Vấn đề nhận diện những thủ thuật kế toán thông qua việc lựa chọn chính sách kế toán để thực hiện hành vi chi phối thu nhập có ý nghĩa quan trọng trong việc tìm hiểu và đánh giá ảnh hưở[r]
(1)MỘT SỐ THỦ THUẬT KẾ TOÁN ĐỂ THỰC HIỆN HÀNH VI CHI PHỐI THU NHẬP ĐƯỢC ÁP DỤNG PHỔ BIẾN TẠI CÁC
DOANH NGHIỆP VIỆT NAM
Võ Văn Nhị*, Trần Thị Thanh Hải**
TÓM TẮT
Hành vi chi phối thu nhập để đạt mục đích riêng định nhà quản trị doanh nghiệp tượng phổ biến nước khác nhau, có Việt Nam Vấn đề nhận diện thủ thuật kế tốn thơng qua việc lựa chọn sách kế tốn để thực hành vi chi phối thu nhập có ý nghĩa quan trọng việc tìm hiểu đánh giá ảnh hưởng hành vi này đến việc sử dụng thông tin kế tốn đối tượng khác có liên quan đến hoạt động doanh nghiệp Bài viết tập trung giới thiệu số thủ thuật kế toán chủ yếu mà nhà quản trị doanh nghiệp Việt Nam thường áp dụng để thực hành vi chi phối thu nhập.
Từ khóa: thủ thuật kế toán, hành vi chi phối, áp dụng phổ biến, doanh nghiệp Việt Nam SOME TRICKS OF ACCOUNTING FOR INCOME ACTS GOVERNING
DISSEMINATION APPLY NOW IN VIETNAM ABSTRACT
Income govern behavior to achieve certain goals of the separate corporate governance is a phenomenon quite common in various countries, including Vietnam Identify issues of accounting tricks through the selection of accounting policies to carry out acts of governing income is significant in understanding and evaluate the impact of this behavior on the use of information accounting information of different subjects related to the operation of the business This article focuses on introducing some significant accounting tricks that the corporate governance in Vietnam often used to perform acts governing income.
Keywords: accounting tricks, dominant behavior, common application, now Vietnam
(2)1 ĐẶT VẤN ĐỀ
Trong thập niên gần đây, hành vi chi phối thu nhập diễn phổ biến doanh nghiệp Việt Nam nói riêng giới nói chung nhằm đạt mức lợi nhuận mục tiêu động khác Ở giai đoạn phát triển, hành vi chi phối thu nhập định nghĩa theo nhiều cách khác Trong khoảng thời gian đầu, tượng chi phối thu nhập xuất phổ biến doanh nghiệp, việc nghiên cứu hành vi bắt đầu học giả quan tâm, hành vi chi phối thu nhập coi hành động có mục đích quy trình lập trình bày báo cáo tài nhằm đạt lợi ích cá nhân (Schipper, 1989) Với định nghĩa này, hành vi chi phối thu nhập thực thông qua việc lựa chọn sách kế tốn Sau 10 năm, Healy Wahlen mở rộng phạm vi định nghĩa Theo đó, hành vi chi phối thu nhập xuất nhà quản lý dùng xét đoán báo cáo tài cấu trúc kiện, giao dịch kinh tế phát sinh nhằm làm thay đổi báo cáo tài chính, làm cho đối tượng có liên quan hiểu sai tình trạng kinh tế doanh nghiệp (Healy Wahlen, 1999) Có thể thấy, định nghĩa xem xét hành vi chi phối thu nhập góc độ hành động nhà quản lý để nhằm mục đích gây hiểu lầm cho đối tượng có liên quan Càng sau, định nghĩa hành vi chi phối thu nhập nhà nghiên cứu phát triển lên bước, bật định nghĩa Ronen Yaari đưa năm 2008 Các học giả cho rằng: hành vi chi phối thu nhập tập hợp định quản lý dẫn đến không phản ánh thu nhập doanh nghiệp ngắn hạn Hành vi thực hành động liên quan đến hoạt động sản xuất,
