Tóm tắt: Bài viết này thể hiện tổng quan về các thuyết vận dụng trong nghiên cứu kế toán quản trị, chỉ ra những định hướng cho việc ứng dụng chúng vào hoạt động nghiên cứu và hoạt độn[r]
(1)TỔNG QUAN CÁC THUYẾT VẬN DỤNG TRoNG NGHIÊN CỨU KẾ ToÁN QUẢN TRỊ Và ĐỊNH HƯỚNG
ỨNG DỤNG TẠI VIỆT NAM
Nguyễn Thị Thanh Thúy1
Tóm tắt: Bài viết thể tổng quan thuyết vận dụng nghiên cứu kế toán quản trị, định hướng cho việc ứng dụng chúng vào hoạt động nghiên cứu hoạt động quản trị kinh doanh doanh nghiệp Việt Nam Trên sở đó, viết chứng tỏ thuyết như: thuyết ngẫu nhiên, thuyết đại diện, thuyết khuyếch tán, thuyết tâm lý, thuyết xã hội xem tảng sở cho việc nghiên cứu KTQT nhiều khía cạnh: cung cấp thông tin định, hoạch định chiến lược kinh doanh cho doanh nghiệp, nhân tố ảnh hưởng đến mức độ vận dụng KTQT doanh nghiệp,… nhiều bối cảnh khác Tuy nhiên, thuyết có khác biệt ứng dụng vào thực tiễn Khả vận dụng kế toán quản trị nước có kinh tế chuyển đổi ngày phát triển nhanh, có Việt Nam
Từ khố: Kế tốn quản trị, thuyết ngẫu nhiên, thuyết đại diện, thuyết khuyếch tán, thuyết tâm lý, thuyết xã hội
1 Giới thiệu
Luật Kế toán Việt Nam ban hành từ năm 2003 thừa nhận hệ thống kế toán doanh nghiệp bao gồm kế tốn tài kế toán quản trị (KTQT) Hệ thống kế toán tài quan quản lý nhà nước ban hành, tuân theo thông lệ chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên KTQT lại không bắt buộc sử dụng doanh nghiệp, đặc biệt kinh tế kế hoạch hố tập trung dường khơng tồn Với hội nhập quốc tế, cạnh tranh khốc liệt kinh tế thị trường, buộc doanh nghiệp Việt Nam “chuyển mình” vận dụng kế toán quản trị vào quản trị doanh nghiệp Mức độ vận dụng kế toán quản trị khác doanh nghiệp KTQT tập hợp kỹ thuật hỗ trợ chức quản lý khác với mục tiêu tổng quát đem lại giá trị tối ưu cho doanh nghiệp Khác với cơng tác khác hoạt động kế tốn, hoạt động KTQT điều khiển nhu cầu quản trị bên liên quan khác Sự thừa nhận ứng dụng KTQT bị tác động nhân tố tổ chức, hành vi, kinh tế xã hội Để hiểu cách thức nhân tố
(2)tác động lên hoạt động KTQT, có nhiều thuyết như: thuyết ngẫu nhiên, thuyết đại diện, thuyết khuyếch tán, thuyết xã hội thuyết tâm lý áp dụng hoạt động KTQT Ứng dụng thuyết giúp nhà nghiên cứu tìm hiểu KTQT theo nhiều ngữ cảnh khác nhau, để đo lường ảnh hưởng nhiều kỹ thuật KTQT cải thiện hoạt động KTQT tương lai Mục tiêu viết trình bày tổng quan thuyết nghiên cứu KTQT định hướng cho việc vận dụng vào doanh nghiệp Việt Nam
2 Các thuyết vận dụng nghiên cứu kế toán quản trị định hướng ứng dụng Việt Nam
2.1 Các thuyết vận dụng nghiên cứu kế toán quản trị
2.1.1 Thuyết ngẫu nhiên (contingency theory)
Thuyết ngẫu nhiên cách tiếp cận để nghiên cứu hành vi tổ chức nhằm giải thích
cách thức mà yếu tố ngẫu nhiên cơng nghệ, văn hố mơi trường bên ngồi
ảnh hưởng đến cấu trúc chức tổ chức Thuyết ngẫu nhiên KTQT
