Đang tải... (xem toàn văn)
Nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các sự kiện đã qua và việc thanh toán khoản phải trả này dẫn đến sự giảm sút về lợi ích kinh tế của doanh nghiệp.. P[r]
(1)Trường Đại học Mở TPHCM –Khoa Kế tốn Kiểm tốn
Chương 6
KẾ TỐN
DỰ PHÒNG PHẢI TRẢ
VÀ NỢ TIỀM TÀNG
MỤC TIÊU
Giải thích khái niệm dự phòng phải trả, nợ tiềmtàng
Ápdụng điều kiện ghinhận đánh
giádựphòngnợ phải trả
Hiểu cách thức trình bày khoản dự
phòng phải trả nợ tiềm tàng BCTC
Ápdụng hệ thống tài khoản kếtoán hiệnhành vào cácnghiệp vụ dựphòngphải trả
2
NỘI DUNG Các quyđịnhpháp lý liên quan
Tổng quan dự phòng nợ phải trả nợ tiềmtàng
Ứng dụngtrênhệ thốngtàikhoản kếtoán
3
Các quy định pháp lý có liên quan
4 VAS 18- Các khoản dự phòng, tài sản Nợ
tiềmtàng
o Thông tư 21/2006/TT-BTC- Hướng dẫn thực
chuẩn mực kếtốn
Thơng tư 228/2009/TT-BTC- Hướng dẫn chế độ
(2)Tổng quan
5 Kháiniệm
Điều kiệnghinhận Cáckhoản bồihồn
Thayđổicáckhoản dựphịng Cáckhoản dựphịngphải trả
o Dựphòng bảohành o Dựphòng táicơ cấu
o Dựphòng hợp đồng rủirolớn
Khái niệm
6 Dự phòng phải trả: Là khoản nợ phải trả
khôngchắc chắn vềgiátrị thờigian Nợ phải trả: Là nghĩa vụ nợ doanh nghiệp phát sinh từ kiện qua việc toán khoản phải trả dẫn đến giảm sút lợi ích kinh tế doanh nghiệp
Phải trả người bán; Phải trả nợ vay;
Dự phòng bảo hành sản phẩm;
…
Khái niệm (tiếp)
Nợ tiềm tàng:
o Nghĩa vụ nợcókhả phát sinhtừcácsự kiện
đã xảyra vàsự tồn nghĩa vụ nợnàysẽ xác nhận khả hay xảy không hay xảy nhiều kiện khôngchắc chắntrongtươnglai mà doanhnghiệp khơngkiểmsốtđược;
hoặc
o Nghĩa vụ nợ phát sinh từ kiện
xảy chưa ghi nhận khơng chắncósự giảmsútvề lợiích kinhtếdoviệc phải tốn nghĩa vụ nợ; hoặcGiátrị nghĩa vụ
Ví dụ 1
Vào ngày 30.11.20x1, nhân viên Hkiệncty ABC việc sàn xưởng sản xuất trơn trượt làm bị thương nặng.Số tiềnHđòi bồi thườnglà 100triệu đồng
Hãy thảo luận việc cty ABC có phải ghi nhận khoản bồi thườngtrên?