đầu tư doanh nghiệp, liên quan đến việc lựa chọn sách kế tốn làm ảnh hưởng đến số liệu thu nhập doanh nghiệp (Ronen Yaari, 2008) Như vậy, với định nghĩa này, thấy hành vi chi phối thu nhập thường thực thơng qua cách, thơng qua việc lựa chọn sách kế tốn thơng qua hoạt động kinh tế phát sinh đơn vị Hành vi chi phối thu nhập thông qua việc lựa chọn sách kế tốn cách thức nhà quản lý lựa chọn sử dụng linh hoạt quy định sách kế tốn để tác động đến thu nhập đơn vị Hành vi chi phối thu nhập thông qua kiện giao dịch kinh tế cách thức nhà quản lý tổ chức, xếp hoạt động kinh tế để từ tác động đến thông tin thu nhập doanh nghiệp Trong phạm vi viết này, đề cập đến hành vi chi phối thu nhập thông qua việc lựa chọn sách kế tốn với số thủ thuật chủ yếu áp dụng phổ biến doanh nghiệp Việt Nam Có thể kể đến số thủ thuật sau:
2 MỘT SỐ THỦ THUẬT PHỔ BIẾN ĐƯỢC ÁP DUNG Ở VIỆT NAM
(3)bày báo cáo tài có khả so sánh được, thay đổi sách cần thuyết minh thay đổi Chính việc có nhiều hội lựa chọn sách kế tốn nên nhà quản lý đưa vào áp dụng sách kế tốn thích hợp theo xét đốn chủ quan nhà quản lý để phục vụ cho mục tiêu định trước doanh nghiệp thời kỳ
2.2 Thơng qua việc trích lập hồn nhập khoản dự phịng tổn thất tài sản
Hiện kế toán Việt Nam cho phép doanh nghiệp thực việc lập dự phòng tổn thất tài sản liên quan đến bốn nhóm tài sản, dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác, dự phịng phải thu khó địi dự phịng giảm giá hàng tồn kho Để thơng tin tài sản trình bày theo giá trị thực trước lập báo cáo tài doanh nghiệp cần xem xét lại giá trị khoản mục tài sản Việc xác định mức dự phòng tổn thất cần lập để tiến hành trích lập thêm hay hồn nhập dự phòng phụ thuộc vào nhiều yếu tố, có yếu tố xét đốn chủ quan nhà quản lý người làm cơng tác kế tốn đơn vị Một điều xảy tạo hội cho nhà quản lý can thiệp, tác động đến giá trị tài sản khoản mục chi phí trình bày báo cáo tài chính, từ chi phối đến thu nhập doanh nghiệp
2.3 Thông qua việc lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang
Theo quy định hành, tính giá thành sản phẩm, doanh nghiệp sản xuất áp dụng phương pháp xác định trị giá sản phẩm dở dang, như: phương pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính, đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, đánh giá theo phương pháp ước tính sản lượng hồn thành tương đương Thực
đây công việc tính tốn, phân bổ chi phí cho sản phẩm chưa hồn thành Cơng việc trực tiếp tác động đến giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất ra, đồng thời gián tiếp tác động đến khoản mục chi phí hoạt động kinh doanh kỳ, từ ảnh hưởng đến thu nhập doanh nghiệp Tuỳ theo đặc điểm tổ chức quản lý sản xuất, tính chất khoản mục chi phí để nhà quản lý lựa chọn sử dụng phương pháp đánh giá thích hợp Điều mang đến hội cho nhà quản lý lựa chọn phương pháp đánh giá “có lợi nhất” để tác động đến thu nhập doanh nghiệp nhằm đạt mục đích riêng định
2.4 Thơng qua khoản trích trước phân bổ
(4)có liên quan đến kết hoạt động sản xuất kinh doanh nhiều kỳ kế toán (như chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, Chi phí thành lập doanh nghiệp, Cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn,…) để kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế toán sau Đồng thời quy định nêu rõ việc tính phân bổ chi phí trả trước vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ kế tốn phải vào tính chất, mức độ loại chi phí để lựa chọn phương pháp tiêu thức hợp lý Tuy nhiên, thực tế việc xác định sở để trích trước chi phí việc lựa chọn phương pháp tiêu thức phân bổ hợp lý khơng giống doanh nghiệp điều phụ thuộc vào nhiều yếu tố, có can thiệp chủ quan nhà quản lý Do đó, đường dẫn tới hành vi chi phối thu nhập doanh nghiệp