“khơng có hệ thống kế tốn thống áp dụng cho tất doanh nghiệp ngữ cảnh” (Otley, 1980, tr.413) Nói cách khác, hệ thống KTQT thích hợp với doanh nghiệp lệ thuộc vào đặc điểm doanh nghiệp, môi trường hoạt động doanh nghiệp (Otley, 1980; Gordon, 2000) Các lý thuyết ngẫu nhiên phát triển từ thuyết chức luận xã hội cấu trúc xã hội tiếp cận cấu trúc nghiên cứu xã hội Reid Smith (2000), Chenhall (2003) Woods (2009) Lý thuyết ngẫu nhiên cung cấp cho học giả khuôn khổ lý thuyết cho việc thực nghiên cứu thực nghiệm lĩnh vực KTQT suốt 20 năm qua
Theo thuyết ngẫu nhiên, KTQT coi thành phần cấu tổ chức Việc thông qua thuyết ngẫu nhiên để nghiên cứu KTQT trình điều chỉnh phù hợp KTQT cụ thể với biến theo ngữ cảnh tổ chức Một vài nghiên cứu sử dụng lý thuyết ngẫu nhiên để kiểm chứng mối quan hệ hệ thống thông tin KTQT hay việc sử dụng công cụ KTQT nhân tố ngẫu nhiên ảnh hưởng đến doanh nghiệp Những nhân tố ngẫu nhiên bao gồm: môi trường hoạt động (Merchant, 1990; Chapman, 1997; Hartmann, 2000), cấu trúc doanh nghiệp (Chenhall Morris, 1986; Chia, 1995), công nghệ (Ittner Larcker, 1995; Sim Killough, 1998; Mia, 2000), qui mô doanh nghiệp (Merchant, 1981), chiến lược (Merchant, 1990; Chenhall Morris, 1995) văn hoá (Vance cộng , 1992; Harrison, 1993, O’Conner, 1995)
(3)của Hayes cho ba ngẫu nhiên chủ yếu tác động đến thể doanh nghiệp: nhân tố bên trong, yếu tố phụ thuộc lẫn yếu tố môi trường
Shank (1989) áp dụng lý thuyết ngẫu nhiên việc điều tra nghiên cứu ứng dụng hệ thống kế toán quản trị thông tin theo hướng chiến lược Banker, Datar Kemerer xem xét ảnh hưởng nhân tố kết cấu thấy doanh nghiệp thực chương trình thời hạn (JIT) hay phân xưởng thường cung cấp thông tin liên quan đến suất cho công nhân
2.1.2 Thuyết đại diện (Agency theory)
Theo học thuyết đại diện, quan hệ cổ đông người quản lý công ty
được hiểu quan hệ đại diện. Mối quan hệ coi quan hệ hợp đồng
mà theo cổ đơng (những người chủ - principals), bổ nhiệm, định người khác, người quản lý công ty (người đại diện - agents), để thực việc quản lý cơng ty cho họ mà bao gồm việc trao thẩm quyền để định định đoạt tài sản công ty Thuyết đại diện liên quan đến việc giải vấn đề mà tồn mối quan hệ đại diện; là, chủ doanh nghiệp (như cổ đông) nhà quản lý chủ doanh nghiệp (ví dụ, giám đốc điều hành cơng ty) Hai vấn đề mà thuyết đại diện đề cập đến là:
Thứ nhất: Các vấn đề nảy sinh nhu cầu hay mục tiêu cổ đông nhà
quản lý có mâu thuẫn, cổ đơng khơng thể xác minh (vì khó khăn và/hoặc tốn nhiều
chi phí để làm vậy) được nhà quản lý thực làm
Học thuyết đại diện nhấn mạnh rằng, cổ đông cần phải sử dụng chế thích hợp để hạn chế phân hố lợi ích cổ đông người quản lý công ty, cách thiết lập chế đãi ngộ (comensation mechanisms) thích hợp cho nhà quản trị, thiết lập chế giám sát (supervisory mechanisms) hiệu để hạn chế hành vi khơng bình thường, tư lợi người quản lý công ty
