KẾ TOÁN lợi NHUẬN và PHÂN PHỐI lợi NHUẬN

CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN LỢI NHUẬN VÀ PHÂN PHỐI LỢI NHUẬN Mục tiêu Hiểu cách xác định lợi nhuận phương thức phân phối lợi nhuận Hiểu vận dụng chứng từ, tài khoản, phương pháp hoạch toán kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 4.1 Những vấn đề chung kế toán lợi nhuận phân phối lợi nhuận 4.1.1 Xác định lợi nhuận doanh nghiệp 4.1.1.1 Khái niệm Lợi nhuận kết cuối hoạt động doanh nghiệp khoảng thời gian định (tháng, quý, năm) thể số tiền lãi lỗ Đây tiêu dùng để đánh giá hiệu kinh doanh doanh nghiệp 4.1.1.2 Xác định lợi nhuận Tổng lợi nhuận sau thuế thu = nhập doanh nghiệp Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp = Tổng lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệp – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận từ hoạt động khác Trong đó: - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh số chênh lệch lợi nhuận gộp bán hàng, cung cấp dịch vụ; doanh thu hoạt động tài với chi phí tài chính; chi phí bán hàng; chi phí quản lí doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh = doanh Lợi nhuận gộp bán hang, cung cấp dịch vụ Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Doanh thu Chi + hoạt động – phí tài – tài chính = Chi phí bán hàng Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ – Chi phí quản lí – doanh nghiệp Giá vốn hàng bán Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ = Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Chiết khấu thương – mại; giảm giá hàng – bán; hàng bán bị trả lạị Thuế tiêu thụ đặc biệt; thuế xuất + Doanh thu hoạt động tài khoản thu hoạt động đầu tư tài kinh doanh vốn mang lại thu lãi từ hoạt động góp vốn, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả góp, lãi chênh lệch tỷ giá hối đối… + Chi phí tài khoản chi phí đầu tư tài chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn, lỗ chênh lệch tỷ giá hối đối, chi phí lãi vay, chiết khấu toán phải trả cho người mua… - Lợi nhuận từ hoạt động khác: Lợi nhuận khác số chênh lệch thu nhập khác chi phí khác Lợi nhuận khác = Thu nhập khác – Chi phí khác + Thu nhập khác khoản thu từ hoạt động xảy khơng thường xun, ngồi hoạt động tạo doanh thu cho doanh nghiệp Ví dụ thu từ nhượng bán, lí tài sản cố định; thu phạt vi phạm hợp đồng; thu khoản nợ khó địi xóa sổ; thu tài sản viện trợ, tặng thưởng… + Chi phí khác khoản chi phí xảy khơng thường xun, riêng biệt với hoạt động thơng thường doanh nghiệp Ví dụ như: giá trị lại tài sản cố định lí, nhượng bán; chi phí lí, nhượng bán; chi phí tiền phạt vi phạm hợp đồng; phạt vi phạm luật; bị truy thu thuế… 4.1.2 Phương thức phân phối lợi nhuận Sau kì kinh doanh (thường sau năm tài chính), doanh nghiệp kinh doanh có lãi tiến hành phân phối lợi nhuận Phân phối lợi nhuận theo phương thức phụ thuộc vào loại hình doanh nghiệp như: cơng ty Nhà nước, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, công ty liên doanh… Thông thường, lợi nhuận phân phối theo trình tự sau: - Bù lỗ năm trước - Chia cho bên sở hữu vốn như: chia cổ tức cho cổ đông, chia lãi cho bên tham gia góp vốn - Phân phối vào quỹ doanh nghiệp như: quỹ đầu tư phát triển, quỹ khen thưởng phúc lợi… - Bổ sung nguồn vốn khác: nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn xây dựng 4.2 Kế toán lợi nhuận 4.2.1 Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thơng thường, bảng tính phân bổ khấu hao, bảng phân bổ tiền lương BHXH, Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có ngân hàng, phiếu kế toán… 4.2.2 Tài khoản kế toán Tài khoản 515: Doanh thu hoạt động tài Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có); - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài sang tài khoản 911- “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài phát sinh kì Tài khoản 515 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 635: Chi phí hoạt động tài Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 635 - Chi phí tài Bên Nợ: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ; - Chiết khấu toán cho người mua; - Các khoản lỗ lí, nhượng bán khoản đầu tư; - Lỗ tỷ giá hối đối phát sinh kì; Lỗ tỷ giá hối đối đánh giá lại cuối năm tài khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ; - Số trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác; - Các khoản chi phí hoạt động đầu tư tài khác Bên Có: - Hồn nhập dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh, dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch số dự phịng phải lập kì nhỏ số dự phịng trích lập năm trước chưa sử dụng hết); - Các khoản ghi giảm chi phí tài chính; - Cuối kì kế tốn, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kì để xác định kết hoạt động kinh doanh Tài khoản 635 khơng có số dư cuối kì Tài khoản 711: Thu nhập khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 711 - Thu nhập khác Bên Nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp khoản thu nhập khác doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp - Cuối kì kế tốn, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kì sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh kì Tài khoản 711 - "Thu nhập khác" khơng có số dư cuối kì Tài khoản 811- Chi phí khác Kết cấu nội dung phản ánh tài khoản 811 - Chi phí khác Bên Nợ: Các khoản chi phí khác phát sinh Bên Có: Cuối kì, kết chuyển tồn khoản chi phí khác phát sinh kì vào tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh” Tài khoản 811 khơng có số dư cuối kì 4.2.3 Phương pháp hạch toán lợi nhuận 4.2.3.1 Phương pháp hạch toán doanh thu chi phí hoạt động tài Doanh thu hoạt động tài - Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận chia tiền phát sinh kì từ hoạt động góp vốn đầu tư: + Khi nhận thông báo quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài + Trường hợp cổ tức, lợi nhuận chia bao gồm khoản lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư doanh nghiệp phải phân bổ số tiền lãi này, có phần tiền lãi kì mà doanh nghiệp mua khoản đầu tư ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, cịn khoản tiền lãi dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư ghi giảm giá trị khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được) Có TK 121, 221, 222, 228 (phần cổ tức, lợi nhuận dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (phần cổ tức, lợi nhuận kì sau doanh nghiệp mua khoản đầu tư này) + Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận chia sử dụng để đánh giá lại giá trị khoản đầu tư xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá: Khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, khoản đầu tư tài đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu doanh nghiệp cổ phần hoá lợi nhuận sau thuế chưa phân phối bên đầu tư, doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định pháp luật Sau đó, nhận phần cổ tức, lợi nhuận dùng để đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hố khơng ghi nhận doanh thu hoạt động tài mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính: Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được) Có TK 121, 221, 222, 228 (phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư) - Định kì, có chứng chắn thu khoản lãi cho vay (bao gồm lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác Nợ TK 121, 128 (nếu lãi cho vay định kì nhập gốc) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Bằng chứng chắn thu khoản phải thu bao gồm: + Khoản phải thu gốc khơng bị coi nợ khó địi thuộc đối tượng phải trích lập dự phịng nợ khơng có khả thu hồi, khơng thuộc diện bị khoanh nợ, giãn nợ; + Có xác nhận nợ cam kết trả nợ bên nhận nợ; + Các chứng khác (nếu có) - Khi nhượng bán thu hồi khoản đầu tư tài chính, ghi: Nợ TK 111, 112, 131… Nợ TK 635 - Chi phí tài (nếu bán bị lỗ) Có TK 121, 221, 222, 228 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu bán có lãi) - Trường hợp hoán đổi cổ phiếu, kế toán giá trị hợp lí cổ phiếu nhận giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi, ghi Nợ TK 121, 228 (chi tiết cổ phiếu nhận theo giá trị hợp lí) Nợ TK 635 - Chi phí tài (chênh lệch giá trị hợp lí cổ phiếu nhận nhỏ giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi) Có TK 121, 228 (cổ phiếu mang trao đổi theo giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (chênh lệch giá trị hợp lí cổ phiếu nhận lớn giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi) - Kế toán bán ngoại tệ, ghi: Nợ TK 111 (1111), 112 (1121) (tỷ giá thực tế bán) Nợ TK 635 - Chi phí tài (số chênh lệch tỷ giá thực tế bán nhỏ tỷ giá sổ kế tốn) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (số chênh lệch tỷ giá thực tế bán lớn tỷ giá sổ kế toán) - Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, chi trả khoản chi phí ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh lớn tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112, ghi: Nợ TK liên quan (Theo tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế tốn TK 111,112) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đoái) - Khi toán nợ phải trả ngoại tệ, tỷ giá sổ kế toán TK 111, 112 nhỏ tỷ giá sổ kế toán TK Nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 341 (tỷ giá sổ kế toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) Có TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá sổ TK 111, 112) - Khi thu tiền nợ phải thu ngoại tệ, tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm thu tiền cao tỷ giá ghi sổ kế toán TK phải thu, ghi: Nợ TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (lãi tỷ giá hối đối) Có TK 131, 136, 138 (tỷ giá sổ kế toán) - Khi bán sản phẩm theo phương thức trả chậm, trả góp ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kì kế tốn theo giá bán trả tiền ngay, phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (theo giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực (phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Định kì, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kì, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Hàng kì, xác định kết chuyển doanh thu tiền lãi khoản cho vay mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp mua trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (repo): - Khi bên mua toán cho bên bán số coupon mà bên mua nhận hộ bên bán (các) thời điểm nằm thời hạn hợp đồng, bên bán ghi: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài + Khi phân bổ số chênh lệch giá bán lại với giá mua trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào doanh thu định kì phù hợp với thời gian hợp đồng, bên mua ghi: Nợ TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Số tiền chiết khấu toán hưởng toán tiền mua hàng trước thời hạn người bán chấp thuận, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi (giá vàng thị trường nước lớn giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 1113, 1123 Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Khi xử lí chênh lệch tỷ giá hối đối đánh giá lại số dư khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ, kế tốn kết chuyển tồn khoản lãi chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại, ghi: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Cuối kì kế tốn, kết chuyển doanh thu hoạt động tài để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Chi phí tài - Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ , ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, 141, - Khi bán chứng khốn kinh doanh, lí nhượng bán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi: Nợ TK 111, 112, (giá bán tính theo giá trị hợp lí tài sản nhận được) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lỗ) Có TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ) - Khi nhận lại vốn góp vào cơng ty con, cơng ty liên doanh, liên kết mà giá trị hợp lí tài sản chia nhỏ giá trị vốn góp, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 156, 211, (giá trị hợp lí tài sản chia) Nợ TK 635 - Chi phí tài (số lỗ) Có TK 221, 222 - Trường hợp doanh nghiệp bán khoản đầu tư vào cổ phiếu doanh nghiệp khác hình thức hốn đổi cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định giá trị hợp lí cổ phiếu nhận thời điểm trao đổi Phần chênh lệch (nếu có) giá trị hợp lí cổ phiếu nhận nhỏ giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi kế tốn chi phí tài chính: Nợ TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ cổ phiếu nhận về) Nợ TK 635 - Chi phí tài (phần chênh lệch giá trị hợp lí cổ phiếu nhận thấp giá trị ghi sổ cổ phiếu mang trao đổi) Có TK 121, 221, 222, 228 (giá trị hợp lí cổ phiếu mang trao đổi) - Kế tốn dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác lập Báo cáo tài chính: + Trường hợp số dự phịng phải lập kì lớn số dự phịng lập kì trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292) - Trường hợp số dự phịng phải lập kì nhỏ số dự phịng lập kì trước chưa sử dụng hết, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292) Có TK 635 - Chi phí tài Khoản chiết khấu toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ hưởng toán trước hạn phải toán theo thỏa thuận mua, bán hàng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 131, 111, 112, - Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), chi phí kiểm tốn, thẩm định hồ sơ vay vốn , tính vào chi phí tài chính: - Đối với khoản vay hình thức phát hành trái phiếu, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (3431, 3432) - Đối với khoản vay hình thức vay theo hợp đồng, khế ước thông thường, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112 Trường hợp đơn vị phải tốn định kì lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, Trường hợp đơn vị trả trước lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu trả trước lãi tiền vay) Có TK 111, 112, Định kì, phân bổ lãi tiền vay, lãi trái phiếu theo số phải trả kì vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước Trường hợp vay trả lãi sau: - Định kì, tính lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả kì, tính vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3411) (nếu lãi vay nhập gốc) Có TK 335 - Chi phí phải trả - Hết thời hạn vay, đơn vị trả gốc vay lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 341 - Vay nợ thuê tài (gốc vay phải trả) Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi tiền vay kì trước) Nợ TK 635 - Chi phí tài (lãi tiền vay kì đáo hạn) Có TK 111, 112, Trường hợp doanh nghiệp phát hành trái phiếu có chiết khấu phụ trội để huy động vốn vay dùng vào SXKD, định kì tính chi phí lãi vay vào chi phí SXKD kì, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 111, 112, (nếu trả lãi vay định kì) Có TK 242 - Chi phí trả trước (chi phí vay phải trả kì) Có TK 335 - Chi phí phải trả (trích trước chi phí vay phải trả kì - chi phí vay trả sau) - Nếu phát hành trái phiếu có chiết khấu, định kì, phân bổ chiết khấu trái phiếu kì ghi vào chi phí vay, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 34312 - Chiết khấu trái phiếu (số phân bổ kì) - Nếu phát hành trái phiếu có phụ trội, định kì phân bổ phụ trội trái phiếu kì ghi giảm chi phí vay, ghi: Nợ TK 34313 - Phụ trội trái phiếu (số phân bổ kì) Có TK 635 - Chi phí tài Định kì, kế tốn ghi nhận chi phí tài vốn hố số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất trái phiếu tương tự khơng có quyền chuyển đổi tính theo lãi suất vay phổ biến thị trường đồng thời điều chỉnh giá trị phần nợ gốc trái phiếu chuyển đổi ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 241 - Xây dựng dở dang (nếu vốn hố) Có TK 335 - Chi phí phải trả (số lãi trái phiếu phải trả kì tính theo lãi suất danh nghĩa) Có TK 3432 - Trái phiếu chuyển đổi (phần chênh lệch lãi trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài (hoặc vốn hố) số lãi trái phiếu phải trả kì tính theo lãi suất danh nghĩa) Trường hợp doanh nghiệp tốn định kì tiền lãi th TSCĐ thuê tài chính, bên thuê nhận hoá đơn toán bên cho thuê, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài (tiền lãi thuê trả kì) Có TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay) Có TK 341 - Vay nợ thuê tài (3412) (nếu nhận nợ) Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp sử dụng cho hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 213 (theo giá mua trả tiền ngay) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước {phần lãi trả chậm số chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ (-) Giá mua trả tiền trừ Thuế GTGT (nếu khấu trừ)} Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá tốn) Định kì, tính vào chi phí tài số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 242 - Chi phí trả trước Đối với trường hợp bán trái phiếu Chính phủ theo hợp đồng mua bán lại (repo), thực phân bổ số chênh lệch giá bán giá mua lại trái phiếu Chính phủ hợp đồng mua bán lại trái phiếu Chính phủ vào chí phí định kì theo thời gian hợp đồng , ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 171 - Giao dịch mua bán lại trái phiếu Chính phủ Trường hợp doanh nghiệp nhà nước trước chuyển thành công ty cổ phần phải xử lí khoản nợ phải trả: - Đối với khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước Ngân hàng Phát triển Việt Nam hạn doanh nghiệp bị lỗ, không cịn vốn nhà nước, khơng tốn được, doanh nghiệp phải làm thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ lãi vay ngân hàng theo quy định pháp luật hành Khi có định xoá nợ lãi vay, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi vay xố) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí kì trước xố) Có TK 635 - Chi phí tài (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí tài kì này) - Đối với khoản chi phí lãi vay phải trả cho nhà đầu tư mua cổ phần: Trong trường hợp thời gian tính từ nhà đầu tư nộp tiền mua cổ phần đến thời điểm công ty cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh tháng doanh nghiệp tính lãi vay để trả cho nhà đầu tư Trường hợp tiền thu bán cổ phần để huy động thêm vốn thuộc tài khoản đơn vị đơn vị sử dụng, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 335 - Chi phí phải trả Trường hợp cổ phiếu ưu đãi phân loại nợ phải trả, doanh nghiệp phải trả cổ tức theo tỷ lệ định mà không khơng phụ thuộc vào kết kinh doanh kì lãi hay lỗ, khoản cổ tức ưu đãi chất khoản lãi vay phải ghi nhận vào chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Cuối kì, kết chuyển tồn chi phí tài phát sinh kì sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài 4.2.3.2 Phương pháp hạch tốn thu nhập chi phí khác Thu nhập khác (1) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, lí TSCĐ: - Phản ánh số thu nhập lí, nhượng bán TSCĐ: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá toán) Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Các chi phí phát sinh cho hoạt động lí, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331, (tổng giá toán) - Đồng thời ghi giảm nguyên giá TSCĐ lí, nhượng bán, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá) (2) Kế tốn thu nhập khác phát sinh đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, góp vốn đầu tư dài hạn khác: - Khi đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác hình thức góp vốn vật tư, hàng hóa, vào giá đánh giá lại vật tư, hàng hố, thoả thuận cơng ty mẹ cơng ty con, nhà đầu tư công ty liên doanh, liên kết, trường hợp giá đánh giá lại vật tư, hàng hoá lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hoá, ghi: Nợ TK 221, 222, 228 (giá đánh giá lại) Có TK 152, 153, 155, 156 (giá trị ghi sổ) Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá đánh giá lại lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hố) - Khi đầu tư vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết đầu tư dài hạn khác hình thức góp vốn TSCĐ, vào giá trị đánh giá lại TSCĐ thoả thuận công ty mẹ công ty con, nhà đầu tư công ty liên kết, trường hợp giá đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị lại TSCĐ, ghi: Nợ TK 221, 222, 228 (giá trị đánh giá lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (giá trị hao mịn luỹ kế) Có TK 211, 213 (nguyên giá) Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giá trị đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị lại TSCĐ) (3) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê tài chính: - Trường hợp giao dịch bán thuê lại TSCĐ với giá bán cao giá trị lại TSCĐ, hoàn tất thủ tục bán tài