2.5 Thơng qua khoản dự phịng phải trả
Theo quy định thông tư 200/2014/TT-BTC, tùy theo đặc điểm hoạt động cách thức tổ chức quản lý mà doanh nghiệp ghi nhân khoản dự phòng phải trả như: Dự phòng phải trả tái cấu doanh nghiệp, dự phòng phải trả bảo hành sản phẩm, dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng Một điều kiện để ghi nhận khoản dự phịng phải trả doanh nghiệp đưa ước tính đáng tin cậy giá trị nghĩa vụ nợ Giá trị ghi nhận khoản dự phòng phải trả giá trị ước tính hợp lý khoản tiền để toán nghĩa vụ nợ tại ngày kết thúc kỳ kế toán năm ngày kết thúc kỳ kế toán niên độ Trường hợp số dự phòng phải trả
cần lập kỳ kế tốn lớn số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết số chênh lệch ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Ngược lại, số dự phịng phải trả lập kỳ kế toán nhỏ số dự phịng phải trả lập kỳ kế tốn trước chưa sử dụng hết số chênh lệch phải hồn nhập ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế tốn Việc ước tính mức dự phòng cần lập cho phép nhà quản lý sử dụng khả xét đốn nghề nghiệp để ước tính mức dự phịng phù hợp Điều khơng ngoại trừ khả tạo hội cho nhà quản lý tác động đến khoản mục chi phí này, từ chi phối thu nhập doanh nghiệp để phục vụ cho mục tiêu định trước
2.6 Việc ước tính tỷ lệ hồn thành ghi nhận doanh thu, chi phí hợp đồng dài hạn
(5)xác định thời điểm lập Báo cáo tài Bên cạnh đó, theo hướng dẫn Chuẩn mực hợp đồng xây dựng (VAS 15): “Phần cơng việc hồn thành hợp đồng làm sở xác định doanh thu” xác định nhiều cách khác (Tùy thuộc vào chất hợp đồng mà có phương pháp xác định) Như quy định cho phép doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính tốn thích hợp để xác định phần cơng việc hồn thành Điều ảnh hưởng đến giá trị khoản mục doanh thu doanh nghiệp xác định khối lượng cơng việc hồn thành dựa khác phụ thuộc phần vào xét đoán nhà quản lý Ngoài số thủ thuật đề cập xuất số thủ thuật khác liên quan đến việc lựa chọn sách kế tốn, nhiên chúng khơng phổ biến doanh
nghiệp Việt Nam, mà có, tồn công ty đa quốc gia áp dụng theo chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS/IFRS), kể đến vài thủ thuật như: áp dụng tự nguyện chuẩn mực kế toán mới, đánh giá tổn thất tài sản, việc xác định giá trị hợp lý tài sản, ghi nhận chi phí lương hưu,…
Nói tóm lại, dù sử dụng thủ thuật hành vi chi phối thu nhập gây hậu lớn bên liên quan, đối tượng sử dụng thông tin kế tốn thơng tin thu nhập cố tình bị bóp méo động Với viết này, chưa sâu vào phân tích hậu hành vi chi phối thu nhập hay nghiên cứu mơ hình phát hành vi chi phối thu nhập mà dừng lại mức độ nhận diện thủ thuật để chi phối thu nhập áp dụng phổ biến doanh nghiệp Việt Nam
TÀI LIỆU THAM KHẢO:
[1] Healy, P M., & Wahlen, J M (1999) A review of the earnings management literature and its
implications for standard setting Accounting horizons, 13(4), 365-383
[2] Ronen, J., & Yaari, V (2008) Earnings management Springer US
[3] Schipper, K (1989) Commentary on earnings management Accounting horizons, 3(4), 91-102
[4] Luật Kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015
[5] Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 chế độ kế toán doanh nghiệp