Thứ hai:Các vấn đề phát sinh cổ đơng nhà quản lý có thái độ khác
đối với rủi ro Bởi mức độ chấp nhận rủi ro, thứ tự ưu tiên rủi ro khác
nên cổ đơng nhà quản lý có hành động khác
Kosnik (1987) kiểm nghiệm chế thông tin chủ nghĩa hội quản lý, ban giám đốc Sử dụng hai thuyết lãnh đạo (hegemony) thuyết đại diện (agency), bà liên hệ đặc trưng lãnh đạo thư xanh (greenmail1) thực trả (chi trả
thư xanh khơng thừa nhận lợi ích cổ đông) áp dụng dù vàng (Phụ cấp
(4)thôi việc - Golden parachutes1) Như dự báo thuyết đại diện (Fama & Jensen,
1983), lãnh đạo DN chống lại thư xanh có tỷ lệ cao so với giám đốc bên tỷ lệ cao giám đốc thừa hành bên
Argawal and Mandelker (1987) khảo sát cổ đơng thừa hành cơng ty chứng khốn hạn chế vấn đề đại diện cổ đông nhà quản lý Đặc biệt, họ nghiên cứu mối quan hệ cổ phiếu quyền chọn cổ phiếu chứng khoán; định sáp nhập2 tài phù hợp với lợi ích cổ đơng Nói chung, nhà quản lý
thích việc sáp nhập có rủi ro thấp việc huy động vốn vay (Debt Financing) thấp
2.1.3.Thuyết khuyếch tán (Diffusion theory)
Theo Rogers, thuyết khuyếch tán định nghĩa tiến trình mà “cái mới” truyền thơng qua kênh định theo thời gian nhóm người hệ
thống xã hội (Rogers, 1983, p.5; 2003, p.11) Khuyếch tán dạng đặc biệt
truyền thơng, có liên quan với phân tán tin tức coi ý tưởng
“Cái mới” ý tưởng, công cụ hay đối tượng xem nhóm người (Rogers, 1983) Thuật ngữ “mới” cần hiểu theo nghĩa rộng Một ý tưởng cũ ứng dụng hoàn cảnh hay áp dụng lại ngữ cảnh thời điểm sau xem “cái mới” (Ax Bjornenak, 2005)
Rogers (2003) cho cảm nhận đặc tính “cái mới” ảnh hưởng đến tỉ lệ áp dụng Ơng đặc tính là: thuận lợi (relative advantage), so sánh (compatibility), phức tạp (complexity), khả dùng thử (trialability) quan sát (observability)
Sự thuận lợi đo lường thông qua việc người dự định áp dụng “cái mới” thấy
được tốt tồn Khi thuận lợi “cái mới” nhìn nhận cao, khả “cái mới” áp dụng lớn
Sự so sánh đo lường thông qua việc cảm nhận mức độ “cái mới” tương ứng
với kinh nghiệm, tồn Khi so sánh cảm nhận cao mức độ áp dụng lớn
Sự phức tạp đo lường thông qua việc cảm nhận mức độ dễ sử dụng dễ
hiểu Mức độ phức tạp cao khả áp dụng thấp
1 Golden parachute: Dù vàng (Phụ cấp việc) - Một hợp đồng mang lại lợi ích hào phóng cho giám đốc từ chức Cũng liên quan đến biện pháp chống việc bị mua quyền kiểm sốt nhiều thỏa thuận mang lại lợi ích to lớn cho giám đốc bị buộc phải rời công ty sau bị mua lại hợp đồng khiến cho việc mua lại tốn
(5)Khả dùng thử đo lường thông qua việc trải nghiệm mà không gặp nhiều trở ngại Nếu khả dùng thử lớn khả “cái mới” áp dụng cao
Sự quan sát mức độ mà nhìn thấy người khác Nếu
mức độ quan sát cao khả “cái mới” áp dụng cao
KTQT vận dụng khuôn khổ lý thuyết khuếch tán để giải thích cách thức phương thức khuếch tán công cụ KTQT đại thẻ điểm cân bằng, tính giá dựa sở hoạt động; nghiên cứu Bjørnenak (1997), Malm (1999), Lapsley Wright (2004), Ax Bjørnenak (2005), Alcouffe cộng (2008) …