sản cố định, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị cịn lại TSCĐ bán th lại) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (chênh lệch giá bán lớn giá trị lại TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị lại TSCĐ bán thuê lại) Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ) - Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá thấp giá trị cịn lại TSCĐ, hồn tất thủ tục bán tài sản, vào hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112, 131 (tổng giá tốn) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ: Nợ TK 811 - Chi phí khác (tính giá bán TSCĐ) Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (giá bán nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá TSCĐ) Các bút toán ghi nhận tài sản thuê nợ phải trả thuê tài chính, trả tiền thuê theo quy định TK 212 - Tài sản cố định thuê tài (4) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động: Khi bán TSCĐ thuê lại, vào Hóa đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo trường hợp sau: - Nếu giá bán thỏa thuận mức giá trị hợp lí khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kì phát sinh Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời, ghi giảm TSCĐ (như điểm c nêu trên) - Trường hợp giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lí mức giá thuê thấp giá thuê thị trường khoản lỗ khơng ghi nhận mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản toán tiền thuê thời gian thuê tài sản Căn vào Hoá đơn GTGT chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, phản ánh thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp - Đồng thời, ghi giảm TSCĐ sau: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ (nếu có) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ) - Định kì, phân bổ sỗ lỗ giao dịch bán thuê lại TSCĐ thuê hoạt động (chênh lệch giá bán nhỏ giá trị hợp lí) vào chi phí sản xuất, kinh doanh kì phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 623, 627, 641, 642 Có TK 242 – Chi phí trả trước - Nếu giá bán thuê lại tài sản cao giá trị hợp lí khoản chênh lệch cao giá trị hợp lí khơng ghi nhận khoản lãi kì mà phân bổ dần suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, cịn số chênh lệch giá trị hợp lí giá trị cịn lại ghi nhận khoản lãi kì + Căn vào Hố đơn GTGT bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác (tính giá trị hợp lí TSCĐ) Có TK 3387- Doanh thu chưa thực (chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lí TSCĐ) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có) Đồng thời, ghi giảm giá trị TSCĐ bán thuê lại (như điểm c nêu trên) + Định kì, phân bổ chênh lệch giá bán cao giá trị hợp lí TSCĐ bán thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh kì phù hợp với khoản tốn tiền th suốt thời gian mà tài sản dự kiến sử dụng, ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 623, 627, 641, 642 (5) Khi hết thời hạn bảo hành cơng trình xây lắp, cơng trình khơng phải bảo hành số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp lớn chi phí thực tế phát sinh số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp khơng sử dụng hết phải hồn nhập, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả Có TK 711 - Thu nhập khác (6) Phản ánh khoản thu tiền phạt - Trường hợp khoản tiền phạt ghi giảm giá trị tài sản, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 151, 153, 154, 156, 241, 211… - Trường hợp khoản tiền phạt ghi nhận vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 711 - thu nhập khác (7) Phản ánh khoản bên thứ ba bồi thường (như tiền bảo hiểm bồi thường, tiền đền bù di dời sở kinh doanh ), ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác - Các khoản chi phí liên quan đến xử lí thiệt hại trường hợp mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152, (8) Hạch tốn khoản phải thu khó địi xử lí xóa sổ, thu lại tiền: - Nếu có khoản nợ phải thu khó địi thực khơng thể thu nợ phải xử lí xố sổ, vào biên xử lí xố nợ, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu lập dự phịng) Nợ TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phịng) Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Khi truy thu khoản nợ khó địi xử lí xố sổ, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác (9) Các khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ, định xố tính vào thu nhập khác, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Có TK 711 - Thu nhập khác (10) Kế toán khoản thuế phải nộp bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ sau hồn, giảm: - Khi nhận định quan có thẩm quyền số thuế hoàn, giảm, ghi: Nợ TK 3331, 3332, 3333, 33381 Có TK 711 - Thu nhập khác - Khi NSNN trả lại tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 3331, 3332, 3333, 33381 (11) Trường hợp doanh nghiệp tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ ghi: Nợ TK 152, 156, 211, Có TK 711 - Thu nhập khác (12) Trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển đổi doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần), phép tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp thời