CP thuế TNDN hoãn lại
LN sau thuế
TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ TNDN
LN kế toán
Điều chỉnh chênh lệch
Thu nhập tính thuế
Thuế TNDN phải nộp
MỐI QUAN HỆ GIỮA BCKQHĐKD &
(6)Ví dụ 7
Kết hợp số liệu ví dụ 4, Hãy tính lại Thu
nhập chịu thuế tính thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp năm 20x1 20x2 Thuế
suất thuếTNDN 20%
CHÊNH LỆCH TẠM THỜI
Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch
GIÁ TRỊ GHI SỔ CƠ SỞ TÍNH THUẾ THU
NHẬP củacác khoản mục Tàisản hay Nợ phải trả
trênBảngCânđối kếtoán
GIÁTRỊGHISỔ CỦA TÀI SẢN hay NỢ PHẢI TRẢ
Giá trị ghi sổ tàisản haynợ phải trả giá
trị trình bày Bảng cân đối kế toán, đã trừ đi các khoản giảm trừ dự phòng, hao mòn lũy kế.
CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA TÀI SẢN Giá trị trừ khỏi thu nhập chịu thuế
khi thu hồigiátrị ghisổ củatàisản
(7)Ví dụ 8
Hàng hóa Atồnkho có giágốclà 100 - Giá tri ghisổ củahàng hóa: 100
Trong tương lai, doanh nghiệp bán hàng hóa tồn bộgiátrịhàng hóa đượctính vào giá
vốnhàng bán vàđược cơquanthuế chấp nhận chi phíhợplýđể khấu trừvào thunhập chịu thuế -Cơ sởtínhthuế100
Khơng có Chênhlệch tạm thời
Ví dụ 9
TSCĐ có nguyên giá 200 triệu đồng, khấu
hao luỹ kế 60triệu đồng, giá trịcòn lại 140
triệu đồng
- Giá trị ghi sổ TSCĐ (Giá trị lại): 140
triệu đồng
Doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính khấu
hao phùhợp vớiquyđịnh Luật thuế
-Cơ sởtínhthuế TSCĐ: 140triệu đồng(giá
trị cịn lại nàysẽ khấu trừ tồn bộtrong
tương lai hình thức khấu hao giảm trừkhi lý)
Không có Chênh lệch tạm thời
Ví dụ 10
BÀNGCÂN ĐỐI KẾ TOÁN Số cuối năm
III Các khoản phải thu ngắn hạn 190
Phải thu khách hàng 200
Dự phịng phải thu khó địi (10)
- Giá trị ghi sổ: 190
Thuế không chấp nhận khoản dự phịng phải thu khó địi chưa phát sinh
-Cơ sở tính thuế: 200 (chi phí dự phịng khơng thuế chấp nhận năm hành khấu trừ
Ví dụ 11
Ngày 1/1/20x0, doanh nghiệp A đưa TSCĐ có nguyên giá 600triệu đồng, sử dụng phậnQLDN Kế toán khấu hao năm Căn vào qui định thuế,thờigiankhấuhao 6năm
ĐVT: triệu đồng 20X0
Nguyên giáTSCĐ 600
Khấuhao_KT 200
• Giá trị ghi sổ: 400 (600-200) • Cơ sở tính thuế: 500 (giá trị
(8)CƠ SỞ TÍNH THUẾ CỦA NỢ PHẢI TRẢ Giá trị ghi sổ Nợ phải trả trừ (-) giá trị
được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế
toánnợ phải trảtrong cáckỳ tươnglai
Đối với doanh thu nhận trước, sở tính thuế giá trị ghi sổ nó,trừ phần giá trị củadoanh thu khơngphải chịu thuếtrongtươnglai
Ví dụ 12
Năm 20x0, doanhnghiệpA tríchtrước chi phí bảo
hànhsản phẩmcho niênđộsau 400triệu đồng - Giá trịghisổ: 400
Tuy nhiên, theo qui định lập dự phòng
quanthuế chấp nhận mứctríchlập 100triệu đồng
- Cơ sởtínhthuế: 100 = 400-300 Phát sinh Chênhlệch tạm thời
Ví dụ 13
Ngày 31.12.20x0, Khách hàng B tốn tồn tiền th văn phịng cho năm 20x1 100triệu đồng
• Giátrị ghisổ: 100
• Cơ sởtínhthuế: = 100-100 Phát sinh Chênhlệch tạm thời
CHÊNH LỆCH GIỮA GTGS VÀ CSTT
CL tạm thời được khấu trừ
CL tạm thời phải chịu thuế
TÀISẢN Giátrị ghi sổ < Cơ sở tính thuế
Giátrị ghi sổ > Cơ sở tính thuế
NỢ PHẢI TRẢ
Giátrị ghi sổ > Cơ sở tính thuế
(9)Ví dụ 14
Hãy xáchđịnh loạichênhlệch tạm thời Vídụ9, 10, 11, 12, 13
Ví dụ 15
Sử dụng số liệu Ví dụ 11 để lập bảng theo
dõi chênhlệch tạm thờiqua cácnăm Tómtắt đềbài:
Ngày 1/1/20x0, doanhnghiệpAđưa TSCĐcó nguyên
giá 600 triệu đồng, sử dụng phận QLDN. Kế toán
khấuhao 3năm.Căn cứvào quiđịnh thuế, thời
giankhấuhao 6năm.
Ví dụ 15 (tiếp)
Triệu đồng / Năm 20X0 20X1 20X2 20X3 20X4 20X5
Nguyên giáTSCĐ 600 600 600 600 600 600
KHLK_KT 200 400 600
KHLK _thuế 100 200 300 400 500 600
Giátrị ghi sổ TSCĐ 400 200
Cơ sở tính thuế TSCĐ 500 400 300 200 100 Chênh lệch tạm thời
lũy kế -100 -200 -300 -200 -100 Chênh lệch tạm thời
Bảng tính chênhlệch tạm thờiqua cácnăm
Bài tập thực hành 1
Ngày 1/1/20x1, cơng ty A đưa TSCĐ có ngun giá 1.200 triệu đồng vào sử dụng phận sản xuất Kế toán khấu hao năm Thời gian
khấu hao theothuếlà 3năm
Hãylập bảngtheo dõi chênhlệch tạm thờiqua
(10)Bài tập thực hành (tiếp) Triệu đồng / Năm
Nguyên giáTSCĐ
KHLK_KT KHLK _thuế
Giátrị ghi sổ TSCĐ Cơ sở tính thuế TSCĐ Chênh lệch tạm thời lũy kế
Chênh lệch tạm thời phát sinh / hoàn nhập
Bài tập thực hành 2
Sử dụng số liệu Ví dụ 13 để tính chênh lệch tạm thờitrongnăm20x0, 20x1
20x0 20x1
Giátrị ghi sổ ………
Cơ sở tính thuế ………
Chênh lệch tạm thời lũy kế Chênh lệch tạm thời phát sinh / hồn nhập
• Ghi nhậnchi phíthuếTNDN hiệnhành • Ghinhậnchi phíthuếTNDN hỗn lại
o Tài sản thuế TNDN hoãn lại
o Thuế TNDN hoãn lại phải trả
Ghi nhận chi phí thuế TNDN
GHI NHẬN CHI PHÍ THUẾ TNDN GHI NHẬN CHI PHÍ THUẾ TNDN HIỆN HÀNH
Chi phí thuếTNDNhiệnhành: Chính làsố thuế
TNDN mà doanh nghiệp phải nộp năm
tài chínhđó
Chi phí thuế TNDN hành = Thu nhập chịu