Nhiều nhà nghiên cứu vận dụng thuyết khuyếch tán vào việc xác định nhân tố nhóm năm nhân tố thuận lợi, so sánh, phức tạp, khả dùng thử quan sát, thúc đẩy hạn chế việc áp dụng công cụ KTQT nước có kinh tế chuyển đổi nước phát triển
2.1.4 Lý thuyết xã hội (Sociological theories)
Lý thuyết xã hội tập trung vào cách mà doanh nghiệp thành lập thông qua
tương tác người, tổ chức, xã hội. Covaleski cộng (Et al.) cho
tồn tổ chức yêu cầu phải phù hợp với quy tắc xã hội hành vi chấp nhận thêm vào để đạt hiệu sản xuất mức độ cao
Lý thuyết xã hội xem hệ thống KTQT hoạt động xã hội công cụ cho
việc định nội hiệu tổ chức Khi đó, hoạt động KTQT phản ánh khả
năng đời sống trị cấu trúc xã hội Wildavsky Caiden (2003) nhấn mạnh hệ thống ngân sách nên sử dụng cho mục đích kiểm sốt Tổ chức có mâu thuẫn nguồn vốn dùng ngân sách để thiết lập trì quan hệ quyền lực chất trị ngân sách theo dõi suốt vòng đời tổ chức
Quan điểm trình lao động nằm tác phẩm Carl Marx, nhấn mạnh phân chia giai cấp xã hội, mâu thuẫn lao động tiền lương nhà tư bản, khai thác lao động dậy giai cấp vô sản Từ quan điểm trình lao động, lao động cần giảm thiểu tối đa hố giá trị thặng dư, khơng giống yếu tố khác sản xuất Do nhà đầu tư phải kiểm sốt lao động trình lao động Quan điểm trình lao động thừa nhận tác phẩm Hopper Armstrong (1991), Knights Collinson (1987) Oakes Covaleski (1994), họ khẳng định thông tin chi phí KTQT cơng cụ khai thác hiệu sản xuất
(6)lao động doanh nghiệp Chính mục tiêu doanh nghiệp đặt phải nằm mục tiêu chung mà xã hội chấp nhận Điều phù hợp với xu hướng phát triển bền vững lợi ích doanh nghiệp phải gắn với lợi ích chung xã hội
2.1.5 Lý thuyết tâm lý (Psychological theories)
Con người, thành phần quan trọng tổ chức, đóng vai trị quan trọng chức tổ chức Khi hành vi cá nhân cân mục tiêu tổ chức, tổ chức phát triển thịnh vượng Để hiểu liên quan hành vi cá nhân tổ chức, thông qua ba nhánh thuyết tâm lý, nhận thức, động lực thuyết tâm lý xã hội vận dụng nghiên cứu KTQT để nghiên cứu mối quan hệ hành vi cá nhân hoạt động KTQT (Birnberg et al cộng 2007) trình lập ngân sách, kiểm soát định
Vào năm 1970, KTQT sử dụng lý thuyết tâm lý để nghiên cứu làm cá nhân xử lý thơng tin để lập kế hoạch, kiểm sốt định Et alMock (1972) điều tra phản hồi tương tác KTQT với nhận thức phong cách cá nhân gây ảnh hưởng đến định điều hành Lý thuyết tâm lý sử dụng để giải thích nguyên nhân ảnh hưởng KTQT đến hành vi cá nhân
Lý thuyết tâm lý việc thiết lập vận hành hệ thống KTQT doanh nghiệp phải xem xét tác động đến mối quan hệ người doanh nghiệp (quan hệ cấp với cấp dưới, quan hệ phận DN với nhau) Điều liên quan đến trình hoạch định ngân sách, q trình kiểm sốt đánh giá định phải tạo động lực hướng đến việc nâng cao hiệu suất phận