Gợiýtrả lời:sự kiện đãqua;số tiền phảichitrả;khả năng phảichitrả
Khó
xảy
Khả xảy thấp
Có thể xảy
(3)Điều kiện ghi nhận
9 Đoạn11, VAS 18:Một khoản dựphòng
ghinhậnkhithoảmãn cácđiều kiệnsau:
oDoanh nghiệp có nghĩa vụ nợ (nghĩa vụ pháp lý nghĩa vụ liên đới) kết từmột kiện xảyra;
oSự giảmsútvề lợiích kinhtếcóthể xảy
ra dẫn đến việcyêu cầu phải toánnghĩa vụ nợ;
oĐưa ước tính đáng tincậy giá trị nghĩa vụ nợ
Điều kiện ghi nhận Nghĩa vụ nợ
10 Một kiện xảy xem phát sinh
nghĩa vụ nợ xem xéttất cảcác chứng
có chắn xác định nghĩa vụ nợ
ngàykếtthúckỳ kếtoánnăm
11 Một khoản nợ phải kèm theosự giảmsút lợiích
kinhtếcókhả xảyrahơnlà khơng xảyra Khi xác định nghĩa vụ nợ
hiện tại, doanh nghiệp phải thuyết minh khoản nợ tiềmtàng
Điều kiện ghi nhận Giảm sút lợi ích
kinh tế Ví dụ 2
12 Một sách thuế Nhà nước ban hành có hiệu lực từ ngày 1.10.20x1, đến ngày 31.12.20x1 chưa có thơng tư hướng dẫn cụ thể việcthuthuế
Hãy xem xétnghĩa vụ củadoanhnghiệp tạingày 31.12.20x1, trongtrường hợp:
(4)Điều kiện ghi nhận Nghĩa vụ pháp lý và nghĩa vụ liên đới
13 Nghĩa vụpháp lý:Lànghĩa vụphát sinhtừ:
a)Một hợp đồng;
b)Một văn bảnphápluật hiệnhành
Nghĩa vụ liên đới: Là nghĩa vụ phát sinh từ
hoạt động doanh nghiệp thơng qua sáchđã ban hành hồ sơ, tàiliệu tạicó liên quan để chứng minh cho cácđối
tác khác biết doanh nghiệp chấp nhận
vàthực nghĩa vụ cụ thể
Ví dụ 3
14 • 1/1/20x0, Cơng ty A ký hợp đồng thuê nhà
xưởng, thời hạn thuê năm Hợp đồng thuê
không huỷ ngang, trả xưởng thuê
trước hạn, Công ty A phải chịu phạt hợp đồng 20 triệu đồng/tháng x Số tháng trả trước hạn(tối đakhông 100triệu đồng)
• 31/12/20x3, cơng ty Aquyết định giải thể cơng ty
vàtrả mặt bằngvào tháng 6/20x4
Cty A có ghi nhận nghĩa vụ vào ngày 31/12/20x3?
Ví dụ 4
BMW sản xuất xe ô tô hạng sang Năm 20x0, BMW pháthiện có mộtdịng xe bị lỗi thiết bị đánh lửa điện Hiện chưa có khách hàng
phản ánh vấn đề Theo thống kê, tổng số xe
đã xuất xưởng 10.000 Tháng 12/20x0, BMW địnhthuhồitoànbộ sốxe xuất xưởng để thay hệ thống đánh lửa mới, chi phí sửa chữa ước tính đáng tin cậy 500 triệu đồng
BMW có ghi nhận nghĩa vụ vào ngày 31/12/20x0?
Là kiện làm nảy sinh nghĩa vụ pháp lý
hoặc nghĩa vụ liên đới khiến cho doanh nghiệp
khơng có lựa chọn khác ngồi việc thực nghĩa vụ
(5)Ví dụ 5
17 Năm20x0, cơng ty Asản xuất sản phẩm X.Một
sốkhách hàngcủa công ty Ađã kiệnA tồ cung cấp sản phẩmkhơng đúngtiêu chuẩn bao bì, gâyảnh hưởng đến sức khoẻ người tiêu dùng.Mặc dùchưacó phán nàotừ tồ án
nhưng theoluật sư từphía A, khả Abị
thua kiện 80% phải bồi thường thiệt hại ướctính 600triệu đồng
Điều kiện ghi nhận Ước tính đáng tin cậy
18 Việc sử dụng ước tính phần quan
trọng việc lập báo cáo tài khơng làmmất độtincậy củabáo cáo tài Trong trường hợpkhơng thể ước tính nghĩa
vụ nợ cách đáng tin cậy, khoản nợ tạikhơngđượcghinhận,màphải đượctrình bày
như khoản nợ tiềmtàng
Ước tính đáng tin cậy Ước tính giá trị hợp lý
19 Giá trị ước tính hợp lý khoản tiền
sẽ phảichiđểthanh toán nghĩa vụ nợ tại
