Bài giảng kế toán tài chính 2 chương 3 kế toán kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận

8/4/2020 • 2.3 Kế tốn doanh thu hợp đồng xây dựng • 2.3.1 Qui định kế tốn doanh thu HĐXD • 2.3.2 Kế toán doanh thu hợp đồng xây dựng ã (Sinh viên tự nghiên cứu-Đề tài thảo luận) CHNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN 56 8/4/2020 MỤC TIÊU Sau học xong chương sinh viên có khả năng: - Nắm vững nội dung phương pháp xác định kết kinh doanh DN - Nắm vững nguyên tắc quy định kế toán kết kinh doanh DN - Nắm phương pháp kế toán vận dụng kế toán nghiệp vụ quan đến kết kinh doanh DN CHƯƠNG 3.1 Kế toán kết kinh doanh 3.1.1 Qui định kế toán kết kinh doanh 3.1.2 Phương pháp kế toán kết kinh doanh 3.2 Kế toán phân phối lợi nhuận 3.2.1 Qui định phân phối lợi nhuận 3.2.2 Phương pháp kế toán phân phi li nhun 57 8/4/2020 3.1 Kế toán kết kinh doanh 3.1.1 Quy định kế toán kết kinh doanh ã Khái niệm ã Kt qu kinh doanh l phần chênh lệch doanh thu, thu nhập chi phí doanh nghiệp sau kỳ hoạt động kinh doanh định Kết kinh doanh lãi doanh thu lớn chi phí ngược lại kết kinh doanh lỗ doanh thu nhỏ chi phí • Kết kinh doanh kết từ hoạt động kinh doanh kết khác 3.1.1 Quy định kế toán kết kinh doanh PP xác định kết hot ng kinh doanh Doanh Tổng thu = doanh bán thu bán hàng hàng vµ cung cÊp cung DV cÊp DV kú ChiÕt khấu thơng mại - Thuế TT Doanh Giảm ĐB, thuế thu giá XK, thuế hàng hàng GTGT bán bị bán theo phtrả lại ơng pháp trực tiếp phải nộp 58 8/4/2020 KQ gộp bán hàng cung cấp DV KQ từ hoạt động kinh = doanh = Doanh thu bán hàng cung cấp DV KQ gộp bán hàng + cung cấp dịch vụ Trị giá vốn hàng bán - Dthu hoạt động tài Chi phí tài Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp PP xác định kết khỏc KQ khác = Thu nhập khác Kết KD trc thuế = KQ từ hoạt động KD Kết kinh doanh sau th = KÕt qu¶ kinh doanh trưíc th Chi phÝ kh¸c - + _ KQ kh¸c Chi phÝ thuế thu nhập DN 59 8/4/2020 ã Kết khác: Là số chênh lệch khoản thu nhập khác khoản chi phí khác dự tính doanh nghiệp, hay khoản thu không mang tính chất thờng xuyên, khoản thu có dự tính nhng có khả xảy nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại ã Thu nhập khác: khoản thu nhập khác doanh nghiệp khoản doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, doanh thu hoạt động tài ã Chi phí khác: Là khoản chi phí thực tế phát sinh khoản lỗ kiện nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thờng doanh nghiệp mang lại Ngoài bao gồm khoản chi phí kinh doanh bị bỏ sót từ năm tríc, ph¸t hiƯn ghi bỉ sung Chi phí thuế TNDN bao gồm: + Chi phí thuế TNDN hành + Chi phí thuế TNDN hỗn lại 60 8/4/2020 Chi phí thuế TNDN bao gồm: + Chi phí thuế TNDN hành + Chi phí thuế TNDN hỗn lại Thuế thu nhập doanh nghiệp TS thuế TNDNHL Thuế TNDNHH Thuế TNDNHL Nợ thuế TNDNHL Thu nhập - Thu nhập kì, chịu thuế kì (1) - Thu nhập kì, khơng phải chịu thuế (2) - Thu nhập kì, chịu thuế tương lai (3) - Thu nhập kì, chịu thuế từ kì trước (4) Chi phí - Chi phí kì, tính vào chi phí trừ kì (1) - Chi phí kì kì, khơng chấp nhận chi phí trừ (2) - Chi phí kì, tính chi phí trừ tương lai (3) - Chi phí kì, tính chi phí trừ từ kì trước (4) 61 8/4/2020 Lợi nhuận thực tế (LN kế toán) Xác định lợi nhuận thực tế dựa việc áp dụng nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ kế toán sách kế tốn mà DN ápdụng Tổng thu nhập (1+2+3+4) Tổng chi phí (1+2+3+4) Lợi nhuận tính thuế (Thu nhập chịu thuế) Xác định lợi nhuận tính thuế dựa qui định luật thuế TNDN hành Lợi nhuận (kế toán) Tổng thu nhập (1) Tổng chi phí (1) Lợi nhuận (tính thuế) * Thuế thu nhập hành: Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành • Thuế thu nhập hành = Thu nhập chịu thuế x % thuÕ suÊt thuÕ TNDN * Thuế thu nhập DN hoãn lại: Phát sinh giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả khác với sở tính thuế tài sản nợ phải trả đó, làm phát sinh chênh lệch tạm thời 62 8/4/2020 Chênh lệch tạm thời: Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời là: Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán; Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay tốn * Th thu nhËp ho·n l¹i: bao gåm Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản: - Chênh lệch tạm thời khấu trừ; - Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng - Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dng 63 8/4/2020 CLTT chịu thuế: - Dẫn đến n thuế TNDN hoÃn lại phải trả thu phi np tương lai nhiều - Ph¸t sinh trêng hợp + Giá trị ghi sổ tài sản > sở tính thuế tài sản + Giá trị ghi sổ phải trả < sở tính thuế nợ phải trả + Do chênh lệch thời gian: TN, CP tính vào lợi nhuận kế toán năm nhng TN lại chịu thuế CP đợc tính trừ vào thu nhập chịu thuế năm khác CLTT chịu thuế VD: khấu hao TSCĐ, DN xác định thời gian sử dụng năm Nhà nớc qui định thời gian sử dụng năm Hoặc DN khấu hao BQ, Nhà nớc qui định khấu hao nhanh Chi phí nghiên cứu: Thuế cho tính toàn vào CF nhng DN thực phân bổ dần 64 8/4/2020 CLTT c khấu trừ: - Dẫn đến tài sản thuÕ thu nhËp ho·n l¹i → thuế phải nộp tng lai ớt hn - Phát sinh trờng hợp + Giá trị ghi sổ tài sản < sở tính thuế tài sản + Giá trị ghi sổ phải trả > sở tính thuế nợ phải trả + Kế hoạch chuyển lỗ u đÃi thuế chua sử dụng CLTT đợc khấu trừ: VD: KhÊu hao TSC§: DN khÊu hao nhanh, NN qui định khấu hao BQ Hoặc DN xác định thời gian sử dụng 3năm, NN qui định năm Chi phÝ dù phßng, chi phÝ trÝch tríc: DN trÝch trớc lập dự phòng 100 NN chấp nhận mức trích trớc dự phòng 60 Kế hoạch chuyển lỗ: DN có kế hoạch chuyển lỗ năm NN cho phép chuyển lỗ toàn có lÃi bù đắp 65 8/4/2020 K toỏn kt qu kinh doanh tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc sở dồn tích - Nguyên tắc giá gốc - Nguyên tắc phù hợp - Nguyên tắc thận trọng - Nguyên tắc trọng yếu - Nguyên tắc quán 3.1.2 Phơng pháp kế toán kết kinh doanh Chng từ kế tốn • Kế tốn xác định kết kinh doanh sử dụng chủ yếu chứng từ tự lập : Bảng tính kết hoạt động KD, kết khác, Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp, Tờ khai toán thuế thu nhập doanh nghiệp, Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả, Tài khoản kế tốn • TK 911 - Xác định kết kinh doanh: 66 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Cuối kỳ kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần, doanh thu tài chính, thu nhập khác Cuối kỳ kết chuyển chi phí: giá vốn hàng bán, chi phí tài chính, chi phí bán hàng, chi phí QLDN, chi phí khác Vận dụng tài khoản kế tốn Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Cuối kỳ kết chuyển lãi (lỗ) 67 8/4/2020 KÕ to¸n chi phí thuế thu nhập DN Tài khoản sử dụng: - TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” TK 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” - TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” - TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế tốn Tính chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành Cuối kỳ kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 68 8/4/2020 Vận dụng tài khoản kế toán Nghiệp vụ phát sinh Xử lý kế toán Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả hồn nhập Ghi nhận tài sản thuế hỗn lại phát sinh Ghi nhận tài sản thuế hoãn lại hồn nhập Kết chuyển chi phí thuế hỗn li ã Sổ kế toán: - Sổ tổng hợp: Trong hình thức nhật ký chung kế toán phản ánh vào sổ nhật ký chung, đồng thời vào sổ nhật ký chung ghi vào sổ TK 911, 421, 811, 635, 711, 515, 511… - Sæ chi tiÕt: më sỉ chi tiÕt c¸c TK 911, 421, 811, 635, 711, 515, 511… 69 8/4/2020 3.2 Kế toán phân phối lợi nhuận 3.2.1 Qui định phân phối lợi nhuận 3.2.2 Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận (SV tự nghiên cứu- Đề tài thảo luận) CHƯƠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI TRẢ 70 ... pháp kế toán vận dụng kế toán nghiệp vụ quan đến kết kinh doanh DN CHƯƠNG 3. 1 Kế toán kết kinh doanh 3. 1.1 Qui định kế toán kết kinh doanh 3. 1 .2 Phương pháp kế toán kết kinh doanh 3 .2 Kế toán phân. .. phân phối lợi nhuận 3 .2. 1 Qui định phân phối lợi nhuận 3 .2. 2 Phương pháp kế toán phân phối lợi nhuận 57 8/4 /20 20 3. 1 Kế toán kết kinh doanh 3. 1.1 Quy định kế toán kết kinh doanh ã Khái niƯm • Kết. .. doanh thu nhỏ chi phí • Kết kinh doanh kết từ hoạt động kinh doanh v kt qu khỏc 3. 1.1 Quy định kế toán kết kinh doanh PP xác định kết hoạt động kinh doanh Doanh Tỉng thu thn = doanh bán thu bán hàng