2.2 Định hướng ứng dụng thuyết nghiên cứu kế toán quản trị vào Việt Nam
2.2.1 Thực trạng vận dụng thuyết dùng nghiên cứu kế toán quản trị vào doanh nghiệp Việt Nam
Phần lớn thuyết học giả nước quan tâm nghiên cứu mặt lý thuyết chưa đưa vào vận dụng thực tế doanh nghiệp Việt Nam
Thuyết ngẫu nhiên thuyết khuyếch tán vận dụng nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến việc vận dụng Kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam (Đoàn Ngọc Phi Anh (2012), “Factors affecting the adoption of management
accounting practices in Vietnamese enterprises”) Trong nghiên cứu này, tác giả
(7)vực hoạt động, cạnh tranh, phân cấp quản lý thành doanh nghiệp Và nghiên cứu đưa hai kết luận cụ thể: doanh nghiệp sử dụng nhiều công cụ KTQT thành doanh nghiệp đạt lớn; doanh nghiệp nhà nước quan tâm nguồn lực để vận dụng cơng cụ KTQT
2.2.2 Định hướng ứng dụng thuyết nghiên cứu kế toán quản trị vào các doanh nghiệp Việt Nam
Kế toán quản trị thuật ngữ khơng cịn xa lạ với doanh nghiệp Việt Nam Các doanh nghiệp Việt Nam dần tiếp cận áp dụng công cụ KTQT vào hoạt động quản lý Tuy nhiên hầu hết cơng cụ KTQT áp dụng KTQT tương tự - cơng cụ mà có đặc tính tương tự hoạt động, hay công cụ quản lý sử dụng kinh tế kế hoạch hoá trước Các lý thuyết đại diện, ngẫu nhiên, khuyếch tán, tâm lý học, xã hội học trở thành công cụ giúp ích nhiều nghiên cứu vấn đề vận dụng KTQT doanh nghiệp Việt Nam
Mỗi thuyết có lợi ích hạn chế khác Việc vận dụng thuyết vào doanh nghiệp Việt Nam chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố khách quan chủ quan Nhân tố khách quan bao gồm: sách pháp luật (luật doanh nghiệp 2005), quy mô doanh nghiệp, lĩnh vực sản xuất kinh doanh, cạnh tranh thị trường, cấu trúc tổ chức, nhân tố văn hoá xã hội doanh nghiệp Nhân tố chủ quan tư quản trị mang nặng kiểu “gia đình trị” Khi thiết lập máy quản trị, cổ đơng Việt Nam có xu hướng rõ ràng tìm người thân quen, vị trí quản trị xếp theo lực thực mà theo cấu vốn góp thành viên quan hệ cá nhân Thuyết đại diện phân tách sở hữu quản lý, kiểm sốt cơng ty nước cơng nghiệp phát triển phương Tây chưa thể rõ hiểu điều kiện kinh tế chuyển đổi Việt Nam
Thực tiễn quản trị qui định pháp luật hành cho thấy, chưa giải đắn mối quan hệ cổ đông (công ty) người quản lý doanh nghiệp để đảm bảo lợi ích cho chủ sở hữu công ty quản trị công ty cách hiệu Luật doanh nghiệp (LDN) 2005 cần sửa đổi, bổ sung để khắc phục qui định bất cập nghĩa vụ người quản lý cơng ty, Ban kiểm sốt tiêu chuẩn Tổng giám đốc, Giám đốc công ty TNHH có nhiều thành viên cơng ty cổ phần Pháp luật doanh nghiệp nhà nước cần bổ sung qui định giám sát tất công ty nhà nước giám sát người đại diện chủ sở hữu nhà nước doanh nghiệp, qui định rõ ràng nghĩa vụ pháp lý người quản lý công ty nhà nước Cơ chế giám sát thực tế công ty Việt Nam thực chưa kỳ vọng yêu cầu