điểm chuyển đổi, tài sản đánh giá tăng, ghi: Nợ TK liên quan Có TK 711 - Thu nhập khác (13) Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại nhận hàng hố (khơng phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến mại cho khách hàng mua hàng nhà sản xuất, nhà phân phối Khi hết chương trình khuyến mại, khơng phải trả lại nhà sản xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác giá trị số hàng khuyến mại trả lại, ghi: Nợ TK 156- Hàng hoá (giá trị tương đương sản phẩm loại) Có TK 711 - Thu nhập khác (14) Cuối kì kế tốn, tính phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (15) Cuối kì, kết chuyển khoản thu nhập khác phát sinh kì vào tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh", ghi: Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh Chi phí khác (1) Hạch tốn nghiệp vụ nhượng bán, lí TSCĐ: - Ghi nhận thu nhập khác nhượng bán, lí TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 711 - Thu nhập khác Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có) - Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD nhượng bán, lí, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá) - Ghi nhận chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, lí TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111, 112, 141, - Ghi nhận khoản thu từ bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động lí, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 111, 112, 138 Có TK 811 - Chi phí khác (2) Khi phá dỡ TSCĐ, ghi: Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mịn) Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị cịn lại) Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (ngun giá) Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (ngun giá) (3) Kế tốn chi phí khác phát sinh đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: Thực theo quy định TK 221, 222, 228 (4) Trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp chuyển đổi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần) phép tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp thời điểm chuyển đổi, tài sản đánh giá giảm ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK liên quan (5) Hạch tốn khoản tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có TK 111, 112 Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (6) Cuối kì kế tốn, kết chuyển tồn chi phí khác phát sinh kì để xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác 4.2.3.3 Phương pháp hạch tốn xác định kết kinh doanh (1) Cuối kì kế tốn, thực việc kết chuyển số doanh thu bán hàng vào tài khoản Xác định kết kinh doanh, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (2) Kết chuyển trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ kì, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, chi phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí lí nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 632 - Giá vốn hàng bán (3) Cuối kì kế tốn, kết chuyển doanh thu hoạt động tài khoản thu nhập khác, ghi: Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Nợ TK 711 - Thu nhập khác Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (4) Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí hoạt động tài khoản chi phí khác, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 635 - Chi phí tài Có TK 811 - Chi phí khác (5) Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành (6) Cuối kì kế tốn, kết chuyển số chênh lệch số phát sinh bên Nợ số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hỗn lại”: - Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn số phát sinh bên Có, số chênh lệch, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hỗn lại - Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ số phát sinh Có TK 8212, kế tốn kết chuyển số chênh lệch, ghi: Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (7) Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh kì, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 641 - Chi phí bán hàng (8) Cuối kì kế tốn, kết chuyển chi phí quản lí doanh nghiệp phát sinh kì, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 642 - Chi phí quản lí doanh nghiệp (9) Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh kì vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: - Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh (10) Định kì, đơn vị hạch toán phụ thuộc phân cấp theo dõi kết kinh doanh kì khơng theo dõi đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thực kết chuyển kết kinh doanh kì lên đơn vị cấp trên: - Kết chuyển lãi, ghi: Nợ TK 911- Xác định kết kinh doanh Có TK 336 - Phải trả nội - Kết chuyển lỗ, ghi: Nợ TK 336 - Phải trả nội Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 4.3 Kế toán phân phối lợi nhuận 4.3.1 Chứng từ sử dụng Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có ngân hàng, bảng kế hoạch lợi nhuận phân phối lợi nhuận, chứng từ tự lập tạm phân phối lợi nhuận, báo cáo năm duyệt … 4.3.2 Tài khoản kế toán Tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước - Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Kết