ngàykết thúckỳ kế tốnnăm
Cáchướctính vàảnh hưởngtài chínhđều xác định thông qua đánh giá Ban giám đốc
doanh nghiệp, bổ sung thông qua kinh
nghiệm từ hoạt động tương tự
báo cáocủa chuyên giađộc lập Cáccăn
có thể dựa bao gồm kiện xảy sau ngàykết thúckỳ kế tốnnăm
Ví dụ 6
20 Một doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm giấy bảohànhsửa chữacác hỏnghóc dolỗi sản xuất phát vòng sáu tháng sau mua Nếu tất cảcác sản phẩm bán có lỗi hỏnghóc nhỏ,thì tổng chi phísửa chữalà triệu đồng.Nếu tất cảcác sản phẩm bán có lỗi hỏng hóc lớn, tổng chi phí sửa chữa triệu đồng Kinh nghiệm chothấytrongnăm tới,75% hàng hóa bán khơngbị hỏnghóc, 20% hàng hóa bán hỏnghóc nhỏ 5% hàng hóa bán rasẽcóhỏnghóclớn
Giátrị ước tính chi phí sửa chữa trường hợp
trên là: (75% x 0) + (20% x triệu) + (5% x
(6)Ước tính đáng tin cậy Giá trị DPPT
21 Nếu ảnh hưởng giá trị thời gian tiền
trọng yếu, giá trị khoản dự phịng
cần xác định giá trị khoản
chi phídựtínhđểthanh tốnnghĩa vụ nợ
Các khoản bồi hoàn
22 Khi phần hay toànbộ chi phí để tốn
một khoản dự phịng dựtính bên khác bồi
hồn khoản bồi hồn ghi nhận
khi doanh nghiệp chắn nhận
khoản bồihồnđó
Khoản bồi hoàn phải ghi nhận mộttàisảnriêngbiệt
Trong Báo cáokết hoạt độngkinh doanh, chi phí liên quan đến khoản dự phịng
trình bày theo giá trịsau trừgiá trị khoản bồi
hoànđượcghinhận
Ví dụ
Cơng ty bánh GiịnRụm ướctínhnghĩa vụ bồi thường cho khách hàng mua sản phẩm cty 100 triệu đồng Đồng thời, công ty chắn nhận khoản bồi hoàntừnhà cungcấpnguyênliệulà 60triệu đồng TrênBCĐKT củaGiònRụm:
Khoản bồi thường:lập dựphòngphải trảlà 100triệu
đồng
Khoản nhận bồihồn:phảithu 60triệu đồng TrênBCKQHĐKD củaGiịnRụm:
Chi phídựphịng: 40triệu đồng
Các khoản dự phịng phải xem xét lại
điều chỉnh ngày kết thúc kỳ kế tốn năm để phản ánh ước tính hợp lý thời điểm Nếu doanh nghiệp chắn khơng phải chịu giảm sútvề lợiích kinhtế khơngphải
chi trả nghĩa vụ nợ khoản dự phịng phải đượchồnnhập
(7)25 Trong năm 20X1 khoản dự phòng bảo hành SP
1.200 triệu đồng cho cơng trình xây dựngcao ốc
A khuvựchaybị sụtlúnđất
Năm 20X2 thực chi khoản bảo hành 600
triệu đồng.Cuối năm20X2hết thời hạn bảohành
Khoản dựphòng hồn nhập khilập
BCTC chonăm20X2 Ví dụ 8
26 Dựphịngbảohànhsản phẩm,hàng hóa
Dựphịng táicơ cấudoanh nghiệp
Dựphịngphải trảchohợp đồngcórủirolớn Các khoản dự phịng phải trả
27 Nếu doanh nghiệp có hợp đồng bán sản phẩm,
hàng hóa,dịch vụ đikèmvới nghĩa vụ bảohành, thìnghĩa vụ nợ tạitheohợp đồng phải
ghi nhận đánh khoản dự phòng
phải trả
Dự phịng bảo hành sản phẩm, hàng hóa Ví dụ 9
28 Cơng ty A bán hàng hóa X Yđềulàsản phẩm
có điều khoản bảohành tiêu thụ Theo thống
kêcủadoanhnghiệp,mức bảohànhnhưsau:
o Sản phẩmX (bảo hành năm): Chi phíbảo hành 2%
doanh thu chonăm1 1% doanh thu chonăm thứ2
o Sản phẩm Y (bảo hành 1năm): Chi phí bảo hành
bằng0,5%/doanh thu
Năm20x0, doanh thu tiêuthụ chosản phẩmX 4.000 triệu đồng sản phẩm Y 3.000 triệu đồng
Yêu cầu:Xác định mức lập dựphòng cho niên độ