cấu: Bên Nợ: - Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh nghiệp; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu; - Bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu Bên Có: - Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh doanh doanh nghiệp kì; - Số lỗ cấp cấp cấp bù; - Xử lí khoản lỗ hoạt động kinh doanh Tài khoản 421 có số dư Nợ số dư Có Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế doanh nghiệp chưa phân phối chưa sử dụng Số dư bên Nợ (nếu có): Số lỗ hoạt động sản xuất, kinh doanh chưa xử lí 4.3.3 Phương pháp hạch toán phân phối lợi nhuận + Cuối kì kế tốn, kết chuyển kết hoạt động kinh doanh: - Trường hợp lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212) - Trường hợp lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh + Khi có định thông báo trả cổ tức, lợi nhuận chia cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Khi trả tiền cổ tức, lợi nhuận, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 111, 112, (số tiền thực trả) + Trường hợp Công ty cổ phần trả cổ tức cổ phiếu (phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lệch giá phát hành cao mệnh giá) (nếu có) + Các doanh nghiệp công ty cổ phần định bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp): Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu + Khi trích quỹ từ kết hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534) + Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước, ghi: - Trường hợp TK 4212 có số dư Có (lãi), ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Có TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước - Trường hợp TK 4212 có số dư Nợ (lỗ), ghi: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước Có TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm + Kế tốn xử lí lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trước chuyển doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành cơng ty cổ phần - Kế tốn xử lí khoản nợ phải trả trước chuyển thành công ty cổ phần Đối với khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước Ngân hàng Phát triển Việt Nam hạn doanh nghiệp bị lỗ, khơng cịn vốn nhà nước, khơng toán được, doanh nghiệp phải làm thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ lãi vay ngân hàng theo quy định pháp luật hành Khi có định xố nợ lãi vay, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi vay xóa) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay hạch toán vào chi phí kì trước xóa) Có TK 635 - Chi phí tài (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí tài kì này) - Kế toán khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% Vốn Nhà nước chuyển sang Công ty cổ phần so với giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp + Trường hợp giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển thành Công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp số chênh lệch tăng (lãi) phải nộp vào quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp theo quy định pháp luật (như Tập đồn, Tổng cơng ty, cơng ty mẹ quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Tổng Công ty đầu tư kinh doanh vốn Nhà nước), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 3385 - Phải trả cổ phần hoá + Trường hợp giá trị thực tế phần vốn nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển sang Công ty cổ phần nhỏ giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp phản ánh số chênh lệch giảm (lỗ), ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối + Trường hợp chênh lệch giảm ngun nhân khách quan, chủ quan lí bất khả kháng mà người có trách nhiệm bồi thường khơng có khả thực việc bồi thường quan có thẩm quyền xem xét, định sử dụng số tiền thu từ bán cổ phần để bù đắp tổn thất sau trừ phần bảo hiểm bồi thường (nếu có) ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Kế toán chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thành vốn nhà nước doanh nghiệp thời điểm thức chuyển sang cơng ty cổ phần: Tại thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần, kế tốn chuyển tồn số dư Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Tóm tắt chương Cuối niên độ kế toán vào tình hình thực tế kế tốn thực số cơng việc sau: - Tiến hành trích lập hồn nhập khoản phịng theo quy định: Dự phịng tổn thất tài sản, dự phòng phải trả - Xác định phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kì kế tốn năm - Phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lí lỗ doanh nghiệp Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo sách tài hành  ... hàng, bảng kế hoạch lợi nhuận phân phối lợi nhuận, chứng từ tự lập tạm phân phối lợi nhuận, báo cáo năm duyệt … 4.3.2 Tài khoản kế toán Tài khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Tài khoản... Phương thức phân phối lợi nhuận Sau kì kinh doanh (thường sau năm tài chính), doanh nghiệp kinh doanh có lãi tiến hành phân phối lợi nhuận Phân phối lợi nhuận theo phương thức phụ thuộc vào loại... khoản 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước - Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Kết cấu: